In der letzten Ausgabe haben wir ausführlich über Einlagen in LLC-Eigentum gesprochen. Dann haben wir festgestellt, dass seit kurzem nicht nur LLC-Teilnehmer, sondern auch JSC-Aktionäre Beiträge zum Eigentum leisten können. In dieser Ausgabe verraten wir Ihnen, wie Aktionäre das Unternehmen durch eine Vermögenseinlage unterstützen können.

Weitere Informationen zu Einlagen in das Eigentum einer LLC finden Sie im Artikel von Alexander Rosikov „Wie man eine LLC mit einer Einlage in das Eigentum unterstützt“

Warum waren die Änderungen notwendig?

Die Möglichkeit, eine Einlage in das Vermögen einer JSC zu leisten, ohne deren genehmigtes Kapital zu erhöhen, wurde den Aktionären am 15. Juli 2016 offiziell eröffnet. An diesem Tag wurde das Bundesgesetz Nr. 339-FZ vom 3. Juli 2016 „Über Änderungen an das Bundesgesetz „Über Aktiengesellschaften“ ist in Kraft getreten. .

Die Autoren des Gesetzes weisen darauf hin, dass es die Möglichkeiten für JSCs erweitert, finanzielle und materielle Unterstützung von Aktionären zu erhalten. Diese Unterstützung ist in Krisenzeiten besonders relevant. Eine Vermögenseinlage kann ein wirksames Instrument sein, um finanzielle Mittel von interessierten Aktionären an eine JSC zu übertragen, um deren wirtschaftliche Lage zu verbessern (z. B. um eine Insolvenz zu verhindern), ohne das genehmigte Kapital zu erhöhen. Solche Einlagen werden in der Regel von Aktionären – juristischen Personen: Mutter- oder beherrschenden Unternehmen – geleistet.

Der Gesetzgeber weist darauf hin, dass die Änderungen des Bundesgesetzes vom 26. Dezember 1995 Nr. 208-FZ „Über Aktiengesellschaften“ (im Folgenden: JSC-Gesetz) in vollem Einklang mit der Strafverfolgungspraxis stehen.

Eine kleine Geschichte

Die Möglichkeit, Einlagen in das Vermögen einer Aktiengesellschaft ohne Erhöhung des genehmigten Kapitals vorzunehmen, ist seit langem von den Gerichten anerkannt. Vor vier Jahren wies das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation in seinem Beschluss vom 4. Dezember 2012 Nr. 8989/12 in der Sache Nr. A28-5775/2011-223/12 darauf hin, dass die wirtschaftlichen Beziehungen zwischen den Haupt- und Tochter-JSC sind von besonderer Natur. Daher kann die Hauptgesellschaft nicht nur bei der Gründung, sondern auch zu jedem anderen Zeitpunkt Einlagen in das Vermögen der „Tochter“ leisten. Darüber hinaus ließen die Oberschiedsrichter auch die Möglichkeit einer umgekehrten Eigentumsübertragung zu.

Im Wesentlichen werden durch die Einbringung einer Vermögenseinlage die Aktivitäten miteinander verbundener Unternehmen optimiert. Gleichzeitig werden die Rechte der Gläubiger dieser Unternehmen nach Angaben des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation nicht verletzt. Ihre Interessen werden insbesondere durch die Regeln des Insolvenzrechts (Geschäfte, die am Vorabend der Insolvenz getätigt werden, können angefochten werden) und die Haftung von Personen geschützt, die das Recht haben, der Gesellschaft zwingende Weisungen zu erteilen.

Neuer Artikel

Daher wurde das Gesetz über JSC ab dem 15. Juli 2016 durch einen neuen Artikel 32.2 „Einlagen in das Vermögen der Gesellschaft, die das genehmigte Kapital der Gesellschaft nicht erhöhen“ ergänzt. Danach können Aktionäre zur Aufrechterhaltung der Unternehmenstätigkeit jederzeit unentgeltliche Einlagen in das Vermögen der JSC leisten, die das genehmigte Kapital nicht erhöhen und den Nennwert der Aktien nicht verändern. Solche Beiträge können entweder in Geld oder in anderen Vermögenswerten erfolgen. Die Hauptsache ist, dass die Immobilie zu den in der Kunst genannten Arten gehört. 66.1 Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation.

Dokumentfragment

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Satz 1 der Kunst. 66.1. Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation

Die Einlage eines Teilnehmers einer Personengesellschaft oder Gesellschaft in sein Vermögen kann Bargeld, Sachen, Anteile (Anteile) am genehmigten (Gesamt-)Kapital anderer Personengesellschaften und Gesellschaften, Staats- und Kommunalanleihen sein. Ein solcher Beitrag kann auch ausschließliche und andere geistige Rechte sowie Rechte aus Lizenzverträgen umfassen, die einem Geldwert unterliegen, sofern gesetzlich nichts anderes bestimmt ist.

Es ist wichtig zu beachten, dass bei der Einbringung einer Vermögenseinlage die Regeln für Transaktionen mit interessierten Parteien (Kapitel XI des Gesetzes über JSC) nicht gelten. Dies steht im neuen Absatz. 9 Absatz 2 Kunst. 81 des Gesetzes über JSC. Sie müssen jedoch noch die Genehmigung einholen, einen Beitrag zum Eigentum zu leisten. Aber mehr dazu weiter unten.

Die ganze Betonung liegt auf dem Vertrag

Die Übertragung der Einlagen muss auf der Grundlage einer zwischen dem Aktionär und der Gesellschaft geschlossenen Vereinbarung erfolgen. Diese Vereinbarung sieht keine Gegenleistung seitens der JSC vor. Es handelt sich jedoch nicht um eine Schenkungsvereinbarung. Das Präsidium des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation erklärte dies im bereits erwähnten Beschluss vom 4. Dezember 2012 Nr. 8989/12 in der Sache Nr. A28-5775/2011-223/12 mit den Besonderheiten der Beziehung zwischen „Mutter“ und „Tochter“, die aus wirtschaftlicher Sicht eine wirtschaftliche Einheit bilden.

Dennoch konnte Rosreestr bis vor Kurzem die Einlage eines Aktionärs in das Unternehmensvermögen als Schenkung qualifizieren und die Eintragung des Rechts verweigern (sofern es der Eintragungspflicht unterliegt). Das Argument der Rosreestr-Spezialisten ist äußerst einfach: Im Verhältnis zwischen Unternehmen ist eine Spende verboten (Absatz 4, Absatz 1, Artikel 575 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Und dann musste der Aktionär seinen Fall vor Gericht beweisen (siehe zum Beispiel die Entscheidung des Schiedsgerichts des Zentralbezirks vom 2. März 2016 Nr. F10-116/2016 in der Sache Nr. A14-7898/2015).

Nun dürfte es zu solchen Streitigkeiten nicht mehr kommen. In Abs. 3 S. 1 Kunst. 32.2 des Gesetzes über JSC besagt direkt, dass die Schenkungsregeln (Kapitel 32 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation) nicht für eine Vereinbarung über die Leistung einer Einlage in das Vermögen einer JSC gelten.

Eine Mustervereinbarung finden Sie im Beispiel.

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Grundsätzlich muss eine Vereinbarung, auf deren Grundlage ein Aktionär eine Einlage in das Vermögen einer Aktiengesellschaft leistet, zuvor durch einen Beschluss des Vorstands (Aufsichtsrats) genehmigt werden. Es stellt sich heraus, dass für die Leistung einer Einlage erstens der Wunsch des Aktionärs selbst und zweitens eine vorläufige Zustimmung zur Transaktion erforderlich ist. Diese Aussage gilt jedoch nur für öffentliche Aktiengesellschaften. Für nicht-öffentliche Unternehmen gilt jedoch Art. 32.2 des Gesetzes über JSC sieht besondere Regeln vor.

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Nicht öffentlich sind solche JSCs, deren Aktien (in Aktien wandelbare Beteiligungspapiere) nicht einer unbegrenzten Anzahl von Personen zum Erwerb angeboten werden können (Artikel 7 Absatz 2 des JSC-Gesetzes). Früher wurden nichtöffentliche Aktiengesellschaften als geschlossene Aktiengesellschaften bezeichnet.

Einlagen und Eigentum nichtöffentlicher Aktiengesellschaften

Lassen Sie uns gleich sagen, dass besondere Regeln für die Einbringung in das Vermögen einer nichtöffentlichen Aktiengesellschaft nur dann gelten, wenn sie in der Satzung der Gesellschaft vorgesehen sind. Enthält die Satzung keine besonderen Bestimmungen über die Leistung von Vermögenseinlagen, schließt der Gesellschafter lediglich eine vorab genehmigte Vereinbarung mit der Gesellschaft über die Leistung von Vermögenseinlagen ab.

Erstens kann die Satzung einer nichtöffentlichen JSC vorsehen, dass Aktionäre durch Beschluss der Hauptversammlung verpflichtet einen Beitrag zum Vermögen leisten und das Verfahren, die Bedingungen und die Gründe für den Beitrag festlegen. Die Entscheidung über die „erzwungene“ Einzahlung muss einstimmig getroffen werden (Absatz 2, Absatz 3, Artikel 32.2 des Gesetzes über die JSC).

Kommt ein Aktionär der Entscheidung der Hauptversammlung nicht nach, kann ein anderer Aktionär oder die nichtöffentliche JSC selbst den „Abweichenden“ gerichtlich zur Leistung einer Einlage in das Vermögen verpflichten (Artikel 32.2 Absatz 4). Gesetz über JSC).

Zweitens kann die Satzung vorsehen, dass durch Beschluss der Hauptversammlung die Pflicht zur Einlage nur den Inhabern einer bestimmten Aktiengattung auferlegt werden darf. Eine solche Entscheidung gilt als getroffen, wenn zwei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind (Absatz 3, Satz 3, Artikel 32.2 des JSC-Gesetzes):

• der Beschluss erhielt mindestens drei Viertel der Stimmen der an der Hauptversammlung teilnehmenden Aktionäre;
• Die Entscheidung wurde von allen beitragspflichtigen Aktionären einstimmig unterstützt.

Drittens kann die Satzung verschiedene Beschränkungen im Zusammenhang mit der Leistung von Einlagen in das Vermögen eines nichtöffentlichen Unternehmens vorsehen (Absatz 2, Artikel 32.2 des Gesetzes über JSC). Ein klassisches Beispiel ist die Begrenzung des Höchstwerts der Einlagen aller oder bestimmter Aktionäre.

In allen drei Fällen werden Beiträge geleistet:

• im Verhältnis zu den Anteilen der Aktionäre am genehmigten Kapital der Gesellschaft. Eine unverhältnismäßige Verteilung kann jedoch in der Satzung festgelegt werden (Absatz 4, Absatz 3, Artikel 32.2 des Gesetzes über JSC);
• Geld. Die Leistung von Beiträgen in anderer Form kann in der Satzung oder in einem Beschluss der Hauptversammlung der Aktionäre festgehalten werden (Absatz 5, Absatz 3, Artikel 32.2 des Gesetzes über die JSC).

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Die Verpflichtung, einen Beitrag zum Vermögen einer nichtöffentlichen JSC zu leisten, liegt bei denjenigen Personen, die zum Zeitpunkt der Annahme der entsprechenden Entscheidung Anteilseigner waren (Absatz 6, Absatz 3, Artikel 32.2 des Gesetzes über die JSC). Daher ist eine Person, die später nicht mehr Anteilseigner ist, nicht von der Verpflichtung zur Einlage in das Vermögen befreit.

Besteuerung

In der Begründung schlagen die Autoren der Änderungen des JSC-Gesetzes vor, dass man sich bei der Besteuerung von Vermögenseinlagen an Unterabschnitten orientieren sollte. 11 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Darin heißt es, dass bei der Ermittlung der EiEinkünfte in Form von Vermögen (einschließlich Geld) unentgeltlich bezogen werden aus:

• „Mutter“ oder „Tochter“. Zur Bestimmung der „Mutterschaft“ wird das Kriterium des Besitzes von mehr als der Hälfte des genehmigten Kapitals herangezogen;
• „Physik“, die mehr als 50 % des genehmigten Kapitals besitzt.

Hauptsache, das erhaltene Eigentum (Geld zählt nicht) wird im Laufe des Jahres nicht an Dritte übertragen.

Dieser Standpunkt kann jedoch argumentiert werden. Unserer Meinung nach sollte in diesem Fall eine andere Regel angewendet werden – der Unterabschnitt. 3.4 Satz 1 Kunst. 251 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Danach umfasst die Steuerbemessungsgrundlage keine Einkünfte in Form von Vermögenswerten (Eigentumsrechten), die der Gesellschafter zur Erhöhung des Nettovermögens an die Gesellschaft überträgt. Die Gültigkeit dieses Ansatzes wird durch Schreiben des russischen Finanzministeriums (vom 08.12.2015 Nr. 03-03-06/1/71620, vom 17.09.2015 Nr. 03-03-06/2/53555 und vom 20.04.2011 Nr. 03-03-06/1 /257) und des Föderalen Steuerdienstes Russlands (vom 22. November 2012 Nr. ED-4-3/19653). In diesem Fall spielen die Höhe des Aktionärsanteils und der Zeitraum, in dem das Unternehmen Eigentümer der erhaltenen Immobilie bleibt, keine Rolle.

Die Sicherungs- und Anlagefunktionen stehen für das genehmigte Kapital nicht im Vordergrund; unter modernen Bedingungen ist die Verwaltungsgesellschaft in stärkerem Maße ein Instrument der Unternehmenskontrolle. Transaktionen damit können zu Veränderungen in der Struktur des Unternehmenseigentums führen.

Genehmigtes Kapital als Instrument

Das genehmigte Kapital einer Gesellschaft ist der Mindestbetrag des Vermögens, der die Interessen der Gläubiger gewährleistet (Absatz 2, Absatz 1, Artikel 90, Absatz 2, Absatz 1, Artikel 99 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Die Quelle seiner Gründung sind die Mittel der Teilnehmer: Bei einer LLC ist dies der Wert der von den Teilnehmern erworbenen Anteile und bei einer JSC der Nennwert der von den Anteilseignern erworbenen Anteile. Durch die Ausstattung der Verwaltungsgesellschaft mit Sicherungseigentum legt das Bürgerliche Gesetzbuch der Russischen Föderation auch eine Anforderung an deren Mindestbetrag fest (für LLCs, ALCs und CJSCs – 10.000 Rubel, für OJSCs – 100.000 Rubel), die es den Teilnehmern (Aktionären) ermöglicht, diese zu begrenzen ihre Haftung in Höhe des Wertes der erworbenen Anteile (Aktien). ).

Die Anforderung an den Mindestbetrag des genehmigten Kapitals wird vom Gesetzgeber auf einem relativ niedrigen Niveau festgelegt, das die Interessen der Gläubiger nicht ausreichend gewährleisten kann. Allerdings hindert niemand das Unternehmen daran, sein Kapital zu erhöhen und so den Gläubigern den Grad seiner Zahlungsfähigkeit zu demonstrieren.

Um die Interessen der Gläubiger zu wahren, hat der Gesetzgeber eine weitere Anforderung an die Verwaltungsgesellschaft gestellt: Die Höhe des Nettovermögens am Ende des zweiten und jedes folgenden Geschäftsjahres darf den Betrag des erklärten genehmigten Kapitals nicht unterschreiten. Sollte sich herausstellen, dass dieser Indikator in diesen Fällen unter dem genehmigten Kapital liegt, ist die Gesellschaft verpflichtet, dieses auf die Höhe des Nettovermögens zu reduzieren. Unterschreitet das genehmigte Kapital danach den Mindestbetrag, unterliegt die Gesellschaft der Liquidation.

Die Verwendung einer Finanzierungsmethode wie der Einbringung von Eigentum in das genehmigte Kapital bringt eine Reihe von Unannehmlichkeiten mit sich. Der wichtigste Grund besteht darin, dass das eingebrachte Eigentum Eigentum des Unternehmens wird und der Gründer alle Rechte daran verliert. Aus diesem Vermögen werden die Forderungen der Gläubiger der Gesellschaft befriedigt, und der Gründer kann nur mit dem Erhalt des Liquidationswertes rechnen, der sich nach Befriedigung der Forderungen der Gläubiger im Falle der Beendigung der Geschäftstätigkeit der Gesellschaft ergibt.

Zahlung für Anteile und Anteile an der Verwaltungsgesellschaft

Betrachten wir das Verfahren zur Zahlung von Anteilen am genehmigten Kapital einer LLC und die Zahlung von Anteilen an einer Aktiengesellschaft bei der Gründung einer Gesellschaft sowie die rechtlichen Konsequenzen solcher Transaktionen.

Es ist zu beachten, dass mit Inkrafttreten des Bundesgesetzes Nr. 312-FZ vom 30. Dezember 2008, das die gesetzlichen Regelungen von LLCs grundlegend überarbeitete, das Verfahren zur Einbringung einer Einlage in das genehmigte Kapital der LLC durch eine Zahlung ersetzt wurde der Anteile an der Verwaltungsgesellschaft der LLC, was durch die gesetzliche Regelung von Wirtschaftssubjekten unterschiedlicher Form zu einem einheitlicheren Erscheinungsbild führt.

Jeder LLC-Gründer muss seinen Anteil vollständig innerhalb der in der Vereinbarung (Beschluss) über die Gründung des Unternehmens festgelegten Frist einzahlen und darf nicht länger als ein Jahr ab dem Datum der staatlichen Registrierung des Unternehmens zu einem Preis zahlen, der nicht unter seinem Nennwert liegt . Eine ähnliche Regelung ist für die Zahlung von Anteilen in Artikel 34 des JSC-Gesetzes vorgesehen: Die Gründer sind verpflichtet, die Anteile innerhalb eines Jahres nach der Gründung der JSC zu zahlen, es sei denn, in der Gründungsvereinbarung ist eine kürzere Frist festgelegt des Unternehmens. Zum Zeitpunkt der staatlichen Registrierung einer LLC muss ihr genehmigtes Kapital mindestens zur Hälfte eingezahlt sein. Mindestens 50 % der bei ihrer Gründung ausgeschütteten Aktien einer Aktiengesellschaft müssen innerhalb von drei Monaten ab dem Datum der staatlichen Registrierung der Gesellschaft eingezahlt werden. Eine Aktie des Firmengründers berechtigt erst nach vollständiger Einzahlung zum Stimmrecht, sofern die Satzung der Aktiengesellschaft nichts anderes vorsieht. Eine ähnliche Norm gibt es jetzt im LLC-Gesetz: Der Anteil des Unternehmensgründers gewährt, sofern in der Satzung des Unternehmens nichts anderes bestimmt ist, nur Stimmrechte im Rahmen des eingezahlten Teils des ihm gehörenden Anteils.

Wenn der Anteil oder die Anteile nicht innerhalb der vorgeschriebenen Frist vollständig eingezahlt werden, gilt der nicht eingezahlte Teil des Anteils und das Eigentumsrecht an den Anteilen, deren Platzierungspreis dem nicht eingezahlten Betrag (dem Wert des nicht in Zahlung übertragenen Eigentums) entspricht für die Aktien) werden auf die Gesellschaft übertragen.

Das Gesetz sieht die Möglichkeit vor, Aktien und Anteile über ihrem Nennwert zu verkaufen. Dadurch entsteht die sogenannte „Aktienprämie“ auf Aktien bzw. die Differenz zwischen den Kosten für die Bezahlung einer Aktie am genehmigten Kapital der LLC und dem Nennwert einer solchen Aktie. Die angegebene Differenz und das Aktienagio erhöhen nicht das genehmigte Kapital der Gesellschaften und werden bei der Ermittlung der Einicht als Einkommen berücksichtigt. Diese Finanzierungsart hat gegenüber einer herkömmlichen Einlage in das genehmigte Kapital einen Vorteil, da sie es ermöglicht, eine geringe Höhe des Kapitals beizubehalten, was eine Reduzierung der Risiken mit sich bringt, die möglich sind, wenn die Höhe des genehmigten Kapitals am Ende des zweiten Jahres erreicht wird und jedes folgende Geschäftsjahr den Betrag des Nettovermögens der Gesellschaft übersteigt.

Die Zahlung für Anteile und Anteile kann in Geld, Wertpapieren, anderen Dingen, Eigentum oder anderen Rechten erfolgen, die einen Geldwert haben (Absatz 1, Artikel 15 des LLC-Gesetzes, Absatz 2, Artikel 34 des JSC-Gesetzes). Im Falle einer Einzahlung erfolgt die Gutschrift auf einem speziell für diesen Zweck eingerichteten Sparkonto. Sonstiges Vermögen unterliegt einer monetären Bewertung, auf deren Grundlage die Höhe des Teilnehmerbeitrags ermittelt wird. Es ist zu beachten, dass gemäß dem Schreiben des Föderalen Finanzmarktdienstes vom 22. März 2007 Nr. 07-OV-03/5724 die Zahlung von Aktien russischer Aktiengesellschaften durch Gebietsfremde, auch während ihrer Platzierung, möglich ist in Fremdwährung erfolgen. Für Einwohner ist eine solche Zahlung nicht zulässig.

Die monetäre Bewertung des Vermögens, das zur Bezahlung von Anteilen in nicht-monetärer Form eingebracht wurde, erfolgt auf der Grundlage eines Beschlusses der Hauptversammlung, der einstimmig angenommen werden muss. Für JSC erfolgt die monetäre Bewertung im Einvernehmen zwischen den Gründern. Bei der Zahlung von Sachanteilen muss ein unabhängiger Gutachter hinzugezogen werden, um den Marktwert dieser Immobilie zu ermitteln, sofern das Bundesrecht nichts anderes vorsieht. Der Geldwert der von den Gründern des Unternehmens und seinem Vorstand (Aufsichtsrat) erstellten Immobilie darf nicht höher sein als die Schätzung eines unabhängigen Gutachters. Für eine GmbH ist die Einschaltung eines Gutachters nur dann obligatorisch, wenn der Nennwert des in Sachleistungen gezahlten Anteils des Teilnehmers an der Verwaltungsgesellschaft 20.000 Rubel übersteigt.

Immobilien – als Zahlungsmittel für JSC-Aktien und LLC-Aktien

Das gesetzlich vorgesehene besondere Verfahren für die Übertragung von Immobilien wirft eine Reihe von Fragen auf, unter anderem im Zusammenhang mit dem Zeitpunkt der Entstehung des Eigentumsrechts an Immobilien der entstehenden juristischen Person.

Wir möchten Sie daran erinnern, dass Art. 213 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation besagt, dass kommerzielle und gemeinnützige Organisationen, mit Ausnahme staatlicher und kommunaler Unternehmen sowie Institutionen, Eigentümer des Eigentums sind, das ihnen von ihren Gründern (Teilnehmern, Mitgliedern) als Einlagen (Beiträge) übertragen wird ), sowie von ihnen aus anderen Gründen erworben. Gestützt auf diese Bestimmung hat das Plenum des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation in seinem Beschluss Nr. 8 vom 25. Februar 1998 darauf hingewiesen, dass ab dem Zeitpunkt, an dem Eigentum dem genehmigten (Aktien-)Kapital und der staatlichen Registrierung juristischer Personen hinzugefügt wird, hinzugefügt wird verlieren ihre Gründer (Teilnehmer) das Eigentumsrecht daran, das auf die Gesellschaft übergeht.

In Fällen, in denen die Veräußerung von Eigentum jedoch einer staatlichen Registrierung unterliegt, entstehen die Eigentumsrechte des Erwerbers ab dem Zeitpunkt dieser Registrierung, sofern gesetzlich nichts anderes bestimmt ist (Artikel 223 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Wenn man bedenkt, dass die staatliche Registrierung der einzige Beweis für das Bestehen eines eingetragenen Rechts ist (Absatz 1, Artikel 2 des Bundesgesetzes Nr. 122-FZ vom 21. Juli 1997), stellt sich die berechtigte Frage: Ab wann ist das Eigentum an einer Immobilie gegeben? gelten als auf das Unternehmen übertragen? Für diesen Gesetzeskonflikt gibt es keine rechtliche Lösung. Und das Vorhandensein der Regel, dass zum Zeitpunkt der Gründung einer LLC 50 % ihres genehmigten Kapitals eingezahlt werden müssen (Absatz 2, Artikel 16 des Gesetzes über LLC), macht es rechtlich unmöglich, den angegebenen Anteil der Geschäftsführung zu bezahlen Unternehmen mit Immobilien.

Eine problematische Situation ergibt sich auch bei der Einzahlung von Anteilen am genehmigten Kapital einer GmbH mit Vermögen, deren Übertragung von Rechten ebenfalls der Registrierungspflicht unterliegt (siehe Beispiel 1).

Beispiel 1

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Das Recht an einem eingetragenen Wertrecht geht auf den Erwerber über: im Falle der Eintragung von Rechten an Wertpapieren bei einer Person, die eine Depottätigkeit ausübt – ab dem Zeitpunkt der Gutschrift auf dem Wertpapierkonto des Erwerbers; im Falle der Eintragung von Rechten an Wertpapieren im Registerführungssystem - ab dem Datum der Gutschrift auf dem Privatkonto des Erwerbers (Artikel 29 des Bundesgesetzes vom 22. April 1996 Nr. 39-FZ).

Darüber hinaus Absatz 2 der Kunst. 1232 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation legt das Erfordernis der staatlichen Registrierung der Veräußerung ausschließlicher Rechte an den Ergebnissen geistiger Tätigkeit oder an einem Mittel zur Individualisierung, die Verpfändung dieses Rechts und die Gewährung des Rechts zur Nutzung eines solchen Ergebnisses fest oder eines solchen Mittels im Rahmen einer Vereinbarung sowie die Übertragung des ausschließlichen Rechts an einem solchen Ergebnis oder einem solchen Mittel ohne Vereinbarung und Artikel 6 Art. 1232 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation legt fest, dass die Nichteinhaltung dieser Anforderung die Ungültigkeit der betreffenden Vereinbarung zur Folge hat. Wenn die Voraussetzung für die staatliche Registrierung der Übertragung eines ausschließlichen Rechts ohne Vereinbarung nicht erfüllt ist, gilt die Übertragung als gescheitert.

Gemäß dem Schreiben des Föderalen Steuerdienstes vom 13. Dezember 2005 Nr. ШТ-6-07/1045 sind Dokumente, die die Zahlung der Verwaltungsgesellschaft in nicht-monetären Mitteln bestätigen, Kopien eines Dokuments, das das Eigentum des Aktionärs (Teilnehmers) bestätigt die Immobilie, mit Beilage eines Berichts über die Bewertung der Objekte und einer Abnahmebescheinigung - Eigentumsübertragung.

Beschränkungen für bargeldlose Einzahlungen

Als Sacheinlage in das genehmigte Kapital können Sie kein Vermögen einbringen, das nicht Eigentum juristischer Personen sein kann. Hier sind Eigentum zu erwähnen, das aus dem Verkehr gezogen und in den Verkehr gebracht wurde, sowie solche, die nur Eigentum von juristischen Personen des öffentlichen Rechts sein können (z. B. Gegenstände des ausschließlichen Eigentums der Russischen Föderation).

Es gibt auch Beschränkungen hinsichtlich der Höhe der Sachbeiträge an die Verwaltungsgesellschaft, die für Subjekte bestimmter Arten von Tätigkeiten eingerichtet werden. So besagt die Anweisung der Zentralbank der Russischen Föderation vom 14. Januar 2004 Nr. 109-I, dass nicht mehr als 20 % des Kapitals einer etablierten Kreditorganisation in Form von Sachleistungen eingezahlt werden dürfen. Diese Bestimmung gilt auch für Fälle der Zahlung von Aktien und Aktien zu einem Preis, der über ihrem Nennwert liegt – Eigentum in nicht-monetärer Form, dessen Wert 20 % des Platzierungspreises der Aktien (Zahlungspreis für Aktien) nicht überschreitet. , können zur Bezahlung verwendet werden. Die Weisung Nr. 109-I erstellt außerdem eine Liste der Arten von Vermögenswerten in nicht-monetärer Form, die in das genehmigte Kapital einer Kreditorganisation eingezahlt werden können.

Beschränkungen hinsichtlich der Arten von Vermögenswerten in nichtmonetärer Form, die in das genehmigte Kapital einer JSC eingebracht werden können, können auch in der Satzung der JSC vorgesehen sein (Artikel 34 Absatz 2 des Gesetzes über die JSC).

Eigentum, Ergebnisse geistiger Tätigkeit und andere Gegenstände geistigen Eigentums, die in das genehmigte Kapital eingebracht werden, werden abgeschrieben, und aufgrund von Abschreibungskosten verringert sich die Ei(Artikel 256 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Früher griffen Steuerzahler zu Missbräuchen: Vollständig abgeschriebene Immobilien wurden zum Marktwert steuerlich erfasst, auf deren Grundlage Abschreibungsabzüge ohne die tatsächlichen, bereits vollständig angefallenen Abschreibungskosten berechnet wurden. Allerdings eingeführt durch das Bundesgesetz vom 6. Juni 2005 Nr. 58-FZ, Abs. 3 Subp. 2 S. 1 Kunst. 277 der Abgabenordnung der Russischen Föderation legt fest, dass Eigentum (Eigentumsrechte), das in Form einer Einlage in das genehmigte Kapital erhalten wird, zu seinem Restwert für Zwecke der Gewinnsteuer anerkannt wird. Und sie wird anhand der Steuerbuchhaltungsdaten der übertragenden Partei zum Zeitpunkt der Übertragung des Eigentums an der angegebenen Immobilie (Eigentumsrechte) unter Berücksichtigung der mit einer solchen Einlage verbundenen Mehrkosten der übertragenden Partei ermittelt, sofern diese definiert sind als Einlage in das genehmigte Kapital. Kann die empfangende Partei den Wert des eingebrachten Eigentums (Eigentumsrechte) oder eines Teils davon nicht nachweisen, wird dieser im entsprechenden Verhältnis mit Null anerkannt.

Rechtsfolgen der Eigentumseintragung in das Strafgesetzbuch

Die Aufnahme von Eigentum in das Strafgesetzbuch führt zum Erlöschen der Eigentumsrechte des Gründers daran und zur Entstehung eines entsprechenden Rechts im Unternehmen. Die Gründer verlieren dingliche Rechte an dem eingebrachten Vermögen und erwerben dadurch Pflichtrechte gegenüber der Gesellschaft. Darüber hinaus sind bestimmte Arten dieser Rechte vermögensrechtlicher Natur. Somit haben die Teilnehmer Anspruch auf Beteiligung an der Gewinnausschüttung des Unternehmens und auf das nach der Liquidation (nach Rückzahlung der Gläubigerforderungen) verbleibende Vermögen – den Liquidationswert. Ein Aktionär kann seine durch die Einbringung von Vermögen in das genehmigte Kapital einer Aktiengesellschaft erhaltenen Aktien verkaufen, und einem Teilnehmer einer LLC muss beim Ausscheiden aus der Mitgliedschaft der tatsächliche Wert seines Anteils ausgezahlt werden. Daher kann die Einbringung von Vermögenswerten in das genehmigte Kapital einer Gesellschaft nicht als unentgeltliche Übertragung von Geldern qualifiziert werden.

Neben dem Eigentumscharakter ist der daraus resultierende Rechtszusammenhang durch die organisatorische Interaktion zwischen den Beteiligten und der Gesellschaft gekennzeichnet. Aktionäre und Teilnehmer beteiligen sich an der Führung der Unternehmensangelegenheiten. Alle wichtigen Entscheidungen im Unternehmen werden von der Hauptversammlung der Gesellschafter bzw. Aktionäre getroffen. Zu diesen Themen gehören die Änderung der Struktur des genehmigten Kapitals, die Bildung von Exekutivorganen, die Ernennung einer Reihe von Amtsträgern, die Genehmigung größerer Transaktionen und andere Angelegenheiten.

Einkünfte in Form von Eigentum, Vermögens- oder Nichteigentumsrechten mit Geldwert, die in Form von Einlagen (Beiträgen) in das genehmigte (Aktien-)Kapital (Fonds) der Organisation eingehen (einschließlich Einkünfte in Form von Überschüssen). des Platzierungspreises von Aktien (Aktien) über ihrem Nennwert (Anfangsgröße)) werden bei der Ermittlung der Einicht berücksichtigt (Absatz 3, Satz 1, Artikel 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Auch die Übertragung von Eigentum, wenn sie Investitionscharakter hat (einschließlich einer Einlage in das Gesellschaftskapital), wird nicht als Verkauf anerkannt und unterliegt dementsprechend nicht der Mehrwertsteuer (Absatz 4, Absatz 3, Artikel 39). die Abgabenordnung der Russischen Föderation). Allerdings ist auch Absatz 3 der Kunst zu berücksichtigen. 170 der Abgabenordnung der Russischen Föderation: Vom Steuerpflichtigen zum Abzug akzeptierte Steuerbeträge auf Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), einschließlich Anlagevermögen und immateriellen Vermögenswerten, Eigentumsrechten, unterliegen im Falle der Übertragung von immateriellen Vermögenswerten der Rückerstattung Vermögenswerte und Eigentumsrechte als Einlage in das Stammkapital von Gesellschaften und Personengesellschaften oder Anteilseinlagen in Investmentfonds von Genossenschaften. Diese Regel ist nur relevant, wenn der Steuerpflichtige die angegebenen Mehrwertsteuerbeträge zum Abzug akzeptiert hat (er könnte beispielsweise das vereinfachte Steuersystem nutzen und überhaupt keine Mehrwertsteuer zahlen). Gemäß Absatz 11 der Kunst. 171 der Abgabenordnung der Russischen Föderation kann die empfangende Partei dann die vom Teilnehmer oder Aktionär gemäß Absatz 3 der Kunst zurückerstatteten Steuerbeträge abziehen. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Steuerhinterziehungsprogramme

Steuerzahler nutzen häufig Einlagen in das genehmigte Kapital, um die Zahlung der Mehrwertsteuer zu umgehen. Die Einzahlung von Geldern bei der Verwaltungsgesellschaft ist nicht zielgerichtet und dient der Bildung der Vermögensbasis der empfangenden Partei. Die übertragende Partei erhält im Gegenzug Beteiligungsanteile an der empfangenden Partei und verkauft diese, wodurch sie eine gleichwertige Entschädigung für das in das genehmigte Kapital eingebrachte Vermögen und ohne Zahlung der Mehrwertsteuer erhält.

Gerichts- und Schiedspraxis

Dieses Schema wurde vom Schiedsgericht geprüft, dessen Schlussfolgerungen im Beschluss der FAS-Region Nordkasachstan vom 20. November 2006 Nr. F08-5894/2006-2447A im Fall Nr. A63-4910/2006-C4 enthalten sind. Das Gericht kam zu dem Schluss, dass die Übertragung von Mitteln in das genehmigte Kapital keinen Investitionscharakter habe und daher nicht von der Mehrwertsteuer befreit werden könne.

Eine gängige Regelung zielt darauf ab, von einer Person, die die Waren nicht tatsächlich bezahlt hat, eine Rückerstattung der Mehrwertsteuer aus dem Haushalt zu erhalten. In diesem Fall werden Gelder von der Muttergesellschaft an die Tochtergesellschaft überwiesen, und diese bezahlt mit diesen Geldern fast sofort die von der Muttergesellschaft gekauften Waren. Das System kann eine weitere Zwischenverbindung nutzen, über die Gelder transferiert werden. In diesem Fall steht die Partei, die die Waren bezahlt, nicht in direktem Zusammenhang mit der Organisation, die die Waren liefert. Infolgedessen werden die Waren an eine Partei übertragen, die dafür keine Zahlung geleistet hat und das Recht zum Vorsteuerabzug erhalten hat, und die ursprünglich gezahlten Beträge werden an die Mutterorganisation zurückerstattet. Oftmals verlässt das Produkt das Lager des Mutterunternehmens nie.

Gerichts- und Schiedspraxis

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In diesem Zusammenhang ist der Beschluss vom 04.05.2006 Nr. Ф08-1281/2006-548А im Fall Nr. А53-22210/2005-С6-44 erwähnenswert, in dem die FAS-Region Nordkaukasus zu dem Schluss kam, dass Bei der Operation zur Kapitalerhöhung in bar, die am nächsten Tag folgte, stellt die Zahlung aus diesen Mitteln für die zugunsten der Finageleistete Arbeit die Zahlung von Rechnungen einer Organisation mit Rechnungen derselben Organisation dar. Aus diesem Grund gibt es in dieser Situation keine gesetzliche Voraussetzung für die Rückerstattung der Mehrwertsteuer – Zahlung aus eigenen Mitteln des Unternehmens.

Erhöhung des Gesellschaftskapitals

Das genehmigte Kapital einer LLC kann auf Kosten des Unternehmenseigentums oder der Beiträge tatsächlicher oder potenzieller Teilnehmer erhöht werden; für eine JSC gibt es zwei Möglichkeiten – die Erhöhung des Nennwerts der Aktien und die Platzierung zusätzlicher Aktien. Darüber hinaus ist eine Erhöhung des Nennwerts der Aktien nur zu Lasten des Gesellschaftsvermögens möglich. Daher gibt es derzeit folgende Möglichkeiten, das genehmigte Kapital zur Finanzierung eines Unternehmens zu erhöhen:

• für LLCs – auf Kosten der Beiträge tatsächlicher und potenzieller Teilnehmer;
• für eine JSC – durch Platzierung zusätzlicher Aktien unter tatsächlichen und potenziellen Aktionären (die Platzierung zusätzlicher Aktien auf Kosten des Unternehmenseigentums führt nicht zu einer Änderung des Anteilsverhältnisses verschiedener Teilnehmer – Artikel 28 Absatz 5 des Gesetzes über JSC).

Gerade in letzteren Fällen stellen sich in der Strafverfolgungspraxis die meisten Fragen. Probleme ergeben sich dort, wo eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu einer Änderung der Aktionärsstruktur führt. Aus diesen Gründen ist für die Entscheidung über eine Kapitalerhöhung ein gesetzlich vorgesehenes Quorum erforderlich.

Für eine JSC ist das folgende Verfahren zur Erhöhung des genehmigten Kapitals vorgesehen: Die Entscheidung muss von der Hauptversammlung der Aktionäre auf der Grundlage eines Vorschlags des Verwaltungsrats getroffen werden, sofern die Satzung der Gesellschaft oder der Verwaltungsrat nichts anderes vorsieht der Direktoren, wenn ihm diese Befugnis durch die Satzung der Gesellschaft eingeräumt wird. Der Beschluss, das Kapital der LLC zu Lasten der Mittel der Teilnehmer zu erhöhen, wird auf der Hauptversammlung der Teilnehmer mit einer Mehrheit von mindestens 2/3 der Gesamtzahl der Teilnehmer gefasst. In diesem Fall hat jeder Teilnehmer das Recht, eine zusätzliche Einlage zu leisten, die einen Teil der Gesamtkosten der zusätzlichen Einlagen im Verhältnis zur Höhe seines Anteils am genehmigten Kapital der Gesellschaft nicht übersteigt.

Spätestens einen Monat nach Ablauf der Nachschussfrist muss die Hauptversammlung der Teilnehmer einen Beschluss fassen, um die Ergebnisse dieses Verfahrens zu genehmigen und entsprechende Änderungen in der Satzung der Gesellschaft vorzunehmen. In diesem Fall erhöht sich der Nennwert des Anteils jedes Teilnehmers, der eine zusätzliche Einlage geleistet hat, entsprechend dem durch den Kapitalerhöhungsbeschluss festgelegten Verhältnis.

Verlust der Unternehmenskontrolle

Eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu Lasten der Teilnehmer oder Aktionäre führt zu einer Änderung der Aktionärsstruktur in den Fällen, in denen einer der Aktionäre (Teilnehmer) die ihm angebotenen Aktien nicht bezahlt oder keine Mittel in das genehmigte Kapital einbringt die LLC im Verhältnis zu seinem Anteil. Die Notwendigkeit, einen Beschluss zur Erhöhung des genehmigten Kapitals zu fassen, beträgt nur 2/3 der Stimmen auf der Hauptversammlung der LLC-Teilnehmer und die Hälfte der Stimmen der Aktionäre auf der Hauptversammlung (unter der Bedingung eines obligatorischen Vorschlags des Vorstands). der Direktoren) ermöglicht es Mehrheitsaktionären, die Unternehmenskontrolle auszuweiten und die Beteiligungsanteile von Minderheitsaktionären durch eine Erhöhung des genehmigten Kapitals zu verwässern.

Beispiel 2

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Zur Veranschaulichung können wir ein Beispiel eines Unternehmenskonflikts bei ZAO FC Lokomotiv nennen. Die Aktionärsstruktur des Clubs ist wie folgt: 70 % der Anteile gehören der JSC Russian Railways, 15 % der Anteile gehören Valery Filatov (ehemaliger Präsident) und Yuri Semin (ehemaliger, jetziger und aktueller Cheftrainer). CJSC FC Lokomotiv hat beschlossen, das genehmigte Kapital durch die Platzierung zusätzlicher Aktien in Höhe von 3 Milliarden Rubel zu erhöhen. Wenn wir berücksichtigen, dass das genehmigte Kapital des Clubs 50.000 Rubel beträgt und Minderheitsaktionäre keine Mittel zur Bezahlung der Aktien beisteuern, werden ihre Aktien auf unbedeutende Werte verwässert. Die schwierige Situation im Verein aufgrund der unbefriedigenden Ergebnisse der Mannschaft veranlasste die Geschäftsführung des FC Lokomotiv, sich mit der Bitte um Führung der Mannschaft an Yuri Semin zu wenden. Aus diesem Grund wurde beschlossen, den in der ersten Gerichtsverhandlung am 25. Mai 2009 entstandenen Streit durch den Abschluss einer für beide Seiten vorteilhaften Vergleichsvereinbarung zu beenden. Hätte der Streit weitergedauert, wäre es unwahrscheinlich, dass Semin die Erhöhung des genehmigten Kapitals als rechtswidrig hätte anerkennen können, und sein Anteil an den Aktien hätte erheblich sinken können.

Die einzige Möglichkeit, die Rechte der Teilnehmer einer LLC zu schützen, scheint darin zu bestehen, sie auf der Ebene der Satzung gemäß Artikel 8 zu sichern. Gemäß Artikel 37 des LLC-Gesetzes ist eine größere Stimmenzahl (mehr als 2/3) erforderlich, um über eine Änderung der Satzung und eine Kapitalerhöhung zu entscheiden. In einer Aktiengesellschaft ist die Situation komplizierter: Die Gewährleistung der Aktionärsrechte besteht darin, dass zusätzliche Aktien nur im Rahmen der in der Satzung der Gesellschaft genehmigten Anzahl zulässiger Aktien platziert werden können. Beschlüsse zur Änderung der Satzung können nur mit ¾ der Gesamtzahl der Stimmen auf der Hauptversammlung der Aktionäre gefasst werden (Artikel 49 Absatz 4 des Gesetzes über JSC). Somit kann nur eine Beteiligung von 25 % plus 1 Aktie eine Satzungsänderung blockieren.

Beitrag zum Eigentum

Die Satzung einer LLC kann die Verpflichtung der Teilnehmer vorsehen, auf der Grundlage eines Beschlusses der Hauptversammlung der Teilnehmer Einlagen in das Vermögen der Gesellschaft zu leisten. Bei Nichteinhaltung ist die Gesellschaft berechtigt, vom Teilnehmer eine Zahlung zu verlangen den angemessenen Geldbetrag (Artikel 27 des LLC-Gesetzes). Eine weitere Seite des Gesellschaftsmerkmals einer Einlage in das Gesellschaftsvermögen ist ihre zivilrechtliche Qualifikation. Aus gesellschaftsrechtlicher Sicht handelt es sich bei einer Einlage in das Gesellschaftsvermögen nicht um einen unentgeltlichen Geldtransfer, da sie den tatsächlichen Wert des Anteils erhöht, den jeder Teilnehmer beim Austritt aus der GmbH verlangen kann.

Gerichts- und Schiedspraxis

Diese Schlussfolgerung wird durch Materialien der Gerichtspraxis bestätigt: Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 23. Januar 2006 in der Sache Nr. KA-A40/13961-05-P; FAS ZSO vom 04.05.2006 im Fall Nr. F04-5209/2005(22104-A27-3); FAS MO vom 03.09.2007 im Fall Nr. KA-A40/875-07.

Aus steuerlicher Sicht handelt es sich bei einer Einlage in das Gesellschaftsvermögen um eine unentgeltliche Übertragung von Geldern. Wir möchten Sie daran erinnern, dass Eigentum (Werke, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechte als unentgeltlich erhalten gelten, wenn mit ihrer Entgegennahme nicht die Verpflichtung des Empfängers verbunden ist, Eigentum (Eigentumsrechte) auf den Übertragenden zu übertragen (Arbeiten für ihn ausführen, ihm Dienstleistungen erbringen). ) (Teil 2 von Artikel 248 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). In diesem Fall besteht für das Unternehmen keine solche Verpflichtung, daher wird das gemäß Art. 27 des LLC-Gesetzes sollten als nicht betriebliche Einkünfte berücksichtigt werden (Artikel 250 Absatz 8 der Abgabenordnung der Russischen Föderation). Eine Ausnahme von dieser Regel enthält Unterabschnitt. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (siehe Abschnitt „Unentgeltliche Übertragung“).

Gerichts- und Schiedspraxis

Die steuerliche Qualifikation einer Einlage in das Gesellschaftsvermögen wird auch durch Materialien der Gerichtspraxis bestätigt: Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 2. Dezember 2004 in der Sache Nr. KA-A40/11127-04; Neuntes Berufungsgericht vom 25. Dezember 2006, 9. Januar 2007 im Fall Nr. 09AP-15910/2006-AK.

In diesem Fall gibt es keine negativen zivilrechtlichen Konsequenzen (Qualifizierung der Transaktion als Schenkung zwischen kommerziellen Organisationen). Zu berücksichtigen ist auch das Bestehen einer Einlagepflicht des Teilnehmers und eines entsprechenden Anspruchs gegenüber der Gesellschaft.

Die Übertragung von Eigentum an eine Aktiengesellschaft durch deren Gesellschafter stellt aus den gleichen Gründen wie oben im Zusammenhang mit einer GmbH genannten Gründe keine unentgeltliche Übertragung von Geldern im Sinne der zivilrechtlichen Qualifizierung dar: Die Einlage führt zu einer Erhöhung des Vermögens der Gesellschaft Gesellschaft sowie zu einer Steigerung des Wertes der Aktien, des Liquidationswertes und der Höhe der gezahlten Dividenden. Die steuerliche Qualifizierung solcher Einlagen ist die gleiche wie im Fall einer LLC, das heißt, sie gelten als unentgeltliche Geldübertragung.

Ein wesentliches Merkmal der rechtlichen Regelung von Einlagen in das Vermögen einer JSC, das sie von Einlagen in das Vermögen einer LLC unterscheidet, ist das Fehlen einer Verpflichtung der Aktionäre, diese Einlagen zu leisten, d Es ist in seiner Satzung das Recht, eine solche Verpflichtung für die Aktionäre festzulegen. Es bleibt die Frage offen, ob diese Situation durch eine Aktionärsvereinbarung gelöst werden kann. In diesem Fall gilt eine solche Verpflichtung jedoch nur für die Personen, die Vertragsparteien einer solchen Vereinbarung sind, und nicht für alle Aktionäre (Artikel 32.1 Absatz 4). Gesetz über JSC).

Kostenloser Transfer

Gemäß Absatz 8 der Kunst. Gemäß Art. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten Einkünfte in Form von unentgeltlich erhaltenem Vermögen (Arbeit, Dienstleistungen) oder Eigentumsrechten als nicht betriebliche Einkünfte und werden bei der Berechnung der Eiberücksichtigt. Laut Sub. 11 Satz 1 Kunst. Die Ausnahme bilden gemäß Art. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation Einkünfte in Form von Eigentum, die eine russische Organisation unentgeltlich erhält:

• von einer Organisation, deren Beitrag (Anteil) 50 % des genehmigten (Aktien-)Kapitals (Fonds) der empfangenden Partei übersteigt;
• von einer Organisation, deren genehmigtes (Anteils-)Kapital (Fonds) mehr als 50 % des Beitrags (Anteils) der aufnehmenden Organisation ausmacht;
• von einer natürlichen Person, deren Einlage (Anteil) 50 % des genehmigten (Aktien-)Kapitals (Fonds) der empfangenden Partei übersteigt.

Bezogen auf das behandelte Thema geht es um die steuerfreie Übertragung von Geldern innerhalb der Holding: von der Muttergesellschaft zur Tochtergesellschaft und von der Einzelperson, die Mehrheitsgesellschafter bzw. Aktionär ist, zur Gesellschaft.

Die Hauptprobleme hängen mit der Regelung zusammen, nach der Eigentum nur dann nicht als Einkommen für Steuerzwecke anerkannt wird, wenn es nicht innerhalb eines Jahres nach Erhalt (mit Ausnahme von Bargeld) an Dritte übertragen wird.

Nach Angaben des Finanzministeriums kann der Steuerpflichtige die in Unterabschnitt vorgesehene Vergünstigung nicht in Anspruch nehmen, wenn die erhaltene Immobilie zur Vermietung, Treuhandverwaltung, Nutzung, Verpfändung oder zu einem anderen Recht, das keine Eigentumsübertragung mit sich bringt, übertragen wird. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Schreiben vom 02.09.2006 Nr. 03-03-04/1/100).

Gerichts- und Schiedspraxis

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Die gerichtliche Praxis bestätigt, dass die Nichtzahlung eines Anteils am genehmigten Kapital einer LLC oder von Aktien sowie der Austritt der übertragenden Person aus der Mitgliedschaft im Laufe des Jahres keinen Einfluss auf die Anwendung der Steuervergünstigung gemäß Unterabschnitt haben. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 15. Juni 2006 Nr. KA-A41/5286-06 im Fall Nr. A41-K2-11674/05; Föderaler Antimonopoldienst von der Region Moskau vom 30. Dezember 2005 Nr. F03-A73/05-2/4367 ). Die Gerichte kommen zu dem Schluss: Der Austritt einer natürlichen Person aus den Gründern des Unternehmens vor Jahresende ändert nichts an der Rechtsstellung der angegebenen Mittel, da diese unentgeltlich erhalten wurden und bei der Ermittlung der Einicht in das Einkommen einbezogen werden müssen.

Die Praxis zur Frage der Auswirkungen auf die Steuerfolgen der Bestimmungen des Art. 575 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation über das Verbot von Spenden zwischen kommerziellen Organisationen.

Gerichts- und Schiedspraxis

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Es gibt eine Praxis, die sich auf die Anwendung der in Unterabschnitt festgelegten Steuervorteile konzentriert. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, unabhängig von der zivilrechtlichen Qualifikation der Übertragung: Schreiben des Finanzministeriums Russlands vom 9. November 2006 Nr. 03-03-04/1/736; Beschluss des Federal Antimonopoly Service des Northern Territory vom 23. Dezember 2005 Nr. A56-4986/2005. In der Resolution vom 5. Dezember 2005 und 18. November 2005 Nr. KA-A40/11321-05 wies das FAS MO darauf hin, dass für die Anwendung der Norm Unterabs. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation müssen die Anforderungen des Zivilrechts eingehalten werden.

Unserer Meinung nach führt die zivilrechtliche Qualifizierung einer Transaktion als Schenkung zwischen kommerziellen Organisationen zu deren Nichtigkeit. Daher sollte die Frage der Anwendung der Normen der Abgabenordnung der Russischen Föderation in diesem Fall nicht gestellt werden, da dieses Dokument nicht die zivilrechtlichen Beziehungen im Zusammenhang mit der Ungültigkeit von Transaktionen regelt.

Gerichts- und Schiedspraxis

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Die gerichtliche Praxis kennt Fälle, in denen Organisationen die Bestimmung des Unterabschnitts nutzten. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation zum Zweck der Übertragung von Geldern innerhalb einer Holdinggesellschaft zwischen Organisationen, die nicht direkt miteinander verbunden sind. Nachdem das Unternehmen Gelder von der Mutterorganisation erhalten hatte, überwies es diese sofort an seine „Tochter“, die in keiner Weise von der ursprünglichen Organisation abhängig war. Bei der direkten Überweisung dieser Mittel müssten Einkünfte aus unentgeltlich erhaltenem Vermögen gemäß Art. 8 Abs. 1 berücksichtigt werden. 250 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, aber der Steuerzahler hat dies vermieden. Zweck dieser Transaktionen war somit nicht die Finanzierung der Tochtergesellschaft, sondern die Umgehung der Einkommensteuer. Ein ähnliches Schema wurde von OJSC NK YUKOS verwendet. Jeder weiß, wie es endete. Als Beispiel können wir den Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 11.12.2006, 18.12.2006 Nr. KA-A40/12056-06 im Fall Nr. A40-31508/06-116-182 anführen .

Die Analyse der oben genannten Methoden zur Finanzierung der Aktivitäten von Unternehmen ermöglicht es uns, folgende Schlussfolgerungen zu ziehen:

1. Die Einlage von Vermögen in das genehmigte Kapital bei der Einzahlung von Aktien oder Anteilen hat keine nachteiligen steuerlichen Folgen, ein großer Teil des Kapitals kann jedoch aus anderen Gründen unrentabel sein;
2. Beiträge zum Vermögen von LLCs und JSCs haben steuerliche Konsequenzen in Form der Bilanzierung dieses Vermögens als Einkommen bei der Ermittlung der Einkommensteuerbemessungsgrundlage, außer in Fällen, in denen sie von einer Mutter- oder Tochtergesellschaft oder einer Einzelperson – einem Mehrheitsgesellschafter oder Aktionär – angenommen wurden ;
3. Der unentgeltliche Geldtransfer muss im Einklang mit den Bestimmungen der Kunst erfolgen. 575 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation über das Verbot von Spenden zwischen kommerziellen Organisationen und ist angemessen, wenn Anzeichen von Subventionen vorliegen. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Geldtransfer von einer Mutter- oder Tochterorganisation oder einer Einzelperson – einem Mehrheitsgesellschafter oder Aktionär).

Daher sind die in diesem Artikel diskutierten Finanzierungsmethoden für Unternehmen die Einlage von Eigentum, um Aktien oder Anteile zu einem Preis zu bezahlen, der über ihrem Nennwert liegt (die Differenz zwischen dem Zahlungspreis für eine Aktie oder einen Anteil und dem Nennwert). (Wert der letzteren unterliegt nicht der Einkommensteuer und führt nicht zur Inflation der Verwaltungsgesellschaft) und die Übertragung von Mitteln innerhalb der Holding gemäß Ziff. 11 Satz 1 Kunst. 251 der Abgabenordnung der Russischen Föderation, vorbehaltlich der Norm des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation über das Verbot von Spenden zwischen kommerziellen Organisationen.

Manchmal kommt es vor, dass die Eigentümer einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung (LLC) oder Aktionäre von Aktiengesellschaften (JSC) das genehmigte Kapital der Gesellschaft ergänzen möchten. Dafür gibt es eine solche Möglichkeit. Darüber hinaus führt die Einlage von Eigentum in das genehmigte Kapital der LLC bei korrekter Durchführung des Verfahrens nicht zu einer Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft. Dies wiederum trägt dazu bei, zusätzliche Formalitäten in Form einer Umverteilung der Aktien jedes Teilnehmers oder einer Wertänderung der Aktien der Aktiengesellschaft zu vermeiden.

Gesetzliche Grundlage

Basierend auf den Informationen in Artikel 27 Nr. 14-FZ folgt daraus, dass unentgeltliche Einlagen in das Vermögen einer LLC keinen Einfluss auf den Gesamtbetrag des genehmigten Kapitals der Organisation haben. Dieses Gesetz wurde seit einiger Zeit entsprechend geändert und gilt nun auch für Aktiengesellschaften.

Die Nuancen zusätzlicher Einzahlungen

Lassen Sie uns zunächst herausfinden, warum Teilnehmer ohne Erhöhung des genehmigten Kapitals in das Vermögen einer LLC einzahlen sollten, wenn dadurch ihr Anteil und das genehmigte Kapital insgesamt nicht erhöht werden. Ein solches Ereignis kann zur Lösung mehrerer Probleme beitragen.

1. Erhöhung des Nettovermögens des Unternehmens.
2. Erhöhung des Betriebskapitals des Unternehmens.
3. Unterstützung beim Erwerb von Firmeneigentum.
4. Verbesserung der Bilanzkennzahlen.

Bei der Ausarbeitung der Satzung einer LLC oder JSC lohnt es sich, die Möglichkeit der Einbringung von Mitteln sowohl in Geld als auch in materieller Form vorzusehen. Als materieller Beitrag können verwendet werden:

• Immobilie;
• Auto- und Motorradausrüstung;
• Haushaltsgeräte und Computer;
• Anteil am genehmigten Kapital eines anderen Unternehmens;
• Aktien und Wertpapiere.

Rechtmäßigkeit des Beitrags

Es ist so einfach, dass man einem Unternehmen nicht etwas nehmen und spenden kann, insbesondere wenn derjenige, der zusätzliches Kapital beisteuert, keine Einzelperson ist. Dies ist auf die Tatsache zurückzuführen, dass es eine bestimmte Grenze für „Geschenke“ zwischen Organisationen gibt, die in Artikel 575 des Bürgerlichen Gesetzbuchs festgelegt ist. Wie können Sie also Eigentum in das genehmigte Kapital einer LLC einbringen, ohne gegen das Gesetz zu verstoßen? Hierzu muss der Beitrag wie folgt formatiert sein:

• Investitionstransaktion;
• allgemein akzeptierte Umsetzung.

Bei jeder der oben genannten Ausführungsarten ist die Transaktion kostenlos und hat keinen Einfluss auf das genehmigte Kapital der Gesellschaft.

Merkmale der Bilanzierung von eingebrachtem Vermögen

Im Hinblick auf die Rechnungslegung muss die Übertragung und Annahme von Vermögenswerten in Form von Eigentum gemäß verschiedenen Schreiben und Anweisungen des russischen Finanzministeriums erfolgen. Gemäß diesen Dokumenten muss derjenige, der die Immobilie verschenkt, die Tatsache der Rückgabe in besonderer Weise berücksichtigen, und die empfangende Partei muss in ihren Buchhaltungsunterlagen die Tatsache der Annahme der Immobilie oder der Gelder in der Bilanz widerspiegeln.

Es ist zu berücksichtigen, dass die Mehrwertsteuer nicht abzugsfähig ist, wenn Eigentum statt Bargeld eingebracht wird.

Steuerliche Widerspiegelung der Tatsache der Annahme

In der Steuererklärung wird der Sachverhalt der Entgegennahme und Schenkung von Eigentum oder Geldern naturgemäß unterschiedlich berücksichtigt. Schauen wir uns genauer an, wie sich die Übertragung auf die Steuern beider Parteien auswirkt.

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Gebende Seite

Übertragenes Vermögen oder Vermögen wird bei der Berechnung der Einkommensteuer nicht berücksichtigt. Dies liegt daran, dass ein solcher Vorgang nicht mit der Erzielung eines Gewinns verbunden ist.

Wenn die Transaktion als Verkauf registriert wird, kann Mehrwertsteuer (MwSt.) gezahlt werden. Wenn alles als Investitionsgeschäft abgewickelt wird, wird keine Mehrwertsteuer abgeführt.

Der Gastgeber

Seltsamerweise wird die Einkommensteuer für die empfangende Partei auf die gleiche Weise gezahlt, ohne dass dieses Vermögen oder diese Mittel berücksichtigt werden. Dies liegt daran, dass die Organisation tatsächlich keine Einnahmen erzielte. Die einzige Schwierigkeit, die für die empfangende Partei entstehen kann, betrifft die nachträgliche Bilanzierung der Abschreibungen, wenn eine Immobilie übernommen wird. Um Schwierigkeiten zu vermeiden, ist es notwendig, bei der Bilanzaufnahme der Immobilie eine Marktbewertung durchzuführen. Wenn in Zukunft geplant ist, die in das genehmigte Kapital der LLC eingebrachte Immobilie zu verkaufen, müssen die Kosten in der Steuererklärung angegeben werden.

Abnahmeprotokoll

Für die korrekte Übernahme von Immobilien in die Bilanz ist die Erstellung einer Abnahmebescheinigung erforderlich. Nachfolgend finden Sie einen Musterakt für die Annahme und Übertragung von Eigentum an das genehmigte Kapital der LLC.

„Finanzzeitung“, 2005, N 36

Der Begriff „Beitrag zum Gesellschaftsvermögen“ wurde durch das Bundesgesetz Nr. 14-FZ vom 02.08.1998 „Über Gesellschaften mit beschränkter Haftung“ (im Folgenden: Gesetz Nr. 14-FZ) eingeführt, Art. In Artikel 27 wird die Verpflichtung der Gesellschafter festgelegt, Einlagen in das Gesellschaftsvermögen zu leisten, wenn:

dies ist in der Satzung des Unternehmens vorgesehen;

Ein entsprechender Beschluss wurde von der Hauptversammlung der Gesellschafter gefasst.

Einlagen in das Vermögen der Gesellschaft leisten alle Gesellschafter der Gesellschaft im Verhältnis ihrer Anteile am genehmigten (Aktien-)Kapital der Gesellschaft, es sei denn, die Satzung sieht ein anderes Verfahren zur Bestimmung der Höhe der Einlagen in das Vermögen vor des Unternehmens (Artikel 27 Absatz 2 des Gesetzes Nr. 14-FZ). Einlagen in das Gesellschaftsvermögen erfolgen grundsätzlich in Geld. Eine Einlage mit anderem Vermögen ist möglich, wenn dies in der Satzung der Gesellschaft oder einem Beschluss der Hauptversammlung der Gesellschafter vorgesehen ist (Artikel 27 Absatz 3 des Gesetzes Nr. 14-FZ). Einlagen in das Gesellschaftsvermögen verändern nicht die Größe und den Nennwert der Anteile der Gesellschafter am genehmigten (Aktien-)Kapital der Gesellschaft (Absatz 4, Artikel 27 des Gesetzes Nr. 14-FZ).

Aus buchhalterischer Sicht steht die Frage im Vordergrund, ob eine Vermögenseinlage als entgeltlich oder unentgeltlich übertragenes Vermögen zu qualifizieren ist. Das Gesetz Nr. 14-FZ enthält keine Normen, die die Art der Beziehung zwischen einem Gesellschafter und der Gesellschaft selbst bei der Leistung einer Vermögenseinlage, sowohl gegen Entgelt als auch unentgeltlich, unmittelbar bestimmen. In einer Reihe von Veröffentlichungen zu Rechnungslegungs- und Steuerfragen finden sich einzelne Schreiben des Ministeriums für Steuern Russlands (z. B. Schreiben des Büros des Ministeriums für Steuern Russlands für Moskau vom 02.08.2002 N 11-14/35285). zum Eigentum der Gesellschaft gemäß Art. 27 des Gesetzes N 14-FZ gilt als unentgeltlich übertragenes Eigentum, da diese Einlage in das Eigentum die Größe und den Nennwert der Anteile der Teilnehmer am genehmigten Kapital der Gesellschaft nicht ändert. Für Zwecke der Steuerbuchhaltung ist die Definition des unentgeltlich erhaltenen Vermögens in Art. 248 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Eigentum oder Eigentumsrechte gelten als unentgeltlich erhalten, es sei denn, es handelt sich dabei um die Verpflichtung des Empfängers, Eigentum (Eigentumsrechte) auf den Übertragenden zu übertragen (Arbeiten für den Übertragenden auszuführen, Dienstleistungen für den Übertragenden zu erbringen). Tatsächlich legt das Gesetz Nr. 14-FZ nicht unmittelbar den Eintritt von Verpflichtungen für ein Unternehmen fest, wenn es eine Einlage in sein Vermögen erhält. Daher erscheint die Position der Steuerbehörden hinsichtlich der Einstufung von Einlagen in das Gesellschaftsvermögen als unentgeltlich erhaltenes Vermögen für die Berechnung der Einkommensteuer durchaus überzeugend.

Eigentumsverhältnisse im Rahmen der unternehmerischen Tätigkeit werden durch das Zivilrecht geregelt (Artikel 2 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). Artikel 423 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation bestimmt Folgendes:

Eine Vergütungsvereinbarung ist eine Vereinbarung, nach der eine Partei für die Erfüllung ihrer Verpflichtungen eine Zahlung oder eine andere Gegenleistung erhalten muss.

Eine unentgeltliche Vereinbarung ist eine Vereinbarung, bei der sich eine Partei verpflichtet, der anderen Partei etwas zur Verfügung zu stellen, ohne von dieser eine Zahlung oder eine andere Gegenleistung zu erhalten.

Somit kann eine Einlage in das Gesellschaftsvermögen als unentgeltliche Eigentumsübertragung von einem Gesellschafter zugunsten der Gesellschaft anerkannt werden, sofern keine Gegenleistung der Gesellschaft an den Gesellschafter für die Erfüllung seiner Beitragspflicht besteht auf das durch die Satzung des Unternehmens festgelegte Eigentum.

Betrachten wir das wirtschaftliche Wesen der Einlage in das Eigentum des Unternehmens.

Absatz 2 der Kunst. 14 des Gesetzes Nr. 14-FZ führte die folgenden Konzepte ein:

der Nennwert des Anteils eines Gesellschaftsteilnehmers als Teil des genehmigten Kapitals der Gesellschaft, proportional zur Größe seines Anteils;

der tatsächliche Wert des Anteils eines Unternehmensteilnehmers als Teil des Wertes des Nettovermögens des Unternehmens, proportional zur Größe seines Anteils.

Diese Norm ermöglicht es, gesetzlich allgemeine Garantien für Gesellschaftsteilnehmer festzulegen, um die Größe ihrer Aktien aufrechtzuerhalten: Einlagen in das genehmigte Kapital der Gesellschaft erhöhen den Nennwert der Aktien ihrer Gesellschafter (Absatz 1, Artikel 19 des Gesetzes Nr . 14-FZ), während Einlagen in andere Immobiliengesellschaften den tatsächlichen Wert der Anteile der Teilnehmer erhöhen, ohne die Größe und den Nennwert ihrer Anteile am genehmigten Kapital zu beeinträchtigen (Artikel 27 Absatz 4 des Gesetzes Nr. 14-FZ). Auf diese Weise wird die Wahrung des bestehenden Gleichgewichts der gegenseitigen Eigentumsinteressen der Unternehmensteilnehmer erreicht (siehe Definition des Verfassungsgerichts der Russischen Föderation vom 8. April 2004 N 166-O).

Artikel 26 des Gesetzes Nr. 14-FZ legt fest, dass ein Gesellschafter das Recht hat, das Unternehmen jederzeit zu verlassen, unabhängig von der Zustimmung seiner anderen Gesellschafter oder des Unternehmens. Scheidet ein Gesellschafter aus der Gesellschaft aus, so geht sein Anteil ab dem Zeitpunkt, an dem er einen Antrag auf Austritt aus der Gesellschaft stellt, auf die Gesellschaft über. In diesem Fall ist die Gesellschaft verpflichtet, dem Gesellschafter, der den Antrag auf Ausscheiden aus der Gesellschaft gestellt hat, den tatsächlichen Wert seines Anteils zu zahlen, der unter anderem den Geldwert der vom Gesellschafter übertragenen Vermögenswerte in der Form umfasst als Einlage in das genehmigte Kapital und in Form einer Vermögenseinlage. Somit erkennt die Gesetzgebung das Recht eines Gesellschafters auf Entschädigung nicht nur für seine Einlage in das genehmigte Kapital der Gesellschaft, sondern auch für seine Einlage in das Gesellschaftsvermögen zum Zeitpunkt seines Austritts aus der Gesellschaft an. Das Recht, den tatsächlichen Wert einer Aktie zu erhalten, steht einem Gesellschafter auch im Falle seines Ausschlusses aus der Gesellschaft zu (Absatz 4, Artikel 23 des Gesetzes Nr. 14-FZ).

Wenn das Unternehmen als kommerzielle Organisation eine gewöhnliche, auf Gewinn gerichtete Geschäftstätigkeit ausübt, erhöht sich der tatsächliche Wert der Anteile der Teilnehmer (der Wert des Nettovermögens des Unternehmens) um den Betrag der einbehaltenen Gewinne des Unternehmens. Der Anteil der einbehaltenen Gewinne eines Teilnehmers ist ein Ertrag für den gesamten Betrag seiner Investitionen in die Gesellschaft, sowohl in Form einer Einlage in das genehmigte Kapital als auch in Form einer Vermögenseinlage. Das Unternehmen hat das Recht, vierteljährlich, halbjährlich oder einmal jährlich über die Verteilung seines Nettogewinns unter den Gesellschaftern zu entscheiden (Artikel 28 Absatz 1 des Gesetzes Nr. 14-FZ).

Sofern die Gesellschaft also eine gewöhnliche Geschäftstätigkeit ausübt, haben die Gesellschafter der Gesellschaft nicht nur Anspruch auf Rückerstattung ihrer Einlagen in das genehmigte Kapital und in das Vermögen der Gesellschaft, sondern auch auf Einkünfte aus diesen Einlagen in der Form eines entsprechenden Anteils am Nettogewinn. Die Anerkennung einer Einlage in das Firmeneigentum als dem Unternehmen gespendetes Vermögen widerspricht im vorliegenden Sachverhalt eindeutig den Normen des Zivilrechts. Diese Schlussfolgerung wird durch die Schiedsgerichtspraxis bestätigt (z. B. Beschluss des FAS des Ostsibirischen Bezirks vom 18. Januar 2002 N A33-10307/01-S2-F02-3445/01-S2).

Die Schlussfolgerung über die Unentgeltlichkeit des Beitrags zum Vermögen erscheint selbst dann unbegründet, wenn die Tätigkeit des Unternehmens unrentabel ist und die Beiträge der Gesellschafter zum Vermögen des Unternehmens auf die Deckung aktueller Verluste abzielen (z. B. wenn die Verluste auf das zurückzuführen sind). Marketingstrategie des Unternehmens, die aufgrund der Werbung für ein neues Produkt und des Wunsches, ein Marktsegment zu erobern, von einer Unrentabilität des Geschäftsbetriebs in der Anfangsphase der Tätigkeit ausgeht.

Der Beschluss des Präsidiums des Obersten Schiedsgerichts der Russischen Föderation vom 24. August 1999 N 1987/98 kam zu dem Schluss, dass der unentgeltliche Erhalt von Geldern ein Umstand der Wirtschaftsbeziehungen ist und vom Willen ihrer Teilnehmer abhängt. Als Beweis für den unentgeltlichen Erhalt des Eigentums durch die Gesellschaft muss der Wille des Eigentümers (Gesellschafter der Gesellschaft) dienen, der darauf abzielt, dieses Eigentum zugunsten der Gesellschaft zu veräußern, ohne dass diese Eigentumsverpflichtungen hat. Im Falle einer Vermögenseinlage besteht der Wille der Gesellschafter darin, das Nettovermögen der Gesellschaft (den tatsächlichen Wert ihres Anteils am genehmigten Kapital der Gesellschaft) zu erhöhen und als Hauptziel der Tätigkeit einen Gewinn zu erzielen einer kommerziellen Organisation.

Basierend auf den Ausführungen aus zivilrechtlicher Sicht und bestehender Schiedsgerichtspraxis wird die These über die Anerkennung einer Einlage in das Vermögen der Gesellschaft gemäß Art. 27 des Gesetzes Nr. 14-FZ, da unentgeltlich übertragenes Eigentum umstritten und unbegründet erscheint.

Betrachten wir das Verfahren zur Führung von Buchhaltungsunterlagen bei der Einbringung einer Einlage in das Eigentum des Unternehmens, bei der Einstufung als unentgeltlich übertragenes Eigentum (Option A) und bei der Anerkennung des entgeltlichen Charakters dieser Transaktion (Option B).

Firmenbuchhaltung

Option A. Buchhaltungsunterlagen werden unter Berücksichtigung der Normen von Abschnitt 8 der PBU 9/99 erstellt:

Soll 08, 10, Haben 98 – Sachwerte, die als Einlage in das Eigentum der Gesellschaft eingebracht wurden, wurden aktiviert,

Soll 98, Haben 91 – nicht betriebliche Erträge werden bei der Berechnung der Abschreibung berücksichtigt und die erhaltenen Vermögenswerte werden in die Produktion überführt,

Lastschrift 51, Gutschrift 91 – erhaltene Mittel als Einlage in das Eigentum des Unternehmens.

Es ist zu beachten, dass die angegebene Methodik zur Bilanzierung der Beiträge der Teilnehmer zum Eigentum des Unternehmens als Teil des Unternehmenseinkommens den Anforderungen der PBU 9/99 „Einkommen der Organisation“ widerspricht. Gemäß Abschnitt 2 der PBU 9/99 werden die Einkünfte einer Organisation als Erhöhung des wirtschaftlichen Nutzens infolge des Erhalts von Vermögenswerten (Bargeld, sonstiges Eigentum) und (oder) der Rückzahlung von Verbindlichkeiten erfasst, was zu einer Erhöhung führt das Kapital dieser Organisation, mit Ausnahme der Beiträge der Teilnehmer (Grundstückseigentümer).

Option B. Die Rechnungslegung erfolgt gemäß den in Abschnitt 2 der PBU 9/99 und dem Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 24. Februar 2000 N 04-02-05/5 festgelegten Regeln.

Eine Vermögenseinlage steigert den Wert des Nettovermögens der Gesellschaft, ohne die Größe und den Nennwert der Anteile der Teilnehmer zu verändern. Vom wirtschaftlichen Inhalt her ähnelt es dem Betrag des Überschusses des tatsächlichen Wertes der zusätzlichen Einlage des Gesellschafters über den Betrag der Erhöhung des Nennwerts der Aktie des Gesellschafters bei der Erhöhung des genehmigten Kapitals der Gesellschaft . Die Höhe dieses Überschusses muss auf einem separaten Unterkonto des Kontos 83 „Zusatzkapital“ ausgewiesen werden. Geleitet vom Erfordernis des Vorrangs des Inhalts vor der Form empfiehlt es sich, den Beitrag der Gesellschafter zum Vermögen der Gesellschaft buchhalterisch als Teil des zusätzlichen Kapitals in die durch den Beschluss der Gesellschafterversammlung festgelegte Bewertung einzubeziehen. Die Verwendung des Kontos 75 „Abrechnungen mit Gründern“ ist im vorliegenden Fall zwingend erforderlich, da hier Informationen über alle Arten von Abrechnungen mit den Gründern (Teilnehmern) der Organisation zusammengefasst werden sollen.

Buchhaltungseinträge:

Lastschrift 75, Gutschrift 83 – spiegelt die Höhe der Schulden der Teilnehmer für Einlagen in das Vermögen der Gesellschaft wider, basierend auf dem Beschluss der Hauptversammlung der Gesellschafter,

Lastschrift 08, 10, 51, Gutschrift 75 – Sachwerte und Bargeld wurden als Einlage in das Eigentum des Unternehmens erhalten.

Ein weiteres Argument für diesen Ansatz kann die Norm von Absatz 2 der PBU 9/99 sein, die die Einbeziehung der Beiträge der Teilnehmer (Eigentümer von Eigentum) in die Einnahmen der Organisation nicht vorsieht.

Buchhaltung für ein Firmenmitglied

Option A. Buchungseintrag:

Lastschrift 91, Haben 01, 10, 51 – Sachwerte und Gelder wurden als Einlage in das Eigentum des Unternehmens übertragen.

Option B. Die Analyse der Normen von Abschnitt 2 der PBU 19/02 „Bilanzierung von Finanzinvestitionen“ lässt den Schluss zu, dass es notwendig ist, eine Einlage in das Unternehmenseigentum für die Bilanzierung von einem Unternehmensteilnehmer als Finanzinvestition zu akzeptieren, da alle die notwendigen Voraussetzungen sind erfüllt:

das Vorhandensein ordnungsgemäß ausgestellter Dokumente, die das Bestehen des Rechts der Organisation auf Finanzinvestitionen bestätigen (Satzung der Gesellschaft, Beschluss der Hauptversammlung der Gesellschafter);

Übergang zur Organisation finanzieller Risiken im Zusammenhang mit Finanzinvestitionen (Risiko der unternehmerischen Tätigkeit des Unternehmens);

die Fähigkeit, der Organisation in Zukunft wirtschaftliche Vorteile (Einkommen) zu bringen (Erhöhung des tatsächlichen Wertes des Anteils des Teilnehmers auf Kosten der einbehaltenen Gewinne des Unternehmens).

Gemäß Abschnitt 3 der PBU 10/99 „Aufwendungen der Organisation“ kann, wenn eine Einlage in das Eigentum des Unternehmens als langfristige Finanzinvestition bilanziert wird, die Einlage in das Eigentum nicht als Aufwand der Organisation erfasst werden . Buchhaltungseintrag unter Berücksichtigung der Normen von Abschnitt 2 der PBU 19/02:

Lastschrift 58, Haben 01, 10, 51 – Sachwerte und Gelder wurden als Einlage in das Eigentum des Unternehmens übertragen.

E.A. Sharonova, Ökonomin

Einbringung in das Vermögen einer Aktiengesellschaft

Wie können die übertragende und die empfangende Partei die Einlage in der Buchhaltung und Steuerbuchhaltung abbilden?

Über die Änderungen am JSC-Gesetz sowie darüber, was als Beitrag zum Vermögen einer JSC geleistet werden kann und wie dies formalisiert werden kann, lesen Sie:

Ab Juli dieses Jahres können Aktionäre gesetzlich Einlagen in das Vermögen von Aktiengesellschaften leisten und Gesetz vom 3. Juli 2016 Nr. 339-FZ. Eine solche finanzielle Unterstützung erhöht nicht das genehmigte Kapital der Aktiengesellschaft und verändert nicht das Verhältnis der Aktien zwischen den Eigentümern und dem Nennwert der Aktien. Am einfachsten ist es, einen Geldbeitrag zu leisten, dann stellt sich die Frage der Erhebung der Mehrwertsteuer gar nicht erst. Wenn Sie eine Vermögenseinlage leisten, muss die übertragende Partei Mehrwertsteuer berechnen, die empfangende Partei kann diese jedoch nicht abziehen.

Was wird vom Übertragenden abgerechnet?

Buchhaltung

Das Verfahren zur Erfassung von Transaktionen zur Leistung von Einlagen in das Vermögen einer Aktiengesellschaft ist in den Regulierungsdokumenten zur Rechnungslegung nicht gesondert geregelt. Daher können Sie bei Einzahlungen in eine LLC das geltende Verfahren anwenden. Und hier gibt es zwei Ansätze.

ANSATZ 1. Das Finanzministerium empfiehlt den Einsatz. Er schlägt vor, dass man sich bei der Einbringung einer Vermögenseinlage an der PBU 10/99 orientieren sollte Schreiben des Finanzministeriums vom 29. Januar 2008 Nr. 07-05-06/18 (Abschnitt „Bereitstellung von Informationen durch die geprüfte Stelle über die Beiträge der Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung zum Eigentum der Gesellschaft“). Dies bedeutet, dass die Eigentumsübertragung in der Belastung des Kontos 91-2 „Sonstige Ausgaben“ und in der Gutschrift der Konten für übertragenes Eigentum a berücksichtigt werden muss Klausel 11 PBU 10/99:

• <если>Geld wird eingezahlt - Kt-Konto 51 „Girokonten“;
• <если>Eigentum wird eingegeben - Kt-Konten 01 „Anlagevermögen“, 10 „Materialien“ usw.

ANSATZ 2. Es wird von einigen Prüfern empfohlen. Sie schlagen vor, sich bei der Einbringung von Vermögenseinlagen an der PBU 19/02 zu orientieren. Das heißt, die Einlage in das Gesellschaftsvermögen sollte in gleicher Weise wie eine Einlage in das genehmigte Kapital (auf einem gesondert eröffneten Unterkonto) als Teil der Finanzinvestitionen ausgewiesen werden:

• Dt-Konto 58 „Finanzinvestitionen“, Unterkonto „Beitrag zum JSC-Eigentum“, - Kt-Konto 75 „Vergleiche mit Gründern“;
• Dt-Konto 75 – Kt-Konto 51, 01, 10 usw.

Sie begründen dies damit, dass ein Teilnehmer (Aktionär) der Gesellschaft in Zukunft einen Anspruch auf Geld oder andere Vermögenswerte aus diesen Investitionen haben könne. Schließlich wird die Gesellschaft die erhaltenen Einlagen für ihre Aktivitäten nutzen, um Gewinne zu erzielen.

Allerdings ist nicht alles so einfach. Tatsächlich haben beide Ansätze das Recht auf Leben. Welcher verwendet werden soll, hängt vom Zweck der Einbringung in die Immobilie sowie von anderen Faktoren ab. Hier ist, was der Leiter der Wirtschaftsprüfungsgesellschaft dazu denkt.

ERFAHRUNGSAUSTAUSCH

Generaldirektor der AKG „Vector of Development“

„Tatsache ist, dass Ausgaben ein Abfluss wirtschaftlicher Vorteile sind, ohne dass ein gleicher (oder größerer) Zufluss garantiert ist. Das heißt, bei der Überweisung eines Vorschusses (Dt 60 - Kt 51) weist die Organisation den Aufwand nicht aus, da sie auf Waren in gleicher Höhe wartet. Und durch den Kauf von Finanzanlagen (Dt 58 – Kt 51) wird der Organisation ein Anspruch auf einen Vermögensanteil oder Dividenden garantiert. Sobald dieses Recht nicht mehr gewährleistet ist (z. B. weil sich der Emittent der Aktien in einer schlechten finanziellen Lage befindet), muss der Vermögenswert wertgemindert werden.
Unwiderrufliche Investitionen in eine Aktiengesellschaft können entweder durch Einlage in das genehmigte Kapital oder zusätzlich dazu erfolgen. Bei der Einlage in das genehmigte Kapital hat der Anleger einen garantierten Anspruch auf Dividenden, auf einen bestimmten Stimmrechtsanteil an der Geschäftsführung der Gesellschaft und auf das Eigentum der Gesellschaft.
Mit einer zusätzlichen Einlage erwirbt er davon nichts, d. h. die Hauptvoraussetzung für die Anerkennung von Finanzinvestitionen ist nicht erfüllt – die Fähigkeit, Erträge in Form von Dividenden, Zinsen und Wertsteigerungen zu erwirtschaften. Bei einer Einlage besteht eine solche Möglichkeit nur bedingt, ist jedoch keineswegs gewährleistet, wie dies bei einer Einlage in das genehmigte Kapital der Fall ist. In diesem Fall kommt das grundlegende Rechnungslegungsprinzip ins Spiel: Es besteht eine größere Bereitschaft, Aufwendungen und Verbindlichkeiten als Erträge und Vermögenswerte zu erfassen, daher wird eher ein Aufwand als ein Vermögenswert erfasst. Dies wird besonders deutlich, wenn zusätzliche Einlagen zur Deckung von Verlusten getätigt werden (was in den allermeisten Fällen der Fall ist).
Anders verhält es sich, wenn die Gesellschafter beschlossen haben, Einlagen zum Zwecke der Weiterentwicklung des Unternehmens (z. B. den Bau einer neuen Produktionsstätte) zu leisten. In diesem Fall ist eine Anerkennung des Vermögenswerts möglich, da die Aktionäre nach Beginn der neuen Produktion Anspruch auf eine Gewinnsteigerung und damit auf Dividenden haben.
Somit hängt die Wahl der Methode zur Abbildung der Einlage vom Zweck ihrer Leistung ab (es gibt keine ungezielten Einlagen, da der Aktionär zum Auszahlen verstehen muss, warum er dies tun sollte – er erhält keine Aktien). .
Der Zweck des Beitrags ist jedoch nicht das einzige Kriterium, die Entscheidung hängt von vielen Faktoren ab. Ein Aktionär besitzt beispielsweise 1 % der Anteile und muss einen zusätzlichen Beitrag von 90 % der Kosten für den zukünftigen Bau leisten. Wird er in der Lage sein, eine Erhöhung der eingezahlten Mittel zu erzielen, das heißt, sowohl die Einlage selbst zurückzuerhalten als auch zusätzliche Zuflüsse durch Dividenden zu erhalten? Kaum. Und selbst wenn das Unternehmen nun über ein neues Werk verfügt, wird er seine geringen Anteile nicht verkaufen können, da der Vermögenszuwachs zugunsten der Eigentümer der restlichen 99 % der Anteile verteilt wird. Das bedeutet wiederum, dass bei der Leistung einer Spende ein Aufwand und kein Vermögenswert erfasst werden muss.
Daher ist es in der modernen Buchhaltung selten möglich, eine Regel „für alle Fälle“ aufzustellen. In den meisten Fällen muss ein Buchhalter die Situation analysieren und eine professionelle Entscheidung treffen, um die Auswirkungen jedes Vorgangs auf die Immobiliensituation und die Finanzen zuverlässig abzubilden Ergebnisse.

Auf dieser Grundlage können Sie den Ansatz wählen, der am besten zu Ihrer Situation passt. Wenn wir etwas vorausschauend sagen, wenn Sie ein Anlagevermögen oder Materialien als Einlage übertragen, dann ist die Abbildung der Einlage als Teil der Finanzinvestitionen für Sie ein zusätzliches Argument dafür, bei einer solchen Übertragung keine Mehrwertsteuer zu erheben.

MwSt

Wenn Ihre Organisation die Vereinfachung anwendet, stellt sich bei der Übertragung einer Einlage in das Vermögen einer Aktiengesellschaft die Frage der Mehrwertsteuer überhaupt nicht. Schließlich sind Sie nicht der Zahler dieser Steuer. Absatz 2 Kunst. 346.11 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Auch mit der Mehrwertsteuer wird es keine Probleme geben, wenn Sie die allgemeine Regelung anwenden und Geld einzahlen. Es besteht keine Notwendigkeit, Steuern zu erheben subp. 1 Satz 3 Kunst. 39, sub. 1 Artikel 2 Kunst. 146 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 28. Juni 2013 Nr. 03-07-11/24898.

Wenn Sie in Form einer Einlage nicht-monetäre Vermögenswerte, beispielsweise Anlagevermögen oder Materialien, übertragen, gibt es zwei Möglichkeiten.

VARIANTE 1. Problemlos. Stimmen Sie den Aufsichtsbehörden zu und erheben Sie Mehrwertsteuer auf den Marktwert der übertragenen Immobilie subp. 1 Satz 1 Kunst. 146, Absatz 2 der Kunst. 154 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Tatsache ist, dass sie diesen Vorgang als eine gewöhnliche unentgeltliche Eigentumsübertragung betrachten, die für Mehrwertsteuerzwecke als Verkauf anerkannt wird ; Finanzministerium vom 21. August 2013 Nr. 03-07-08/34198,. Und das alles, weil die Übertragung von Sachwerten als Einlage in das Vermögen des Unternehmens weder in der Liste der nicht umsatzsteuerpflichtigen noch in der Liste der umsatzsteuerfreien Umsätze erwähnt wird. Absatz 2 Kunst. 146, Kunst. 149 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Obwohl die Rechnung im Normalfall in zwei Exemplaren (für den Verkäufer und den Käufer) ausgestellt wird, können Sie in diesem Fall die Rechnung in einer Ausfertigung ausstellen. Schließlich legen Sie die Steuer nicht vor der Gesellschaft ab, sondern müssen diese Mehrwertsteuer auf eigene Kosten bezahlen. Sie sind jedoch verpflichtet, die erstellte Rechnung im Rechnungsjournal und Verkaufsbuch zu registrieren Abschnitt 3 der Regeln für die Führung des Verkaufsbuchs, genehmigt. Regierungserlass Nr. 1137 vom 26. Dezember 2011 (im Folgenden als Erlass Nr. 1137 bezeichnet); Abschnitt 3 der Regeln für die Führung eines Rechnungsprotokolls, genehmigt. Dekret Nr. 1137.

Da Sie bei der Eigentumsübertragung die Mehrwertsteuer berechnen, müssen Sie die zuvor zum Abzug anerkannte Vorsteuer für diese Immobilie natürlich nicht wiederherstellen Schreiben des Finanzministeriums vom 21.08.2013 Nr. 03-07-08/34198, vom 15.07.2013 Nr. 03-07-14/27452.

OPTION 2. Umstritten. Erheben Sie keine Mehrwertsteuer auf die Übertragung von Eigentum, da es sich um eine Investition handelt und sie daher für Mehrwertsteuerzwecke nicht als Verkauf anerkannt wird subp. 4 S. 3 Kunst. 39 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Aber bevor Sie dies tun, prüfen Sie, ob sich das Spiel lohnt.

Erstens müssen Sie höchstwahrscheinlich die Steuerbehörden wegen der Nichtabgrenzung der Mehrwertsteuer verklagen. Wir würden uns freuen, wenn die Gerichte Sie wahrscheinlich unterstützen werden Beschluss der AS ZSO vom 18.12.2014 Nr. A70-11281/2013; FAS VVO vom 3. Dezember 2012 Nr. A29-10167/2011. Zweitens müssen Sie, da Sie die Übertragung der Immobilie als Investition anerkannt haben, die zuvor abzugsfähige Mehrwertsteuer für diese Immobilie wiederherstellen subp. 1, 2 S. 3 EL. 170 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Bei Materialien wird die Steuer vollständig und bei Anlagevermögen im Verhältnis zum Restwert zum Zeitpunkt der Übertragung zurückerstattet.

Ein Vorteil ist also nur dann möglich, wenn sich herausstellt, dass die wiederhergestellte Mehrwertsteuer deutlich niedriger ist als die auf den Marktwert erhobene Mehrwertsteuer (gemäß Option 1). Andernfalls macht es keinen Sinn, die Aufsichtsbehörde wegen Nichterhebung der Mehrwertsteuer zu verklagen.

Gewinnsteuer

Aus steuerlicher Sicht wird die Einbringung in das Vermögen eines Unternehmens seit langem von den Aufsichtsbehörden als gewöhnliche unentgeltliche Übertragung angesehen. Und deshalb erlauben sie es nicht, bei den „gewinnbringenden“ Ausgaben weder den Wert der übertragenen Immobilie noch den zur Kaution eingezahlten Geldbetrag zu berücksichtigen. Klausel 16 Kunst. 270 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 10. Mai 2006 Nr. 03-03-04/1/426, vom 14. März 2006 Nr. 03-03-04/1/222.

Um zu erfahren, wann aufgelaufene und wiedererlangte Mehrwertsteuer problemlos im Einkommensteueraufwand berücksichtigt werden kann und wann dies zu Streitigkeiten mit dem Finanzamt führt, lesen Sie:

Außerdem lassen die Steuerbehörden nicht zu, dass der Betrag der aufgelaufenen oder wiederhergestellten Mehrwertsteuer auf in die Einlage übertragenes Sachvermögen in die Ausgaben einbezogen wird. Schließlich geht das Finanzministerium davon aus, dass es sich dabei um einen Aufwand im Zusammenhang mit der unentgeltlichen Vermögensübertragung handelt Schreiben des Finanzministeriums vom 11.03.2010 Nr. 03-03-06/1/123, vom 08.12.2009 Nr. 03-03-06/1/792. Wenn Sie diese Mehrwertsteuer in Ihren Ausgaben berücksichtigen, müssen Sie die Rechtmäßigkeit Ihres Vorgehens höchstwahrscheinlich vor Gericht verteidigen. Und einige Gerichte unterstützen Steuerzahler.

Wofür muss die empfangende Partei Rechenschaft ablegen?

Buchhaltung

Das Finanzministerium schlägt vor, die von den Teilnehmern erhaltenen Einlagen als Belastung des Vermögensbuchhaltungskontos und als Gutschrift auf dem Konto 83 „Zusätzliches Kapital“ abzubilden. Schreiben des Finanzministeriums vom 29. Januar 2008 Nr. 07-05-06/18 (Abschnitt „Präsentation von Informationen über die Beiträge der Gesellschafter einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung zum Gesellschaftsvermögen durch die geprüfte Stelle“) vom 13. April , 2005 Nr. 07-05-06/107:

• <если>Geld wird eingezahlt: Dt-Konto 51 „Girokonten“ – Kt-Konto 83;
• <если>Eigentum wird eingegeben: Dt der Konten 01 „Anlagevermögen“, 10 „Materialien“ – Kt des Kontos 83.

Dieser Vorgang kann in zwei Einträgen widergespiegelt werden:

• Dt-Konto 75 „Abrechnungen mit Gründern“ – Kt-Konto 83;
• Dt der Konten 51, 01, 10 – Kt des Kontos 75.

Das heißt, für eine JSC ist der Erhalt von Einlagen von Teilnehmern kein Einkommen. Klausel 2 PBU 9/99. Und das ist richtig, denn die Wertsteigerung des Vermögens einer Aktiengesellschaft erfolgt aus Gründen, die unabhängig von ihrer Tätigkeit sind.

Beachten Sie, dass die PBU nicht ausdrücklich angibt, mit welchem ​​Wert Anlagevermögen oder immaterielle Vermögenswerte, die als Beitrag zum Eigentum erhalten werden, ausgewiesen werden sollen. Da die Aktiengesellschaft dafür aber nichts zahlt, kann die Immobilie wie eine unentgeltlich erhaltene Sache, also zum Marktwert, angerechnet werden Klausel 7 PBU 1/2008; Klausel 9 PBU 5/01; Klausel 10 PBU 6/01. In diesem Fall kann der Marktwert als der von den Teilnehmern vereinbarte und in den Dokumenten über die Leistung einer Sacheinlage in die Immobilie (Vereinbarung zwischen der JSC und dem Aktionär, Aktionärsbeschluss) angegebene Wert angesehen werden.

MwSt

Bei Erhalt von Geldern als Vermögenseinlage muss die JSC keine Mehrwertsteuer erheben. Schließlich ist ihr Erhalt nicht mit der Bezahlung der verkauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) verbunden. subp. 2 S. 1 Kunst. 162 Abgabenordnung der Russischen Föderation; Schreiben des Finanzministeriums vom 20. April 2012 Nr. 03-07-11/121.

Wenn Sie Sachwerte als Vermögenseinlage erhalten haben und der Gesellschafter Ihnen dennoch eine Rechnung mit ausgewiesener Mehrwertsteuer ausgestellt hat, können Sie diese trotzdem nicht abziehen. Schreiben des Federal Tax Service vom 26. Mai 2015 Nr. GD-4-3/8827@; Finanzministerium vom 27. Juli 2012 Nr. 03-07-11/197. Schließlich zahlen Sie für diese Immobilie nichts, das heißt, Sie erhalten sie kostenlos. Und in diesem Fall wird die Rechnung nicht im Einkaufsbuch registriert subp. „a“ Klausel 19 der Regeln für die Führung eines Einkaufsbuchs, genehmigt. Dekret Nr. 1137. Sie bilden diese Mehrwertsteuer also weder in der Buchhaltung noch in der Steuerbuchhaltung ab.

Gewinnsteuer

Sie dürfen keine Einkommensteuer auf den Wert des von den Aktionären erhaltenen Eigentums zahlen, wenn eine von zwei Bedingungen erfüllt ist.

WIR SAGEN ES DEM MANAGER

Wenn der Anteil des Aktionärs am genehmigten Kapital der Aktiengesellschaft weniger als 50 % beträgt, ist dies zur Vermeidung der Zahlung der Einkommensteuer erforderlich In der Vereinbarung (Entscheidung) wurde festgelegt, dass die Einlage in die Immobilie zur Erhöhung des Nettovermögens der Aktiengesellschaft geleistet wurde.

BEDINGUNG 1. Die Immobilie wird auf Sie übertragen, um Ihr Nettovermögen zu steigern. Dann muss dies in den Einlageunterlagen (Vereinbarung zwischen der JSC und dem Gesellschafter, Gesellschafterbeschluss) direkt angegeben werden. Dabei spielt die Höhe des Aktionärsanteils am genehmigten Kapital der JSC keine Rolle Schreiben des Finanzministeriums vom 02.09.2006 Nr. 03-03-04/1/100 ).

Kann die JSC das erhaltene Eigentum als Aufwand berücksichtigen?

Wenn das Geld eingegangen ist, gibt es überhaupt keine Probleme. Die Kosten für Anlagevermögen, Vorräte, Arbeiten oder Dienstleistungen, die Sie mit diesem Geld erwerben, berücksichtigen Sie grundsätzlich als Ausgaben. Schreiben des Finanzministeriums vom 20. März 2012 Nr. 03-03-06/1/142. Das heißt, genau das Gleiche, als ob sie für all das ihr eigenes Geld ausgeben würden.

Wenn Anlagevermögen oder Vorräte eingehen, können deren Anschaffungskosten nur dann aufwandswirksam berücksichtigt werden, wenn sie einkommenswirksam berücksichtigt wurden. Und da Sie in diesem Fall nichts in Ihrem Einkommen berücksichtigt haben, beträgt der Steuerwert des Anlagevermögens und der Vorräte Null Schreiben des Finanzministeriums vom 27. Juni 2016 Nr. 03-03-06/1/37164, vom 27. Juli 2012 Nr. 03-07-11/197.

Es stellt sich heraus, dass die beste Investition Geld ist. In diesem Fall haben sowohl die übertragende als auch die empfangende Partei keine Probleme mit Steuern. Darüber hinaus kann die JSC alle Anschaffungen aus den erhaltenen Geldern als Aufwand berücksichtigen.