Ang mga bagong IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts (mula rito ay tinutukoy bilang IFRS 14) ay nagsimula noong Enero 1, 2016 (pinagtibay sa Russian Federation alinsunod sa Order No. 151n ng Russian Ministry of Finance na may petsang 17.12. umiiral na mga pamantayan. Isaalang-alang ang pinakamahalagang pagbabago na binuo ng IASB (International Accounting Standards Board (IASB), pagkatapos nito - IASB), na maaaring may kaugnayan para sa mga kumpanyang nag-aaplay ng IFRS.

Mga pagbabago sa accounting para sa mga asset at pananagutan na nauugnay sa regulasyon ng taripa

Sa maraming bansa, ang ilang mga industriya (gaya ng mga utility o serbisyo sa transportasyon) ay napapailalim sa regulasyon ng taripa ng mga pamahalaan o mga regulator. Nagtakda sila ng mga limitasyon para sa mga kumpanya sa naturang mga industriya sa dami ng mga paghahatid at mga presyong itinalaga sa mga mamimili.

Noong nakaraan, ang IFRS ay walang pamantayan para sa accounting para sa mga asset at pananagutan na nauugnay sa regulasyon ng taripa. Kasabay nito, ang ilang pambansang pamantayan sa accounting ay naglalaman ng mga kinakailangan sa pangangailangang kilalanin ang huli sa balanse.

Ang mga naghahanda ng mga financial statement ng IFRS ay kadalasang nahaharap sa tanong na: Ang mga asset at pananagutan ba na ito ay nakakatugon sa naaangkop na kahulugan sa IFRS Conceptual Framework? Napakahalaga ng sagot, dahil ang imposibilidad ng pagkilala sa mga naturang asset at pananagutan ay nagsilbing hadlang sa aplikasyon ng IFRS.

Upang maalis ang problemang ito, ipinakilala ang IFRS 14, na nagpapahintulot sa isang limitadong bilang ng mga kumpanya na gumamit ng mga patakaran sa accounting batay sa pambansang pamantayan ng accounting tungkol sa pagkilala, pagsukat at pagpapahina ng mga asset at pananagutan na may kaugnayan sa regulasyon ng taripa.

Ang saklaw ng IFRS 14 ay napakakitid at sumasaklaw lamang sa mga kumpanya:

Mga unang beses na nag-adopt ng IFRS;

Pagsasagawa ng mga aktibidad na napapailalim sa regulasyon ng taripa;

pagkilala sa mga halaga na, sa mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa naunang inilapat na pangkalahatang tinatanggap na mga prinsipyo ng accounting, ay kwalipikado bilang mga balanse ng regulatory deferral account.

Kapag nag-aaplay ng IFRS 14, dapat na magkahiwalay ang isang entity para sa mga asset at pananagutan sa Regulatory Deferral Accounts. Kasabay nito, ang Regulatory Deferred Accounts, gayundin ang kaukulang epekto sa kita o pagkawala, ay kinikilala nang hiwalay mula sa iba pang mga linya ng mga financial statement.

Tandaan na ang mga panuntunan sa itaas ay magagamit lamang sa mga kumpanyang unang beses na gumamit ng IFRS. Ang kanilang mga pahayag sa pananalapi ay maihahambing sa iba pang mga entity na ang lahat ng iba pang mga linya at subtotal ay ibubukod ang epekto ng mga pagpapaliban ng regulasyon.

Ang impormasyon tungkol sa posibleng kaugnayan ng IFRS 14 sa ilang iba pang mga pamantayan dahil sa aplikasyon nito ay ipinakita sa mga talata 16-17 ng IFRS 14 (Appendix "B") at nauugnay sa pagbagay sa mga patakaran sa accounting sa mga pambansang pamantayan. Kaya, kapag nag-aangkop, ang mga sumusunod na pamantayan ay dapat isaalang-alang:

2. Ang mga prinsipyo ng IFRS 3 ay dapat ilapat upang bumuo ng isang pinagsamang operasyon kung, alinsunod sa pamantayang ito, ang umiiral na negosyo ay isang kontribusyon mula sa hindi bababa sa isang partido (ang joint operator).

3. Ang mga prinsipyo ng IFRS 3 ay hindi nalalapat kung ang isang kalahok sa isang pinagsamang operasyon (na isang negosyo tulad ng tinukoy sa IFRS 3) ay nagpapataas ng interes nito dito at kung ang kalahok ay nagpapanatili ng magkasanib na kontrol dito.

4. Ang mga kinakailangan ng IFRS 3 ay hindi nalalapat kung ang mga partido sa pinagsamang operasyon ay nasa ilalim ng karaniwang kontrol ng parehong (mga) partido na may pinakamataas na kontrol bago at pagkatapos ng pagkuha ng interes, at ang naturang kontrol ay nagpapatuloy.

Bilang karagdagan, ang isang kasabay na pag-amyenda ay ginawa sa IFRS 1 sa epekto na ang pagbubukod sa paglalapat ng IFRS 3 para sa mga nakaraang kumbinasyon ng negosyo ay nalalapat din sa mga nakaraang pagkuha ng isang interes sa isang pinagsamang operasyon kung saan ang aktibidad ay isang negosyo. .

Ang mga pag-amyenda sa IFRS 11 ay maaaring magamit. Nangangahulugan ito na magagamit ang mga ito upang bumili ng mga interes sa magkasanib na operasyon na bumubuo ng isang negosyo gaya ng tinukoy ng IFRS 3 kung ang petsa ng pagkuha ay ang petsa ng pagsisimula ng unang taunang panahon ng pag-uulat o mas bago (na may panahon ng pag-uulat na magsisimula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2016). Ang maagang aplikasyon ay pinahihintulutan din, ngunit dapat na isiwalat sa mga financial statement.

Mga paglilinaw tungkol sa mga katanggap-tanggap na paraan ng pagbaba ng halaga at amortisasyon

Noong 2011, nakatanggap ang International Financial Reporting Interpretation Committee (IFRIC) (simula dito ay tinutukoy bilang IFRC) ng kahilingan para sa paglilinaw ng kahulugan ng terminong "pagkonsumo ng hinaharap na mga benepisyong pang-ekonomiya na nakapaloob sa isang asset" mula sa IAS 38 "Intangible Assets" ( pagkatapos nito - IAS (IAS) 38) sa kaso ng pagtukoy ng naaangkop na paraan ng pamumura. Kaugnay nito, binago ng IASB ang IAS 16 Property, Plant and Equipment (simula dito IAS 16) at IAS 38.

Ang mga pag-amyenda sa IAS 16 ay nilinaw na ang paggamit ng paraan ng pagbaba ng halaga na nakabatay sa kita ay hindi pinahihintulutan dahil ang kita na nabuo mula sa aktibidad kung saan ginagamit ang isang asset ay karaniwang nagpapakita ng mga salik maliban sa pagkonsumo ng mga benepisyong pang-ekonomiya na nakapaloob sa asset. Halimbawa, ang kita ay apektado ng:

iba pang mapagkukunan at prosesong ginamit;
mga aktibidad sa pagbebenta;
pagbabago sa dami at presyo ng mga benta;
inflation.

Ang mga pag-amyenda sa IAS 38 ay nagpapakilala ng isang mapapabulaanan na pagpapalagay na ang paggamit ng paraan ng pagbaba ng halaga na nakabatay sa kita para sa isang hindi nasasalat na asset (IAS) ay hindi pinahihintulutan at maaari lamang tanggihan sa mga limitadong pagkakataon, katulad ng:

kung ang hindi nasasalat na mga ari-arian ay ipinahayag bilang isang pagtatantya ng kita;

o kapag maipapakita na ang pagtanggap at pagkonsumo ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa hindi nasasalat na mga ari-arian ay lubos na nauugnay.

Halimbawa, maaaring may lisensya ang isang kumpanya na mangolekta ng toll para sa paggamit ng tulay. Kasabay nito, pinahihintulutan ng lisensya ang pagkolekta ng mga bayarin hanggang sa maabot ang huling halaga na tinutukoy ng kasunduan.

Bilang resulta ng mga pag-amyenda, kasama rin sa IAS 38 ang patnubay na ang naaangkop na paraan ng pamumura ay maaaring matukoy batay sa "umiiral na salik na naglilimita" sa paggamit ng asset. Ang mga salik na ito ay ang mga sumusunod.

1. Isang kontraktwal na termino na naglilimita sa termino ng karapatang gumamit ng asset (halimbawa, sa isang kontrata na nagtatatag ng mga karapatan ng kumpanya na gumamit ng hindi nasasalat na mga asset, ang huli ay maaaring ipahayag bilang isang tiyak na bilang ng mga taon (ibig sabihin, oras), ang bilang ng mga unit na ginawa, o isang nakapirming kabuuang halaga ng kita na bubuo ng asset). Ang pagtukoy sa gayong nangingibabaw na salik sa paglilimita ay maaaring magsilbing panimulang punto para sa pagtukoy ng isang katanggap-tanggap na batayan para sa depreciation. Gayunpaman, maaaring gumamit ng ibang batayan kung mas malinaw na sinasalamin nito ang inaasahang pattern ng pagkonsumo ng mga benepisyong pang-ekonomiya.

2. Bilang ng mga yunit na pinapayagang gawin.

3. Isang nakapirming kabuuang halaga ng kita na pinapayagang mabuo. Halimbawa, ang pinagmumulan ng kita ay isang lisensya sa pagmimina o ang karapatang magpatakbo. Sa parehong mga kaso, ang kita ay limitado sa isang nakapirming kabuuang halaga.

Ang mga pag-amyenda sa parehong mga pamantayan ay maaaring magamit. Kasabay nito, pinapayagan ang kanilang maagang paggamit.

Ang pagbabago sa kasalukuyang paraan ng pamumura o amortisasyon bilang resulta ng mga pagbabago ay ilalapat sa kasalukuyang mga halaga ng mga asset, at ang resulta ng pagbabago ay ituturing bilang pagbabago sa mga pagtatantya ng accounting alinsunod sa IAS 8 mula sa petsa ng unang aplikasyon (simula ng isang taunang panahon na magsisimula sa o pagkatapos ng 01/01/2016 sa petsang ito). Mangangailangan ito ng pagsisiwalat ng uri at halaga ng pagbabago sa mga pagtatantya ng accounting alinsunod sa talata 39 ng IAS 8, o ang katangian at halaga ng mga pagbabagong iyon na inaasahang magkakaroon ng epekto sa mga hinaharap na panahon (kung posible).

Mga pagbabago sa accounting ng mga pananim na prutas (industriya ng agrikultura)

Bago ang mga pag-amyenda sa IAS 16, ang mga pananim na prutas ay kailangang isaalang-alang alinsunod sa IAS 41 Agriculture. Ang lahat ng biological asset ay sinukat sa patas na halaga mas mababa ang mga gastos sa pagbebenta (maliban sa mga bihirang kaso kung saan ang pagpapalagay na ang patas na halaga ay masusukat nang mapagkakatiwalaan ay pinabulaanan). Ang prinsipyo ng pagpapahalaga ay batay sa pag-aakalang ang pagbabago ng mga biyolohikal na ari-arian ay pinakamainam na maipahayag sa mga tuntunin ng patas na halaga.

Gayunpaman, sa panahon ng pampublikong komento, nakatanggap ang IASB ng mga katanungan mula sa mga stakeholder tungkol sa pagiging angkop ng pagsukat ng patas na halaga para sa mga mature na biological asset. Iginiit ng maraming kalahok sa talakayan na ang paggamit ng biological asset sa proseso ng produksyon ay katulad ng paggamit ng ari-arian, planta at kagamitan at, samakatuwid, para sa mga mature na biological asset, magiging angkop na ilapat ang depreciable cost model mula sa IAS 16. Bilang karagdagan , para sa ilang kumpanya, ang valuation ng biological asset sa patas na halaga ay mahal at mahirap ilapat dahil walang aktibong market para sa ilang uri ng biological asset.

Bilang resulta ng mga pagbabago, ang mga pananim na prutas ay dapat isaalang-alang sa ilalim ng IAS 16 bilang ari-arian, halaman at kagamitan, tulad ng sumusunod:

ayon sa aktwal na mga gastos;

sa isang revalued na halaga.

Samakatuwid, ang saklaw ng IAS 16 ay pinalawak. Ang mga pananim na prutas ay isinama (bilang resulta, hindi sila kasama sa saklaw ng IAS 41) at idinagdag ang kanilang kahulugan.

Ayon sa IAS 16, ang isang pananim na prutas ay isang buhay na halaman na:

ginagamit para sa paggawa o pagtanggap ng mga produktong pang-agrikultura;

inaasahang mamumunga nang higit sa isang (taunang) panahon;

ay malayuang malamang na ibenta bilang mga produktong pang-agrikultura (maliban sa mga benta ng by-product bilang basura).

Pakitandaan na ang IAS 41 ay naglilista ng ilang mga halaman na hindi nakakatugon sa kahulugan ng mga pananim na prutas at mga biological asset na nauubos:

mga halaman na kukunin (kokolektahin) bilang mga produktong pang-agrikultura (halimbawa, mga punong itinanim para sa layunin ng pag-aani ng troso);

mga halaman na pinatubo para sa layunin ng pagkuha (pagkolekta) ng mga produktong pang-agrikultura, kapag ang posibilidad na ang kumpanya sa malayong hinaharap ay makakakuha din (mangolekta) at magbenta ng mga halaman (bilang karagdagan sa pagbebenta ng basura) ay napakababa;

taunang pananim (hal. mais at trigo).

Bago makabuo ng mga produktong pang-agrikultura ang mga pananim na prutas (iyon ay, hanggang sa umabot sila sa kapanahunan), sila ay ituturing bilang mga bagay na nilikha ng sarili ng ari-arian, halaman at kagamitan. Gayunpaman, hindi ilalapat ang IAS 16 sa mga biological na asset na nauugnay sa mga aktibidad sa agrikultura at sa mga produktong hortikultural. Ang mga produktong pang-agrikultura ay nananatili sa loob ng saklaw ng IAS 41 at dinadala sa patas na halaga.

Ang mga pag-amyenda sa IAS 16 ay dapat ilapat nang retrospektibo. Kasabay nito, pinapayagan ang kanilang maagang paggamit.

Ang pagbubukod sa panahon ng paglipat para sa mga layunin ng unang aplikasyon ng IFRS (IFRS 1) ay nalalapat din sa mga pag-amyenda sa IAS 16, ibig sabihin: nalalapat ang notional value exception. Maaaring gamitin ng mga entity ang patas na halaga ng mga pananim na prutas sa simula ng pinakamaagang panahon na ipinakita sa kanilang mga financial statement bilang kanilang itinuring na halaga sa petsang iyon. Nalalapat ang exemption na ito sa mga pananim na hortikultural dahil ang mga ito ay mga item ng ari-arian, halaman at kagamitan gaya ng tinukoy sa IAS 16.

Mga pagbabagong nauugnay sa pagbubunyag ng impormasyon sa mga financial statement

Bilang resulta ng mga kahilingan ng stakeholder at bilang bahagi ng pandaigdigang proyekto ng IASB na pahusayin ang mga kinakailangan sa pagtatanghal at pagsisiwalat sa pag-uulat sa pananalapi, ang Inisyatiba ng Pagbubunyag (Mga Pagbabago sa IAS 1) ay nai-publish bilang karagdagan sa rebisyon ng IFRS Framework. Pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi) .

Ang pangunahing layunin ng mga susog ay upang hikayatin ang mga kumpanya (at iba pang mga partido na kasangkot sa paghahanda at pagsusuri ng mga pahayag sa pananalapi) upang matiyak na ang mga kinakailangan para sa pagtatanghal at pagsisiwalat ng impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay maingat na tinitimbang sa pamamagitan ng paggamit ng propesyonal na paghuhusga (kabilang ang isinasaalang-alang ang pagsunod sa mga prinsipyo ng materyalidad, kakayahang maunawaan at maihahambing).

Ang mga pagbabago ay ang mga sumusunod.

1. Kapag pinagsasama-sama ang impormasyon, ang kalinawan ng mga pahayag sa pananalapi ay hindi dapat pahintulutang bawasan sa pamamagitan ng pagtatakip ng materyal na impormasyon gamit ang hindi materyal na data o sa pamamagitan ng pagsasama-sama ng mga materyal na bagay na naiiba sa likas o tungkulin. Nalalapat ang prinsipyo ng materyalidad sa lahat ng apat na anyo ng mga pahayag sa pananalapi (pahayag ng posisyon sa pananalapi sa pagtatapos ng panahon, pahayag ng kita, pagkawala at iba pang mga bahagi ng komprehensibong resulta sa pananalapi para sa panahon, pahayag ng mga pagbabago sa equity para sa panahon, pahayag ng mga cash flow para sa panahon) at mga tala sa kanila.

2. Ang pagsunod sa partikular na kinakailangan sa pagsisiwalat ng anumang IFRS ay hindi kinakailangan kung ang impormasyong isiniwalat ay hindi materyal. Ang mga panuntunang ito ay dapat isaalang-alang kasabay ng kahulugan ng materyalidad sa talata 7 ng IAS 1, na nangangailangan ng mga item na isaalang-alang nang paisa-isa at sa pinagsama-samang, dahil ang isang pangkat ng hindi materyal na mga item ay maaaring maging materyal kung pinagsama.

3. Dapat isaalang-alang ang pangangailangan para sa mga karagdagang pagsisiwalat kung ang pagsunod sa mga partikular na kinakailangan ng IFRS ay hindi sapat para sa pag-unawa sa mga financial statement.

4. Kung ang mga subtotal ay ipinakita (sa pahayag ng posisyon sa pananalapi, pahayag ng kita, pagkawala at iba pang komprehensibong kita), ang mga naturang halaga ay dapat na:

naglalaman ng mga item na binubuo ng mga halagang kinikilala at nasusukat alinsunod sa IFRS;

iharap at lagyan ng label sa paraang malinaw at nauunawaan ang mga item na bumubuo sa subtotal;

palagiang ginagamit sa bawat panahon;

at iharap sa isang hindi gaanong kapansin-pansing format kaysa sa mga subtotal at kabuuan na kinakailangan na iharap sa pahayag ng pinansiyal na posisyon sa ilalim ng IFRS.

5. Ang mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita (hindi kasama ang mga nauugnay sa mga kasosyo at joint venture na isinasaalang-alang para sa paggamit ng paraan ng equity) ay dapat na uriin ayon sa kalikasan at ipangkat bilang mga iyon, alinsunod sa iba pang mga IFRS:

at pagkatapos ay muling iuuri sa tubo o pagkawala kapag natugunan ang ilang mga kundisyon.

6. Ang bahagi ng iba pang komprehensibong kita ng mga kasama at pinagsamang pakikipagsapalaran ay isinasaalang-alang para sa paggamit ng paraan ng equity na hiwalay na nagpapakita ng bahagi sa mga item na, alinsunod sa iba pang mga IFRS:

ay hindi muling uuriin kasunod sa tubo o pagkawala;

kasunod na reclassified sa tubo o pagkawala kapag ang ilang mga kundisyon ay natugunan.

7. Kasama ang mga halimbawa ng pag-aayos o pagpapangkat ng mga tala upang matugunan ang layunin ng kalinawan at pagkakahambing ng mga pahayag sa pananalapi.

Bilang resulta ng mga pag-amyenda, ang mga halimbawa ng pagsisiwalat ng mga patakaran sa accounting para sa mga buwis sa kita at mga pagkakaiba sa palitan ng dayuhan mula sa talata 120 ng IAS 1 ay inalis dahil hindi malinaw kung bakit palaging aasahan ng gumagamit ng mga financial statement na maibubunyag ang mga partikular na patakaran sa accounting na ito. .

Dahil sa mga pagbabago, maaaring naisin ng mga kumpanya na baguhin ang:

aplikasyon ng prinsipyo ng materyalidad;
ang antas ng pagsasama-sama ng mga linya ng pahayag sa pananalapi;
paggamit ng mga subtotal;
uri ng paglalahad ng impormasyon;
ang pagkakasunud-sunod ng mga tala sa mga pahayag sa pananalapi;
nilalaman at pagtatanghal ng mga patakaran sa accounting;
ang saklaw ng pagsisiwalat ng impormasyon sa mga makabuluhang transaksyon, na isinasaalang-alang ang isang kasiya-siyang paliwanag ng pang-ekonomiyang sangkap ng mga transaksyon;
anong mga patakaran sa accounting ang mahalaga sa mga gumagamit ng mga financial statement para sa layunin ng pag-unawa sa mga partikular na transaksyon.

Bilang karagdagan, maaaring isaalang-alang ng mga kumpanya ang pakikipagtulungan sa mga auditor at shareholder sa proseso ng pagtukoy ng materyal at nauugnay na mga pagsisiwalat sa mga financial statement para sa isang partikular na panahon ng pag-uulat.

Maaaring mailapat nang maaga ang mga pagbabago. Gayunpaman, hindi kinakailangang ibunyag ng mga entity ang impormasyon sa ilalim ng IAS 8 (mga talata 28-30) kaugnay ng mga pagbabagong ito. Gayunpaman, kung pipiliin ng isang entity na baguhin ang pagkakasunud-sunod ng mga tala o impormasyong ipinakita o isiwalat mula sa isang naunang panahon alinsunod sa talata 38 ng IAS 1, dapat din itong gumawa ng mga pagsasaayos sa maihahambing na impormasyon upang iayon sa kasalukuyang panahon ng pagtatanghal at mga pagsisiwalat sa pananalapi. mga pahayag.

Mga pagbabago sa accounting ng mga organisasyon ng pamumuhunan

Ang talata 4(a) ng IFRS 10 Consolidated Financial Statements (“IFRS 10”) ay naglalaman ng exception na nagpapahintulot sa pinagsama-samang financial statement na hindi ihanda kung ang ilang partikular na pamantayan sa pamantayang iyon ay natutugunan. Sa partikular, ang isang entity sa pamumuhunan, na napapailalim sa ilang partikular na pamantayan, ay hindi kinakailangang magpakita ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi kung ito ay kinakailangan na sukatin ang lahat ng mga subsidiary nito sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala. Ang aplikasyon ng exemption na ito ay nagtaas ng ilang partikular na tanong mula sa mga interesadong partido.

Ang mga pagbabagong ginawa ng IASB ay nilinaw ang ilang aspeto ng aplikasyon ng IFRS 10, IFRS 12 Mga Pagsisiwalat tungkol sa Mga Interes sa Iba Pang Entidad (IFRS 12) at IAS 28 Mga Pamumuhunan sa Mga Associate at Pinagsanib na entity" (mula rito ay tinutukoy bilang IAS 28) na nauugnay sa pangkalahatang pagbubukod para sa mga entidad ng pamumuhunan. Isaalang-alang natin ang mga aspetong ito.

1. Kapag naghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi, paano dapat ilapat ng mga namumunong entity ang pangkalahatang exemption sa IFRS 10 para sa mga entity ng pamumuhunan na hindi kinakailangang magpakita ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi kung ang entity ng pamumuhunan ay ang pangunahing entidad?

Ang paglilinaw ay idinagdag sa IFRS 10 na ang isang parent na entity na isang investment entity ay hindi kailangang magpakita ng pinagsama-samang financial statement. Dapat nitong sukatin ang lahat ng mga subsidiary nito sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala alinsunod sa IFRS 9 (maliban kung ang entity ay hindi entity ng pamumuhunan ngunit ang pangunahing layunin nito ay magbigay ng mga serbisyong nauugnay sa mga aktibidad ng isang entity ng pamumuhunan para sa pamumuhunan). Dati, hinihiling ng IFRS 10 ang isang entity ng pamumuhunan na pagsama-samahin ang mga subsidiary nito na nagbibigay ng mga serbisyong nauugnay sa mga aktibidad sa pamumuhunan ng entity ng pamumuhunan, dahil ang mga aktibidad na iyon ay mahalagang bahagi lamang ng mga aktibidad ng entity ng pamumuhunan mismo. Ang pahayag na ito ay ang dahilan para sa mga paghahabol ng mga interesadong partido, dahil ito ay salungat sa iba pang mga kinakailangan ng pamantayan. Ang pag-amyenda sa talata 32 ng IFRS 10 ay nililinaw na ang isang entity sa pamumuhunan ay pinagsasama-sama lamang ang mga subsidiary na nakakatugon sa parehong sumusunod na pamantayan:

ang subsidiary ay hindi isang organisasyon ng pamumuhunan;

ang pangunahing layunin ng subsidiary ay magbigay ng mga serbisyong nauugnay sa mga aktibidad sa pamumuhunan ng organisasyon ng pamumuhunan.

2. Paano dapat isaalang-alang ng isang non-investment entity ang mga interes nito sa mga kasama o joint venture ng mga investment entity?

Sa pagsasagawa, maaaring may mga kaso kung saan ang isang kumpanya na hindi entity ng pamumuhunan ay may pamumuhunan sa isang subsidiary na isang entity ng pamumuhunan at, nang naaayon, sinusukat ng subsidiary na iyon ang mga interes sa mga subsidiary nito sa patas na halaga sa mga financial statement nito. Nilinaw ng IFRS 10 na ang isang entity na hindi isang entity sa pamumuhunan ay hindi dapat pagsama-samahin ang mga resulta sa pananalapi ng subsidiary ng entity ng pamumuhunan nito habang pinapanatili ang patas na pagsukat ng halaga ng mga subsidiary ng pinagsama-samang entity ng pamumuhunan. Sa ganitong mga pangyayari, kapag naghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi, dapat pagsamahin ng isang non-investment entity ang mga subsidiary ng subsidiary ng pamumuhunan nito sa naaangkop na pagkakasunod-sunod at pagkatapos ay pagsama-samahin ang subsidiary ng pamumuhunan nito sa mga financial statement nito.

Ang IAS 28 ay kasalukuyang hindi naglalaman ng mga katulad na kinakailangan at, nang naaayon, ang patnubay ng pamantayan ay nilinaw kaugnay ng aplikasyon ng equity method ng isang non-investment parent company sa isang investment sa isang investment associate o joint venture.

Nilinaw ng mga pagbabago sa IAS 28 na kung ang isang entity na hindi entity ng pamumuhunan ay may interes sa isang kaakibat o joint venture na isang entity sa pamumuhunan, kung gayon kapag inilapat ang paraan ng equity upang i-account ang mga interes nito sa associate o joint venture na iyon, ito maaaring panatilihin ang pagsukat ng mga subsidiary ng kasosyo o joint venture na iyon sa patas na halaga (ibig sabihin, direkta mula sa mga financial statement nito).

Samakatuwid, para sa isang pamumuhunan ng isang magulang na hindi isang entity ng pamumuhunan, ang mga pagsasaayos sa mga pahayag sa pananalapi ng mga subsidiary na mga entidad ng pamumuhunan, kung mayroon silang sariling mga subsidiary ng patas na halaga, ngunit hindi sa mga pahayag sa pananalapi ng isang kasama. o joint venture.ay kakailanganin.

3. Aplikasyon ng IFRS 12 Pagbubunyag ng mga Interes sa Iba Pang Entidad (pagkatapos nito - IFRS 12) ng mga entidad ng pamumuhunan.

Ang mga pag-amyenda sa IFRS 10 ay nilinaw na ang isang investment entity na naghahanda ng mga financial statement kung saan ang lahat ng mga subsidiary nito ay sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala (alinsunod sa IFRS 10) ay dapat magbunyag ng impormasyon kaugnay ng mga investment entity alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS 12. Tandaan na ang parehong mga kinakailangan ay nakapaloob pa rin sa IAS 27.

Ang maagang aplikasyon ng mga susog ay pinahihintulutan. Ang mga pag-amyenda ay inilapat nang retrospektibo alinsunod sa IAS 8. Gayunpaman, sa unang beses na aplikasyon ng mga IFRS, ang mga entity ay kinakailangan na ipakita lamang ang halaga ng pagsasaayos alinsunod sa talata 28(f) ng IAS 8 para sa pinakahuling paghahambing na panahon, at hindi para sa kasalukuyan at lahat ng paghahambing na panahon.

IFRS: pagsasanay, pamamaraan at kasanayan sa pagpapatupad para sa mga kumpanya at propesyonal

Isang pinagsamang proyekto ng IPA ng Russia at ang journal na "Corporate Financial Reporting. International Standards".

Unang aplikasyon ng IFRS ng mga kumpanyang lumilipat sa mga internasyonal na pamantayan noong 2016

Deputy Head ng Audit Department para sa International Reporting sa AFK-Audit LLC.

Kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, ang pagbabago ng mga pahayag sa pananalapi ay kadalasang ginagamit - ang proseso ng paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pamamagitan ng pagsasaayos ng mga item sa pag-uulat at muling pagpapangkat ng impormasyon sa accounting na inihanda alinsunod sa mga patakaran ng RAS.

Walang solong algorithm para sa pagbabago ng mga pahayag sa pananalapi, at sa bawat kaso, ang mga espesyalista ay naglalapat ng kanilang sariling pamamaraan, na pinakamainam para sa kumpanya.

Parami nang parami ang mga organisasyon sa RAS na nag-aaplay ng mga pamantayan ng IFRS, na pinapayagan ng mga kinakailangan ng talata 7 ng PBU 1/2008 "Patakaran sa Accounting ng Organisasyon". Ang paglipat sa IFRS para sa mga naturang kumpanya ay tila mas madali, dahil ang bilang ng mga pagbabagong pagsasaayos ay magiging mas kaunti.

Para sa sanggunian

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa opisyal na website noong 08/01/2016 ay naglathala ng isang draft na order na nag-aamenda sa PBU 1/2008 "Patakaran sa accounting ng organisasyon":

"Ang isang organisasyon na nagbubunyag ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi na inihanda alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi o mga pahayag sa pananalapi ng isang organisasyon na hindi lumikha ng isang grupo ay maaaring magabayan ng mga pamantayan ng pederal na accounting, na isinasaalang-alang ang mga kinakailangan ng internasyonal na mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, kapag bumubuo ng isang patakaran sa accounting. Kung ang aplikasyon ng pamamaraan ng accounting na itinatag ng pederal na pamantayan ng accounting ay humahantong sa isang pagkakaiba sa pagitan ng patakaran sa accounting ng tinukoy na organisasyon sa mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi, ang organisasyon ay may karapatang hindi ilapat ang pamamaraang ito.

Kung, sa isang partikular na isyu, ang mga pederal na pamantayan sa accounting ay hindi nagtatag ng mga pamamaraan ng accounting, ang organisasyon ay bubuo ng isang naaangkop na pamamaraan batay sa mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi.

Para sa mga unang beses na gumamit ng mga internasyonal na pamantayan, ang IFRS 1 First-time Adoption ng IFRS ay nilalayon na gabayan ang mga unang IFRS financial statement, pati na rin ang pansamantalang pag-uulat na ipinakita para sa bahagi ng panahon na sakop ng unang IFRS financial statements. Sa naturang pag-uulat, pinagtibay ng kumpanya ang lahat ng pamantayan ng IFRS at gumagawa ng malinaw at walang kondisyong pahayag ng pagsunod sa IFRS.

Kung magpasya ang isang entity na hindi nito ilalapat ang anumang pamantayan ng IFRS sa mga unang financial statement nito, ang mga financial statement na iyon ay hindi ituturing na sumunod sa IFRS. Maaaring ito ay pag-uulat batay sa mga prinsipyo ng IFRS, halimbawa, para sa mga layunin ng pamamahala. Dapat tandaan na kahit na inilapat ng kumpanya ang lahat ng mga internasyonal na pamantayan, ngunit hindi gumawa ng pahayag ng pagsunod sa IFRS, ang naturang pag-uulat ay hindi rin pag-uulat ng IFRS.

Sa pagsasagawa, madalas na lumilitaw ang mga tanong tungkol sa pangangailangang ilapat ang IFRS 1 kung ang isang kumpanya ay dati nang nagbigay ng impormasyon para sa paghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ng pangunahing kumpanya, ngunit hindi naglabas ng mga indibidwal na pahayag ng IFRS. Posible rin na ang kumpanya ay naghanda ng mga pahayag sa pananalapi ng IFRS para sa mga panloob na layunin, ngunit hindi isinumite ang mga ito sa mga may-ari o mga user ng third-party. Sa parehong mga kaso sa itaas, ang paghahanda ng unang hanay ng mga pahayag sa pananalapi ay dapat na ginagabayan ng mga kinakailangan ng IFRS 1.

Madalas ding nangyayari na ang isang kumpanya ay naghanda dati ng mga pahayag sa pananalapi ng IFRS, ngunit pagkatapos ay tumigil saglit. Sa kasong ito, dapat kang magpatuloy mula sa pagsusuri ng mga gastos sa pag-uulat: alinman sa mag-isyu ng mga pahayag sa pananalapi na parang hindi pinapayagan ng kumpanya ang isang pahinga, o muling ilapat ang IFRS 1. Kapag muling inilapat ang pamantayan, ang mga pahayag ay inihanda, hindi pinapansin ang epekto ng mga patakaran sa accounting na inilapat sa mga nakaraang panahon.

Kapag nag-aaplay ng IFRS sa unang pagkakataon, mahalagang maunawaan kung ano ang petsa ng paglipat at kung anong panahon ang kinikilala ng IFRS 1 bilang unang panahon ng pag-uulat.

kanin. 1. Petsa ng paglipat sa IFRS

Algorithm para sa paghahanda ng mga unang pahayag ng IFRS para sa 2016

Sa buong panahon ng paglipat, dapat ilapat ang isang patakaran sa accounting (sa halimbawa, ang panahon ng paglipat ay tatlong taon: 2014, 2015, 2016).

Kapag inihahanda ang unang hanay ng mga pahayag sa pananalapi, ang ilang mga hakbang ay dapat sundin nang hakbang-hakbang.

Hakbang 1. Dapat gamitin ang lahat ng pamantayang may bisa sa unang petsa ng pag-uulat. Nangangahulugan ito na kung ang petsa ng paglipat ay 12/31/2014, at ang pag-uulat ay inihanda sa 12/31/2016, kung gayon kinakailangan na ilapat ang mga pamantayan na ipinapatupad sa 12/31/2016. Kasabay nito, posible na gumamit ng mga pamantayan na inilabas ngunit hindi pa ipinatutupad, ang maagang aplikasyon nito mula sa unang petsa ng pag-uulat ay pinahihintulutan.

Halimbawa, ang IFRS 15 "Kita" ay magkakabisa sa 01/01/2018, pinapayagan ang maagang aplikasyon nito. Maipapayo na ihanda ang unang hanay ng pag-uulat, batay sa mga kinakailangan nito, upang sa ibang pagkakataon, kapag nagkabisa ang bagong pamantayan, upang maiwasan ang mga pagsasaayos.

Sa pagsasagawa, karamihan sa mga kumpanya ay nagpapatupad ng mga bagong pamantayan nang mas maaga sa iskedyul (na tandaan na hindi lahat ng mga bagong pamantayan ay maaaring gamitin nang maaga).

Hakbang 2 Tukuyin ang mga pamantayan na kailangang ilapat bago ang petsa ng pag-uulat. Halimbawa, kung ang kumpanya ay nagkaroon ng pagpapaupa noong 2015, ngunit hindi noong 2016.

Hakbang 3 Tukuyin ang mga pagbubukod na ilalapat.

Ang pangkalahatang kinakailangan ng IFRS ay ilapat nang retrospektibo ang mga kinakailangan ng lahat ng naaangkop na IFRS sa petsa ng pag-uulat. Pinapayagan ng IFRS 1 ang dalawang uri ng mga exemption mula sa retrospective na aplikasyon:

• ipinag-uutos na mga pagbubukod;
• boluntaryong mga exemption.

Para sa sanggunian

Kinakailangan ang mga mandatoryong exemption para sa lahat ng entity na nag-a-apply ng IFRS sa unang pagkakataon. Ang kakanyahan ng mga boluntaryong pagbubukod ay ang karapatang pumili kung ilalapat o hindi ang mga pagbubukod na ito. Nauugnay ang mga ito sa retrospective na aplikasyon ng mga pamantayan ng IFRS (iyon ay, mula sa petsa ng transaksyon, na parang ang kumpanya ay palaging nag-apply ng IFRS).

Halimbawa ng isang boluntaryong pagbubukod: Ang IFRS 1 ay nagbibigay-daan sa isang unang beses na nag-aampon na sukatin ang isang asset sa pagbubukas nito ng balanse ng IFRS gamit ang notional na gastos para sa ari-arian, planta at kagamitan, investment property (kapag ginagamit ang modelo ng gastos) at hindi nasasalat na mga asset (nagbigay ng aktibong merkado).

Ang IFRS 1 ay nangangailangan ng isang entity na gumamit ng mga pagtatantya ng accounting para sa mga layunin ng IFRS na naaayon sa mga pagtatantya ng accounting na pinagtibay kapag nag-aaplay ng mga pambansang pamantayan sa accounting sa parehong petsa. Kung may layuning ebidensya na ang mga pagtatantya na ito ay mali, para sa mga layunin ng IFRS, ang mga pagtatantya ay ginagamit na naiiba sa mga ginamit sa RAS. Ang isang halimbawa ay ang pagbabago sa kapaki-pakinabang na buhay ng ari-arian, planta at kagamitan (sa partikular, kapag ang kita ay nabuo mula sa pagpapatakbo ng ganap na depreciated na kagamitan).

Para sa sanggunian

Ang mga error ay mga pagtanggal at maling pahayag sa mga financial statement na nagmumula sa pagtanggal o maling paggamit ng maaasahang impormasyon, kabilang ang mga kahihinatnan ng mga kamalian sa mga kalkulasyon, mga maling pahayag sa paggamit ng mga patakaran sa accounting, minamaliit o maling interpretasyon ng mga katotohanan, at pandaraya.

Pag-aaral ng Kaso

Pinapayagan ka ng IFRS 1 na baguhin ang mga tinantyang pagtatantya sa panahon ng paglipat (sa halimbawa - mula 01/01/2015 hanggang 12/31/2016). Kaya, posibleng baguhin ang kapaki-pakinabang na buhay ng mga fixed asset at ang paraan ng pagbaba ng halaga. Ang fixed asset accounting model na itinatag sa IFRS accounting policy ay nananatiling hindi nagbabago: sa historical cost o sa revalued cost [p. 29 IAS 16]. Sa pagsasagawa, mas mahusay na baguhin ang tiyempo at paraan ng pamumura sa petsa ng paglipat.

Hakbang 4 Buuin (organisahin) ang proseso ng paghahanda at gawin itong pinakamainam. Upang gawin ito, kinakailangan upang ayusin ang isang hanay ng mga hakbang:

1. matukoy ang perimeter ng pagsasama-sama (kapag naghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi, ang komposisyon at istraktura ng pagmamay-ari ay sinusuri, direkta, epektibong mga interes sa pagmamay-ari at hindi nagkokontrol na mga interes ng mga shareholder);
2. bumuo ng isang patakaran sa accounting alinsunod sa IFRS (bawat organisasyon na kasama sa itinatag na perimeter ng konsolidasyon kapag naghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay dapat gumamit ng isang solong patakaran sa accounting alinsunod sa IFRS);
3. pag-aralan ang mga asset at pananagutan sa petsa ng paglipat sa IFRS upang makilala ang mga ito para sa mga layunin ng IFRS;
4. bumuo ng isang pamamaraan para sa pagbabagong-anyo (o pagsasagawa ng parallel o pinagsamang accounting) at pagsasama-sama (kapag naghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi), mga pakete ng pagkolekta ng data, mga modelo ng pagbabago; kailangan munang suriin ang saklaw ng mga aktibidad ng kumpanya, tukuyin ang mga pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng RAS at IFRS sa pamamagitan ng pag-uulat ng mga item, at bumuo ng isang listahan ng mga pangunahing pagsasaayos.

Pag-aaral ng Kaso

Sa panahon ng paglipat sa IFRS para sa mga negosyo sa pagmamanupaktura, ang isang sitwasyon ay madalas na inihayag kapag ang mga asset ay ganap na nabawasan ng halaga sa RAS, ngunit patuloy na ginagamit, at ang kanilang bilang ay makabuluhan. Dahil ang kumpanya ay nakikinabang mula sa pagganap ng asset, ito ay kanais-nais para sa mga layunin ng IFRS na baguhin ang mga kapaki-pakinabang na buhay ng mga asset.

Pagsasaayos para sa mga bagay na ang halaga ay mas mababa sa limitasyon na itinatag sa RBSU para sa accounting para sa mga nakapirming asset [sa pangkalahatang kaso - hanggang sa 40 libong rubles. inclusive (clause 5 PBU 6/01)], sa pagsasagawa ito ay isinasagawa kung ito ay makabuluhan. Ang mga bagay na ito sa RAS ay isinulat sa pagtanggap sa pagpapatakbo para sa mga gastos sa kasalukuyang panahon, sa IFRS ang mga ito ay kasama sa mga fixed asset. Sa IFRS, walang pamantayan sa gastos para sa pag-uuri ng mga ari-arian bilang mga fixed asset, ngunit ang gayong pamantayan ay umiiral sa mga patakaran sa accounting ng isang bilang ng mga kumpanya sa Kanluran. Kapag naghahanda ng mga ulat, kinakailangang balansehin ang mga gastos ng paghahandang ito at ang pagiging kapaki-pakinabang ng impormasyon.

Para sa sanggunian

Ang pagsasaayos ay isang pagbabago sa halaga ng mga linya ng pahayag ng posisyon sa pananalapi at ang pahayag ng komprehensibong kita na may pagbabago sa resulta ng pananalapi ng kasalukuyang panahon.

Mga uri ng pagsasaayos

Reclassification (reclass) hindi nakakaapekto sa kita o pagkawala ng panahon ng pag-uulat - nang naaayon, sabay-sabay na nakakaapekto lamang ito sa mga account sa balanse ng IFRS o mga account sa kita / pagkawala ng IFRS lamang.

Ang mga muling pag-uuri ay lumitaw bilang isang resulta ng mga pagkakaiba sa pagkilala sa mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi sa ilalim ng RAS at IFRS, ilipat ang parehong halaga mula sa item sa pag-uulat ng RAS sa item sa pag-uulat ng IFRS. Ang mga halimbawa ng muling pag-uuri ay:

• reclassification ng advances na inisyu laban sa fixed assets mula sa receivable at iba pang non-current assets sa ilalim ng RAS hanggang sa construction in progress sa ilalim ng IFRS (sa fixed assets);
• muling pag-uuri ng mga bagay sa pamumuhunan sa ari-arian mula sa ari-arian, planta at kagamitan sa pag-aari ng pamumuhunan;
• reclassification ng mga deposito at highly liquid investments na may maturities na mas mababa sa tatlong buwan sa cash at cash equivalents;
• muling pag-uuri ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo mula sa pangunahing gastos hanggang sa mga gastusin sa administratibo.

Pagwawasto (pagbabago) nakakaapekto sa netong kita ng panahon at mga item sa kapital - ayon sa pagkakabanggit, sabay-sabay itong nakakaapekto sa mga sheet ng balanse, mga account sa kita / pagkawala, at mga account sa kapital.

Ang mga halimbawa ng mga pagsasaayos (amendments) ay:

• pagpaparehistro ng mga bagay na natanggap sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa;
• pagpapawalang-bisa ng mga hindi nasasalat na ari-arian na hindi nakakatugon sa pamantayan sa pagkilala ng IAS 38;
• accrual ng pagkawala mula sa depreciation ng fixed assets at construction in progress sa ilalim ng IFRS;
• pagbubukod ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo mula sa balanse ng kasalukuyang trabaho at ang kanilang paglalaan sa mga account ng mga gastos sa administratibo.

Hakbang 5 Gumawa ng mga pagbabagong pagbabago at pagsasaayos.

Kapag inihahanda ang papasok (pagbubukas) na pahayag ng posisyon sa pananalapi alinsunod sa IFRS sa petsa ng paglipat, ang mga sumusunod na pagsasaayos ay dapat gawin:

• kilalanin ang lahat ng mga ari-arian at pananagutan na kinakailangang kilalanin alinsunod sa IFRS (halimbawa, mga pagpapaupa sa pananalapi, mga pananagutan para sa pagbuwag ng ari-arian, planta at kagamitan);
• alisin ang mga asset at pananagutan na hindi napapailalim sa pagkilala alinsunod sa IFRS;
• muling pag-uri-uriin ang mga bagay ng mga asset, pananagutan at equity sa balanse alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS;
• suriin ang lahat ng mga ari-arian at pananagutan alinsunod sa IFRS - pag-aralan kung paano natutugunan ng mga asset at pananagutan ang pamantayan sa pagkilala sa asset at pananagutan ng IFRS, kung ang halaga ng mga ito ay wastong nabuo (halimbawa, kinakailangang ibaba ang halaga ng mga materyales na matagal nang walang ginagawa, hindi - kagamitan sa pagtatrabaho).

Para sa bawat petsa, dapat ilapat ang mga pagtatantya batay sa impormasyong magagamit sa petsang iyon. Kung sa 2015 ay may mga pagdududa tungkol sa posibilidad ng pagbabayad ng mga natanggap, at sa 2016 ang kalagayan sa pananalapi ng may utang ay bumuti, kung gayon kapag naghahanda ng mga ulat para sa 2015, kinakailangan na mag-depreciate ng mga natanggap, sa 2016 - upang maibalik.

Hakbang 6 Maghanda ng mga financial statement ng IFRS.

Ang komposisyon ng unang hanay ng mga financial statement ng IFRS ay tinutukoy ng mga kinakailangan ng IFRS 1:

• tatlong balanse (sa petsa ng paglipat, simula ng panahon ng pag-uulat, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat);
• dalawang pahayag ng komprehensibong kita (halimbawa, para sa 2016, para sa 2015 bilang comparative information);
• dalawang pahayag ng mga daloy ng salapi;
• dalawang pahayag ng mga pagbabago sa equity;
• mga tala, kabilang ang paghahambing na impormasyon, bilang pagsunod sa lahat ng mga pamantayan sa pagsisiwalat.

Ang IFRS 1 ay hindi nagbibigay ng mga pagbubukod sa mga kinakailangan sa pagtatanghal at pagsisiwalat sa ibang mga IFRS.

Sa mga unang financial statement nito, ipinapaliwanag ng kumpanya kung paano naapektuhan ng paglipat mula sa RAS hanggang IFRS ang posisyon nito sa pananalapi, pagganap sa pananalapi at mga daloy ng salapi. Dapat itong sumasalamin sa paliwanag ng mga probisyon ng paglipat sa IFRS, pati na rin magbigay ng isang pagkakasundo ng mga item na "Capital" at "Kabuuang Comprehensive Income". Ang pagkakasundo ay dapat magsama ng impormasyon na nagdedetalye ng mga halaga ng mga pagsasaayos sa ilalim ng Equity at Profit. Sa mga sumusunod na panahon, ang pagkakasundo na ito ay hindi kinakailangan.

Upang mapadali ang proseso ng paghahanda ng unang hanay ng mga pahayag sa pananalapi at mabawasan ang bilang ng mga pagkakamali, ang mga kumpanya ay madalas na nag-iimbita ng mga consultant na makakatulong sa paghahanda ng mga unang pahayag sa pananalapi ng IFRS, na medyo may kakayahan at karanasan.

Iba pang mga artikulo ng rubric

A. V. Gabbasova

Ang Ordinansa ng Bangko Sentral ng Russian Federation na may petsang Enero 13, 2017 No. 4263-U (simula dito - Ordinansa Blg. 4263-U) ay nagtatatag ng isang bagong pamamaraan para sa pag-uulat ng mga non-credit financial institutions (simula dito - NFIs) sa Bank of Russia sa mga transaksyong cash. Ang form ng pag-uulat 0420001 "Pag-uulat sa mga transaksyon sa cash ng mga non-credit na organisasyong pampinansyal" (pagkatapos nito - Form 0420001) ay nagbago nang malaki: may mga bagong code na lumitaw, isang bahagi ng mga code ay nakansela, ang isa ay nagbago. Noong Hunyo 2017, nakumpleto ng lahat ng NFI ang Form 0420001 sa unang pagkakataon alinsunod sa mga bagong kinakailangan. Suriin natin kung ano ang mga paghihirap na hinarap ng mga NFI kapag pinupunan ang na-update na form sa unang pagkakataon.

B. M. Sardarova

Ang mga paglabag at pang-aabuso na nauugnay sa maling representasyon ng mga pahayag sa pananalapi ay nagkakahalaga ng mas mababa sa 10% ng mga kaso ng propesyonal na pandaraya, na mas mababa sa iba pang mga uri ng pandaraya sa mga tuntunin ng bilang ng mga natukoy na kaso (pagmaling pag-aari - 83%, mga scheme ng katiwalian - 17% ). Kasabay nito, ang pinsalang dulot ng naturang mga pang-aabuso (bawat pagsisiyasat) ay mas makabuluhan kaysa sa pinsala mula sa maling paggamit ng ari-arian at paggamit ng mga iskema ng katiwalian - ang average na halaga nito ay umabot sa 975 libong dolyar.

N. V. Gorina

Ang pagpasa sa isang audit ay hindi madaling gawain. Ang aming kumpanyang Research and Production Corporation Uralvagonzavod ay na-audit alinsunod sa International Financial Reporting Standards (IFRS) sa ikalimang pagkakataon sa taong ito. Marami na kaming karanasan, ngunit ang mga makabuluhang paghihirap ay lumitaw pa rin. Ang pag-uulat ay umuunlad taon-taon, at bawat bagong auditor ay nagdadala ng bago at mahalaga. Bilang karagdagan, ang mga internasyonal na pamantayan ay patuloy na nagbabago, nagpapabuti, lumilitaw ang mga bago.

Noong Abril 2016, nagsagawa kami ng isang survey ng mga pinuno ng mga departamento (mga dibisyon) ng IFRS at pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi na "Head ng IFRS 2016 - sino siya at ano ang kanyang sinisikap?". Ang survey ay isinagawa sa pamamagitan ng bukas na online na pagboto sa website na finotchet.ru sa suporta ng mga kasosyo: ACCA, ang Aktiv Financial Academy, ang Kagawaran ng MIIT, ang recruitment agency na Antal Russia.

B. A. Aksenov

Sa pamamaraan ng pag-andar sa pananalapi sa Russian Railways, pagpapabuti ng kahusayan ng serbisyo ng accounting sa pamamagitan ng paglikha ng isang karaniwang sentro ng serbisyo, sa mga prospect para sa mga paghahanda sa pag-uulat sa pananalapi, ang karagdagang pag-unlad ng IFRS sa Russia, mga unibersidad ng korporasyon at mga kinakailangan sa negosyo para sa mga espesyalista sa larangan ng pananalapi.

V. B. Soldatova

Tungkol sa kung paano bumuo at mapanatili ang isang epektibong sistema ng pamamahala sa pananalapi at panloob na kontrol, nakipag-usap kami kay Victoria Soldatova, CFO ng isang nangungunang kumpanya sa Europa na dalubhasa sa pagbuo, paggawa at kalakalan ng mga istrukturang aluminyo para sa konstruksyon.

R. S. Golovanov

T. V. Zolotukhina

Para sa paggawa ng mga madiskarteng desisyon at para sa pagpapatakbo ng pamamahala ng negosyo ng anumang kumpanya, isang mataas na kalidad na sistema para sa pagkuha ng impormasyon sa pamamahala ay kinakailangan. Ang sistema ng pamamahala ng accounting batay sa impormasyon sa pananalapi ng Russian accounting ay hindi palaging nakakatugon sa mga pangangailangan ng pamamahala. Parami nang parami, mas gusto ng mga kumpanya ang impormasyong pinansyal na inihanda alinsunod sa mga kinakailangan ng International Financial Reporting Standards (IFRS).

S. V. Manko

Ang mas kaunting mga pagkakaiba sa pagitan ng pamamaraan ng accounting at ang pamamaraan ng accounting ng IFRS na pinagtibay ng hawak, mas kaunting pagsisikap at oras ang kinakailangan upang maghanda ng mga pahayag ng IFRS. Samakatuwid, sa loob ng balangkas ng mga proyekto ng automation, ang tanong ay madalas na lumitaw: posible bang tantiyahin (pag-isahin) ang mga pamamaraan sa paraang mabawasan ang gastos ng pag-automate ng accounting sa ilalim ng IFRS?

Ang Russian Ministry of Finance ay nagpatupad ng 40 International Financial Reporting Standards (IFRS) sa Russia.

Inilathala ng Ministri ng Pananalapi ang Order No. 217n na may petsang Disyembre 28, 2015 "Sa Pagpapatibay ng Mga Pamantayan sa Pag-uulat ng Pandaigdigang Pinansyal at Mga Interpretasyon ng Mga Pamantayan sa Pag-uulat ng Pandaigdigang Pinansyal sa Russian Federation". Pinagsama ng dokumento ang pamamaraan para sa aplikasyon ng IFRS ng mga organisasyong Ruso, na ang ilan ay naipakilala nang mas maaga. Sinabi ng ahensya na mula nang mailathala ang mga internasyonal na pamantayan sa opisyal na website ng ministeryo, ang lahat ng naunang mga order sa ilalim ng IFRS ay naging hindi wasto. Alinsunod sa mga kinakailangan ng Artikulo 2 ng Pederal na Batas ng Hulyo 27, 2010 No. 208-FZ "Sa Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal", ang aplikasyon ng IFRS ay sapilitan para sa lahat ng mga organisasyon na nagsumite ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi at napapailalim sa Artikulo 25.1 ng ang Tax Code ng Russian Federation. Para sa lahat ng iba pang organisasyon, mayroong pagpipilian ng mga pamantayan sa pag-uulat sa patakaran sa accounting. Maaaring hindi nila gamitin ang lahat ng IFRS na ipinakilala ng Ministri ng Pananalapi, ngunit ilan lamang sa mga ito. Ang buong listahan ng mga internasyonal na pamantayan na ipinapatupad sa Russia noong Pebrero 9, 2016 ay ang mga sumusunod:

1. International Financial Reporting Standard (IAS) 1 Presentasyon ng Financial Statements;
2. International Financial Reporting Standard (IAS) 2 Mga Imbentaryo;
3. International Financial Reporting Standard (IAS) 7 Statement of Cash Flows;
4. International Financial Reporting Standard (IAS) 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Accounting Estimates at Error;
5. International Financial Reporting Standard (IAS) 10 "Mga kaganapan pagkatapos ng panahon ng pag-uulat";
6. International Financial Reporting Standard (IAS) 11 Mga Kontrata sa Konstruksyon;
7. International Financial Reporting Standard (IAS) 12 Income Taxes;
8. International Financial Reporting Standard (IAS) 16 Property, Plant and Equipment;
9. International Financial Reporting Standard (IAS) 17 Mga Pagpapaupa;
10. International Financial Reporting Standard (IAS) 18 Kita;
11. International Financial Reporting Standard (IAS) 19 Employee Benefits;
12. International Financial Reporting Standard (IAS) 20 Accounting para sa mga Grant ng Pamahalaan at Pagbubunyag ng Tulong ng Pamahalaan;
13. International Financial Reporting Standard (IAS) 21 Ang Mga Epekto ng Mga Pagbabago sa Foreign Exchange Rates;
14. International Financial Reporting Standard (IAS) 23 Mga Gastos sa Paghiram;
15. International Financial Reporting Standard (IAS) 24 Mga Kaugnay na Pagsisiwalat ng Partido;
16. International Financial Reporting Standard (IAS) 26 Accounting and Reporting for Retirement Plans;
17. International Financial Reporting Standard (IAS) 27 Separate Financial Statements;
18. International Financial Reporting Standard (IAS) 28 Investments in Associates and Joint Ventures;
19. International Financial Reporting Standard (IAS) 29 Financial Reporting sa isang Hyperinflationary Economy;
20. International Financial Reporting Standard (IAS) 32 Financial Instruments: Presentation;
21. International Financial Reporting Standard (IAS) 33 Mga Kita kada Bahagi;
22. International Financial Reporting Standard (IAS) 34 Interim Financial Reporting;
23. International Financial Reporting Standard (IAS) 36 Pagkasira ng mga Asset;
24. International Financial Reporting Standard (IAS) 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets;
25. International Financial Reporting Standard (IAS) 38 "Intangible Assets";
26. International Financial Reporting Standard (IAS) 39 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat;
27. International Financial Reporting Standard (IAS) 40 Investment Property;
28. International Financial Reporting Standard (IAS) 41 Agrikultura;
29. International Financial Reporting Standard (IFRS) 1 "Unang beses na Pag-ampon ng International Financial Reporting Standards";
30. International Financial Reporting Standard (IFRS) 2 Share Based Payments;
31. International Financial Reporting Standard (IFRS) 3 Business Combinations;
32. International Financial Reporting Standard (IFRS) 4 Insurance Contracts;
33. International Financial Reporting Standard (IFRS) 5 Mga Hindi Kasalukuyang Asset na Hinawakan para sa Pagbebenta at Itinigil na mga Operasyon;
34. International Financial Reporting Standard (IFRS) 6 Paggalugad at Pagsusuri ng Yamang Mineral;
35. International Financial Reporting Standard (IFRS) 7 Mga Instrumentong Pananalapi: Mga Pagbubunyag;
36. International Financial Reporting Standard (IFRS) 8 "Mga Operating Segment";
37. International Financial Reporting Standard (IFRS) 10 Consolidated Financial Statements;
38. International Financial Reporting Standard (IFRS) 11 "Mga Pinagsanib na Pag-aayos";
39. International Financial Reporting Standard (IFRS) 12 Pagbubunyag ng mga Interes sa Ibang Entidad;
40. International Financial Reporting Standard (IFRS) 13 Pagsukat ng Patas na Halaga.

Bilang karagdagan, ang Ministri ng Pananalapi ay naglathala ng 26 na paglilinaw sa aplikasyon ng mga pamantayang ito. Naglalaman ang mga ito ng mga kinakailangan para sa aplikasyon ng bawat IFRS, isang paliwanag ng terminolohiya at ang kaugnayan sa pagitan ng mga pamantayan. Ang paggamit ng IFRS ay napagkasunduan sa Bank of Russia. Gayunpaman, ang ilan sa mga pamantayan ay hindi inilalapat ng mga organisasyon ng seguro at kredito, mga tagapamahala ng pondo ng pamumuhunan, mga pondo ng pensiyon na hindi pang-estado, mga organisasyon sa pag-clear at mga mutual fund, lalo na, ang IFRS 10 Consolidated Financial Statements. Kaugnay ng pag-update ng IFRS na ipinapatupad sa Russia, inihayag ng International Accounting Standards Board ang pagpapalabas noong Marso ng isang bagong bersyon ng koleksyon ng mga pamantayan ng IFRS, na kung hindi man ay tinatawag na "Red Book". Isasama nito ang lahat ng IFRS na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi at ipinapatupad sa Russia noong Marso 1, 2016. Ang International Financial Reporting Standards (IFRS) ay magiging mandatoryo para sa lahat mula Enero 1, 2018.

Ang International Accounting Standards Committee (IASC) ay itinatag noong 1973. Sa mga taong ito, ang propesyon ng accounting ay nakaranas ng mga makabuluhang pagbabago - sa parehong mga taon, ang FASB (Financial Accounting Standards Board) ay nilikha sa USA, at isang pambansang organisasyon para sa pagbuo ng mga pamantayan ay nilikha sa UK.

Ang pagsisimula ay ginawa pagkatapos ng mga impormal na pagpupulong sa pagitan ng mga kinatawan ng mga asosasyon ng accounting ng Great Britain (ICAEW) at ng USA (AICPA). Pagkatapos, pagkatapos ng konsultasyon sa mga asosasyon ng accounting ng Canada, Australia, Mexico, Japan, France, Germany, Netherlands at New Zealand, ang mga bansang ito ay inanyayahan na lumahok sa internasyonal na proyekto. Dahil sa presyur mula sa UK, kasama ng mga pinansiyal na iniksyon nito, ang Committee (IASC) ay matatagpuan sa London. Ang IASB, na pumalit sa lahat ng mga tungkulin ng Komite pagkatapos ng muling pagsasaayos nito noong 2001, ay naka-headquarter din doon.

Ang tunay na mga dahilan para sa paglikha ng IASB ay nababalot ng misteryo. Siyempre, sa oras na iyon mayroon nang pangangailangan na lumikha ng isang wika para sa lumalagong internasyonal na negosyo. Ngunit, malamang, ang pangunahing motibasyon ay ang pagnanais ng UK na lumikha ng isang organisasyon para sa pagbuo ng mga internasyonal na pamantayan sa kabila ng mga pagtatangka ng European Union na lumikha ng parehong katawan. Pagkatapos ng lahat, kung ang mga bansa sa Europa ang unang gumawa nito, kung gayon ang modelo ng accounting sa kontinente (Code model of reporting) ang mangingibabaw sa mga internasyonal na pamantayan, at hindi ang modelo (Anglo-Saxon) na pinagtibay sa UK at sa karamihan. Mga bansang nagsasalita ng Ingles (Anglo-Saxon). Saxon financial reporting approach).

Noong Marso 1974, inilabas ang E1, ang unang draft ng pamantayan na tinatawag na Pagbubunyag Ng Mga Patakaran sa Accounting, at noong Enero 1975 ang pamantayang ito ay pinagtibay. 2 pamantayan ang inilabas noong 1975, 3 pa noong 1976, dalawa noong 1977, tatlo noong 1978.

Noong una, kakaunti ang gumamit ng mga pamantayang ito, ngunit sa paglipas ng panahon ang sitwasyon ay nagbago ng malaki.

Listahan ng kasalukuyang mga pamantayan ng IFRS

IAS 1 Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi

IAS 2 Mga Imbentaryo

IAS 7 Mga Pahayag ng Mga Daloy ng Pera

IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error

IAS 10 Mga Kaganapan Pagkatapos ng Pagtatapos ng Panahon ng Pag-uulat

IAS 11 Construction Contracts (tumigil sa pagiging epektibo noong Enero 1, 2018; ang bagong pamantayan ng kita ay epektibo mula Enero 1, 2018 - IFRS 15)

IAS 12 Mga Buwis sa Kita

Pag-uulat ng Segment ng IAS 14

IAS 16 Property, Plant and Equipment (IAS 16 Property, Plant and Equipment)

IAS 17 "Leases" (IAS 17 "Leases") () (tumigil na maging epektibo mula Enero 1, 2019; ang bagong pamantayan para sa mga lease ay epektibo mula 01.01.19 - IFRS 16)

IAS 18 Kita

IAS 19 Mga Benepisyo ng Empleyado

IAS 20 Accounting para sa Mga Grant ng Pamahalaan at Pagbubunyag ng Tulong ng Pamahalaan

IAS 21 Ang Mga Epekto ng Mga Pagbabago sa Foreign Exchange Rates ()

IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram

IAS 24 Mga Kaugnay na Pagbubunyag ng Partido

IAS 26 Accounting at Pag-uulat para sa Mga Planong Pensiyon

IAS 27 Pinagsama-sama at Hiwalay na Mga Pahayag sa Pinansyal

IAS 28 Mga Pamumuhunan sa Mga Associate

IAS 29 Financial Reporting sa isang Hyperinflationary Economy

IAS 31 Mga Interes sa Pinagsanib na Pag-aayos

IAS 32 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagtatanghal

IAS 33 Mga Kita sa bawat Bahagi

IAS 34 Pansamantalang Pag-uulat sa Pinansyal

IAS 36 Pagkasira ng mga Asset

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets (detalyadong , )

IAS 38 Intangible Assets ()

IAS 39 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat

IAS 40 Investment Property

IAS 41 Agrikultura

IFRS 1 First-time Adoption of International Standards

IFRS 2 Share Based Payment

IFRS 3 Business Combinations

IFRS 5 Hindi-kasalukuyang mga Asset na Hinawakan para sa Pagbebenta at Itinigil na mga Operasyon

IFRS 6 Paggalugad at Pagsusuri ng Yamang Mineral ()

IFRS 7 Financial Instruments: Pagbubunyag

IFRS 8 Mga Operating Segment

IFRS 9 Mga Instrumentong Pananalapi ()

IFRS 10 Consolidated Financial Statements ()

IFRS 11 Magkasamang Pagsasaayos

IFRS 12 Mga Pagsisiwalat tungkol sa Mga Interes sa Iba Pang Entidad

IFRS 13 Pagsukat ng Patas na Halaga

IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts ( Mga Regulatory Deferral Account) — ay magkakabisa sa Enero 01, 2016

IFRS 15 Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer ( Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer) papasok sa puwersa mula sa Enero 01, 2017(Basahin at). Noong Setyembre 2015, naantala ang petsa ng bisa ng pamantayan. Ang bagong petsa ng bisa ay Enero 1, 2018.

Ang mga pagbabago sa International Financial Reporting Standard (IFRS) 15 "Kita mula sa mga kontrata sa mga customer" ay ginawa noong Abril 12, 2016

Ang IFRS 17 Insurance Contracts ay inisyu noong Mayo 18, 2017 at magiging epektibo sa Enero 1, 2021

Ang lahat ng mga pangalan ng mga pamantayan sa Russian ay kinuha mula sa mga teksto ng pagsasalin ng IFRS sa Russian sa website ng Ministry of Finance ng Russian Federation.

Maaari silang matingnan sa: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

Mga pamantayan ng IFRS ay isang normative reference point para sa paghahanda ng mga financial statement alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan. Mula sa aming artikulo matututunan mo ang tungkol sa mga pangunahing konsepto, mga prinsipyo ng pag-uuri, komposisyon at istraktura ng IFRS.

International Accounting and Financial Reporting Standards - 2016: konsepto, komposisyon at mga pangunahing prinsipyo ng pag-uuri

Ang pagsasama-sama ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan ay nagpapalawak ng mga kakayahan ng kumpanya, na nagpapahintulot sa:

• galugarin ang mga bagong lugar ng aktibidad sa tulong ng mga internasyonal na pakikipagsosyo;
• kumuha ng mga pondo ng kredito sa mga paborableng termino sa mga dayuhang bangko;
• pumasok sa mga dayuhang pamilihan ng sapi;
• makatanggap ng iba pang mga bonus at benepisyo.

Ang pagsasama-sama ng mga ulat alinsunod sa mga internasyonal na pamantayan ay nangangahulugan ng pagpapakita ng mga resulta ng iyong trabaho batay sa mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi (IFRS).

Mahalaga! Ang IFRS ay isang hanay ng mga pamantayan at interpretasyon, na iginuhit sa anyo ng magkahiwalay na mga dokumento, na nagpapahintulot sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi na naiintindihan ng mga gumagamit sa lahat ng mga bansa sa mundo.

Sa pangkalahatan IFRS-2016 kinakatawan ng sumusunod na hanay ng mga dokumento:

• KOS FR ayon sa IFRS (conceptual na batayan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ayon sa mga internasyonal na pamantayan);
• IFRS (IAS);
• IFRS;
• Mga paglilinaw ng IFRIC (IFRIC);
• Mga paglilinaw ng RPC (SIC).

Ang buong hanay ng mga internasyonal na pamantayan ay maaaring uriin ayon sa kanilang layunin sa 5 pangkat:

• organisasyon;
• pag-uulat;
• industriya;
• pagdedetalye;
• pantulong.

Ang mga pangkat na ito ng IFRS ay isasaalang-alang sa mga sumusunod na seksyon.

Organisasyon at pag-uulat ng IFRS

Ang pangkat ng organisasyon ng mga pamantayan ay naglalaman ng mga pangkalahatang kinakailangan para sa sistema ng accounting na ginagamit ng kumpanya, at kinokontrol din ang isang mahalagang isyu tulad ng pagpasok sa sistema ng pag-uulat ayon sa mga internasyonal na pamantayan. Kasama sa mga pamantayang ito ang:

• IFRS 1 (sa unang pag-ampon ng firm ng IFRS);
• IAS 8 (sa mga patakaran sa accounting nito).

Kasama sa pangkat ng pag-uulat ang mga pamantayan na nagpapakita ng mga tampok ng paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi (FR). Halimbawa, ang mga pamantayan para sa:

• mga nuances ng pag-uulat sa pananalapi sa mga kondisyon ng hyperinflationary (IFRS (IAS) 29);
• mga algorithm para sa pagtatanghal ng mga financial statement (IFRS (IAS) 1);
• mga detalye ng pagsasama-sama ng pinagsama-sama at indibidwal na mga pahayag sa pananalapi (IFRS 10, IAS 27).

Kilalanin ang pangkat ng pag-uulat ng mga internasyonal na pamantayan sa mga materyales na nai-post sa aming website:

Pangkat ng Pamantayan sa Industriya

Isinasaalang-alang ng mga pamantayan ng pangkat na ito ang mga detalye ng mga indibidwal na industriya at aktibidad. Ang pansin na ito ay ibinigay sa:

• mga aktibidad sa seguro (IFRS 4 Insurance Contracts);
• industriya ng agrikultura (IFRS (IAS) 41 "Agrikultura");
• accounting nuances ng extractive industry (IFRS 6 Exploration and Evaluation of Mineral Resources).

Listahan ng mga detalyadong IFRS: fixed asset, financial instruments, atbp.

Tinutukoy ng mga pamantayang ito ang mga tampok ng pagbuo ng mga tagapagpahiwatig ng pag-uulat, kaya ang malaking hanay ng mga pamantayang ito ay maaaring mauri ayon sa mga uri ng pag-uulat sa pananalapi:

• pagbuo ng mga item sa balanse;
• pagtukoy sa mga linya ng pahayag ng komprehensibong kita.

Kasama sa 1st group ang mga pamantayan na naglalarawan ng mga nuances ng pagkilala at pagpapahalaga ng iba't ibang mga asset at pananagutan, ang impormasyon tungkol sa kung saan ay makikita sa pahayag ng posisyon sa pananalapi (balance sheet). Listahan ng IFRS ng pangkat na ito (bahagyang) ay ipinakita sa ibaba:

• IAS 2 Mga Imbentaryo;
• IAS 16 Ari-arian, Halaman at Kagamitan;
• IAS 38 Intangible Assets;
• IAS 39 Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat, atbp.

Ang ika-2 pangkat ng mga pamantayan ay nagpapahintulot sa iyo na bumuo ng isang pahayag ng kita at pagkawala (kabuuang kita):

• IAS 18 Kita;
• IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram;
• IAS 33 Mga Kita kada Share, atbp.

Alamin ang detalyadong IFRS gamit ang mga materyales sa aming website:

Mga pantulong na IFRS

Ang pangkat na ito ng mga pamantayan ay tumutukoy sa mga indibidwal na konsepto at mga kahulugan na ginamit sa mga teksto ng iba pang mga pamantayan, na ang kakanyahan nito ay nangangailangan ng detalyadong pagsasaalang-alang. Halimbawa, patas na halaga, kapansanan, atbp.

Tutulungan ka ng artikulo na maunawaan ang mga layunin at layunin ng auxiliary IFRS .

Mga resulta

Mga pamantayan ng IFRS nagbibigay-daan sa iyong lumikha ng malinaw at kapaki-pakinabang na pag-uulat para sa mga user.

Upang ang mga pahayag sa pananalapi ay tumpak na sumasalamin sa posisyon sa pananalapi at pagganap sa pananalapi ng kumpanya, kinakailangang isaalang-alang ang mga kinakailangan ng isang malawak na listahan ng mga internasyonal na pamantayan at interpretasyon.