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Desde 2018, cinco normas federais de contabilidade para organizações do setor público entraram em vigor, incluindo os “Ativos Fixos” do GHS. Durante a consulta, consideraremos quais medidas precisam ser tomadas em relação às novas regras de contabilização de ativos fixos, como refletir as transações transitórias na contabilidade e o que precisa ser previsto na política contábil com base nas explicações do Ministério das Finanças.

Antes de considerarmos as medidas de transição para a utilização do “Ativo Fixo” do GHS, notamos as principais alterações nas regras de contabilização do ativo imobilizado nas instituições do setor público, de acordo com as quais surgiu tal necessidade.

O que mudou na contabilidade de ativos?

A partir de 2018, ao manter registros de ativos fixos, deve-se ter em mente as seguintes alterações.

1.Ativos fixos incluem objetos de arrendamento financeiro .

Assim, de acordo com a cláusula 8ª do “Imobilizado” do GHS, além dos objetos pertencentes a instituições estaduais (municipais) com direito de gestão operacional, o imobilizado também inclui os bens materiais que atendam aos critérios de bens e estejam em uso por um instituição estadual (municipal) nos seguintes termos:

arrendamento mercantil sob contratos cujos termos não são determinados pelo titular do saldo;

arrendamento de longa duração com opção de compra;

uso gratuito e ilimitado (permanente);

outras relações de arrendamento relacionadas, de acordo com o “Arrendamento” do GHS, a arrendamentos financeiros.

Observe que anteriormente tais objetos eram levados em consideração:

na conta extrapatrimonial “Imóveis de Uso”;

nas contas de balanço 0 101 11 000 “Imóveis residenciais - imóveis da instituição”, 0 101 12 000 “Imóveis não residenciais - imóveis da instituição”, 0 101 13 000 “Estruturas - imóveis da instituição” em termos de benfeitorias indissociáveis ​​realizadas em imóveis, utilizados pela entidade contabilística no âmbito das relações de arrendamento (utilização gratuita).

2.O agrupamento de ativos fixos foi alterado . Apresentamos uma comparação de grupos de ativos fixos de acordo com a cláusula 7 do GHS “Ativos Fixos” e a Instrução nº 157n (conforme alterada até 2018).

Assim, em 2018:

o grupo “Fundo Biblioteca” foi excluído;

o grupo “Estruturas” está incluído no grupo “Instalações não residenciais (edifícios e estruturas)”;

foram introduzidos novos grupos: “Propriedades de investimento”, “Plantações perenes”.

3.A ordem e os métodos de depreciação dos ativos fixos mudaram . De acordo com a cláusula 39 do “Imobilizado” do GHS, as amortizações do imobilizado são acumuladas pela seguinte ordem:

a) para um item de ativo imobilizado com valor superior a 100.000 rublos. a depreciação é acumulada de acordo com as taxas de depreciação calculadas;

b) para um objeto de ativo imobilizado no valor de até 10.000 rublos. inclusive, com exceção dos objetos do acervo da biblioteca, a depreciação não é acumulada. O custo inicial de um objeto de ativo fixo colocado em operação (transferido), que é um objeto de propriedade móvel, no valor de até 10.000 rublos. inclusive, com exceção dos objetos do acervo da biblioteca, é baixado do balanço, refletindo simultaneamente o objeto do ativo imobilizado na conta extrapatrimonial 21;

c) para um objeto de fundo de biblioteca no valor de até 100.000 rublos. inclusive, a depreciação é cobrada no valor de 100% do custo original quando da sua entrada em operação;

d) para outro item de ativo fixo no valor de 10.000 a 100.000 rublos. inclusive, a depreciação é cobrada no valor de 100% do custo original no momento da sua entrada em operação.

De acordo com a cláusula 35 do GHS “Ativos Fixos”, são fornecidos os seguintes métodos de depreciação de ativos fixos:

1) método linear. Este método pressupõe o acúmulo uniforme de um valor constante de depreciação ao longo de toda a vida útil do ativo;

2) método de equilíbrio redutor. Ao utilizar este método, o valor anual da depreciação é determinado com base no valor residual do objeto no início do ano de referência e na taxa de depreciação calculada com base na vida útil do objeto e em um coeficiente não superior a 3, utilizado pelo entidade contábil e por ela estabelecida de acordo com suas políticas contábeis;

3) o método de cálculo da depreciação proporcional ao volume de produção. Envolve a cobrança de um valor de depreciação com base no uso esperado ou no desempenho esperado do ativo. De acordo com este método, o valor da depreciação pode ser igual a zero durante a paralisação da produção de produtos utilizando o item do imobilizado correspondente.

A instituição tem o direito de escolher de forma independente o método de depreciação que reflita com maior precisão o método esperado de obtenção dos benefícios económicos futuros ou potencial útil contido no ativo.

Quais atividades precisam ser realizadas?

As orientações para a aplicação das disposições transitórias dos “Ativos Fixos” do GHS são fornecidas em cartas do Ministério das Finanças:

datado de 30 de novembro de 2017 nº 02-07-07/79257 (para primeira utilização);

datado de 15 de dezembro de 2017 nº 02-07-07/84237 (para primeira e posterior utilização).

De acordo com as explicações destas cartas, para a transição para as novas regras de contabilização do imobilizado é necessário tomar uma série de medidas:

1) fazer alterações na política contábil (incluindo o plano de contas de trabalho);

2) identificar os ativos fixos que estão sujeitos a transferência para outros grupos (com base nos resultados dos estoques) e refletir essas transações na contabilidade;

3) identificar os ativos fixos que não eram anteriormente reconhecidos como tal (com base nos resultados dos inventários) e refletir nos registos contabilísticos a sua aceitação nas contas do balanço.

Quanto às depreciações relativas aos ativos fixos que foram admitidos à contabilização antes da transição para a utilização do “Imobilizado” do GHS (antes de 01/01/2018), no parágrafo 7 da Carta nº 02-07-07/84237 o observa-se o seguinte: não é realizado o recálculo da depreciação (mudança na forma de cálculo da depreciação determinada no momento da aceitação do objeto para contabilização).

Segundo o autor, a carta afirma que em relação a esses objetos, o método de cálculo da depreciação utilizado anteriormente (ou seja, o método linear) não muda e, portanto, a depreciação não é recalculada. Ao mesmo tempo, uma vez que o procedimento de depreciação de ativos fixos mudou desde 1º de janeiro de 2018, para objetos no valor de até 100.000 rublos. a depreciação adicional será calculada de maneira geral no cálculo da depreciação para janeiro de 2018 (ou seja, a partir de 31 de janeiro de 2018). Na verdade, ativos fixos no valor de até 10.000 rublos. (exceto para objetos do acervo da biblioteca) seria aconselhável a transferência para a conta extrapatrimonial 21. Porém, não há tais instruções na Carta nº 02-07-07/84237, portanto recomendamos aguardar esclarecimentos adicionais do Ministério das Finanças sobre estas questões.

Como refletir isso na contabilidade?

As operações de transição para a utilização do “Ativo Fixo” do GHS devem ser refletidas durante o período entre relatórios utilizando a conta 0 401 30 000 “Resultado financeiro de períodos de reporte anteriores” com base num certificado contabilístico (f. 0504833), gerado com base nos dados do inventário de activos fixos efectuado pela instituição na forma por ela estabelecida dentro enquadramento da sua política contabilística (Carta n.º 02-07 -07/79257).

Conforme observado acima, essas operações incluem:

transferência de ativo imobilizado contábil na primeira aplicação (a partir de 01/01/2018) para outro grupo de ativo imobilizado ou outra categoria de objetos contábeis;

reflexão nas contas patrimoniais de objetos (ativos) recentemente reconhecidos na primeira utilização.

Observe: na preparação das demonstrações financeiras de 2018, essas informações serão refletidas nas informações sobre alterações nos saldos monetários do balanço (formulário 0503173), informações sobre alterações nos saldos monetários do balanço de uma instituição (formulário 0503773).

Os objetos em relação aos quais é necessário realizar estas medidas são:

1.Instalações . Esses objetos devem ser transferidos da conta 0 101 03 000 “Estruturas” (aplicada até 01/01/2018) para a conta 0 101 02 000 “Instalações não residenciais (edifícios e estruturas) (aplicada a partir de 01/01/2018) da seguinte forma :

2.Coleção da biblioteca, exceto periódicos . Tais objetos devem ser transferidos da conta 0 101 07 000 “Fundo da Biblioteca” (aplicada até 01/01/2018) para a conta 0 101 08 000 “Outros ativos fixos” (aplicada a partir de 01/01/2018) utilizando a seguinte correspondência de conta:

3. Culturas perenes e pecuária . Tais objetos devem ser transferidos da conta 0 108 00 000 “Outros ativos fixos” (utilizada para contabilizar esses objetos até 01/01/2018) para a conta 0 101 07 000 “Recursos biológicos” (utilizada a partir de 01/01/2018) como segue:

4. Imóveis recebidos (criados, adquiridos) para fins de locação (sublocação) . O imóvel indicado deverá ser transferido das contas patrimoniais correspondentes (nas quais tal imóvel estava contabilizado antes de 01/01/2018) para a conta 0 101 03 000 “Propriedade de investimento” (aplicável a partir de 01/01/2018). Ao mesmo tempo, o direito de alugar imóveis estaduais (municipais) deve estar previsto nos documentos constitutivos.

Observação: imóvel de investimento - objeto imobiliário (parte de objeto imobiliário), bem como bens móveis que formem um único complexo imobiliário com o objeto especificado, que estejam em posse e (ou) uso do objeto de contabilização do finalidade de receber pagamento pelo uso de bens (aluguel) e (ou) aumentar o valor dos imóveis, mas não se destina a cumprir os poderes (funções) estaduais (municipais) atribuídos ao assunto da contabilidade, realizar atividades para realizar trabalho , prestação de serviços, ou para necessidades de gestão do objeto de contabilidade e (ou) venda.

A transferência dos ativos fixos especificados, registados a partir de 01/01/2018 de acordo com os dados contabilísticos de 2017, para os correspondentes grupos contabilísticos de ativos fixos de 2018 é efetuada pela seguinte ordem.

5. Imóvel utilizado por uma instituição sob arrendamento financeiro (não operacional) (nos termos de: um contrato de arrendamento (independentemente de quem seja o titular do saldo do contrato); arrendamento de longo prazo com direito de compra; uso perpétuo (permanente) gratuito; outras relações de arrendamento relacionadas de acordo com o “Arrendamento” do GHS ”para arrendamentos financeiros). Para aceitar os objetos especificados para contabilização de balanço (na primeira aplicação do GHS “Imobilizado” a partir de 01/01/2018), são utilizadas as seguintes correspondências de contas:

A aceitação dos objetos de locação financeira no balanço é refletida na contabilização das correspondentes contas analíticas pelo seu custo original, determinado de acordo com o “Ativo Imobilizado” do GHS.

Para determinar o custo inicial de tais objetos na primeira aplicação do “Ativo Imobilizado” do GHS (a partir de 01/01/2018), a cláusula 58 desta norma prevê regras simplificadas e uniformemente aplicadas para determinação da avaliação de imóveis (edifícios, estruturas):

a) pelo seu valor cadastral (se disponível);

b) na ausência de valor cadastral:

conforme estimativas previamente formadas (pelo valor contábil das benfeitorias indissociáveis ​​de bens imóveis usados, constituídas em 01/01/2018);

caso o objeto não tenha sido formado antes do primeiro uso, na avaliação condicional: um objeto - um rublo.

Observe: a reflexão dos objetos em avaliações condicionais (ou em avaliações que não correspondem às avaliações cadastrais atuais) é realizada antes do recebimento das avaliações cadastrais atuais para objetos imobiliários reconhecidos durante a primeira aplicação do GHS “Ativos Fixos” - objetos envolvidos no volume de negócios económico em com base no uso permanente e (ou) uso para fins de resgate (compra (arrendamento)).

O Ofício nº 02-07-07/79257 informa que atualmente não existem avaliações cadastrais atuais de imóveis, apuradas a partir de 01/01/2018, e portanto as instituições estaduais (municipais) precisam tomar medidas para determiná-las durante 2018 - 2020 .

No futuro, quando o valor desses objetos imobiliários for revisto para o seu valor cadastral atual (se houver) na data da revisão de valor, o seguinte será refletido nos registros contábeis:

1) baixa da depreciação acumulada na data da revisão do valor dos objetos imobiliários (redução do valor do objeto cujo valor está sendo revisado, para a avaliação cadastral atual (redução dos objetos de contabilidade para ativos fixos na forma de benfeitorias indissociáveis ​​​​em objetos imobiliários));

2) aumento do valor do imóvel (nas contas 0 101 10 000 “Imobilizado - imóveis da instituição”) para o valor cadastral atual (pela diferença do valor do imóvel formado a partir de 01/01/ 2018, reduzido pela depreciação acumulada (na data da revisão de custos).

Ao mesmo tempo, o valor formado dos imóveis, revisado para as avaliações cadastrais atuais dos ativos, é reconhecido como valor contábil com posterior depreciação.

A depreciação adicional dessas propriedades é baseada no valor contábil revisado e na vida útil revisada.

Paralelamente, a revisão da vida útil destes bens imobiliários é efectuada por decisão da comissão de recepção e alienação de bens. A partir do momento em que o valor do imóvel é revisto para a avaliação cadastral atual, é cobrada depreciação sobre o imóvel remanescente à mesma taxa de depreciação calculada de antes da revisão do valor (à taxa que foi determinada para o imobilizado na forma de indissociável benfeitorias em imóveis).

O que deve ser incluído na política contábil para 2018?

1) métodos de depreciação relativos a grupos de ativos fixos;

2) características da utilização de documentos contábeis primários (consolidados) ao refletir transações sobre ativos fixos, inclusive ao alterar suas avaliações contábeis;

3) o procedimento para realização de inventário de ativos fixos;

4) o procedimento para determinar as estimativas de valor de objetos imobiliários recebidos como parte de transações sem contraprestação (doação, aceitação de bens penhorados, recebimento gratuito de bens, recebimento de objetos imobiliários por ordem de seu proprietário sem indicação de estimativas de valor), como bem como na identificação de objetos criados no âmbito de trabalhos de reparação, atendendo aos critérios de reconhecimento do ativo imobilizado;

5) características de contabilização de um conjunto de objetos do ativo imobilizado combinados em um item de estoque (incluindo a determinação da composição desse imóvel, critérios para atribuição de imóvel a esta categoria);

6) o procedimento de organização da contabilidade de estoque e cálculo da depreciação dos componentes de um objeto de ativo imobilizado (objetos de contabilidade de grupo, complexo);

7) o procedimento para refletir na contabilização os custos de reparo (substituição) de partes componentes de um objeto (grupos de objetos) de ativos fixos;

8) características de contabilização de ativos fixos individuais, refletidas nas contas patrimoniais independentemente do seu valor, por exemplo: objetos de armazenamento especial (armas, meios especiais (equipamentos), bens especialmente valiosos, etc.);

9) características de manutenção da contabilização extrapatrimonial de ativos fixos que não atendem aos critérios de reconhecimento como tal;

10) métodos de avaliação da contabilização de bens materiais em contas extrapatrimoniais;

11) método de recálculo da depreciação acumulada na reavaliação do imobilizado;

12) o procedimento para manutenção da contabilidade analítica do ativo imobilizado (se necessário):

recebidos por posse (uso) temporário (objetos de contabilização de arrendamento financeiro (não operacional));

transferido para posse temporária (uso) (em regime de arrendamento operacional);

recebidos para uso gratuito (objetos de contabilização de arrendamento financeiro (não operacional));

transferidos para uso gratuito (em regime de arrendamento operacional);

em operação;

em estoque;

O imobilizado em conta extrapatrimonial pode ser contabilizado nas situações descritas no Despacho do Ministério das Finanças de 30 de março de 2000 n.º 94n. Para esta categoria de ativos, são utilizadas as contas 001, 005, 010 e 011. Destacando os valores de giro em contas extrapatrimoniais? É possível levar em consideração as transações que envolvem a transferência de ativos fixos para uso temporário a terceiros, para objetos recebidos com base em contrato de locação e para os tipos de equipamentos que devem ser instalados antes do comissionamento.

Contabilidade extrapatrimonial de ativos fixos: informações gerais

As contas extrapatrimoniais são projetadas para contabilizar ativos que não pertencem à organização. Mas a empresa tem a oportunidade de se desfazer temporariamente desses objetos. A capitalização em conta extrapatrimonial é feita por lançamento a débito, sem correspondência com outras contas. A peculiaridade da contabilidade extrapatrimonial é que não há partidas dobradas. Neste segmento, as transações são apresentadas pelo contador apenas como débito ou crédito. Todas as contas extrapatrimoniais têm características de contas ativas - as receitas são refletidas em lançamentos de débito e as despesas são refletidas em lançamentos de crédito.

Caso tenha sido celebrado entre contrapartes um contrato de arrendamento para objetos que atendam às características e finalidade dos critérios de avaliação do ativo imobilizado, esses ativos deverão ser transferidos para a seção de contabilidade extrapatrimonial de ambas as partes da transação. A transferência do ativo imobilizado para conta extrapatrimonial torna-se possível após a assinatura oficial do contrato de locação e aprovação do ato de aceitação e transferência do objeto. Os ativos devem ser contabilizados usando os números de estoque originalmente atribuídos pelo arrendador.

Para as empresas contratantes que realizam trabalhos de instalação de equipamentos, a norma pertinente é refletir os bens recebidos para posterior instalação na conta 005. A contabilização do ativo imobilizado em conta extrapatrimonial torna-se possível após a emissão do certificado de aceitação do equipamento. O custo é apresentado ao preço indicado na documentação anexa. A contabilidade é organizada no contexto de cada objeto recebido pela empreiteira para as obras de instalação. Como transferir o ativo imobilizado para conta extrapatrimonial - quando a empreiteira aceita o equipamento do cliente, o contador da construtora faz o lançamento no débito 005. Depois de concluída a instalação dos ativos no território do cliente, o pronto para -use o equipamento é devolvido ao proprietário com K005.

Um ativo fixo em uma conta extrapatrimonial pode ser classificado como um ativo depreciável. Os valores da depreciação acumulada serão refletidos no final do intervalo anual na conta 010. Isso é típico para objetos do grupo de estoque habitacional e elementos de benfeitorias externas. Os ativos das empresas florestais e rodoviárias, os ativos fixos das estruturas sem fins lucrativos no valor das amortizações são apresentados na conta extrapatrimonial 010. Quando o ativo imobilizado é baixado para uma conta extrapatrimonial, nele são gerados movimentos de débito; quando o ativo é devolvido ao balanço, o crédito é realizado com a baixa simultânea da depreciação acumulada na conta 010.

Os valores de depreciação são determinados pelo método de cálculo linear. Os valores recebidos não devem ser refletidos na base de despesas da empresa. Cada acumulação é mostrada como uma rotatividade de débito. O término das deduções regulares ocorre quando o valor da depreciação acumulada é igual ao preço original do ativo.

A contabilização do ativo imobilizado em conta extrapatrimonial envolve a derivação de saldos finais, que no período seguinte passam a ter a condição de saldo inicial. O saldo do último dia do período analisado é apurado por meio de um algoritmo padrão para todas as contas ativas - o giro do débito é adicionado ao saldo inicial e o valor da movimentação de crédito é subtraído do valor resultante.

Como os ativos fixos arrendados são contabilizados em uma conta extrapatrimonial

Para ativos fixos transferidos para uso sob um contrato de arrendamento, uma contabilidade separada deve ser mantida usando contas extrapatrimoniais para ambas as partes da transação. Para implementar um contrato de arrendamento nas transações contábeis, o contrato deve ser complementado com comprovação documental do fato da transferência do bem para uso temporário. Como transferir um ativo fixo para uma conta extrapatrimonial? Para fazer isso, você precisará de um ato preenchido usando o modelo OS-1 unificado ou um formulário desenvolvido por você mesmo.

Os imóveis alugados estão sujeitos a contabilidade separada. Se o texto do acordo entre as partes da transação estipular a norma para manutenção do objeto no balanço do proprietário:

• o custo do imóvel está refletido na conta 01 se o objeto foi adquirido para uso no fim a que se destina;
• um objeto é apresentado na estrutura da conta 03 se foi originalmente adquirido para gerar receitas provenientes da atividade de aluguel para uso remunerado a outras pessoas.

A contabilização da conta 011 é relevante para as relações em regime de arrendamento. A análise é organizada separadamente para cada arrendatário com referência aos ativos arrendados. Como dar baixa no ativo imobilizado de uma conta extrapatrimonial - para isso, é necessário rescindir o contrato de arrendamento e organizar a devolução física do bem ao proprietário. O contador quita o saldo da conta 011 com lançamento de crédito. Ao mesmo tempo, são geradas correspondências envolvendo 01 ou 03 contas.

Como dar baixa no ativo imobilizado na conta extrapatrimonial do inquilino? O valor do bem constante dos documentos de acompanhamento é debitado na conta 001. O Analytics diferencia os objetos de acordo com os códigos de inventário atribuídos pelo proprietário do imóvel. Quando o ativo é devolvido, a conta 001 é creditada.

Introduzindo alterações na Instrução aprovada pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 1º de dezembro de 2010 nº 157n (doravante denominada Instrução nº 157n). As alterações valem para 2018, ou seja, valem a partir de 1º de janeiro do corrente ano. Entre outras coisas, as mudanças afetaram a conta extrapatrimonial 02, que agora tem um nome um pouco diferente - “Ativos materiais em armazenamento”. Falaremos sobre isso no artigo.

Por que a conta extrapatrimonial 02 é necessária?

A lista dos bens sujeitos a contabilização na conta extrapatrimonial 02 consta do parágrafo 335 da Instrução nº 157n. Esse:

• bens materiais da instituição que não atendem aos critérios de patrimônio;
• bens materiais aceitos pela instituição para armazenamento e processamento;
• bens materiais recebidos (aceitos para contabilização) por uma instituição até que se tornem propriedade do Estado e (ou) transferência do referido bem ao proprietário (bens recebidos como doação, bens sem dono, etc.);
• bens materiais apreendidos para compensar danos causados, com exceção dos bens materiais que, de acordo com a legislação da Federação Russa, são provas materiais e são contabilizados separadamente;
• bens materiais apreendidos (detidos) pelas autoridades aduaneiras e não colocados em armazém de armazenamento temporário da autoridade aduaneira;
• bens sobre os quais tenha sido decidida a baixa (cessação de operação), inclusive por desgaste físico ou moral e impossibilidade (inconveniência) de sua posterior utilização, até o seu desmantelamento (descarte, destruição).

Como você pode verificar, as últimas alterações não excluem quaisquer tipos de bens registrados na conta extrapatrimonial 02. Pelo contrário, esta lista foi complementada com bens materiais que não cumprem os critérios de bens.

Observe que a lista de ativos contabilizados na conta extrapatrimonial 02, constante do parágrafo 335 da Instrução nº 157n, está aberta. Por exemplo, especialistas do departamento financeiro propõem atribuir-lhe uma peça sobressalente substituída em consequência da modernização, transferida pelo empreiteiro para a instituição antes de ser tomada uma decisão sobre a sua posterior finalidade funcional (utilização, venda, etc.) ( carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 28 de fevereiro de 2018 nº 02-06 -10/12969).


Identificando "não ativos" na contabilidade

Lembremos que um ativo é um imóvel, incluindo fundos monetários e não monetários, de propriedade de uma instituição e (ou) em seu uso, controlado por ela em decorrência dos fatos da vida econômica ocorridos, dos quais potencial útil ou espera-se que os benefícios econômicos fluam (cláusula 36 da Norma de Contabilidade Federal para organizações do setor público "Estrutura conceitual de contabilidade e relatórios de organizações do setor público", aprovada).

Os objetos do ativo imobilizado que não atendem ao conceito de ativo são contabilizados em contas extrapatrimoniais (cláusula 8ª da Norma Federal de Contabilidade para Organizações do Setor Público “Ativo Imobilizado”, aprovada). As informações sobre esses ativos fixos estão sujeitas a divulgação nas demonstrações contábeis (financeiras).

Ao mesmo tempo, os bens individuais que são propriedade da entidade contabilística não para efeitos do seu funcionamento (não trazem potencial útil, não garantem o recebimento de benefícios económicos), mas garantem que a instituição desempenhe determinadas funções, são sujeito a reflexão na composição do imobilizado (artigo 3.º das Recomendações Metodológicas sobre a aplicação da Norma “Imobilizado”, trazida).

A cláusula 8ª da Norma “Ativos Imobilizados” é aplicada em interação sistêmica com a cláusula 335 da Instrução nº 157n atualizada. Ou seja, a cláusula 335 especifica em qual conta (conta extrapatrimonial 02) os “não ativos” devem ser contabilizados.

Em outras palavras, se for determinado em relação ao imóvel que a operação posterior é ineficaz, reparos ou restauração não estão planejados, então ele não poderá ser reconhecido como um ativo e baixado para a conta extrapatrimonial 02.

Para identificar bens que não correspondam ao conceito de bem, é realizado um inventário na instituição. Além disso, pode ser um inventário realizado para efeitos de geração de relatórios anuais, por outros motivos obrigatórios * (1), ou durante o ano - conforme necessário (último parágrafo do n.º 3 das Instruções Metodológicas).

Registo do inventário efectuado para identificação de “não activos”

Em conexão com a introdução das Normas “Ativos Fixos” e “Estrutura Conceitual”, as disposições da Ordem nº 52n do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de março de 2015 (doravante denominada Ordem nº 52n) foram alteradas em relação o preenchimento da Lista de Inventário (matching sheet) de ativos não financeiros (f. 0504087). Além disso, o referido despacho determina também o procedimento de preenchimento deste documento (Anexo n.º 5 ao Despacho n.º 52n).

______________________
*(1) Os casos obrigatórios de realização de inventário estão listados na cláusula 81 da Norma “Estrutura Conceitual”.

Artigo preparado

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Neste artigo gostaria de falar um pouco novamente sobre a contabilização de ativos fixos em instituições governamentais. Falaremos sobre quais ativos fixos estão refletidos nas contas patrimoniais e quais nas contas extrapatrimoniais, bem como os motivos da movimentação de ativos fixos entre essas duas formas de contabilidade. Também falarei sobre como a nova norma de Ativos Fixos afetou as regras contábeis para contas extrapatrimoniais. Consideraremos exemplos práticos em 1C: Contabilidade de uma instituição pública 8, ed. 2.0.

Gostaria de lembrar que ativo imobilizado é um bem utilizado em uma instituição como meio de trabalho e para assegurar suas atividades principais. Simplificando, é o que ajuda a instituição como um todo e os funcionários em particular a funcionarem.

Surge a pergunta: que valores podem ser considerados nas contas extrapatrimoniais, e isso é mesmo necessário?


Além disso, à luz das principais mudanças legislativas, gostaria de entender o que diz a nova norma federal “Ativos Imobilizados” sobre as regras contábeis para contas extrapatrimoniais.


Estruturarei o artigo da seguinte forma: chamarei a atenção para como antes era feita a contabilização das contas extrapatrimoniais e como agora é necessário mantê-la.


Em geral, as contas extrapatrimoniais são necessárias para a contabilização integral do ativo imobilizado, uma vez que esses ativos fixos não desempenham função no balanço da instituição, mas ainda requerem controle. Há também relatórios especiais para órgãos governamentais sobre valores em contas extrapatrimoniais.


Como todos recordamos, a contabilização das contas extrapatrimoniais é efectuada de acordo com um esquema simplificado: não pode ser utilizado o princípio das partidas dobradas (nos lançamentos com contas extrapatrimoniais pode não haver conta correspondente). A falta de rigor no registo das operações com contas extrapatrimoniais explica-se pelo facto de não participarem na formação do saldo, devendo ser observada dupla correspondência.


Vamos resumir:


A contabilidade extrapatrimonial é importante para o controle;


Sujeito a inventário, assim como a contabilidade de balanço;


A transferência de valores para contas extrapatrimoniais é regulada por instruções e ocorre num conjunto estritamente limitado de situações.


Gostaria também de referir que no âmbito da entrada em vigor de novos despachos que alteram as instruções contabilísticas (em particular, o despacho 64n, que altera a instrução 157n), ao nível das contas extrapatrimoniais, é necessária uma alteração importante na contabilidade política da instituição, além de todas as outras coisas, de aprovar o procedimento de inventariação de bens em contas extrapatrimoniais (“procedimentos para realização de inventários de ativos, bens registrados em contas extrapatrimoniais, passivos e outros itens contábeis ”).


Anteriormente, os ativos fixos mais comuns que eram contabilizados em contas extrapatrimoniais eram:


1. ativos fixos no valor de até 3.000 rublos, que já foram colocados em operação e baixados do balanço;


2. Imobilizado que está/estão arrendado, responda. armazenamento e para uso gratuito.


Agora, em conexão com as inovações na contabilização de ativos fixos, estão incluídos nas contas extrapatrimoniais:


1. ativos fixos colocados em operação e baixados do balanço no valor de até 10.000 rublos;


2. ativos fixos recebidos para uso (como antes das alterações), com o único esclarecimento: agora as contas extrapatrimoniais do grupo 01 também incluem direitos não exclusivos de uso dos resultados da atividade intelectual e direitos de uso limitado de terceiros terrenos;


3. sem alterações, contabilização do imobilizado em armazenamento;


4. Imobilizados transferidos para uso - nas contas extrapatrimoniais dos grupos 25 e 26, seja para compensação (aluguel) ou transferência gratuita para uso - apenas são refletidos os objetos contábeis de locações operacionais. Como lembramos, de acordo com o novo “Arrendamento” do GHS, é necessário refletir os objetos de arrendamento financeiro nas contas do balanço. E primeiro, é obrigatório classificar todos os objetos existentes (para mais detalhes, veja o artigo Norma Federal “Aluguel” - contabilidade desde 2018 em 1C: BGU 8).


Tratamos de todas as alterações relativas à contabilização do ativo imobilizado em contas extrapatrimoniais.


Consideremos quais documentos são utilizados no programa “1C: Contabilidade de uma Instituição Estadual 8, Edição 2.0” para trabalhar com contas extrapatrimoniais em termos de contabilização de ativos fixos.


Na edição 2.0 do programa 1C: BGU, ao contrário da edição 1.0, não há uma seção separada para trabalhar com desequilíbrio. Na segunda edição, os documentos possuem diferentes transações contábeis padrão e tipos de documentos (um campo separado no documento) para contas patrimoniais e extrapatrimoniais.


Por exemplo:


Ao criar o documento “Aceitação para contabilização de ativos fixos, intangíveis, atos jurídicos”, deve-se selecionar imediatamente o tipo de recebimento: patrimonial ou extrapatrimonial. Na minha opinião, isso é conveniente: você não precisa se lembrar quais documentos são usados ​​para contas patrimoniais e quais são usados ​​para contas extrapatrimoniais. O contador utiliza os mesmos documentos, indicando apenas o tipo de alteração e a transação contábil. Se você cometeu um erro na seleção inicial, poderá alterar o documento selecionando novamente o tipo de recebimento e preenchendo novamente os campos.



1. Contabilização de ativos fixos no valor de 10.000 rublos ou menos que foram colocados em operação.

Os ativos fixos são sempre adquiridos nas contas de balanço do grupo 106,00 “Investimentos em ativos não financeiros”. Como um ativo imobilizado, no caso de sua compra (e não de transferência), constitui primeiro o custo inicial nas contas do grupo 106,00, o documento “Recebimento de ativo imobilizado, ativo intangível, ativo legal” não possui transações com uso extrapatrimonial contas patrimoniais:



Se um ativo fixo for adquirido com um custo igual ou inferior a 10.000 rublos, este documento será usado com uma operação padrão:



Vejamos um exemplo: uma instituição compra uma cadeira cujo custo é de 2.400 rublos.


Vamos processar o recibo:







Vejamos os lançamentos de documentos:



Após o registro do recebimento, o ativo imobilizado adquirido deve ser levado em consideração:






Após criar o documento, preencha-o com os dados necessários:







Usando o mesmo documento, colocamos em operação o sistema operacional recém-adquirido e indicamos os parâmetros necessários:



Depois de preenchidos todos os dados básicos, selecione a transação contábil e insira as informações adicionais:



A operação padrão prescreve imediatamente o comportamento do programa no caso de comissionamento de um ativo fixo que custa menos de 10.000 rublos. Vejamos os movimentos nas contas que este documento cria após o lançamento:



Como se pode verificar pelos lançamentos, o custo inicial, quando aceite para contabilização sob a forma de investimento de capital, é transferido para a conta 101,36 (lançamento 1), e imediatamente após o comissionamento todo o valor é debitado em despesas (lançamento 2), e o próprio ativo imobilizado continua a ser contabilizado na conta extrapatrimonial (lançamento 3). As restantes entradas referem-se à contabilidade fiscal.


Para avaliar esta situação, vamos analisar o balanço e adicionar detalhes convenientes nas configurações:






Este detalhamento permitirá visualizar os valores disponíveis nas contas no âmbito do ativo imobilizado:



Para ver também as contas extrapatrimoniais no balanço, definiremos as configurações necessárias:







Como pode ser visto no relatório, de acordo com as análises que necessitamos (o novo ativo fixo é uma cadeira giratória), a conta 101.36 está encerrada, não há saldos como resultado da operação. O saldo é mantido apenas na conta extrapatrimonial.

2. Contabilização de ativos fixos arrendados, custodiados e de livre utilização.


A contabilização desses ativos fixos é realizada nas contas extrapatrimoniais dos grupos 01, 25, 26 e conta 02.1.


Vamos encontrá-los no Plano de Contas:







Como se pode verificar no Plano, para todas estas contas uma das análises adicionais são os ativos fixos. E, observe, a segunda análise adicional são as contrapartes. Isso se deve ao fato de que os ativos fixos podem ser recebidos e transferidos para qualquer pessoa (organização terceirizada, funcionários, pessoas físicas).


Gostaria também de chamar a atenção para o facto de antes das alterações legislativas o número de subcontas das contas extrapatrimoniais 25 e 26 ser menor. Como eram esses grupos antes das mudanças:



O trabalho com o ativo imobilizado nessas contas extrapatrimoniais é realizado exatamente da mesma forma e utilizando os mesmos documentos das contas patrimoniais:


Aceitação para inscrição:



Mover:



Alienações (transferência e baixa):



Eles diferem apenas no tipo de recebimento, tipo de transação ou tipo de baixa:







Também é necessário selecionar as transações contábeis apropriadas usando as contas extrapatrimoniais necessárias (geralmente são transações com o mesmo nome):



As contas do Grupo 01 armazenam ativos fixos recebidos para uso pago e gratuito. O uso remunerado refere-se ao uso remunerado de um ativo fixo (o exemplo mais marcante é o arrendamento operacional de instalações). O ativo imobilizado, neste caso, não altera o balanço da instituição, mas para controle é necessário registrá-lo, por isso é mantido em conta extrapatrimonial especial.


A conta 02.1 é usada para refletir os ativos fixos que foram aceitos para custódia. Além disso, esta conta pode refletir ativos fixos que foram baixados do balanço da instituição, mas não foram alienados ou ainda não foram desmantelados.


As contas do Grupo 25 são utilizadas para refletir os ativos fixos que foram transferidos para uso remunerado (aluguel).


As contas do Grupo 26 são utilizadas para refletir os ativos fixos que foram transferidos para uso livre.


Neste artigo, examinamos a contabilização de ativos fixos em contas extrapatrimoniais. Em um dos artigos seguintes falaremos sobre o acervo bibliográfico de uma instituição - este é tema de um artigo à parte, já que sua contabilização é uma exceção à regra, e, normalmente, é no acervo bibliográfico que muitas dúvidas surgem.







Nem todos os itens de custo aparecem no balanço. Existem contas especiais fora do balanço que exibem informações sobre objetos de valor que estão temporariamente em uso. Possuem um código de três dígitos, aparecem em correspondência com as principais rubricas de custo e não aparecem no balanço. Objetivo De acordo com a PBU, uma conta extrapatrimonial é usada para resumir dados sobre objetos de valor que não pertencem à organização, mas estão em seu uso temporariamente. Podem ser ativos fixos arrendados, bens materiais em armazenamento, em processamento, bens em operações de arrendamento, etc. Com base nesses dados, é compilado um “Certificado de Ativos em Contas Extrapatrimoniais”, que é anexado ao relatório estatístico. Uma organização pode criar seu próprio formulário de forma independente, desde que o documento contenha informações completas sobre sua situação financeira.

Conta extrapatrimonial: contabilidade, propriedade, ativos fixos

As organizações governamentais podem dar baixa nas contas a receber antes do prazo se:

• o devedor foi liquidado e este facto está documentado;
• O prazo para a retomada do procedimento de cobrança de dívidas expirou.

As contas extrapatrimoniais com itens de estoque agora também podem conter informações sobre a movimentação de valores que estão sujeitos a baixa por desgaste ou por impossibilidade de uso posterior. Conclusão Para registrar valores que estão em uso temporário da organização e não pertencem a ela, são utilizadas contas extrapatrimoniais especiais. Todas as transações de capitalização são exibidas como débito e as baixas como crédito.


Se necessário, você pode adicionar contas 1C fora do balanço e manter registros sem violar a lei. Todos os itens de custo e subcontos já estão integrados na versão básica do programa. As transações e relatórios padrão são gerados usando documentos padrão.

Contabilização de ativos fixos em uma conta extrapatrimonial (nuances)

Importante

Propriedade em contas extrapatrimoniais O processo de capitalização de objetos de grande porte não levanta dúvidas. Os problemas começam quando é necessário registrar e depois dar baixa em um sistema operacional, principalmente se estivermos falando de um órgão governamental. Neste caso, é necessário preencher uma “Declaração de emissão de bens e materiais para as necessidades da organização”, então todos os danos são contabilizados na conta 21.

Os ativos são listados até a alienação. Basta exibir a baixa no CT da conta extrapatrimonial. Não há necessidade de criar nenhuma fiação adicional. Valor contábil de objetos de até 40 mil rublos. após o comissionamento deve ser zero.

Para unidades avaliadas entre 3 e 40 mil rublos, é necessário restaurar o custo e a depreciação originais. As baixas da conta extrapatrimonial são efectuadas por decisão da comissão com base em acto assinado pelo proprietário do imóvel e pelo gestor. A entrada é criada para o valor do custo original.

Contabilidade fora do balanço

Como resultado, o patrimônio líquido da organização acaba sendo significativamente maior do que o indicado nos documentos. A conta 003 reflete dados sobre a movimentação de matérias-primas fornecidas pelos clientes a preços contratuais. A análise é realizada por clientes e tipos de materiais. Os custos de processamento são considerados de acordo com DT20.
O custo dos produtos transferidos para o vendedor é refletido no lançamento DT62 KT90-1. O IVA é calculado da seguinte forma: DT90-3 KT68. O artigo “Mercadorias sob comissão” é utilizado por organizações de agentes comissionados. A contabilização é realizada pelos preços do ato no contexto dos tipos de bens e clientes.
A conta extrapatrimonial 006 exibe a movimentação de formulários de relatórios rígidos - recibos, diplomas, certificados, assinaturas, ingressos, cupons, etc. A análise é realizada por local de armazenamento. Exemplo Uma empresa realiza trabalhos de reparação ao abrigo de dois contratos.

Erro 404

O artigo “A dívida dos devedores insolventes é anulada” contém dados sobre os valores atribuídos à perda três anos após a data do pagamento. Nos próximos cinco anos, eles ficam listados na conta 007. Após esse período, é impossível cobrar a dívida, mesmo que a situação financeira do devedor mude. Os recebimentos de pagamentos são registrados através do lançamento DT 51 (52) KT 91-1. A análise é realizada para cada cliente e dívida. Os títulos recebidos (008) e emitidos (009) para cumprimento de obrigações são registrados pelos valores dos documentos de pagamento e são baixados à medida que a dívida é quitada. Exibições de DT:

• títulos recebidos/transferidos para garantir empréstimos;
• letras de câmbio utilizadas como garantia de embarques;
• opções compradas/vendidas e warrants.

Todas as garantias recebidas na forma de carta de fiador ou escritura de transferência de valores servem como garantia de pagamentos.

Contas fora do balanço

Atenção

O recebimento de ativos fixos na contabilidade operacional é realizado por meio de documentos de comissionamento de ativos fixos (“Aceitação para contabilização de ativos fixos e intangíveis”, “Transferência interna de ativos fixos”, “Capitalização de ativos fixos com base em resultados de estoque”, “ Recebimento gratuito de imobilizado” com o tipo de operação “Recebimento na conta 101” ). Consideremos um exemplo de compra e contabilização de um ativo fixo com valor inferior a 3.000 rublos. Fazemos o documento “Aquisição de ativos fixos, ativos intangíveis”. A partir deste documento criamos o documento “Aceitação para contabilização de ativos fixos e intangíveis”. Preenchemos a aba “Imobilizado” e a aba “Depreciação”.

As seguintes transações são geradas no documento: Agora esse ativo imobilizado está contabilizado em 21 contas. Assim, os ativos fixos na contabilidade operacional são ativos fixos numa conta extrapatrimonial, mas atribuídos a uma categoria separada. Se precisar de mais informações sobre como trabalhar em 1C: BGU 8, você pode obter nossa coleção de artigos gratuitamente usando o link.

Contabilização de ativos fixos no valor de até 3.000 rublos (conta 21)

Eles não recebem bens imóveis; todas as transações são exibidas no balanço. Como resultado, o patrimônio líquido da organização acaba sendo significativamente maior do que o indicado nos documentos. A conta 003 reflete dados sobre a movimentação de matérias-primas fornecidas pelos clientes a preços contratuais.
A análise é realizada por clientes e tipos de materiais. Os custos de processamento são considerados de acordo com DT20. O custo dos produtos transferidos para o vendedor é refletido no lançamento DT62 KT90-1. O IVA é calculado da seguinte forma: DT90-3 KT68. O artigo “Mercadorias sob comissão” é utilizado por organizações de agentes comissionados.

A contabilização é realizada pelos preços do ato no contexto dos tipos de bens e clientes. A conta extrapatrimonial 006 exibe a movimentação de formulários de relatórios rígidos - recibos, diplomas, certificados, assinaturas, ingressos, cupons, etc. A análise é realizada por local de armazenamento.

Voltar para contas extrapatrimoniais O balanço não contém números de todos os itens de custo. Existem contas especiais fora do balanço que exibem informações sobre objetos de valor que estão temporariamente em uso. Possuem um código de três dígitos, aparecem em correspondência com as principais rubricas de custo e não aparecem no balanço.

Objetivo De acordo com a PBU, uma conta extrapatrimonial é usada para resumir dados sobre objetos de valor que não pertencem à organização, mas estão em seu uso temporariamente. Podem ser ativos fixos arrendados, bens materiais em armazenamento, em processamento, bens em operações de arrendamento, etc. Com base nesses dados, é compilado um “Certificado de Ativos em Contas Extrapatrimoniais”, que é anexado ao relatório estatístico.

De que montante de ativos fixos será transferido para uma conta extrapatrimonial?

A correspondência é realizada de acordo com os locadores e números de estoque. As liquidações com o cliente são apresentadas no artigo 76: por débito - acumulação de renda, por crédito - recebimento de fundos. Os saldos da rubrica “Equipamentos para instalação” são utilizados pelas empreiteiras para evidenciar a movimentação de bens que possuem em processo de montagem. A repartição é efectuada por unidades aos preços indicados nos actos. A aceitação do equipamento está documentada no formulário nº OS-15. O cliente tem listado na conta 07: DT08 KT 07. Se for transferido um imóvel previamente capitalizado, é feito um lançamento: DT 01 sub-contador “Instalação”, KT 01 sub-contador “Em armazém”. Os ativos fixos na conta extrapatrimonial aparecem com o contratante. Quando o equipamento chega é gerado o lançamento DT005.

Adicionar aos favoritosEnviar por e-mail Os ativos fixos de uma conta extrapatrimonial são levados em consideração em alguns casos. Que tipo de casos são esses e como refletir as operações comerciais com ativos fixos (ativos fixos) usando contas extrapatrimoniais, leia abaixo. Ativos fixos em contas extrapatrimoniais Locação de ativos fixos: contabilidade extrapatrimonial do locador Locação de ativos fixos: contabilidade extrapatrimonial do locatário Ativos fixos transferidos para instalação Depreciação de ativos fixos Resultados de ativos fixos em contas extrapatrimoniais contas de balanço Ativos fixos são ativos que não se destinam à venda, são capazes de gerar receitas e são utilizados há mais de 1 ano para a produção de produtos, prestação de serviços, fins de gestão da organização ou provisão para uso temporário (cláusula

PBU “OS Accounting” 6/01, aprovado. por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 30 de março de 2001 nº 26n). Os ativos fixos incluem edifícios, equipamentos, máquinas, máquinas, etc. A contabilização das operações comerciais relacionadas com ativos fixos é efetuada através das seguintes contas do Plano de Contas (aprovado.

O paradoxo da situação é que a propriedade é transferida para o comprador no momento da transferência dos bens e materiais. A informação de que tais materiais são creditados em contas extrapatrimoniais deve ser fornecida ao vendedor por escrito.

• Foram recebidos estoques de fornecedores que, nos termos do contrato, não podem ser gastos.

As instituições governamentais na conta 002 podem indicar bens não utilizados que ainda não foram baixados. A contabilização é realizada a preços de atos. A análise é realizada para todos os proprietários, tipos e locais de armazenamento.

Os fornecedores levam em consideração os valores pagos deixados em armazenamento, emitidos com recibos, mas não retirados. Neste caso, o envio é refletido pelo lançamento DT002. Somente após a coleta da mercadoria a conta poderá ser encerrada.

Na maioria das vezes, esse item de custo é usado por empresas que aceitam matérias-primas para armazenamento fiduciário.

Locação A rubrica “Bens em locação” é utilizada se, nos termos da operação, o imóvel deva constar do balanço do locatário. A contabilização é realizada para cada objeto a preços contratuais. As operações de leasing também aparecem aqui. O acordo estipula qual parte deve creditar o objeto na conta 011.

Em ambos os casos, o sistema operacional é cancelado quando o objeto é retornado. Se o contrato estipular que o imóvel seja contabilizado no balanço do locatário, será gerado o seguinte lançamento:

• DT08 KT76.
• DT01 KT08 - são baixados os custos e o custo do objeto recebido.

Exemplo Uma organização forneceu serviços de armazenamento de grãos. O valor contratual da transação é de 100 mil rublos. Os serviços são avaliados em 15 mil rublos, os custos do custodiante são de 10 mil rublos. No sistema contábil esta operação é refletida da seguinte forma:

• DT002 - 100 mil rublos. — grãos aceitos para armazenamento.
• DT62 KT90/1 - 15 mil rublos.