Tulong sa Tele2, mga taripa, mga tanong

Ang accounting ay isinasagawa hindi lamang ayon sa mga account sa balanse, na kinabibilangan ng pag-uulat sa mga pondo sa pananalapi o mga ari-arian na pag-aari ng kumpanya. Ang mga kalakal o materyal na ari-arian na pansamantalang ginagamit ng kumpanya, ngunit hindi ganap na pag-aari nito, ay napapailalim din sa pagpaparehistro. Ang ganitong mga espesyal na account sa accounting ay tinatawag off-balance sheet.

Ano ito

Ang karaniwang Tsart ng mga Account ay naglalaman ng 99 na posisyon, ayon sa kung saan pinapanatili ang mga talaan ng accounting ng kumpanya. Kabilang dito ang 11 espesyal na account sa off-balance sheet nauugnay sa ari-arian o paketeng pinansyal na pansamantalang ginagamit ng negosyo.

Ang kumpanya ay walang mga karapatan sa pagmamay-ari sa mga naupahang bagay o layuning ito.

Karaniwang kinabibilangan ng mga off-balance sheet account ang:

• pag-upa ng mga fixed asset, ang kanilang depreciation;
• mga bagay para sa imbakan kung saan ang kumpanya ay responsable;
• mga kalakal na ipinadala para sa pagproseso;
• tinatanggap na mga tool para sa pag-install at pagkumpuni;
• mga bagay at pondo na kinuha sa komisyon;
• mga form ng pag-uulat;
• write-off ng mga pagkalugi mula sa mga utang ng mga insolvant debtors;
• fixed asset na naupahan, at iba pa.

Ang kakanyahan ng paggamit ng ganitong uri ng ulat ay ang pagpaparehistro ng ari-arian at mga pondo bilang pansamantalang ginagamit, na sa anumang paraan ay hindi nagpapakilala sa uri ng aktibidad ng kumpanya. Ito ay nagkakahalaga ng pagpapanatili ng mga espesyal na account sa labas ng balanse kung ang kumpanya ay hindi handa na palakihin ang halaga ng mga pondo na pag-aari, pati na rin para sa layunin ng pagkontrol sa bahagi ng ekonomiya.

SA pangunahing gawain Ang pagpapanatili ng ganitong uri ng account ay maaaring kabilang ang:

• kontrol sa paggamit ng hindi pag-aari na ari-arian alinsunod sa mga pamantayan sa pambatasan;
• dokumentaryong ebidensya ng kaligtasan at kakayahang magamit ng ari-arian na ito;
• paggamit ng mga materyales sa mga off-balance sheet account bilang kumpirmasyon ng creditworthiness at financial strength ng kumpanya

Ang mga account ay iniingatan walang double entry, sa madaling salita, hindi kinakailangan ang pagsusulatan sa mga kaugnay na item. Sa kasong ito, ang accounting ay nangyayari lamang sa pamamagitan ng debit at credit ng dokumento.

Balanse sa account na pinananatili sa labas ng balanse ng kumpanya, hindi nakakaapekto sa halaga ng pera nito. Iyon ang dahilan kung bakit ang lahat ng mga operasyon kung saan ginagamit ang dokumento ay likas na sanggunian.

Paano binubuo ang isang off-balance sheet na dokumento?

Ang balanse (ang pagkakaiba sa pagitan ng kita at mga gastos), na kinilala sa simula ng buwan (C1), ay nagpapakita ng pagkakaroon ng mga pondo sa account, debit (D) - ang kanilang resibo, credit (K) - ang kanilang write-off. Sa katapusan ng buwan ng kalendaryo, ang balanse na may natitirang balanse sa katapusan ng buwan (C2) ay kinakalkula. Conventionally, ang lahat ng ito ay maaaring kalkulahin sa pamamagitan ng pormula:

C2 = C1 + D – K

Ang isang ulat sa labas ng balanse ay iginuhit ng humigit-kumulang tulad ng ipinapakita sa talahanayan:

Ang pagtanggi na mamuno: mga alamat at katotohanan

Isang pabula: hindi mo kailangang panatilihin ang mga off-balance sheet account, walang anumang mga parusa.

Reality: nagbibigay ng pananagutan sa kumpanya para sa madalas (sistematikong) pagtatago ng mga transaksyon sa accounting. Ang mga account na lampas sa balanse ay bahagi ng accounting, kaya magkakaroon pa rin ng parusa: isang multa na 5,000 rubles.

Myth two: ang dami ng kumpletong impormasyon tungkol sa kumpanya na "off balance sheet" ay hindi nakakaapekto.

Reality: sa isang banda, hindi nito itinatama ang larawan sa pananalapi ng negosyo, ngunit sa kabilang banda, ang mga awtoridad sa buwis at mga auditor ay madalas na binibigyang pansin ang kawalan ng mga artikulo tungkol sa naupahan na ari-arian sa mga ulat. Upang maiwasan ang mga problema sa mga awtoridad sa buwis, mas mahusay na mapanatili ang off-balance sheet accounting.

Kung ang impormasyong ito ay hindi sapat, ang isang simpleng halimbawa ay maaaring ibigay: ang isang kumpanya ay bumili ng isang tablet na nagkakahalaga ng mas mababa sa 40,000 rubles, na sa una ay isinulat bilang mga materyales na kinakailangan para sa aktibidad, at sa lalong madaling panahon bilang mga gastos.

Sa katunayan, ang tablet ay wala na doon - na nangangahulugang hindi ito pag-aari ng kumpanya, samakatuwid, maaaring kunin ito ng sinumang empleyado para sa kanilang sarili. Ngunit sa katotohanan hindi ito ang kaso, at upang maipakita ang pangangailangan ng kumpanya na gamitin ang tablet, kailangan mong gumuhit ng isang dokumento - ulat ng off-balance sheet.

Paano isulat ang mga materyales

Kung ang isang accountant ay kailangang isulat ang anumang mga materyales sa isang off-balance sheet account, tandaan na:

• walang sulat sa pagitan ng mga account (walang mga sertipiko o nakasulat na sanggunian ang ginagamit dito);
• ang pagtanggap ng aktibong ari-arian (mga materyales) ay naitala bilang isang debit;
• Ang pagpapawalang bisa ng mga materyales ay ipinasok sa kredito.

• №001 : ang isang espesyal na account ay inilaan para sa mga materyales na nakaimbak sa bodega ng kumpanya, na hindi pag-aari nito;
• №002 : para sa mga materyales na tinatanggap para sa pagproseso mula sa mga third-party na customer;
• №003 : para sa ari-arian na tinanggap para sa komisyon.

Sa pamamagitan ng paraan, ang kumpanya ay may kakayahang panatilihin ang off-balance sheet accounting hindi lamang ng mga materyales ng ibang tao, kundi pati na rin ng sarili nitong mga materyales. Halimbawa, ito ay maaaring kagamitan sa sambahayan, pag-aari na may mababang halaga kung sila ay ginagamit nang higit sa isang taon.

Ang kanilang gastos ay mahalaga - upang mailipat ang mga materyales sa mga espesyal na account, dapat itong mas mababa sa threshold para sa pagtanggap ng bagay bilang isang nakapirming asset. Ang threshold ay kinakalkula sa loob ng organisasyon, ngunit hindi ito dapat lumampas sa 40,000 rubles.

Ang parehong may-ari. ang imbentaryo ay maaaring gamitin sa loob ng mga dekada; mahalaga lamang na subaybayan ang kanilang kaligtasan at itala ito sa mga dokumento.

Algorithm para sa pagtanggal ng mga item sa imbentaryo

Upang maalis ang mga item sa imbentaryo mula sa mga account sa labas ng balanse ng organisasyon, dapat kang magpatuloy nang sunud-sunod:

1. Gumuhit ng isang kasunduan para sa pagbili ng mga item sa imbentaryo - ito ang batayan para sa paglitaw ng mga karapatan sa pagmamay-ari.
2. Isulat ang mga item sa imbentaryo mula sa isang posisyon sa labas ng balanse at ilagay ang mga ito sa mga account sa balanse.
3. Sa kaso ng pagbabalik, ang mga item sa imbentaryo ay isinasawi gamit ang pag-post.
4. Sa kaso kapag ang customer ay umalis sa mga kalakal at materyales sa kanya, pagkuha ng pagmamay-ari, ito ay kinakailangan upang gumuhit ng mga dokumento para sa pagbebenta.

Ang pagbebenta ng mga item sa imbentaryo ay kapareho ng kanilang pagbebenta, kaya ang halaga ng posisyon sa ilalim ng kontrata ay unang tinutukoy. Susunod, isang accounting entry ang ginawa para sa isa sa mga sumusunod na accounting item:

• 62 – para sa mga pakikipag-ayos sa pagitan ng mga mamimili at mga customer;
• , 92 – para sa iba pang kita at gastos;
• – mga kalkulasyon para sa value added tax (VAT).

Kung aalisin ang materyal mula sa mga dokumentong wala sa balanse, ginagawa ito nang pautang.

Ang halaga ng naturang mga kalakal at materyales ay magiging katumbas ng 0, dahil ang accountant ay isinasaalang-alang na ang mga ito sa mga gastos kapag inilipat ang mga ito para magamit. Kung ang mga item sa imbentaryo ay naibenta, ang mga nalikom para sa mga ito ay naitala sa kita ng kumpanya.

Upang masubaybayan ang mga pondo na wala sa balanse, mahalaga na pana-panahon kumpletong imbentaryo, pagtatalaga ng mga indibidwal na numero sa lahat ng mga bagay. Ang mga materyal mula sa mga aktibong account ay ina-audit din.

Ang mga nakapirming assets sa accounting ay pag-aari at paraan ng paggawa, kung wala ang proseso ng produksyon at ang gawain ng samahan sa kabuuan ay imposible. Meron sila buhay ng serbisyo mula 12 buwan, kanilang ang gastos ay hindi hihigit sa 40,000 rubles.

Ang accounting para sa mga fixed asset ay isinasagawa sa orihinal na halaga (nakasaad sa ilalim ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta o iba pang dokumento), at sa loob ng mga artikulo maaari silang ilipat ayon sa. Ito ay dahil sa ang katunayan na sa panahon ng operasyon ang mga operating system ay nauubos sa isang paraan o iba pa at ipinasa mula sa customer patungo sa customer (sa kaso ng upa), kaya naman mahalagang ibawas ang naipon na pamumura sa kanila. Ang natitirang halaga ay ang netong fixed asset na pag-aari ng enterprise.

Ang mga nakapirming assets (FPE) na ginagamit ng isang negosyo ay maaaring alisin mula sa balanse at off-balance sheet na mga item lamang ayon sa ilang mga dahilan:

• sa kaso ng ibang mga tao, mga organisasyon;
• dahil sa mga pangyayari na lampas sa kontrol ng kumpanya - dahil sa pagnanakaw, pinsala sa ari-arian, mga kakulangan (nakilala sa panahon ng pag-audit);
• write-off dahil sa emergency;
• dahil sa pagkasira ng OS.

Para sa mga fixed asset hanggang 3,000 rubles, walang mga espesyal na dokumento ang kailangan, maliban sa write-off act.

Kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa mas mahal na mga operating system, ang isang komisyon ay nilikha sa loob ng kumpanya ng mga empleyado na may kakayahang matukoy ang dahilan para sa write-off, ang posibilidad ng pag-aayos o pagpapalit ng mga nabigong kagamitan. Kung walang ganoong mga empleyado, maaaring isama ng pamamahala ang mga dalubhasang organisasyon ng third-party sa pagtatasa.

Tinatanggal ang OS gamit ang mga panloob na dokumento, na hindi dapat maglaman ng mga sanggunian o koneksyon sa iba pang mga account sa balanse.

Ang mga pondo na akma sa kahulugan ng pangkalahatang mga gastusin sa sambahayan o produksyon ay tinanggal kasama ng mga entry sa accounting: Dt 20, 25, 26 at Kt 10. Gamit ang parehong mga dokumento, ang mga fixed asset ay isinasawi dahil sa pagkasira, pagkasira o pagkabigo. Sa ibang mga kaso, ito ay mas maginhawa upang irehistro ang pagbebenta.

mga konklusyon

Kaya, ang accounting para sa trabaho ng anumang negosyo ay nagsasangkot ng pagtatrabaho sa mga account na nasa balanse. Ang pagtanggi na mapanatili ang mga naturang item sa accounting ay puno ng mga parusa mula sa mga awtoridad sa buwis, na nakakatuklas ng mga kakulangan sa panahon ng mga pag-audit.

Para sa mismong organisasyon, ang pagpapanatili ng mga dokumento sa labas ng balanse ay pareho malusog: salamat sa napapanahong pagpapatupad ng dokumentasyon, posibleng kontrolin ang operasyon, kondisyon at kaligtasan ng mga fixed asset, mga item sa imbentaryo. Ang kalinisan ng accounting ng isang kumpanya ay may positibong epekto sa katatagan ng pananalapi nito at isang tagapagpahiwatig ng pagiging mapagkakatiwalaan nito.

Ang isang maikli at malinaw na pangkalahatang-ideya ng mga off-balance sheet account sa accounting ay ipinakita sa pagtuturo na ito.

Upang magsimula sa, ang accountant ay pinaka-interesado sa pananagutan para sa kabiguang panatilihin ang mga talaan.

Ang mga paglabag ay maaaring magresulta sa pag-uusig sa ilalim ng Art. 120 ng Tax Code ng Russian Federation, at mga opisyal nito (na kinabibilangan ng isang accountant) - sa ilalim ng Art. 15.11 Code of Administrative Offences. Gayunpaman, ang huling artikulo ay hindi naaangkop sa kasong ito, dahil nagbibigay lamang ito ng kaparusahan para sa pagbaluktot ng mga item sa pag-uulat.

Upang ipakita ang data ng mga off-balance sheet account sa balance sheet (Form No. 1), isang seksyon ang ibinibigay na "Certificate of the availability of values ​​​​​accounted for in off-balance sheet accounts." Ang mga datos na ito ay makikita rin sa Appendix sa balance sheet (Form Blg. 5). Ngunit kailangan mong tandaan na ang mga form na ito ay hindi sapilitan, ngunit inirerekomenda para sa paggamit. Ang isang organisasyon ay maaaring gumamit ng iba pang mga anyo. Ang pangunahing bagay ay naglalaman sila ng lahat ng data na ibinigay para sa PBU 4/99. At ayon sa PBU na ito, ang data na makikita sa mga off-balance sheet account ay isiwalat sa mga tala sa balanse. Gayunpaman, ang hitsura ng mga paliwanag na ito ay hindi direktang itinatag ng Mga Regulasyon. Samakatuwid, maaari mong ipakita ang data sa mga off-balance sheet account sa paliwanag na tala sa balanse.

Sa kasong ito, hindi magkakaroon ng anumang magkahiwalay na linya ng mga item sa pag-uulat para sa mga off-balance sheet na account, na nangangahulugang imposibleng parusahan para sa kanilang pagbaluktot.

Ngunit upang dalhin ang organisasyon sa hustisya sa ilalim ng Art. 120 ng Tax Code ng Russian Federation para sa isang matinding paglabag sa mga patakaran sa accounting ay posible, dahil ang mga naturang paglabag ay kasama ang sistematikong kabiguan upang ipakita ang mga transaksyon sa mga account sa accounting. At ang mga off-balance sheet account ay mga accounting account din, dahil ang mga ito ay ibinigay sa Chart of Accounts. Kung ang isang organisasyon ay hindi isinasaalang-alang ang hindi bababa sa dalawang mga transaksyon, ito ay pagmumultahin ng 5,000 rubles. At ang ilang mga korte ay sumasang-ayon sa posisyong ito.

Ngunit, tulad ng ipinapakita ng kasanayan, ang mga awtoridad sa buwis, kapag nagsasagawa ng isang pag-audit, ay labis na mahilig sa mga organisasyon ng pagmulta sa ilalim ng Art. 120 Tax Code ng Russian Federation. Kung hindi mo itago ang off-balance sheet accounting, pagmumultahin ka para dito, kung gagawin mo, makakahanap sila ng iba. Kasabay nito, ang hindi pagpapakita ng anumang data sa mga off-balance sheet na account ay hindi makakaapekto sa pagkalkula ng mga buwis. Samakatuwid, isang tumaas na multa ng 15,000 rubles. (para sa mga pagkakasala na tinukoy sa talata 1 ng Artikulo 120 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, kung sila ay ginawa sa loob ng higit sa isang panahon ng pagbubuwis) ay palaging maiiwasan. Dahil sa sitwasyong ito ay hindi malinaw kung aling panahon ng buwis ang dapat isaalang-alang.

Bukod dito, kung ang isang organisasyon ay walang data sa halaga ng mga asset na wala sa balanse (halimbawa, ang halaga ng naupahan na ari-arian) o sa halaga ng mga pananagutan sa labas ng balanse at sa kadahilanang ito ay hindi ito nagpakita ng impormasyon sa balanse, ang mga korte ay tumanggi na mangolekta ng multa mula sa mga awtoridad sa buwis sa ilalim ng Art. 120 Tax Code ng Russian Federation.

Kaya kailangan ba natin ng off-balance sheet accounting?

Tulad ng nakikita natin, halos walang responsibilidad. Gayunpaman, mas mahusay na panatilihin ang off-balance sheet accounting, dahil sa maraming mga kaso ang kawalan nito ay hahantong sa katotohanan na ang mga interesadong gumagamit ay hindi magkakaroon ng kumpletong larawan ng kalagayan sa pananalapi ng organisasyon.

Iyon ang dahilan kung bakit palaging binibigyang pansin ng mga auditor ang kawalan ng naturang accounting, bagaman ito ay humahantong sa pagbabago ng konklusyon lamang sa matinding mga kaso.

Efremova Anna Alekseevna, Deputy General Director ng CJSC AKG RBS

"Sa pagsasagawa, ang saloobin sa off-balance sheet accounting ay mas kalmado kaysa sa mga rekord ng system, iyon ay, sa mga talaan sa mga account sa balanse kung ang isang accountant ay "nakalimutan" na ipakita ang pagtanggap ng mga fixed asset para sa accounting o ang pagkilala sa kita , ito ay itinuturing na isang malaking pagkakamali, gayunpaman, ang lahat ay nakatagpo nito na ang accounting ay hindi nagpapakita ng hindi nasasalat na mga ari-arian na natanggap ng organisasyon para sa paggamit, mga hilaw na materyales na natanggap para sa pagproseso sa isang toll na batayan, o mga kalakal na tinanggap para sa pag-iingat, ang kakulangan ng accounting para sa. ang mga naturang transaksyon ay madalas na itinuturing ng mga accountant bilang isang maliit na depekto, at napakadalas na nagrereklamo ang mga auditor tungkol sa kawalan ng kaugnay na impormasyon sa pag-uulat ay itinuturing na halos nitpicking, na walang praktikal na kahulugan.

Sa katunayan, ito ay hindi totoo sa lahat. Ang pokus ng accounting lamang sa mga layunin ng pagbubuwis ay kadalasang nagiging dahilan ng hindi pagpansin sa off-balance sheet accounting, dahil hindi ito nauugnay sa pagbuo ng mga base ng buwis.

Gayunpaman, kung lalampas ka sa pag-asa ng mga multa mula sa isang pag-audit ng buwis, kung gayon ang lahat ay mahuhulog sa lugar.

Bigyan kita ng isang halimbawa. Kung ang ibinigay na mga pangako at garantiya ay makabuluhang lumampas sa halaga ng hindi lamang mga net asset, kundi pati na rin ang halaga ng balanse ng pera, kung gayon ang isang hindi kwalipikado o walang prinsipyong auditor ay maaaring balewalain ang panganib ng paglabag sa prinsipyo ng pagpapatuloy ng negosyo ng organisasyon.

Sa katunayan, sa kaganapan ng mga kahilingan para sa pagbabayad ng mga obligasyon, ang organisasyon ay walang pagkakataon na masiyahan ang mga ito. Ang katotohanang ito ay dapat na maipakita sa ulat ng auditor. At ipinapakita ng aming karanasan na kadalasan pagkatapos lamang makatanggap ng ulat sa pag-audit na may ganoong reserbasyon, nagsisimulang suriin ng mga organisasyon ang mga negatibong salik na maaaring humantong sa pagbawas sa mga aktibidad o pagpuksa ng organisasyon.

Isa pang karaniwang sitwasyon. Kadalasan ang impormasyon tungkol sa naupahan na mga ari-arian ay hindi kasama sa accounting dahil sa ang katunayan na ang halaga ng naupahan na ari-arian ay hindi napagkasunduan ng mga partido.

Gayunpaman, ang kawalan ng naturang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi (accounting) ay hindi nagbibigay sa mga gumagamit ng mga pahayag na ito ng kumpletong larawan ng katayuan ng ari-arian ng kumpanya. Halimbawa, kadalasan, sa paghusga sa mga ulat, ang produksyon ay hindi nangangailangan ng kagamitan sa produksyon, ang kalakalan ay hindi nangangailangan ng espasyo sa bodega, at ang pamamahala ay hindi nangangailangan ng isang opisina. Ang nasabing impormasyon tungkol sa organisasyon ay hindi maaaring ituring na maaasahan sa anumang paraan, at ang auditor, kung ang dami ng mga naupahang asset na hindi makikita sa pag-uulat ay makabuluhan, ay obligadong magsama ng kaukulang sugnay sa ulat ng auditor.

Upang maayos na maisaalang-alang ang organisasyon, kinakailangang sumang-ayon sa halaga ng mga naupahang bagay sa kontrata sa nagpapaupa, at kung hindi ito posible (madalas na nahihiya ang mga nagpapaupa sa pagbibigay ng naturang impormasyon) - upang malayang tantiyahin ang kanilang halaga. Ang gayong hindi kontraktwal na pagtatasa ay magiging isang mas mababang pagbaluktot ng data kaysa sa kanilang kumpletong kawalan."

Kaya, ito ay mas mahusay na panatilihin ang off-balance sheet accounting. Bukod dito, hindi mahirap gawin ito - ito ay isinasagawa ayon sa isang simpleng pamamaraan nang hindi gumagamit ng double entry na paraan. Mahirap ba, halimbawa, na ipakita ang halaga ng isang inuupahang opisina sa account 001?

Maginhawa rin ang paggamit ng off-balance sheet accounting upang subaybayan ang mga asset o pananagutan na natanggal na mula sa mga account sa balanse. Halimbawa, para sa mga bagay na mababa ang halaga, ang halaga nito ay isinusulat bilang mga gastos sa pagkomisyon.

Ang Chart of Accounts ay hindi nagbibigay ng mga off-balance sheet na account para i-account ang mga asset na ito. Ngunit maaari mong gamitin ang isang bukas na account sa iyong sarili (halimbawa, sa gumaganang tsart ng mga account maaari itong tawaging account 012 "Mga asset na may kapaki-pakinabang na buhay na higit sa 12 buwan at isang halaga na mas mababa sa 20,000 rubles.").

Siyempre, posibleng kontrolin ang paggalaw ng mga bagay na mababa ang halaga nang hindi gumagamit ng off-balance sheet accounting. Ngunit bakit nag-imbento ng isang bagay kung mayroong isang handa na bersyon ng naturang accounting.

Tulad ng nakikita natin, ang off-balance sheet accounting ay hindi nararapat na pinagkaitan ng atensyon ng mga accountant.

Kung ang mga gumagamit ng iyong pag-uulat ay nangangailangan ng kumpletong impormasyon at ayaw mo ng mga problema sa mga awtoridad sa buwis, kailangan ang off-balance sheet accounting.

Ang mga patakaran para sa pag-iingat ng mga talaan sa mga off-balance sheet na account ay kinokontrol ng Seksyon. VII Mga Tagubilin Blg. 157n 1. Batay sa mga talata 332 - 384 ng mga tagubilin, tinatalakay ng artikulo ang pamamaraan para sa pagpapakita ng mga materyal na asset at mga pag-aayos sa mga account sa labas ng balanse.

Pangkalahatang mga probisyon para sa pag-iingat ng talaan

Sa mga off-balance sheet account, isinasaalang-alang ng mga institusyon (clause 332 ng Instruction No. 157n):

• mga ari-arian na hawak ng institusyon, ngunit hindi itinalaga dito sa ilalim ng karapatan ng pamamahala sa pagpapatakbo (pinaupahan na ari-arian, ari-arian na natanggap na may karapatan ng libreng (panghabang-buhay) na paggamit, natanggap para sa imbakan at (o) pagproseso, pati na rin sa ilalim ng sentralisadong pagkuha (sentralisado). supply), atbp. P.);
• materyal na mga ari-arian, ang accounting kung saan, ayon sa mga tagubilin No. 157n, No. 183n 2, ay ibinibigay sa labas ng mga account sa balanse:

a) mga fixed asset na nagkakahalaga ng hanggang 3,000 rubles. inclusive, ilagay sa operasyon;

b) mga peryodiko para sa paggamit bilang bahagi ng koleksyon ng aklatan, anuman ang kanilang gastos;

d) ari-arian na nakuha para sa layunin ng rewarding (pag-donate);

e) naililipat na mga parangal, premyo, tasa;

f) mga materyal na ari-arian na binayaran sa pamamagitan ng sentralisadong pagkuha (sentralisadong suplay);

g) mga espesyal na kagamitan para sa pagsasagawa ng gawaing pananaliksik sa ilalim ng mga kasunduan ng estado (munisipyo) (mga kontrata);

i) mga pang-eksperimentong aparato, iba pang mahahalagang bagay;

j) karagdagang analytical data sa iba pang mga bagay sa accounting at mga transaksyon na isinasagawa sa kanila, na kinakailangan para sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad ng institusyon sa mga ulat na nabuo nito;

– mga settlement at obligasyon na naghihintay ng pagpapatupad.

Ang accounting para sa mga off-balance sheet account ay isinasagawa ayon sa isang simpleng sistema, iyon ay, ang mga resibo (pagtaas) ay makikita sa account at ang mga pagtatapon (pagbaba) ay makikita sa account. Ang double entry tungkol sa paggamit ng mga off-balance sheet account ay hindi nalalapat (clause 332 ng Instruction No. 157n).

Upang mangolekta ng impormasyon para sa layunin ng pagbibigay ng management accounting, ang institusyon ay may karapatang magpakilala ng mga karagdagang off-balance sheet account.

Ang lahat ng materyal na ari-arian, pati na rin ang iba pang mga ari-arian at pananagutan na naitala sa mga off-balance sheet account, ay ini-imbentaryo sa paraan at sa oras para sa mga bagay na naitala sa balanse. Ang mga alituntunin para sa imbentaryo ng ari-arian at mga pananagutan ay inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hunyo 13, 1995 No. mga account sa balanse.

Ang mga paggalaw sa off-balance sheet na mga account kung saan ang mga bagay ng materyal na asset ay naitala ay makikita sa seksyon. Talahanayan 3 "Impormasyon sa paggalaw ng mga di-pinansyal na pag-aari ng institusyon" f. 0503768, sa Explanatory Note f. 0503760. Ang seksyong ito ay nagbibigay ng impormasyon tungkol sa halaga ng ari-arian na naitala sa mga off-balance sheet account:

• – sa simula at katapusan ng taon;
• – pumasok at umalis sa taon ng pag-uulat.

Sa ibaba ay isasaalang-alang namin ang mga patakaran para sa accounting para sa mga materyal na asset, settlement at obligasyon sa magkahiwalay na off-balance sheet account.

Account 01 "Natanggap ang ari-arian para magamit"

Ang isang bagay ng palipat-lipat at hindi natitinag na ari-arian na natanggap ng isang institusyon nang hindi sinisiguro ang karapatan ng pamamahala sa pagpapatakbo, pati na rin para sa bayad na paggamit, maliban sa pag-upa sa pananalapi, kung ang ari-arian ay nasa balanse ng lessee, ay isinasaalang-alang sa account 01. Ang mga patakaran para sa accounting para sa ari-arian sa account na ito ay inireseta sa sugnay 332 ng Mga Tagubilin Blg. 157n.

Ginagabayan ng mga pamantayang ibinigay sa talatang ito, tingnan natin ang isang halimbawa kung paano isinasaalang-alang ang pag-aari na natanggap para sa paggamit.

Ang institusyong pangkultura ay nagrenta ng mga costume para sa maligaya na kaganapan. Ang isang partido (ang nagpapaupa) ay naglilipat ng limang suit sa kabilang partido para sa bayad na paggamit sa loob ng dalawang buwan. Ang upa para sa kanila ay 15,000 rubles. Pagkatapos ng kasiyahan, ibinalik ang mga kasuotan sa may-ari.

Sa accounting, ang mga operasyon upang makatanggap ng ari-arian at ibalik ito sa lessor ay makikita tulad ng sumusunod:

Ang mga panloob na paggalaw ng mga materyal na asset sa isang institusyon ay makikita sa isang off-balance sheet account batay sa pagsuporta sa mga pangunahing dokumento sa pamamagitan ng pagpapalit ng materyal na tao at (o) lugar ng imbakan. Ang nasabing pansuportang dokumento ay maaaring isang Request-invoice f. 0315006.

Ang analytical accounting para sa account 01 ay isinasagawa sa Card ng dami at kabuuang accounting ng mga materyal na ari-arian sa konteksto ng mga nagpapaupa at (o) mga may-ari (mga may hawak ng balanse) ng ari-arian para sa bawat bagay ng mga non-financial na asset at sa ilalim ng imbentaryo (account) numero na itinalaga sa bagay ng may hawak ng balanse (may-ari) na tinukoy sa sertipiko ng pagtanggap -paglipat (iba pang dokumento).

Account 03 "Mga mahigpit na form sa pag-uulat"

Upang magsimula, tandaan namin na ang mga tagubilin No. 157n, No. 183n ay hindi tumutukoy kung anong mga form ang kung isasaalang-alang namin ang mga probisyon ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation No. 173n 3, na nagbibigay ng mga paliwanag sa. pinupunan ang Book of Accounting Forms para sa Mahigpit na Pag-uulat (f. 0504045), pagkatapos ay ang mga form para sa mahigpit na pag-uulat ng pag-uulat ay kinabibilangan ng mga libro ng resibo, mga sertipiko, mga diploma, mga form ng sertipiko, mga form at mga insert para sa kanila, atbp. Mga form na nakaimbak sa institusyon para sa conditional valuation (1 rub. bawat 1 form) ay isinasaalang-alang sa off-balance sheet account na ito (clause 337 Instructions No. 157n). Ang isang institusyon ng accounting ay maaaring magtatag ng isang panuntunan para sa pagtatala ng mahigpit na mga form sa pag-uulat sa halaga ng kanilang pagkuha. Ang accounting para sa mahigpit na mga form sa pag-uulat ay dapat na isinaayos sa konteksto ng:

a) mga taong responsable para sa kanilang pag-iimbak at (o) pagpapalabas;

b) mga lugar ng imbakan.

Ang pagtatapon ng mahigpit na mga form sa pag-uulat sa kanilang pagpaparehistro (pag-isyu), paglipat sa ibang legal na entity na responsable para sa kanilang pagpaparehistro (pag-isyu), pati na rin na may kaugnayan sa pagkakakilanlan ng pinsala, pagnanakaw, kakulangan, paggawa ng desisyon sa kanilang write-off (pagkasira ), ay isinasagawa batay sa Batas sa pagsusulat ng mahigpit na mga form sa pag-uulat (f. 0504816), ang Transfer and Acceptance Certificate sa anumang anyo.

Ang mga panloob na paggalaw ng mahigpit na mga form sa pag-uulat sa isang institusyon ay makikita sa isang off-balance sheet na account batay sa pagsuporta sa mga pangunahing dokumento (Requirement-invoice f. 0315006) sa pamamagitan ng pagpapalit ng responsableng tao at (o) lokasyon ng imbakan.

Isinasagawa ang analytical accounting ng account para sa bawat uri ng mahigpit na mga form sa pag-uulat sa konteksto ng mga taong responsable para sa kanilang imbakan at (o) pag-isyu at mga lugar ng imbakan sa Book of Accounting para sa Mahigpit na Mga Form sa Pag-uulat.

Tingnan natin ang halimbawa ng accounting para sa mahigpit na mga form sa pag-uulat.

Ang A.I., bilang MOL, ay ipinagkatiwala sa mga responsibilidad para sa pag-iimbak ng mahigpit na mga form sa pag-uulat - mga diploma. Sa pagkumpleto ng panghuling sertipikasyon ng mga mag-aaral, pinupunan ni A. I. Ivanov ang mga form ng diploma at ibibigay ang mga ito sa mga sertipikadong mag-aaral. Si Ivanov A.I. ay mayroong 500 piraso para sa pag-iingat. mga form, kung saan 350 ang ginamit. Ayon sa patakaran sa accounting na itinatag ng institusyon, ang mga form ay isinasaalang-alang sa isang maginoo na yunit - 1 ruble. para sa 1 piraso

Ang mga correspondence invoice para sa pag-iisyu ng mga diploma ay bubuuin tulad ng sumusunod:

Account 04 "Isinulat ang utang ng mga walang utang na utang"

Sa bisa ng mga clause 97, 180 ng Instruction No. 183n, ang write-off mula sa balanse ng mga natanggap na kita na kinikilala alinsunod sa batas ng Russian Federation bilang hindi makatotohanan para sa pagkolekta ay makikita sa batayan ng isang Sertipiko f. 0504833 sa debit ng account 0 401 10 173 "Pambihirang kita mula sa mga transaksyon na may mga asset" at ang kredito ng kaukulang analytical account ng account 0 205 00 000 "Mga Pagkalkula sa kita" na may sabay-sabay na pagmuni-muni ng nawalang utang sa off-balance sheet account 04 “Written off debt of insolvent debtors”. Kaugnay nito, ang pagpapatungkol upang bawasan ang resulta ng pananalapi ng isang autonomous na institusyon ng halaga ng mga natanggap para sa mga gastos na kinikilala alinsunod sa batas ng Russian Federation bilang hindi makatotohanang para sa koleksyon ay makikita sa debit ng account 0 401 20 273 "Mga hindi pangkaraniwang gastos sa mga operasyon na may mga ari-arian" at ang kredito ng kaukulang mga account ng analytical accounting ng mga account 0 206 00 000 "Mga pag-aayos sa mga advance na inisyu", 0 208 00 000 "Mga pag-aayos sa mga taong may pananagutan", pati na rin ang sabay-sabay na pagtanggal ng tinukoy na halaga sa off-balance sheet account 04 “Isinulat ang utang ng mga walang utang na utang na loob” (sugnay 181 ng Panuto Blg. 183n).

Bilang isang tuntunin, ang isang utang kung saan ang batas ng mga limitasyon ay nag-expire na ay itinuturing na hindi nakokolekta. Ang pangkalahatang panahon ng limitasyon ay tatlong taon (Artikulo 196 ng Civil Code ng Russian Federation). Sa ilang mga kaso (para sa ilang uri ng paghahabol), ang panahon ng limitasyon ay maaaring higit pa o mas mababa sa tatlong taon. Halimbawa, ang panahon ng limitasyon para sa isang paghahabol na kilalanin ang isang walang bisa na transaksyon bilang hindi wasto at ilapat ang mga kahihinatnan ng kawalan ng bisa nito ay isang taon (Clause 2 ng Artikulo 181 ng Civil Code ng Russian Federation). Gayundin, ang isang utang ay maaaring ideklarang hindi kokolektahin sa pamamagitan ng desisyon ng korte.

Kapag ang isang utang ay kinikilala bilang hindi mababawi, ang institusyon ay may karapatan na isulat ang mga natanggap (payable) mula sa mga accounting account at ipakita ang mga ito sa balanse. Sa off-balance sheet account 04, ang naturang utang ay isinasaalang-alang sa loob ng limang taon (iba pang panahon na itinatag ng batas) upang subaybayan ang posibilidad ng pagkolekta nito sa kaganapan ng pagbabago sa katayuan ng ari-arian ng mga may utang (clause 339 ng Instruction No. .157n). Sa kaganapan ng pagpapatuloy ng pamamaraan ng pagkolekta o pagtanggap ng mga pondo upang mabayaran ang utang ng mga walang bayad na may utang sa petsa ng pagpapatuloy ng koleksyon o sa petsa ng pag-kredito ng tinukoy na mga nalikom sa mga account (personal na account) ng mga institusyon, tulad ng ang utang ay tinanggal mula sa off-balance sheet accounting.

Tingnan natin ang nasa itaas na may isang halimbawa.

Ang panahon ng limitasyon para sa mga account receivable (RUB 15,760), na nakalista sa balanse ng autonomous na institusyon sa ilalim ng account 2,206,31,000, ay mag-e-expire sa Nobyembre 1, 2011. Sa pamamagitan ng pagkakasunud-sunod ng institusyon, ang utang na ito ay napapailalim sa write-off mula sa mga account sa accounting batay sa mga sumusuportang dokumento na nagdedeklara ng may utang na walang bayad.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting alinsunod sa Instruction No. 183n:

Ipagpalagay natin na noong Pebrero 2012 ay ibinalik ng may utang ang kagamitan na dati nang inilipat sa kanya bilang paunang bayad. Sa kasong ito, ang pagpapanumbalik ng halaga ng mga natanggap sa mga account sa accounting ay magiging ganito:

Ang analytical accounting para sa account 04 ay pinananatili sa Funds and Settlements Accounting Card, na pinaghiwa-hiwalay ng mga uri ng mga resibo (mga pagbabayad) kung saan ang balanse ng institusyon ay isinasaalang-alang ang utang ng mga may utang, ng may utang (debtor), na nagpapahiwatig ng buong pangalan nito, bilang pati na rin ang iba pang mga detalye na kinakailangan upang matukoy ang utang (debtor) para sa layunin ng posibleng koleksyon.

Account 06 "Utang ng mga mag-aaral at mga mag-aaral para sa hindi naibalik na materyal na mga ari-arian"

Ang paggamit ng account na ito ay may kaugnayan para sa mga institusyong nagsasarili sa edukasyon. Ayon sa mga probisyon ng talata 343 ng Instruction No. 157n, ang utang ng mga mag-aaral at (o) mga mag-aaral para sa mga uniporme, linen, mga kasangkapan at iba pang ari-arian na hindi ibinalik ng mga ito ay isinasaalang-alang sa halaga ng halaga ng mga gastos ng institusyon na kinakailangan. para sa pagpapanumbalik (pagbili) ng katulad na ari-arian na napapailalim sa reimbursement at makikita sa account 06 Ang analytical accounting para sa account 06 ay pinananatili sa Funds and Settlements Accounting Card ayon sa uri ng kita para sa bawat estudyante, uri ng materyal na mga ari-arian (clause 344 ng Instruction No .157n).

Alinsunod sa sugnay 110 ng Tagubilin Blg. 157n, upang makabuo ng impormasyon sa mga tuntunin sa pananalapi sa katayuan ng mga pag-aayos para sa mga halaga ng pinsala na dulot ng pag-aari ng isang autonomous na institusyon at mga operasyon na nagbabago sa mga kalkulasyong ito, account 0 209 00 000 "Mga pag-aayos para sa pagkasira ng ari-arian” ay ginagamit. Ang halaga ba ng utang ng mga mag-aaral ay isang kakulangan o pinsalang dulot ng pag-aari ng institusyon? Sa mga diksyunaryong pang-ekonomiya, ang kakulangan ay tumutukoy sa hindi kumpletong pagkakaroon ng materyal at pera na mapagkukunan, na natukoy bilang resulta ng kontrol at pag-audit. Ang halaga ng utang ay maaaring matukoy hindi lamang sa panahon ng mga aktibidad sa pagkontrol. Gayunpaman, ang hindi pagbabalik ng mga materyal na ari-arian ng mga mag-aaral ay talagang isang kakulangan. Kaugnay nito, maraming mga katanungan ang lumitaw:

1. Kailangan bang ipakita ang utang ng mga mag-aaral at mag-aaral nang sabay-sabay sa mga account 0 209 00 000 at 06?
2. Iminumungkahi ba ng Instruction No. 157n ang paggamit ng account 06 kung ang mga materyal na ari-arian na inilipat sa mga mag-aaral ay makikita sa accounting sa isang conditional valuation at isinasaalang-alang sa balanse ng institusyon?

Sa aming opinyon, ang pamamaraan para sa pagtatala ng utang ng mag-aaral para sa hindi naibalik na materyal na mga ari-arian ay dapat na tukuyin sa patakaran sa accounting. Halimbawa, sa ganitong paraan: ang utang ng mga mag-aaral para sa hindi naibalik na materyal na mga ari-arian ay makikita sa halaga sa off-balance sheet account 06. Pagkatapos, sa loob ng tatlong buwan, dapat gawin ng institusyon ang lahat ng posibleng hakbang upang maibalik ang mga materyal na asset na ito. Kung pagkatapos ng panahong ito ang utang ay hindi nabayaran ng mag-aaral, dapat din itong ipakita sa account 0 209 00 000.

Account 07 "Mga naililipat na parangal, premyo, tasa at mahahalagang regalo, souvenir"

Ang mga papremyo sa hamon, mga cup na itinatag ng iba't ibang organisasyon at natanggap mula sa kanila para gantimpalaan ang mga nanalong koponan, gayundin ang mga materyal na ari-arian na nakuha para sa layunin ng rewarding (pag-donate), kabilang ang mga mahahalagang regalo at souvenir, ay nakatala sa off-balance sheet account 07 sa buong panahon ng kanilang pag-iral sa institusyon (sugnay 345 ng Pagtuturo Blg. 157n).

Ang mga naililipat na parangal, premyo, tasa ay isinasaalang-alang sa kondisyong pagtatasa: isang item, isang ruble. Ang mga materyal na ari-arian na nakuha para sa layunin ng pagtatanghal (paggawad), donasyon, kabilang ang mga mahahalagang regalo, souvenir, ay isinasaalang-alang sa halaga ng kanilang pagkuha.

Magbigay tayo ng isang halimbawa ng pagpapakita ng mga transaksyon para sa pagkuha at pamamahagi ng mga premyo at mahahalagang regalo.

Ang autonomous na institusyong pangkultura at palakasan ay nakakuha ng mahahalagang regalo sa pamamagitan ng mga subsidyo upang iharap sa mga nanalo sa kompetisyon. Ang halaga ng mga mahahalagang regalo ay 18,000 rubles. Batay sa mga resulta ng kompetisyon, iginawad ang mga regalo sa mga nakakuha ng una, pangalawa at pangatlong pwesto.

Sa accounting, ang mga transaksyon para sa pagkuha at paghahatid ng mga mahahalagang regalo ay makikita tulad ng sumusunod:

Ang analytical accounting ng account ay pinananatili sa Card ng quantitative at kabuuang accounting ng mga materyal na asset sa konteksto ng mga taong responsableng materyal, mga lokasyon ng imbakan, para sa bawat item ng ari-arian.

Account 09 "Mga ekstrang bahagi para sa mga sasakyan na ibinigay para palitan ang mga sira na"

Ang accounting para sa mga naturang materyal na ari-arian bilang mga ekstrang bahagi para sa mga sasakyan na inisyu upang palitan ang mga pagod na, upang makontrol ang kanilang paggamit, ay isinasagawa sa account 09 (clause 349 ng Instruction No. 157n). Ang listahan ng mga materyal na asset na isinasaalang-alang sa off-balance sheet account na ito ay itinatag ng patakaran sa accounting ng institusyon. Halimbawa, maaaring sabihin nito na ang mga makina, baterya at gulong na inisyu para palitan ang mga sira na ay ibinibilang sa off-balance sheet account 09. Ang bawat sasakyan ay nangangailangan ng dalawang set ng mga gulong na ginamit ayon sa seasonality (tag-init at taglamig), kaya off- balance sheet account 09 ay maaaring ipasok analytics, na kung saan ay naayos sa patakaran sa accounting. Ang accounting para sa mga ekstrang bahagi sa halaga ng kanilang pagkuha o sa isang conditional valuation ay nakasalalay din sa kung ano ang tinukoy sa patakaran sa accounting.

Ang mga materyal na asset ay makikita sa off-balance sheet account sa oras ng kanilang pagtatapon mula sa balance sheet account para sa layunin ng pag-aayos ng mga sasakyan at isinasaalang-alang sa panahon ng kanilang operasyon (paggamit) bilang bahagi ng sasakyan.

Ang pagtatapon ng mga materyal na asset mula sa off-balance sheet accounting ay isinasagawa batay sa isang sertipiko ng pagkumpleto ng trabaho na nagpapatunay sa kanilang kapalit. Tandaan na ang bawat gulong ng kotse ay may karaniwang mileage, sa pag-abot kung saan dapat itong maalis. Gayundin, ang mga gulong ay tinanggal kung may mga pagkakamali at kundisyon kung saan, alinsunod sa Resolusyon ng Konseho ng mga Ministro - Pamahalaan ng Russian Federation na may petsang Oktubre 23, 1993 No. 1090 "On Road Traffic Rules," ang pagpapatakbo ng mga sasakyan ay bawal. Ayon sa sugnay 5.1 ng dokumentong ito, kasama sa mga naturang kaso ang paglampas sa karaniwang natitirang taas ng tread (para sa mga kotse - mas mababa sa 1.6 mm, para sa mga trak - 1 mm, para sa mga bus - 2 mm, mga motorsiklo at moped - 0.8 mm).

Tungkol sa buhay ng serbisyo ng baterya, ang Mga Panuntunan para sa pagtatatag ng halaga ng mga gastos para sa mga materyales at ekstrang bahagi para sa pagkukumpuni ng mga sasakyan, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang Mayo 24, 2010 No. 361, ay nagsasaad: ang pamantayan ang buhay ng serbisyo ng baterya bago ang pagpapalit (write-off) ay ipinapalagay na katumbas ng:

– apat na taon – na may average na taunang mileage ng sasakyan na hanggang 40 libong km kasama;

– tatlong taon – na may average na taunang mileage ng sasakyan na higit sa 40 libong km.

Matapos mag-expire ang karaniwang buhay ng serbisyo, ang baterya ay maaaring mapalitan ng bago.

Ang analytical accounting ng account ay pinananatili sa Card ng dami at kabuuang accounting sa konteksto ng mga taong nakatanggap ng materyal na mga ari-arian, na nagpapahiwatig ng kanilang posisyon, apelyido, unang pangalan, patronymic (numero ng tauhan), mga sasakyan, ayon sa uri ng mga materyal na asset (na nagpapahiwatig ng produksyon mga numero, kung mayroon) at ang kanilang dami (sugnay 350 ng Panuto Blg. 157n).

Ang patakaran sa accounting ng autonomous na institusyon ay nagbibigay para sa organisasyon ng accounting para sa mga gulong na inisyu para magamit sa off-balance sheet account 09 sa halaga ng kanilang pagkuha. Ang Analytics para sa mga sasakyan ay idinagdag dito. Ang kotse ng GAZ-3110 (numero ng lisensya T 193 SS) ay nilagyan ng isang set ng mga gulong at isang baterya ng taglamig at tag-init. Ang halaga ng isang hanay ng mga gulong ng tag-init ay 17,000 rubles, ang halaga ng isang set ng mga gulong sa taglamig ay 21,000 rubles, ang halaga ng isang baterya ay 3,500 rubles. Ang mga gulong sa tag-araw, dahil sa matagal na paggamit, na humantong sa pagkasira ng tread na lampas sa pinahihintulutang pamantayan, ay hindi napapailalim sa karagdagang paggamit, at samakatuwid ay inaalis sa pagkakarehistro batay sa Inventory Write-off Act f. 0504230. Binili ng institusyon, gamit ang mga pondong natanggap mula sa mga aktibidad na nagbibigay ng kita, mga bagong gulong na nagkakahalaga ng 18,000 rubles sa simula ng season, inisyu sila sa driver para magamit.

Sa accounting, ang mga transaksyon para sa accounting para sa mga ekstrang bahagi ay makikita tulad ng sumusunod:

Account 10 "Pagtitiyak sa pagtupad ng mga obligasyon"

Ayon sa clause 351 ng Instruction No. 157n, ang account 10 ay nagtatala ng ari-arian, maliban sa mga pondo na natanggap ng institusyon bilang seguridad para sa mga obligasyon (pledge, surety, deposito, iba pang seguridad). Ang pagtanggap ng naturang ari-arian para sa off-balance sheet accounting ay isinasagawa batay sa pagsuporta sa mga pangunahing dokumento sa halaga ng obligasyon kung saan natanggap ang ari-arian. Kapag ang seguridad ay natupad, ang obligasyon kung saan ang seguridad ay natanggap, ang mga halaga ng seguridad ay tinanggal mula sa off-balance sheet account. Ang analytical accounting ng account ay pinananatili sa isang multigraph card sa konteksto ng mga obligasyon ayon sa uri ng ari-arian, dami nito, at mga lugar ng imbakan (clause 353 ng Instruction No. 157n).

Upang maisaayos ang kontrol sa pagkuha na isinagawa ng mga autonomous na institusyon, ang Pederal na Batas ng Hulyo 18, 2011 Blg. Pederal na Batas "Sa Trabaho at Mga Serbisyo ng Ilang Uri ng Mga Legal na Entidad" (mula dito ay tinutukoy bilang Batas Blg. 223 Pederal na Batas), na nagsimula noong Enero 1, 2012 at nagtatag ng mga pangkalahatang prinsipyo at pangunahing mga kinakailangan para sa pagkuha ng mga kalakal, gawa, serbisyo ng mga autonomous na institusyon. Alinsunod sa sugnay 1 ng Batas No. 223 FZ, kapag bumibili ng mga kalakal, gawa, serbisyo, ginagabayan sila ng Konstitusyon ng Russian Federation, ng Civil Code ng Russian Federation, Law No. 223 FZ, iba pang mga pederal na batas at iba pang mga regulasyong ligal na kilos ng Russian Federation, pati na rin ang mga regulasyon sa pagkuha na pinagtibay at binuo alinsunod sa mga probisyon ng Batas No. 223 FZ.

Ang mga regulasyon sa pagkuha ay inilalapat upang matiyak ang naka-target at epektibong paggasta ng mga pondo ng customer (autonomous na institusyon), pati na rin ang pagkuha ng mga gastos na makatwiran sa ekonomiya at maiwasan ang mga posibleng pang-aabuso sa bahagi ng pagbili ng mga empleyado. Kinokontrol ng dokumentong ito ang mga aktibidad sa pagkuha ng customer (autonomous na institusyon) at dapat maglaman ng mga kinakailangan sa pagkuha, kabilang ang pamamaraan para sa paghahanda at pagsasagawa ng mga pamamaraan (kabilang ang mga pamamaraan ng pagkuha) at ang mga kondisyon para sa kanilang aplikasyon, ang pamamaraan para sa pagtatapos at pagpapatupad ng mga kontrata, pati na rin ang iba pang mga probisyon na may kaugnayan sa pagtiyak ng pagkuha.

Ayon sa talata 4 ng Art. 8 ng Batas No. 223 FZ, kung sa loob ng tatlong buwan mula sa petsa ng pagpasok sa bisa ng Batas No. 223 FZ (sa panahon ng Enero, Pebrero at Marso 2011), ang customer (autonomous na institusyon) (maliban sa mga customer na tinukoy sa mga bahagi 5 - 8 ng Art. 8 ng Batas No. 223 FZ) ay hindi inilagay sa kanyang mga regulasyon sa pagkuha, pagkatapos kapag bumili siya ay ginagabayan ng mga probisyon ng Pederal na Batas na may petsang Hulyo 21, 2005 No. 94 FZ "Sa supply ng mga kalakal, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo para sa mga pangangailangan ng estado at munisipyo” hanggang sa araw ng paglalagay ng mga naaprubahang regulasyon sa pagkuha.

O iba pang paraan ng paglalagay ng order na itinatag ng mga regulasyon sa pagkuha), ang isang autonomous na institusyon sa mga regulasyon sa pagkuha ay maaaring magbigay para sa pag-secure ng isang aplikasyon para sa pakikilahok sa mga tender na isinagawa ng institusyon para sa layunin ng pagbili ng mga kalakal, gawa, serbisyo, o pagtiyak ng trabaho. isinagawa, mga serbisyong ibinigay, mga kalakal na ibinigay sa panahon ng kanilang warranty. Kung ang mga regulasyon sa pagkuha ay nagtatag ng isang kundisyon para sa pag-secure ng aplikasyon, o kung ang mga tuntunin ng kontrata ay natugunan, ang pamamaraan (kabilang ang) mga tuntunin para sa pagbabalik ng seguridad ay dapat ipahiwatig. Halimbawa, maaaring itakda ng mga regulasyon sa pagkuha na ang seguridad ng tender application ay ibinalik sa mga kalahok (kabilang ang kalahok na kinikilala bilang panalo) sa loob ng 10 araw sa kalendaryo mula sa petsa ng panalo. Ang seguridad ay maaaring cash o sa anyo ng seguridad para sa isang obligasyon (pledge, surety, garantiya, deposito, iba pang seguridad) (clause 351 ng Instruction No. 157n).

Upang i-account ang collateral na ipinahayag sa non-monetary form, ginagamit ang off-balance sheet account 10 Alalahanin natin na ang mga pondong natanggap ng institusyon bilang collateral ay isinasaalang-alang sa account 3 304 01 000 "Mga settlement para sa mga pondong natanggap para sa pansamantalang pagtatapon" (. sugnay 163 ng Tagubilin Blg. 183n).

Account 21 “Mga fixed asset na may halaga

hanggang sa 3000 rubles kasama sa operasyon"

Accounting para sa mga nakapirming asset sa pagpapatakbo ng institusyon na nagkakahalaga ng hanggang 3,000 rubles. inclusive, maliban sa mga bagay sa koleksyon ng library at mga bagay sa real estate, ay isinasagawa sa off-balance sheet account 21 (clause 373 ng Instruction No. 157n).

Ang mga bagay ng mga fixed asset ay tinatanggap para sa accounting batay sa isang pangunahing dokumento na nagpapatunay sa pag-commissioning ng bagay sa isang conditional valuation: isang bagay, isang ruble, kung inaprubahan ng institusyon bilang bahagi ng pagbuo ng isang patakaran sa accounting ng ibang order - sa halaga ng libro ng kinomisyon na bagay.

Ang panloob na paggalaw ng mga fixed asset sa isang institusyon ay makikita sa isang off-balance sheet account batay sa pagsuporta sa mga pangunahing dokumento sa pamamagitan ng pagpapalit ng taong responsable sa pananalapi at (o) lokasyon ng imbakan. Ang pagtatapon ng mga nakapirming assets mula sa off-balance sheet accounting, kabilang ang may kaugnayan sa pagtuklas ng pinsala, pagnanakaw, kakulangan at (o) ang desisyon na isulat (sirain) ang mga ito, ay isinasagawa batay sa isang aksyon (Pagtanggap at Paglipat). Certificate, Write-off Certificate) sa halaga, kung saan ang mga bagay ay dating tinanggap para sa off-balance sheet accounting.

Ang analytical accounting ng account ay pinananatili sa Card ng quantitative at kabuuang accounting ng mga materyal na asset sa paraang itinatag ng institusyon bilang bahagi ng pagbuo ng mga patakaran sa accounting (clause 374 ng Instruction No. 157n). Tingnan natin ang isang halimbawa ng off-balance sheet accounting ng ari-arian na nagkakahalaga ng hanggang 3,000 rubles.

Ang patakaran sa accounting ng institusyon ay nagtatatag na ang off-balance sheet accounting ng mga fixed asset na nagkakahalaga ng hanggang 3,000 rubles. sa account 21 ay isinasagawa sa halaga ng libro ng ari-arian. Ang institusyon ay nagpapatakbo ng isang takure, ang halaga ng libro na kung saan ay 2,200 rubles. Ang takure ay binili gamit ang mga pondong natanggap mula sa mga aktibidad na nagbibigay ng kita.

Sa accounting, ang paglipat ng kettle sa operasyon ay makikita sa mga sumusunod na entry sa accounting:

Ipagpalagay natin na, pagkatapos magtrabaho ng ilang oras, ang takure ay nasusunog at nawawalan ng gamit. Batay sa Write-off Certificate, ang takure ay mapapawi. Sa accounting, ang operasyong ito ay makikita sa credit ng account 21.

_____________________________________

1. Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 1, 2010 No. 157n "Sa pag-apruba ng Unified Chart of Accounts para sa mga pampublikong awtoridad (mga katawan ng estado), mga lokal na pamahalaan, mga katawan ng pamamahala ng mga extra-budgetary na pondo ng estado, mga akademya ng estado ng agham, estado (munisipal) na institusyon at Mga Tagubilin para sa aplikasyon nito."
   
2. Order ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Disyembre 23, 2010 No. 183n "Sa pag-apruba ng Chart of Accounts para sa accounting ng mga autonomous na institusyon at Mga Tagubilin para sa aplikasyon nito."
   
3. Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 15, 2010 No. 173n "Sa pag-apruba ng mga anyo ng mga pangunahing dokumento ng accounting at mga rehistro ng accounting na ginagamit ng mga pampublikong awtoridad (mga katawan ng estado), mga lokal na pamahalaan, mga katawan ng pamamahala ng mga extra-budgetary na pondo ng estado , mga akademya ng mga agham ng estado, mga institusyon ng estado (munisipal) at Mga Alituntunin para sa kanilang paggamit."

Ang materyal na ito, na nagpapatuloy sa serye ng mga publikasyon na nakatuon sa bagong tsart ng mga account, ay sinusuri ang mga off-balance sheet na account ng bagong chart ng mga account. Ang komentaryong ito ay inihanda ni Y.V. Sokolov, Doktor ng Economics, Deputy. Chairman ng Interdepartmental Commission on Reforming Accounting and Reporting, miyembro ng Methodological Council on Accounting sa ilalim ng Ministri ng Pananalapi ng Russia, unang Pangulo ng Institute of Professional Accountant ng Russia, V.V. Patrov, propesor ng St. Petersburg State University at N.N. Karzaeva, Ph.D., representante. Direktor ng serbisyo sa pag-audit ng Balt-Audit-Expert LLC.

1) materyal (imbentaryo);
2) may kondisyong mga karapatan at obligasyon;
3) kontrol sa pagpapatakbo.

Pagsusuri ng mga off-balance sheet account sa bagong chart ng mga account

Ang bago sa paunang salita ay ang mga salitang "hindi pagmamay-ari ng negosyo, ngunit ..." ay inalis mula sa mga lumang tagubilin, dahil ang ilang mga asset na naitala sa mga account sa labas ng balanse ay pag-aari ng organisasyon (halimbawa, naupahan ang mga fixed asset).

Tulad ng makikita mula sa mga tagubilin, ang lahat ng off-balance sheet account ay maaaring hatiin sa tatlong grupo:

1) materyal (imbentaryo);
2) may kondisyong mga karapatan at obligasyon;
3) kontrol sa pagpapatakbo.

Ang hitsura ng mga materyal (imbentaryo) na off-balance sheet na mga account ay dahil sa ang katunayan na ang asset ng balanse, ayon sa ilang mga tampok ng legal na teorya ng accounting, ay dapat magpakita ng ari-arian na pag-aari ng organisasyon. Ngunit sa isang negosyo ay palaging may pag-aari ng "ibang tao" na nasa pag-aari at paggamit nito (tanging ang may-ari na may ganap na pangingibabaw sa bagay ang maaaring magtapon ng ari-arian).

Ito ay kinakailangan noong kalagitnaan ng ika-19 na siglo. ipinataw ng mga nagpapautang, pangunahin sa mga banker, dahil kapag kinakalkula ang pagkatubig, tanging ang sariling ari-arian ng may utang ang maaaring tanggapin upang masakop ang mga account na dapat bayaran. Upang gawing mas madali para sa mga nagpapahiram na magbilang, ang pagmamay-ari at "hindi pagmamay-ari" na ari-arian ay hinati. Ang una ay nanatili sa balanse ng asset, ang pangalawa ay nagsimulang ipakita sa likod ng balanse.

Sa kasalukuyan, ayon sa talata 6 ng PBU 1/98 "Mga Patakaran sa Accounting ng isang Organisasyon," kapag bumubuo ng isang patakaran sa accounting, ang prinsipyo ng pagpapalagay ng paghihiwalay ng ari-arian ay dapat sundin, ayon sa kung saan "ang mga asset at pananagutan ng isang organisasyon ay umiiral nang hiwalay mula sa mga ari-arian at pananagutan ng mga may-ari ng organisasyong ito at ang mga ari-arian at pananagutan ng ibang mga organisasyon ".

Ang paglitaw ng mga contingent na karapatan at obligasyon na mga account ay dahil sa ang katunayan na ang mga ari-arian lamang kung saan nalalapat ang mga walang kondisyong karapatan ay dapat ipakita sa balanse.

Sa wakas, may mga account kung saan puro simbolikong bagay ang isinasaalang-alang, ngunit kailangan ng administrasyon, dahil sa kanilang espesyal na kahalagahan, upang makontrol ang paggalaw ng mga bagay na ito.

Mula nang dumating ang mga off-balance sheet na account, dalawang paraan ng accounting para sa mga ito ang iminungkahi: simple at double entry.

Sa kasalukuyan, ang una at mas lohikal na pamamaraan ay pinagtibay. Hanggang sa kalagitnaan ng ika-20 siglo. pinaniniwalaan na ang double entry ay dapat na unibersal sa kalikasan at para sa bawat off-balance sheet account ay isang kaukulang account lamang ang artipisyal na ipinakilala kasama nito.

Sa pangkalahatan, ang ideya ng mga off-balance sheet na account ay isang anachronism ng legal na teorya na nakaligtas hanggang ngayon. Hindi bababa sa ito ay malinaw para sa una at pangalawang grupo ng mga account.

Account 001 "Na-arkila ang mga fixed asset"

Ang Account 001 "Mga na-arkilahang fixed asset" ay pinapanatili ng nangungupahan.

Sa kaso kung saan ang mga fixed asset ay naupahan at ang mga karapatan ng pagmamay-ari at paggamit ay inilipat sa lessee, ang accountant ng lessee ay kailangang magtala ng:

Debit 001 "Mga nakapirming assets" - para sa halaga ng mga fixed asset na tinukoy sa kasunduan sa pag-upa.

Ang pagpasok ay ginawa batay sa kasunduan sa pag-upa, ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga nakapirming asset at isang kopya ng card ng imbentaryo na natanggap mula sa nagpapaupa.

Kapag nagbabalik ng mga fixed asset o sa kaso ng write-off dahil sa pagnanakaw (kamatayan mula sa mga natural na sakuna, atbp.), gagawin ng accountant ang sumusunod na entry:

Loan 001 "Na-arkila ang mga fixed asset"

Ang isang pagbubukod sa panuntunang ito ay ang pamamaraan para sa accounting para sa naupahan na ari-arian, na itinatag ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 17, 1997 No. 15 "Sa pagmuni-muni sa accounting ng mga transaksyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa."

Kung, sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan, ang naupahang ari-arian (fixed assets) ay isinasaalang-alang sa balanse ng lessee, kung gayon ito ay makikita sa accounting tulad ng sumusunod:

Debit 08 "Mga pamumuhunan sa kapital" subaccount "Pagbili ng mga indibidwal na fixed asset sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa" Credit 76 "Mga settlement sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" subaccount "Mga obligasyon sa pag-upa" Debit 01 "Mga nakapirming assets" subaccount "Naupahan na ari-arian" Credit 08 "Mga pamumuhunan sa kapital" subaccount "Pagbili ng mga indibidwal na fixed asset sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa" - ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng naupahan na ari-arian at ang halaga ng natanggap na naupahan na ari-arian ay tinanggal.

Kapag nag-iimbentaryo ng mga fixed asset, isang hiwalay na imbentaryo ay dapat na gumuhit para sa naupahan na fixed asset.

Halatang halata na ang naupahan na mga fixed asset ay maaaring isaalang-alang sa account 01 "Fixed Assets", dahil sa mga kondisyon ng pagpapatakbo, kapag ang dalawang ganap na magkaparehong makina ay tumatakbo, ngunit ang isa ay pag-aari at ang isa ay inuupahan, mahirap pag-usapan ang kanilang mga pagkakaiba, lalo na dahil ang mga tauhan ng negosyo, bilang panuntunan, ay hindi alam ang tungkol sa pagkakaibang ito. Gayunpaman, tama na ang may-ari lamang ang dapat maningil ng pamumura sa mga bagay na ito.

Ang analytical accounting ay pinapanatili ng nangungupahan para sa bawat lessor at panloob para sa bawat fixed asset.

Account 002 "Tinanggap ang mga asset ng imbentaryo para sa pag-iingat"

Maaaring mapanatili ng may-ari at ng may-ari ang account.

Sa esensya, ang mga function ng account na ito ay kahawig ng mga itinakda kaugnay sa pag-upa, ngunit sa mga sitwasyong ito ay ipinapalagay na ang bagay ay nasa pagmamay-ari lamang, at ang karapatang gamitin ito ay hindi kasama. (Kapag nangungupahan, ito ay malinaw na ipinapalagay).

Mayroong ilang mga dahilan kung bakit lumitaw ang account na ito.

Ang mamimili ay nakatanggap ng mga kalakal (materyal) o iba pang mahahalagang bagay, ngunit dahil sa mga pangyayari na lumitaw, ay hindi nais na magbayad para sa mga ito at sa gayon ay tumangging kilalanin ang mga ito bilang kanyang pag-aari. Ang kabalintunaan ay, bilang panuntunan, ang pagmamay-ari ng mga mahahalagang bagay na ito ay ipinasa sa mamimili sa sandaling ibinigay ng nagbebenta (supplier) ang mga kalakal na ito sa carrier at, samakatuwid, ang mga kalakal ay nasa pagmamay-ari na ng bumibili, na obligadong i-capitalize ang mga mahahalagang bagay na ito ayon sa balanse (pangunahing) account. Gayunpaman, ang mga drafter ng mga tagubilin, hindi nang walang dahilan (priyoridad ng nilalaman kaysa sa form), ay nagrerekomenda na ang mga naturang halaga ay hindi ikredito sa mga account sa balanse, ngunit naitala sa pamamagitan ng simpleng pag-post.

Debit 002 "Tinanggap ang mga asset ng imbentaryo para sa pag-iingat."

Ang batayan para sa naturang entry ay dapat na isang abiso na ipinadala sa supplier.

Ang Account 002 "Ang mga asset ng imbentaryo ay tinanggap para sa pag-iingat" ay isang aktibong account sa lahat ng kaso para sa parehong nagbebenta at bumibili. Ang halaga ng lote sa pagpaparehistro ay tinutukoy ng mga kasamang dokumento. Kung ibinalik ng bumibili ang mga kalakal, pagkatapos ay ang accountant, pagkatapos ng kargamento, ay magkakakredito sa account na 002 "Ang mga asset ng imbentaryo ay tinanggap para sa pag-iingat."

Ang isa sa mga opsyon para sa paggamit ng account na ito ay maaaring mga kaso kapag ang mga mahahalagang bagay ay binayaran ng mamimili, ngunit hindi inalis sa bodega ng nagbebenta. Sa kasong ito, ipinapakita ng nagbebenta ang pagbebenta ng mga mahahalagang bagay at debit account 002 "Ang mga asset ng imbentaryo ay tinanggap para sa pag-iingat" at pagkatapos lamang maipadala ang account na ito ay maaaring kredito.

Panghuli, kinakailangang i-highlight ang kaso kapag ang account 002 na "Inventory assets accepted for safekeeping" ay naging sentral na account sa enterprise management information system. Nalalapat ito sa mga kumpanyang may mga bodega na tumatanggap ng mga mahahalagang bagay para sa pansamantalang imbakan. At, tulad ng sa kaso ng pangangalakal ng komisyon, para sa mga naturang kumpanya ang lahat ng mga pangunahing transaksyon na may mga mahahalagang bagay ay ipinapakita sa balanse.

Ang pangunahing asset - mga kalakal - ay hindi kanilang ari-arian at, samakatuwid, ay makikita sa account 002 "Ang mga asset ng imbentaryo ay tinanggap para sa pag-iingat."

Bilang resulta, ang mga ari-arian ng mga naturang organisasyon ay lumalabas na hindi gaanong mahalaga kumpara sa tunay na pag-aari na kanilang pagmamay-ari at ginagamit, ngunit hindi nila maaaring itapon. Sa ganitong mga negosyo, ang analytical accounting ng mga kalakal ay itinayo, bilang panuntunan, sa isang batch na batayan. Sa kasong ito, ang mga partido ay pinagsama ayon sa mga donor ng mga mahahalagang bagay.

Mga karaniwang entry sa accounting:

Debit 002 "Tinanggap ang mga asset ng imbentaryo para sa pag-iingat" - mga kalakal na tinanggap para sa imbakan; Credit 002 “Inventory assets accepted for safekeeping” - naipadala na ang mga kalakal.

Ang halaga ng kargamento at ang mga tuntunin ng pagbabayad para dito ay naayos sa kasunduan sa imbakan.

Account 003 "Mga materyal na tinatanggap para sa pagproseso"

Ang mga materyales na tinanggap para sa pagproseso sa tradisyonal at hindi pa ganap na nakalimutan na wikang Ruso ay tinatawag na "supply raw na materyales". Kung ang isang tao ay nag-abot ng isang piraso ng tela sa isang atelier at humiling na manahi ng isang damit mula dito, kung ang isang tao ay nag-abot ng papel sa isang palimbagan upang ang isang libro ay mai-print, kung gayon ang mga materyales na ito ay itatala sa off-balance sheet account ng atelier at ang bahay-imprenta. (Bagaman bakit hindi i-debit ang account 10 "Mga Materyales" at credit account 76 "Mga Settlement sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang"). Ito ay dahil sa ang katunayan na ang mga may-ari ng mga materyales ay nananatiling mga customer.

Sa kasalukuyan, ang paggamit sa paggawa ng aming sarili at ibinibigay ng customer na hilaw na materyales (mga materyales) ay nakakuha ng mas malawak na saklaw kaysa sa aming mga tradisyonal na halimbawa (atelier, printing house). Halos lahat ng non-ferrous metalurgy at isang makabuluhang bahagi ng ferrous metalurgy ay gumagana sa mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer, at ang pagproseso nito ay nakatanggap ng isang espesyal na pangalan: tolling. Nakatutulong ang relasyong pangkabuhayan sa ibang bansa sa pag-unlad nito. Sa bagay na ito, ang isang pagkakaiba ay ginawa sa pagitan ng panlabas at panloob na tolling.

Ang panlabas na tolling ay batay sa katotohanan na ang isang dayuhang customer ay nag-aangkat ng mga hilaw na materyales, ang pagmamay-ari ng kung saan sila ay nagpapanatili, ay hindi nag-clear ng mga ito sa pamamagitan ng customs, at ipinapasa ang mga ito para sa pagproseso. Ang mga natapos na produkto ay iniluluwas sa ibang bansa. Sa kasong ito, walang mga tungkulin na binabayaran.

Ipinapalagay ng domestic tolling na ang isang dayuhang customer ay bumibili ng mga hilaw na materyales sa ating bansa, inilalagay ang mga ito sa ilalim ng kontrol ng customs at, pagkatapos iproseso, ine-export ang mga ito palabas ng bansa.

Sa pangkalahatan, pinaniniwalaan na ito ay kapaki-pakinabang para sa mga tagagawa, dahil nagtahi sila ng mga damit, nag-print ng mga libro, atbp., nang hindi namumuhunan ng isang solong sentimos sa pinakamahalagang item sa gastos - mga materyales.

Sa kasong ito, ganap na pinapanatili ng tagagawa ng trabaho ang normal na ikot ng produksyon at lahat ng mga entry sa accounting, maliban sa entry:

Credit 10.1 "Mga hilaw na materyales at materyales"

Ito ay dahil sa ang katunayan na ang mga materyales na inilipat sa produksyon, na hindi napapailalim sa mga karapatan sa pagmamay-ari ng tagagawa, ay na-capitalize sa entry:

Debit 003 "Tinanggap ang mga materyales para sa pagproseso"

Ang talaan na ito ay nagpapahiwatig na ang tagagawa ay nakatanggap ng karapatang pagmamay-ari at gamitin ang mga materyales, at kapag ang mga materyales na ito ay inilipat sa produksyon, ang sumusunod na tala ay ginawa:

Credit 003 "Mga materyales na tinanggap para sa pagproseso"

Ngunit mula sa sandaling ito ay nagsisimula ang mga bagong problema. Ang pinakamahalaga sa kanila ay kung sino ang nagiging may-ari ng tapos na produkto: ang customer o ang tagapalabas.

Ayon sa lahat ng halatang canon, ang customer ay kumikilos bilang may-ari ng tapos na produkto, ngunit ang Civil Code ay nagbibigay ng alternatibong sagot sa ilang mga kaso; ang kahulugan ng kung saan ay kasama sa Artikulo 220 ng Civil Code ng Russian Federation: pagmamay-ari ng isang bagong palipat-lipat na bagay, sa kasong ito ang isang tapos na produkto, ay ipinapasa sa tagagawa kung ang halaga ng pagproseso ay makabuluhang lumampas sa halaga ng mga materyales na natanggap. Sa kasong ito, obligado ang tagagawa na bayaran ang customer ng halaga ng mga hilaw na materyales na ibinibigay ng customer at ang account ng tagagawa na 003 "Mga materyales na tinatanggap para sa pagproseso" ay na-kredito at sa parehong oras ay ginawa ang mga sumusunod na talaan:

Debit 10.1 "Mga hilaw na materyales at materyales"
Debit 19 "Value added tax sa mga biniling imbentaryo"

At ang customer ay nag-credit sa subaccount 10.7 "Mga materyal na inilipat para sa pagproseso sa mga third party" at nagde-debit ng subaccount 91.2 "Iba pang mga gastos" habang sabay na nire-record ang:

Debit 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" Credit 91.1 "Iba pang kita"

Karaniwan ang customer ay gumagawa ng mga tala:

Debit 10.7 "Mga materyal na inilipat para sa pagproseso sa mga ikatlong partido" Credit 10.1 "Mga hilaw na materyales at mga supply" - sa paghahatid ng mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer

Debit 20 "Pangunahing produksyon"
Debit 19 "Value added tax sa mga nakuhang asset"
Credit 60 "Mga settlement sa mga supplier at contractor"

Nangangahulugan ito na legal at matipid, ngunit hindi sa teknolohiya, ang tolling ay ginagawa ng customer, dahil gumagawa siya ng mga produkto para sa kanyang sarili, ngunit "sa mga maling kamay," i.e. sa mga pasilidad ng produksyon ng third-party ng isang pang-ekonomiyang entity.

Habang tinatanggap ang parehong mga ari-arian, ang mga sumusunod na hilaw na materyales ay tinanggal para sa produksyon:

Debit 20 "Pangunahing produksyon" Credit 10.7 "Mga materyal na inilipat para sa pagproseso sa mga ikatlong partido"

At sa wakas, kapag ang batch ay tapos na sa pagproseso at ang huling aksyon ay natanggap, ang accountant ay nagtatala ng tapos na produkto, ang pagmamay-ari nito ay pag-aari ng customer.

Debit 43 "Mga natapos na produkto" Credit 20 "Pangunahing produksyon"

At mula sa sandaling ito ay maaaring itapon ng customer ang mga produktong ito, dahil ang mga ito ay naging kanyang pag-aari.

Ang analytical accounting ay isinasagawa sa konteksto ng mga nagbebenta at mamimili, at sa loob - sa isang batch na konteksto.

Account 004 "Tinanggap ang mga kalakal para sa komisyon"

Mula sa pananaw ng mga manggagawa sa pagbebenta, ang mga benta sa ilalim ng isang kasunduan sa komisyon ay hindi gaanong naiiba sa mga benta sa ilalim ng isang kasunduan sa pagbili at pagbebenta. Ito ay naging kapansin-pansin sa panahon ng paglipat sa mga relasyon sa merkado, nang ang mga benta ng komisyon ay naging laganap. Pagkatapos, ang mga accountant, nang walang karagdagang abala, ay nag-debit lamang ng mga kalakal na tinanggap para sa komisyon sa account 41 "Mga Kalakal" at na-kredito ang account 60 "Mga pag-aayos sa mga supplier at kontratista." Totoo, nang ipinakilala ang buwis sa ari-arian, naalala ng mga accountant na ang buwis na ito ay hindi mababayaran sa ilang mga kalakal, at sinimulan nilang matandaan ang account 004 "Tinanggap ang mga kalakal para sa komisyon."

Ang dokumentaryo na pagpaparehistro ng mga transaksyon na may mga kalakal na tinanggap para sa komisyon sa retail trade ay itinatag ng Mga Panuntunan para sa komisyon sa kalakalan sa mga produktong hindi pagkain, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation na may petsang 06.06.1998 No. 569 (na may kasunod na mga pagbabago at mga karagdagan) .

Sa mga tindahan, ang pagtanggap ng mga kalakal para sa kargamento ay pormal sa pamamagitan ng pagguhit ng isang dokumento (kasunduan sa komisyon, resibo, invoice at iba pang mga uri). Ang uri ng dokumento ay tinutukoy ng ahente ng komisyon nang nakapag-iisa.

Kung ang ilang mga kalakal ay isinumite para sa komisyon, ang kanilang mga pangalan at presyo ay maaaring ipahiwatig sa listahan ng mga kalakal (form No. KOMIS-1), na isang mahalagang bahagi ng dokumento na nagpapapormal sa pagtanggap ng mga kalakal para sa komisyon.

Kapag tumatanggap ng mga kalakal para sa kargamento, ang isang label ng produkto ay nakakabit dito (form No. KOMIS-2), at para sa maliliit na bagay (mga relo, kuwintas, brooch, atbp.) - isang tag ng presyo na nagpapahiwatig ng bilang ng dokumentong ibinigay kapag tinatanggap ang mga kalakal at ang presyo.

Ang listahan ng mga kalakal na tinanggap para sa komisyon at ang label ng produkto ay nagpapahiwatig ng impormasyong nagpapakilala sa kondisyon ng produkto (bago, ginamit, antas ng pagsusuot, pangunahing mga tampok ng produkto, mga depekto ng produkto).

Ang presyo ng mga kalakal ay tinutukoy sa pamamagitan ng kasunduan sa pagitan ng ahente ng komisyon at ng prinsipal.

Ang accounting para sa mga kalakal ay dapat na panatilihing hiwalay para sa bawat produkto sa card para sa accounting para sa mga kalakal at mga settlement sa ilalim ng mga kasunduan sa komisyon (form No. KOMIS-6).

Kapag nagbebenta ng mga kalakal, ang isang sertipiko ng pagbebenta ng mga kalakal na tinanggap para sa komisyon ay iginuhit (form No. KOMIS-4).

Kung ang isang produkto ay hindi naibenta dahil sa kakulangan ng pangangailangan para dito, ang ahente ng komisyon, na may pahintulot ng prinsipal, ay maaaring magdiskwento sa produkto. Sa kasong ito, ang isang markdown act ay iginuhit (form No. KOMIS-3). Batay sa batas na ito, ang mga tala tungkol sa mga markdown ay ginawa sa listahan ng mga kalakal na tinanggap para sa komisyon at sa card para sa pagtatala ng mga kalakal at pakikipag-ayos sa mga punong-guro. Ang label ng produkto o tag ng presyo ay naglalaman din ng bagong presyo, markdown certificate number, at markdown date.

Kung ang ahente ng komisyon ay nag-alis ng isang produkto mula sa pagbebenta (sa kaso ng pagbabalik sa consignor, pagkumpuni, paglilipat para sa paglilinis, atbp.), Ang isang kaukulang aksyon ay iginuhit tungkol dito (form No. KOMIS-5).

Ang mga tuntunin ng kasunduan sa komisyon ay maaaring magbigay para sa pagbabayad ng punong-guro para sa mga serbisyo ng ahente ng komisyon para sa pag-iimbak ng mga hindi nabentang kalakal. Upang i-account ang bayad na ito, ang ahente ng komisyon ay gumagamit ng isang pahayag ng mga pagbabayad na natanggap para sa pag-iimbak ng mga hindi nabentang kalakal (form No. KOMIS-7).

Kapag tumatanggap ng mga kalakal sa komisyon para sa kanilang halaga na ipinahiwatig sa mga dokumento ng pagtanggap (mga invoice, invoice, sertipiko ng pagtanggap, atbp.), ang sumusunod na entry ay ginawa:

Debit 004 "Tinanggap ang mga kalakal para sa komisyon."

Ang account na ito ay karaniwang kredito kapag ang mga kalakal ay ipinadala (inilabas) sa mga customer (batay sa mga dokumento sa pagpapadala), pati na rin sa mga kaso ng mga kalakal na ibinalik sa mga consignor, ang mga kakulangan ay natukoy sa panahon ng mga imbentaryo, kapag ang mga kalakal ay minarkahan, atbp.

Sa ibaba ay isasaalang-alang namin ang pamamaraan para sa accounting para sa mga kakulangan ng mga kalakal na tinanggap para sa komisyon.

Batay sa sheet ng paghahambing na pinagsama-sama sa batayan ng listahan ng imbentaryo, ang mga sumusunod na entry ay ginawa:

Credit 004 "Tinanggap ang mga kalakal sa komisyon" - para sa halaga ng mga kalakal sa mga presyong may diskwento; Debit 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay" Credit "76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" - para sa halagang babayaran sa prinsipal;

Depende sa mga tuntunin ng kasunduan sa komisyon, ang mga halaga para sa mga operasyon 1 at 2 ay maaaring pareho, o maaaring magkaiba ang mga ito (sa halaga ng komisyon).

Ang kakulangan ng mga kalakal ay kasunod na pinawi:

Debit 73.2 "Mga kalkulasyon para sa kabayaran para sa materyal na pinsala" Credit 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay" - sa gastos ng mga nagkasala na partido; Debit 91.2 "Iba pang mga gastos" Credit 94 "Mga kakulangan at pagkalugi mula sa pinsala sa mga mahahalagang bagay" - sa gastos ng organisasyon.

Ang analytical accounting ay isinasagawa para sa mga taong responsable sa pananalapi, sa konteksto ng mga punong-guro at para sa bawat bagay na ipinasa sa komisyon.

Account 005 "Tinanggap ang kagamitan para sa pag-install"

Kasama sa kagamitan na nangangailangan ng pag-install ang mga kagamitan na magagamit lamang pagkatapos na ito ay ma-assemble at ikabit sa mga istrukturang nagdadala ng pagkarga ng mga gusali at istruktura. Sa ilang mga kaso, ang naturang kagamitan ay may kasamang kontrol at pagsukat na kagamitan na inilaan para sa pag-install bilang bahagi ng kagamitan.

Ang Account 005 na "Equipment accepted for installation" ay nagpapakita ng kagamitan na pagmamay-ari ng customer at inilipat niya sa contractor para sa installation.

Sa legal, ito ay halos kapareho ng kaso sa mga hilaw na materyales na ibinigay ng customer. Doon lang kami nag-uusap tungkol sa working capital (ngayon mas gusto nilang pag-usapan ang tungkol sa kasalukuyang mga asset), ngunit dito namin pinag-uusapan ang tungkol sa mga fixed asset. Ang mga pondong ito ay iniingatan ng customer at isinasaalang-alang sa account 07 "Equipment for installation". Totoo, ang mga compiler ng mga tagubilin para sa tsart ng mga account ay tandaan na ang account 07 "Kagamitan para sa pag-install" (tingnan ang mga tagubilin para sa account na ito) ay dapat magpakita lamang ng ari-arian na nangangailangan ng pag-install. Ngunit, kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa konstruksiyon, kung gayon ang lahat ng mga nakapirming asset ay inilipat sa customer para magamit sa bagong nilikha na bagay, para sa customer ay nagiging mga bagay na ginagamit para sa pagtatayo at, bilang ito ay, nangangailangan ng pag-install sa mas malawak na kahulugan ng salita.

Ito ay humahantong sa napakasimpleng mga talaan para sa parehong customer at kontratista.

Kapag nag-aabot ng kagamitan para sa pag-install, itinatala ng customer:

Debit 07 "Kagamitan para sa pag-install" subaccount "Inilipat para sa pag-install" Credit 07 "Kagamitan para sa pag-install" subaccount "Sa bodega".

Kaya, ang kagamitan ng customer na ibinigay sa kontratista ay patuloy na isinasaalang-alang sa account 07 "Kagamitan para sa pag-install". Ngunit posible na ilipat din ng customer ang kagamitan na makikita sa account 01 "Fixed Assets".

Matapos makumpleto ang gawaing pag-install, ang sumusunod na entry ay ginawa:

Debit 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga asset" Credit 07 "Kagamitan para sa pag-install" subaccount "Inilipat para sa pag-install".

Kasunod nito, ang account 08 "Mga pamumuhunan sa hindi kasalukuyang mga asset" ay na-credit, at ang account 01 "Mga nakapirming asset" ay na-debit.

Kung ang dating naka-capital na fixed asset ay inilipat sa kontratista, ang sumusunod na entry ay ginawa:

Debit 01 "Mga nakapirming asset" subaccount "Inilipat para sa pag-install" Credit 01 "Mga nakapirming asset" subaccount "Nasa bodega."

Kaya, hindi alam ng customer kung ano ang off-balance sheet accounting.

Ngunit ang kontratista ay gumagamit ng off-balance sheet account na 005 "Equipment accepted for installation" para i-account ang equipment na tinanggap para sa installation.

Sa sandaling dumating ang naturang kagamitan sa kontratista, ang kanyang accountant ay kailangang gumawa kaagad ng isang tala:

Debit 005 "Tinanggap ang kagamitan para sa pag-install."

At pagkatapos, sa panahon ng trabaho, batay sa pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga kagamitan para sa pag-install, ang mga entry ay gagawin sa mga account sa balanse.

Kung ang halaga ng naka-install na kagamitan ay makikita ng customer, kung gayon ang kontratista ay sumasalamin sa mga gastos na nauugnay sa pag-install:

Debit 20 "Pangunahing produksyon"
Credit 10 "Mga Materyales"
Credit 70 "Mga pag-aayos sa mga tauhan para sa sahod"
Credit 69.1 "Mga kalkulasyon ng social insurance"
Credit 23 "Axiliary production" at iba pang mga account.

Ini-invoice ang customer para sa gawaing isinagawa:

Debit 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" Credit 90.1 "Kita" Debit 90.2 "Halaga ng mga benta" Credit 20 "Pangunahing produksyon".

Kapag naglilipat ng kagamitan para sa pag-install, ang mga sumusunod na tala ay ginawa:

Credit 005 "Tinanggap ang kagamitan para sa pag-install."

Ang batayan para sa entry na ito ay ang kinakailangan upang ilabas ang kagamitan para sa pag-install. Ang mga kagamitan na ibinigay para sa pag-install, ngunit kung saan ang kontratista ay hindi nagsimulang mag-install, ay hindi kasama sa dami ng mga pamumuhunan sa kapital. Ang batayan para sa naturang pagsasama ay ang pagkilos ng pagtanggap ng trabaho sa pag-install.

Ang analytical accounting para sa account na ito ay isinasagawa ng mga customer, sa loob ng mga customer sa pamamagitan ng mga bagay, at pagkatapos ng mga partikular na bahagi ng naka-install na kagamitan na dapat isama sa bagong object.

Account 006 "Mga mahigpit na form sa pag-uulat"

Hindi tulad ng lahat ng iba pang mga account, ang account 006 na "Mahigpit na mga form sa pag-uulat" ay inilaan lamang upang kontrolin ang paggalaw ng mga simbolikong halaga.

Kaugnay nito, ang pamamahala ng negosyo ay dapat aprubahan sa pamamagitan ng espesyal na order:

1) isang listahan ng mga dokumento na itinuturing na mahigpit na mga form sa pag-uulat;
2) ang komposisyon ng mga taong ipinagkatiwala sa kanilang imbakan, ang antas ng kanilang pananagutan para sa imbakan na ito;
3) mga halimbawa ng mga libro ng accounting kung saan dapat itala ang paggalaw ng mga form na ito. Sa lahat ng pagkakataon, ang mga libro at ang mga pahina sa mga ito ay dapat na may bilang, may laced, ang lacing ay dapat na sakop ng isang wax seal at pinirmahan ng direktor at punong accountant;
4) mga sample ng mga dokumento na ginamit upang idokumento ang pagtanggap at pagpapalabas ng mahigpit na mga form sa pag-uulat at mga aksyon na ginawa para sa pagtatapon ng mga hindi nagamit na mga form.

Ang mga anyo ng mahigpit na mga form sa pag-uulat ay binuo ng mga interesadong ministri at departamento, na inaprubahan ng Ministry of Finance ng Russia at nakarehistro sa Ministry of Justice ng Russia. Sa kasalukuyan, mayroong higit sa 200 mga anyo ng mahigpit na mga form sa pag-uulat.

Karaniwang gumagawa ang mga organisasyon ng sarili nilang mahigpit na mga form sa pag-uulat sa anumang bahay-imprenta. Gayunpaman, ang mga form ng mga dokumentong ito ay dapat maglaman ng lahat ng kinakailangang detalye. Kung kinakailangan, ang mga karagdagang detalye (halimbawa, mga logo ng kumpanya) ay maaaring ilagay sa mga aprubadong form. Hindi pinahihintulutan na alisin ang anumang mga detalye mula sa mga naaprubahang form.

Ang bawat batch ng mga form na darating mula sa bahay ng pag-imprenta ay dapat na maibigay ng isang kasamang dokumento (invoice, invoice, atbp.), na dapat ipahiwatig ang pangalan ng mga form, ang kanilang serye at mga numero.

Ang mga mahigpit na form sa pag-uulat ay ibinibigay sa mga empleyado (mga cashier, mga kumukuha ng order, atbp.) para sa pag-uulat batay sa nauugnay na dokumento, isang kopya nito ay ibinibigay sa empleyado, at ang pangalawa ay inilipat sa departamento ng accounting.

Ang mga empleyado, na ginamit ang mga form, ay nagbabalik ng mga dokumento kung saan sila natanggap. Sa departamento ng accounting, paglakip ng mga counterfoils (mga kopya) ng mga resibo na nagpapatunay sa pagtanggap ng pera, pati na rin ang mga nasira na form.

Ang mga stub (mga kopya) ng mga resibo, mga kupon ng punit, mga nasira na form ay iniimbak sa organisasyon nang hindi bababa sa limang taon, pagkatapos nito ay sisirain o ibibigay sa mga organisasyong kumukuha ng pangalawang hilaw na materyales. Sa kasong ito, ang isang kaukulang kilos ay iginuhit.

Ang pangunahing kahirapan na nauugnay sa pag-iingat ng mga talaan ng mahigpit na mga form sa pag-uulat ay dahil sa kawalan ng katiyakan ng kanilang pagpapahalaga.

Ang mga compiler ng mga tagubilin ay nagpapahiwatig ng isang kondisyon na pagtatasa ng mahigpit na mga form ng pag-uulat, ngunit hindi malinaw kung paano matukoy ito?

Sa katunayan, tiyak dahil sa kasong ito ay pinag-uusapan natin ang tungkol sa mga simbolikong halaga, mauunawaan natin sa pamamagitan ng mga pagsusuri sa mga halaga ng kondisyon:

• o sa par, kung pinag-uusapan natin ang mga dokumento na may halaga sa pananalapi;
• o sa halaga, kung binayaran ng organisasyon ang pagbili at pag-print ng mga form na ito;
• o sa presyong pro memoria (para sa memorya).

Maaaring ilapat ang unang pagtatantya kapag isinasaalang-alang ang mga hindi nabentang form. At mayroon itong kalamangan na, sa ilalim ng ilang mga kundisyon, pinapadali nito ang pagkolekta ng mga nawawalang form.

Ang pangalawang pagtatasa, isang paraan o iba pa, ay nagaganap sa mga account sa balanse, at hindi naaangkop na iugnay ito sa accounting.

Ang ikatlong rating ay ang pinaka-maginhawa. Ang anumang yunit ng accounting ay nagkakahalaga ng 1 kuskusin. o 10 rubles, o 100 rubles. at iba pa. samakatuwid, kung gaano karaming mga yunit ang nakalista sa off-balance sheet account, napakaraming rubles ang nasa account na ito. Ito ang tanging uri ng pagtatasa na naaangkop sa mga bagay kung saan hindi ipinahiwatig ang mga presyo, halimbawa, mga diploma. Gayunpaman, kung ang ilang uri ng bayad ay sinisingil para sa paghahatid ng mga diploma, kung gayon ang bayad na ito ay maaaring gamitin bilang batayan para sa pagtatasa, ngunit ito ay magiging isang pagtatasa sa halaga ng mukha, bagaman ang halaga ng mukha na ito ay wala sa form. mismo, sabihin ang isang diploma.

Sa lahat ng kaso, ang pagbili ng mga form ay nakadokumento sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 26 "Pangkalahatang gastos sa negosyo" (posible ang iba pang mga account sa gastos)
Credit 60 "Mga settlement sa mga supplier at contractor"

Ang mga gastos sa pag-print ng mga form ay bahagyang naiiba:

Debit 26 "Mga pangkalahatang gastos sa negosyo"
Credit 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang"

Ang pagtanggap ng mga form batay sa mga invoice, kilos at iba pang mga dokumento ay makikita ng entry:

Debit 006 "Mahigpit na mga form sa pag-uulat".

Kapag nag-isyu ng mga form o nagsusulat ng mga hindi nagamit na form, ang sumusunod na entry ay ginawa:

Credit 006 "Mahigpit na mga form sa pag-uulat".

Ang analytical accounting ay isinasagawa sa pamamagitan ng mga uri ng mga form at sa pamamagitan ng mga lugar ng kanilang imbakan.

Sa pagtatapos ng paglalarawan ng account 006 "Mga mahigpit na form sa pag-uulat", gusto naming bigyang-diin na ang account na ito, sa esensya, ay walang kinalaman sa accounting. Ito ay kumakatawan sa mga bagay ng pagpapatakbo ng accounting at kontrol, na kung saan ang administrasyon ay obligadong ayusin. Sa pamamagitan ng pagpasok ng naturang account sa mga off-balance sheet account, ipinagpatuloy ng mga drafter ng tsart ng mga account ang lumang tradisyon ng Sobyet na gawing responsable ang accountant para sa mga bagay kung saan siya, sa esensya, ay hindi maaaring managot.

Account 007 "Ang utang ng mga insolvant na may utang ay tinanggal sa pagkawala"

Itinuturing na hindi tama ang labis na halaga ng mga ari-arian kung ang mga account receivable ay kinabibilangan ng mga overdue na utang at mga utang kung saan may dahilan upang ipagpalagay na hindi sila mababayaran ng mga may utang. Gayunpaman, dahil ang mga karapatan sa pagkolekta ng mga utang na ito ay napanatili at may ilang pag-asa, "na nagpapalusog sa mga bata, nagbibigay ng kagalakan sa matanda." Ang mga nasabing receivable ay tinanggal mula sa balanse, ngunit kapag kailangan itong isulat at kung maaari silang maalis, malalaking problema ang lumitaw.

Mayroong isang atas ng pangulo na nag-aatas na apat na buwan pagkatapos ng takdang petsa ng pagbabayad, ang mga hindi pa nababayaran at nakalipas na dapat tanggapin ay dapat isulat bilang mga pagkalugi.

Mayroong isang makatwirang kinakailangan ng Civil Code ng Russian Federation, na nagtatakda ng panahon ng limitasyon sa tatlong taon.

At mayroong isang lumang panuntunan ng Sobyet, na hindi sinasadyang nagpapahiwatig tungkol sa pamamaraan para sa pagpapanatili ng account 007 na "Nawala ang utang sa pagkawala ng mga insolvant na may utang", na ang mga natanggap ay dapat itago sa balanse sa buong panahon ng limitasyon, i.e. sa loob ng tatlong taon, at pagkatapos ay alisin ang utang na ito sa balanse para sa isa pang limang taon.

Ang katotohanan na ang mga drafter ng mga tagubilin ay tinutukoy sa limang taon, at hindi tatlong taon, ay nagpapahiwatig na sa katunayan ay hindi sila nagpapatuloy mula sa priyoridad ng nilalaman kaysa sa anyo, ngunit, sa kabaligtaran, nagpapatuloy sila mula sa priyoridad ng form kaysa sa nilalaman.

Ang pinakamahusay na solusyon sa isyu ay dapat na ang reserbasyon ng mga nagdududa na mga utang sa panahon ng limitasyon, at pagkatapos ng pag-expire nito, ang utang na ito ay dapat na maalis sa gastos ng isang paunang nilikha na reserba. Sa kasong ito, walang off-balance sheet accounting ang kinakailangan at hindi na kailangang buksan ang account 007 "Ang utang ng mga insolvant na may utang na natanggal sa pagkawala."

Kung bubuksan mo ang account na ito at mahigpit na susundin ang mga tagubilin mula sa mga may-akda, pagkatapos ay sa loob ng halos walong taon ay lilitaw ang mga masasamang receivable sa mga talaan ng accounting - tatlong taon sa loob ng panahon ng limitasyon at limang taon, kung sakali pagkatapos.

At kung mahigpit mong susundin ang mga tagubilin, pagkatapos tatlong taon pagkatapos ng pag-expire ng batas ng mga limitasyon, ang accountant ay dapat na isulat ang mga nagdududa na utang mula sa balanse, pag-debit ng account 63 "Mga Pagkalkula para sa mga nagdududa na utang" (kung ang anumang mga reserba ay naipon) at account 91.2 "Iba pang mga gastos" - para sa halaga ng mga kahina-hinalang utang na lampas sa mga reserba.

Pagkatapos nito, batay sa sertipiko ng departamento ng accounting tungkol sa utang na natanggal sa pagkalugi, ang account 007 na "Utang ng mga insolvant na may utang na nawalan ng utang" ay na-debit at ang entry na ito ay itinatago sa loob ng limang taon. Kung sa panahong ito ay biglang posible na ibalik ang nawala, pagkatapos ay ang mga cash account ay na-debit, at ang account 91.1 "Iba pang kita" ay kredito. Kaya, kung ang utang ay nabayaran o kung ito ay hindi nabayaran sa loob ng limang taon, dapat itong iwaksi sa pamamagitan ng pag-kredito sa account 007 "Ang utang ng mga insolvant na may utang na natanggal sa pagkawala."

Ang batayan para sa naturang entry ay isang sertipiko mula sa departamento ng accounting na nagpapatunay sa pagbabayad ng utang o sa pagtatapos ng panahon ng pagsubaybay para sa mga natanggal na natanggap.

Ang analytical accounting ay pinananatili para sa bawat indibidwal na utang.

Account 008 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at pagbabayad na natanggap"

Direktang ipinagpapatuloy ng account na ito ang napag-usapan natin tungkol sa account 007 na "Pagwawasto ng utang ng mga walang utang na utang na nalugi." Upang ang organisasyon ay magkaroon ng kakaunting insolvent debtor hangga't maaari, ginagamit nila ang katotohanan na ginagarantiyahan ng ilang third party kasama ang kanilang mga ari-arian ang pagbabayad ng utang ng aming may utang kung ang huli ay hindi kaya o ayaw na bayaran ang kanyang utang. Binigyang-diin namin na sa pagsasagawa, dapat nating pag-usapan ang garantiya ng isang hindi partido sa kontrata; Tulad ng para sa partido sa kasunduan, maaari siyang, bilang isang garantiya ng katuparan ng kanyang mga obligasyon, gumawa ng isang deposito, bilang isang patakaran, mula sa mataas na likidong mga ari-arian: pera, pera, mga mahalagang papel, lugar at ilang iba pang mga uri ng ari-arian.

Ang lahat ng mga garantiyang natanggap sa anyo ng isang sulat ng garantiya mula sa mga ikatlong partido o sa anyo ng isang aksyon para sa paglipat ng mga mahahalagang bagay bilang collateral ay nagsisilbing seguridad para sa mga pagbabayad na inaasahan ng organisasyon. Ang kabuuang mga garantiyang ito ay naitala sa debit ng account 008 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na natanggap." Ang dami (halaga) ng obligasyon ay natutukoy mula sa mga dokumento na nagbubunga ng mga obligasyong ito. Kung ang mga dokumento ay hindi direktang nagpapahiwatig ng dami ng mga obligasyon, kung gayon ang accountant ay dapat, pag-aralan ang kasunduan, kalkulahin ito mismo.

Habang tinutupad ng may utang ang mga obligasyong kontraktwal, bumababa ang dami ng mga garantiya at, kaugnay nito, bumababa ang halaga ng garantiya nang naaayon. Bilang resulta, dapat i-credit ng accountant ang account na 008 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na natanggap" pagkatapos ng bawat pagbabayad ng may utang.

Dito, nais naming magdagdag ng ilang mga komento tungkol sa mga utang na kung minsan ay kinukuha ng mga may-ari ng tindahan mula sa mga taong responsable sa pananalapi. Ang teknolohiya ng mga operasyong ito ay matagal nang kilala, at maaari mong malaman ang tungkol dito, lalo na, mula sa aklat ni B. Brecht na "The Threepenny Novel".

Ang kakanyahan ng kung ano ang nakatagpo natin sa pagsasanay ay bumaba sa mga sumusunod. Ang taong responsable sa pananalapi, bago magsimula sa trabaho at makakuha ng access sa mga kalakal, ay dapat magbayad ng cash deposit. Depende sa kasunduan, ang perang ito ay maaaring gamitin sa negosyo o maaaring ideposito. Sa unang kaso, sa esensya, pinag-uusapan natin ang tungkol sa isang kasunduan sa pautang, sa pangalawa ito ay purong collateral. Sa unang kaso, ang account 51 "Kasalukuyang mga account" ay na-debit at ang account 66 "Mga Settlement para sa panandaliang mga pautang at mga paghiram" o 67 "Mga Settlement para sa mga pangmatagalang pautang at mga paghiram" ay kredito. Sa pangalawang kaso, ang account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" ay dapat na kredito. Ang mga entry na ito ay ginawa sa mga account ng balanse, at sa likod ng balanse, ang account 008 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na natanggap" ay na-debit nang magkatulad.

Kapag ang isang empleyado na nagdeposito ng pera (maaaring sa anyo ng isang pautang o collateral) ay tinanggal, ito ay ibinalik sa kanya. Kung ang relasyon sa may-ari ay pormal na ginawa bilang isang pautang, kung gayon ang taong responsable sa pananalapi ay maaari ring makatanggap ng interes sa sistematikong paraan o sa oras ng pagpapaalis. Matapos maibalik ang deposito, ang sumusunod na entry ay ginawa:

Loan 008 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at pagbabayad na natanggap."

Sa mahigpit na pagsasalita, ang lahat ng mga kalkulasyon ay isinasagawa sa mga account sa balanse, at ang mga entry sa account na 008 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na natanggap" ay puro likas na kontrol.

Ang analytical accounting para sa account na ito ay isinasagawa sa konteksto ng mga kontrata kung saan ang mga garantiya ay natanggap mula sa mga katapat.

Account 009 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at pagbabayad na ibinigay"

Ang Account 009 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at pagbabayad na ibinigay" ay nagpapakita ng impormasyon tungkol sa mga garantiya sa aming mga katapat na ibinigay para sa amin ng mga third party, at ang ari-arian na ibinigay ng organisasyon bilang collateral.

Kung may nagbigay ng mga garantiya para sa amin, dapat i-debit ng accountant ang account 009 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na ibinigay." Ang nasabing rekord ay dapat gawin, dahil ito ay nagpapahiwatig na ang aming organisasyon ay maaaring magkaroon ng mga problema sa mga pagbabayad at ang kasosyo sa kontrata ay gustong i-insure ang kanyang sarili sa mga tuntunin ng mga pagbabayad na dapat bayaran sa kanya. Sa pamamagitan ng pagbibigay sa kanya ng mga garantiya ng aming mga pagbabayad mula sa mga kagalang-galang na merchant, ipinapakita namin ang antas ng tiwala na tinatamasa namin sa mundo ng negosyo at binibigyang-diin ang aming reputasyon sa negosyo.

Kung ang aming sariling ari-arian (pera, pera, mga mahalagang papel, lupa, atbp.) ay ipinangako, kung gayon sa kaso ng pera at pera, dahil ang pera ay parehong pera, ang isang entry ay ginawa sa debit ng account kung saan ang mga pag-aayos sa ang katapat at sa kredito ng mga account 51 “Mga account sa pera” at/o 52 “Mga account sa pera”. At kahanay, ang account 009 "Mga Securities para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na ibinigay" ay na-debit.

Kung ang iba't ibang uri ng ari-arian maliban sa pera ay ipinangako, kung gayon anuman ang lokasyon ng ari-arian na ito, nananatili ito sa balanse ng nagsasangla, at ang katotohanan na ito ay ipinangala ay makikita sa debit ng account 009 "Mga Securities para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na ibinigay.” Kung ang collateral ay ibinalik ng counterparty sa mga bahagi, pagkatapos ay sa mga bahagi ito ay aalisin mula sa account 009 "Mga seguridad para sa mga obligasyon at mga pagbabayad na ibinigay."

Ang analytical accounting ay isinasagawa sa konteksto ng mga kontrata kung saan ang mga garantiya ay ibinigay sa mga katapat.

Account 010 "Depreciation ng fixed assets"

Para sa ilang mga fixed asset (nakalista ang mga ito sa mga tagubiling ibinigay) noong panahon ng Sobyet, napagpasyahan na huwag singilin ang pamumura. Ang mga bagay ay lumitaw sa balanse, ngunit walang depreciation. At pagkatapos ay ang isa sa mga konduktor ng pamamaraan ng accounting sa paanuman ay nabalisa: ang lahat ay may depreciation, ang lahat ay naubos, kahit na ang katawan ng tao, at narito ang mga bagay na malinaw na napupunta, at ang departamento ng accounting ay dumaan at hindi napapansin ito. At ito ang mga konduktor na nakaisip:

• ang ilang mga fixed asset ay dapat na mapababa ang halaga at ang depreciation ay ipinapakita sa balanse;
• huwag ibaba ang halaga ng iba pang mga fixed asset sa mga account sa balance sheet, ngunit magpakilala ng isang espesyal na off-balance sheet account at ipakita ang pamumura dito. Ang account na ito ay nakaligtas hanggang sa ating panahon.

Ito ang birthmark ng sosyalismo. Ito ay nakaligtas hanggang sa ating panahon. Ngunit ang desisyong ito ay may sariling lohika at dapat itong maunawaan.

Ayon sa Marxism, ang depreciation ay ang paglipat ng halaga na nilikha ng nakaraang paggawa sa bagong likhang halaga. Batay sa premise na ito: ang stock ng pabahay, mga panlabas na bagay sa pagpapabuti (halimbawa, mga monumento sa mga dakilang tao, atbp. na mga bagay), kahit na sila ay nasa balanse ng mga negosyo, gayunpaman, hindi sila naglilipat ng anuman sa anumang ginawang mga bagay, dahil sila nabibilang sa globo ng pagkonsumo, at hindi sa globo ng produksyon. Dahil dito, sinabi ng mga accountant, na pagod sa pangangatwiran sa ekonomiya ng pulitika, hindi namin pababain ang halaga ng mga bagay na ito. Gayunpaman, ang Marxismo ay nagsilbing takip dito. Sa pamamagitan ng pagtanggi sa pamumura, binawasan ng administrasyon ang mga gastos. Ngayon, sa kabutihang palad, ang lahat ng ito ay alaala ng nakaraan.

Ang isa pang pangyayari ay mas mahalaga. Ang mga non-profit na organisasyon, kabilang ang mga badyet, ay hindi nagpapakita ng depreciation sa kanilang mga balanse dahil hindi sila lumilikha ng mga bagong halaga at, samakatuwid, sa sandaling makakuha sila ng mga fixed asset, sa mismong sandaling iyon ang bagay na ito ay ganap na nababawasan. Dahil ang mga naturang organisasyon ay hindi lumilikha ng kita, walang paraan upang patagalin ang proseso ng pagtanggal ng mga gastos, na dapat na maiugnay sa kita.

Batay sa mga kondisyon ng isang ekonomiya sa merkado, ang mga komersyal na organisasyon ay dapat magpababa ng halaga sa lahat ng mga fixed asset sa isang pangkalahatang batayan, at ang mga non-profit na organisasyon ay hindi dapat malaman kung ano ang depreciation.

Ang mga drafter ng mga tagubilin, gayunpaman, na parang naaawa sa mga pagsusumikap sa paggawa ng mga accountant, ay nagrerekomenda na singilin hindi ang pamumura, ngunit ang pamumura, at isang beses lamang sa isang taon, at hindi buwanan.

Ang accrual ay ginawa sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 010 "Depreciation ng fixed assets"

at bawat taon ng operasyon ay nagdaragdag ng mga entry sa debit. Nakaka-curious, ngunit ang depreciation sa isang off-balance sheet account ay ipinapakita bilang isang debit, at hindi bilang isang credit sa account, tulad ng kaso sa mga balance sheet account. Ang katotohanan ay ang lahat ng mga off-balance sheet na account ay mayroon lamang balanse sa debit at, samakatuwid, lahat sila ay aktibo.

Kapag ang isang nakapirming asset ay tinanggal, ang depreciation nito ay naipon sa account 010 "Depreciation ng fixed assets," saka lang na-credit ang account na ito.

Ang depreciation ay hindi nagpapataas ng mga gastusin ng organisasyon at, samakatuwid, ay hindi nakakabawas sa halaga ng income tax na binabayaran nito. Gayunpaman, ang pagpapababa ng halaga ay kapaki-pakinabang kapag kinakalkula ang mga pagbabayad ng buwis sa ari-arian. Ang katotohanan ay kapag kinakalkula ang average na taunang halaga ng ari-arian, ang mga fixed asset ay palaging kinukuha sa kanilang natitirang halaga. Ang huli ay natutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas mula sa orihinal na (kapalit) na gastos (balanse ng account 01 "Fixed asset") hindi lamang sa mga halaga ng naipon na pamumura (balanse ng account 02 "Pagbaba ng halaga ng mga fixed asset"), kundi pati na rin sa mga halaga ng naipon na pamumura (balanse ng account 010 “Depreciation of fixed assets”) .

Isang huling tala. Ang mga compiler ng mga tagubilin ay gumagawa ng terminolohikal na pagkakaiba sa pagitan ng mga konsepto ng pamumura at pagsusuot. Naniniwala sila na ang depreciation ay nangyayari kapag ang prosesong ito (depreciation ng fixed assets) ay isinasaalang-alang sa balance sheet account 02 "Depreciation of fixed assets", ngunit kung ang object ay accounted para sa off-balance sheet account 010 "Depreciation of fixed assets" assets”, kung gayon, ayon sa mga compiler, walang depreciation, at may pagkasira. Ito ay isang maling pagmamanipula ng mga katumbas na Latin at Ruso. Ang mga ito ay katumbas at sapat sa isa't isa, lalo na dahil sa lahat ng pagkakataon ay sinasalamin nila ang depreciation (depreciation) ng mga bagay na naitala sa account 01 "Fixed Assets".

Isinasagawa ang analytical accounting para sa mga partikular na bagay ng depreciable fixed assets.

Account 011 "Naupahan ang mga nakapirming asset"

Ang mga off-balance sheet na account na ipinakita sa chart ng mga account, sa esensya, ay nagsisimula sa isang account: 001 "Leased fixed assets" at ang parehong (halos pareho) account at nagtatapos sa 011 "Leased fixed assets". Ang unang account ay pinananatili ng nangungupahan, at ang isa, pareho, ng nagpapaupa.

Kung ang lahat ng mga account ay balanse, kung gayon sa halip na account 001 "Mga nakapirming assets", ang mga bagay na ito ay isasaalang-alang sa account 01 "Mga nakapirming assets", at ang kredito ng account 76 "Mga pag-aayos sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang" ay magpapakita ng utang sa nagpapaupa. Pagkatapos ng lahat, sa esensya, ang upa ay isang pautang lamang na ibinigay hindi sa anyo ng pera, ngunit sa anyo ng mga fixed asset, i.e. sa lahat ng pagkakataon, pansamantalang ginagamit ng isang kalahok sa proseso ng ekonomiya ang mga ari-arian (pag-aari) ng isa pang kalahok.

Dapat i-debit ng lessor ang account 76 "Mga settlement sa iba't ibang mga may utang at nagpapautang", crediting account 01 "Fixed assets", i.e. ang istraktura ng asset ay nagbabago: sa halip na mga fixed asset, na ngayon ay wala na, ang mga receivable ng nangungupahan sa lessor ay lumabas.

Sa kasong ito, ang mga sumusunod na karagdagang tala ay kinakailangan:

Debit 02 "Depreciation of fixed assets" Credit 01 "Fixed assets" Debit 76 "Settlements with different debtors and creditors" Credit 91.1 "Iba pang kita" - kung, bilang resulta ng pag-upa ng isang bagay, ang halaga nito, laban sa balanse, ay may nadagdagan.

Medyo nalihis kami sa topic. Hindi ito isang tsart ng kasanayan sa mga account. Ito ang pagsasagawa ng mga lumang legal na konsepto, ang pagsasagawa ng naturang accounting anachronism bilang mga off-balance sheet account. Ang mga ito ay naging lipas na, dahil ang mga accounting account ay dapat na balanse o hindi dapat umiral.

Off-balance sheet account 012 hindi kasama sa Chart of Accounts para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga negosyo (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 No. 94n, pagkatapos ay tinutukoy bilang Chart of Accounts), gayunpaman, hindi ito nangangahulugan na hindi ito magagamit. Sasabihin namin sa iyo kung anong mga panuntunan ang ginagamit ng isang accountant upang panatilihin ang mga tala sa mga off-balance sheet na account, at kung bakit kailangan mo ng isang account. 012 at kung ano ang maaaring isaalang-alang dito.

Ano ang isang off-balance sheet account

Ang Tsart ng Mga Account ay may 8 mga seksyon na may mga account sa balanse at isang hiwalay na seksyon na "Mga off-balance sheet na account". Ang impormasyon sa mga off-balance sheet account ay hindi pumapasok sa balanse ng kumpanya, at ang accounting ay isinasagawa gamit ang isang simpleng entry - ang impormasyon ay naitala alinman bilang debit o bilang isang kredito sa off-balance sheet account.

Sa kabuuan, ang Chart of Accounts ay nagbibigay ng 11 off-balance sheet account. Gayunpaman, ang accountant ay may karapatang magbukas ng mga bagong off-balance sheet account para sa kanyang sariling mga pangangailangan, gayundin upang matiyak ang mga prinsipyo ng maaasahang accounting/pag-uulat at paghihiwalay ng ari-arian (sugnay 5 ng PBU 1/08, na inaprubahan ng utos ng Ministri. of Finance ng Russian Federation na may petsang Oktubre 6, 2008 No. 106n).

Ano ang maaaring ilipat sa account 012

Kung nagpasya ang isang accountant na magpakilala ng isang off-balance sheet account. 012, pagkatapos ay dapat niyang itala ang inobasyon sa working chart ng mga account ng kumpanya. Ipinapaalala namin sa iyo na ang working chart ng mga account ay isang mandatoryong apendise sa patakaran sa accounting ng organisasyon (clause 4 ng PBU 1/08).

Sa working chart ng mga account, dapat ipahiwatig ng accountant ang:

• pangalan ng bagong off-balance sheet account;
• anong mga halaga o obligasyon ang isasaalang-alang.

Makakakita ka ng isang halimbawa ng isang gumaganang tsart ng mga account sa artikulo.

Ayon sa layunin ng mga off-balance sheet account sa account. 012 maaari kang maglipat ng mga halaga o pananagutan na nangangailangan ng hiwalay na accounting mula sa mga asset ng balanse. O mga halaga na may espesyal na pamamaraan ng accounting.

Ang pinakakaraniwang halimbawa ay ang mababang halaga ng ari-arian. Kabilang dito ang isang bagay na ang kapaki-pakinabang na buhay ay higit sa 12 buwan, at ang gastos nito ay mas mababa sa 40,000 rubles. Sa accounting, ang ari-arian sa loob ng limitasyon na itinakda sa patakaran sa accounting (ngunit hindi hihigit sa 40,000 rubles) ay maaaring isaalang-alang bilang bahagi ng imbentaryo at maiugnay sa mga gastos sa oras ng pagsisimula ng paggamit.

Gayunpaman, dahil sa ang katunayan na ang mga naturang mahahalagang bagay ay ginagamit sa mahabang panahon, kinakailangan upang ayusin ang kontrol sa kanilang kaligtasan (talata 4, talata 5 ng PBU 6/01, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Marso 30, 2001 No. 26n). Ang batas ay hindi nagtatatag ng mga paraan ng naturang kontrol. Ang isang karaniwang paraan ay ang paglikha ng isang off-balance sheet account. 012 "Mababa ang halaga ng ari-arian" at pag-isipan dito ang mga ari-arian na inilipat para sa operasyon sa isang conditional valuation - halimbawa, ang halaga ng 1 bagay ay katumbas ng 1 ruble.

Pagkatapos ang mga talaan ng accounting para sa pagtanggal ng "mababang halaga" sa pagpapatakbo ay magiging ganito:

Isa pang accounting object na maaaring ilipat sa account. 012, ay isang intangible asset (IMA) na natanggap para gamitin sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya. Ayon sa sugnay 39 ng PBU 14/2007 (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Disyembre 27, 2007 No. 153n), ang gumagamit ng naturang hindi nasasalat na asset ay dapat isaalang-alang ito sa isang off-balance sheet account sa isang pagtatasa na maihahambing sa halaga ng kabayaran para sa paggamit ng asset.

Ang may-ari ng hindi nasasalat na asset (licensor) ay nananatiling may-ari ng asset, at ang gumagamit (nagbibigay ng lisensya) ay tumatanggap lamang ng karapatan na pansamantalang gamitin ang hindi nasasalat na asset (Artikulo 1235 ng Civil Code ng Russian Federation). Samakatuwid, ang mga naturang asset ay dapat isaalang-alang nang hiwalay mula sa iba pang hindi nasasalat na mga ari-arian ng organisasyon - iyon ay, sa balanse. Ang Chart of Accounts ay hindi nagbibigay ng isang espesyal na account para sa mga ganitong kaso, kaya ang isang organisasyon ay maaaring magpakilala ng isang account. 012 "Mga hindi madaling unawain na asset na natanggap para sa paggamit." Pagkatapos ang accountant ng may lisensya ay gagawa ng mga sumusunod na entry sa mga talaan ng accounting:

Isa pang off-balance sheet account. Ang 012 ay maaaring gamitin sa account para sa mga biniling fuel card at iba pang katulad na smart card. Ito ay kinakailangan para sa quantitative accounting ng mga naturang card at kontrol sa kanilang paggalaw. Maaari silang maipakita sa balanse sa conditional valuation. Accounting para sa accounting ng mga transaksyon gamit ang mga fuel card gamit ang isang off-balance sheet account. 012:

Mga resulta

Off-balance sheet account 012 ay wala sa Chart of Accounts, gayunpaman, maaaring isama ito ng isang organisasyon sa working chart ng mga account nang nakapag-iisa at isasaalang-alang dito ang mababang halaga ng ari-arian na natanggap para sa paggamit ng hindi nasasalat na mga asset at iba pang mga asset o pananagutan na nangangailangan ng hiwalay na accounting mula sa balanse sheet. Ang pagpapakilala ng karagdagang off-balance sheet account ay dapat na maitala sa working chart ng mga account ng organisasyon.