Gdje se vode poreske evidencije? Razlika između poreza i računovodstva

Poresko računovodstvo je sistem za prikupljanje i sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, grupisanih u skladu sa zahtevima Poreskog zakona Ruske Federacije (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski obveznici samostalno razvijaju sistem poreskog računovodstva u svojim računovodstvenim politikama za poreske svrhe.

Svrha poreskog računovodstva određena je interesima korisnika informacija. Korisnici informacija generisanih u sistemu poreskog računovodstva dele se u dve glavne grupe:

1) eksterni;

2) interni.

Interni korisnik informacija je administracija organizacije. Na osnovu podataka poreskog računovodstva, interni korisnici mogu analizirati neproizvodne rashode koji se, prema zahtevima poreskog zakonodavstva, ne uzimaju u obzir u poreske svrhe (npr. rashodi za bilo koju vrstu naknade koja se daje menadžmentu ili zaposlenima; osim toga na naknade isplaćene po osnovu ugovora o radu, izdatke u vidu novčane pomoći i drugo). Smanjenjem ovih vrsta troškova možete optimizirati svoju oporezivu dobit.

Eksterni korisnici informacija su prvenstveno poreski organi i poreski konsultanti. Poreski organi moraju procjenjivati ispravnost formiranja poreske osnovice, obračuna poreza i pratiti priliv poreza u budžet. Poreski savjetnici daju preporuke o minimiziranju plaćanja poreza i određuju smjer porezne politike organizacije.

Uzimajući u obzir potrebe korisnika informacija, ciljevi poreskog računovodstva su:

1) prikupljanje potpunih i pouzdanih podataka o iznosima prihoda i rashoda poreskog obveznika, kojima se utvrđuje visina poreske osnovice za izvještajni (poreski) period;

2) pružanje informacija internim i eksternim korisnicima radi praćenja tačnosti, potpunosti i blagovremenosti obračuna i uplate poreza u budžet;

3) pružanje internim korisnicima informacija koje im omogućavaju da minimiziraju svoje poreske rizike i optimizuju poreze.

Sredstvo za postizanje cilja poreskog računovodstva je grupisanje podataka iz primarnih dokumenata.

Poresko računovodstvo se sastoji samo od faze sumiranja informacija. Prikupljanje i evidentiranje informacija dokumentovanjem vrši se u računovodstvenom sistemu.

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:

1) postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

2) postupak utvrđivanja učešća rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu;

3) iznos salda rashoda koji se pripisuje rashodima u narednom izveštajnom (poreskom) periodu;

4) postupak formiranja visine stvorenih rezervi;

5) iznos duga za obračune sa budžetom za poreze.

Podaci poreznog računovodstva se ne odražavaju u računovodstvenim računima (član 314 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, podatke o poreznom računovodstvu potvrđuju:

Primarne računovodstvene dokumente, uključujući potvrdu računovođe;

Analitički poreski računovodstveni registri;

Obračun poreske osnovice.

Predmet poreskog računovodstva su prihodi i rashodi organizacije koji se uzimaju u obzir u poreske svrhe. Poređenjem prihoda i rashoda utvrđuje se dobit ili gubitak. Prema čl. 247 Poreskog zakona Ruske Federacije, dobit se priznaje kao primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova. U ovom slučaju rashodi za poreske svrhe dijele se na izdatke koji se uzimaju u obzir u tekućem izvještajnom periodu i rashode koji se uzimaju u obzir u budućim periodima. Zadatak poreskog računovodstva je da utvrdi udio rashoda koji se uzima u obzir za poreske svrhe u tekućem periodu.

Jedan od glavnih zadataka poreskog računovodstva je utvrđivanje iznosa uplata u budžet i duga u budžet za porez na dohodak na određeni datum.

Predmet poreskog računovodstva su proizvodne i neproizvodne aktivnosti preduzeća, usled čega poreski obveznik ima obavezu obračunavanja i plaćanja poreza.

Principi poreskog računovodstva

U poglavlju. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije odražava sljedeće principe poreskog računovodstva:

Princip monetarnog mjerenja;

Princip razdvajanja imovine;

Princip kontinuiteta aktivnosti organizacije;

Načelo privremene sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti;

Načelo dosljednosti u primjeni poreskih računovodstvenih normi i pravila;

Princip jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.

Princip monetarnog mjerenja formiran je u čl. 249 i 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema čl. 249 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prihod od prodaje utvrđuje se na osnovu svih primitaka povezanih sa plaćanjem prodate robe ili imovinskih prava izraženih u novčanom i/ili u naturi. Kako slijedi iz čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, opravdani troškovi su ekonomski opravdani troškovi, čija je procjena izražena u novčanom obliku. Dakle, poresko računovodstvo odražava informacije o prihodima i rashodima, prikazane prvenstveno u monetarnom smislu. Prihodi čija je vrijednost izražena u stranoj valuti uzimaju se u obzir zajedno sa prihodima čija je vrijednost izražena u rubljama. Prihodi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se u rublje po kursu Centralne banke Rusije. U skladu sa principom imovinske odvojenosti, imovina koja je vlasništvo organizacije se obračunava odvojeno od imovine drugih pravnih lica u vlasništvu ove organizacije. U poreskom zakonodavstvu ovaj princip je deklarisan u odnosu na imovinu koja se amortizuje.

Imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi objekti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika priznaju se kao amortizacija.

Prema principu kontinuiteta rada organizacije, evidencija se mora voditi neprekidno od momenta njenog registrovanja kao pravnog lica do reorganizacije ili likvidacije. Ovaj princip se koristi pri utvrđivanju postupka za obračun amortizacije imovine. Amortizacija imovine se obračunava samo tokom perioda rada organizacije i prestaje njenom likvidacijom ili reorganizacijom.

Dominantno je načelo privremene sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti. Prema čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod se priznaje u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je nastao, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine ili imovinskih prava (princip obračunavanja). U skladu sa čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava ili drugog oblika plaćanja.

Art. 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje princip dosljednosti u primjeni normi i pravila poreznog računovodstva, prema kojem se norme i pravila moraju dosljedno primjenjivati iz jednog poreskog perioda u drugi. Ovaj princip se primjenjuje na sve objekte poreznog računovodstva.

Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda ogleda se u čl. 271 i 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovaj princip pretpostavlja da se rashodi iskazuju za potrebe poreza u istom izvještajnom periodu kao i prihod za koji su nastali.

Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću

U skladu sa čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđuje porezni obveznik kao dio računovodstvene politike za porezne svrhe.

Poresko računovodstvo treba biti organizovano tako da podaci pružaju mogućnost:

kontinuirano promišljanje u hronološkom slijedu činjenica ekonomske aktivnosti;
sistematizacija ovih činjenica (obračun prihoda i rashoda);
formiranje indikatora za prijavu poreza na dohodak.

Za razliku od računovodstva, gde su računovodstvena pravila regulisana PBU i Kontnim planom, za poresko računovodstvo nisu uspostavljeni strogi standardi. Dakle, sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno, a poreski organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne obrasce poresko knjigovodstvene isprave.

Postoje dvije opcije za poresko računovodstvo:

1. Stvaranje autonomnog sistema poreskog računovodstva koji nije povezan sa računovodstvom. Štaviše, svaka poslovna transakcija se odražava u poreskom registru.

2. Kreiranje sistema poreskog računovodstva zasnovanog na računovodstvenim podacima. Ova metoda računovodstva je manje radno intenzivna i stoga je prikladnija za upotrebu. U skladu je sa odredbama čl. 313 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ovim članom je utvrđeno da se obračun poreske osnovice na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda vrši na osnovu podataka poreznog računovodstva, ako se č. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa postupak grupisanja i računovodstva objekata i poslovnih transakcija u poreske svrhe, koji se razlikuje od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima. Dakle, kada se pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva poklapaju, poreska osnovica se može izračunati na osnovu računovodstvenih podataka. Prilikom izrade sistema poreskog računovodstva na osnovu računovodstvenih podataka potrebno je:

1. Identifikovati računovodstvene objekte za koje se pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva poklapaju i računovodstvene objekte za koje se računovodstvena pravila razlikuju, isticanjem objekata poreskog računovodstva.

2. Razviti proceduru za korištenje računovodstvenih podataka u porezne svrhe.

3. Izraditi forme analitičkih poreskih računovodstvenih registara za odabrane objekte poreskog knjigovodstva.

4) Odrediti objekte posebnog poreskog računovodstva (za obveznike koji primenjuju posebne poreske režime).

Izvor - Poresko računovodstvo: udžbenik / M.N. Smagina. – Tambov: Izdavačka kuća Tamb. stanje tech. Univerzitet, 2009. – 80 str.

Preduzetnici početnici, pravna i fizička lica često brkaju pojmove kao što su porez i računovodstvo. Ove vrste kontrole imaju mnogo sličnosti, ali imaju različite funkcije i zadatke. Biznismen treba da shvati ovu razliku i da organizuje rad preduzeća tako da i porez i računovodstvo odražavaju stvarno stanje preduzeća.

Definicija poreskog računovodstva

Koncept „poreskog računovodstva“ podrazumijeva prikupljanje informacija, kao i njihovo uopštavanje u svrhu obračuna poreske osnovice. Proces se zasniva na analizi primarne dokumentacije, koja se prikuplja i dostavlja u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije - čl. 313. Preduzetnici, pravna ili fizička lica sami razvijaju poreski sistem. Poresko računovodstvo ima niz specifičnih ciljeva i zadataka.

Ciljevi

Svrha prikupljanja i sažimanja informacija određena je, prije svega, interesima onih koji te informacije koriste. Zainteresovani se obično dijele u dvije kategorije:

eksterni korisnici informacija;
interni korisnici.

Prva kategorija– To su direktno poreske službe, konsultanti po pitanjima oporezivanja. Eksterni korisnici vrše kontrolu ispravnosti formiranja poreske osnovice, obračuna, kao i poreskih prihoda u budžet. Konsultanti pomažu preduzetnicima da odluče o poreskom sistemu i poreskoj politici uopšte. Takođe se vrše konsultacije u vezi sa minimiziranjem poreskog opterećenja preduzeća.

Druga kategorija– to su sami privrednici, uprava kompanije. U ovom slučaju, porezno računovodstvo je potrebno za analizu poslova kompanije u cjelini. Menadžer će možda morati analizirati neproizvodne troškove, odnosno one koji ne podliježu oporezivanju. Ovo vam omogućava da optimizirate svoj oporezivi prihod smanjenjem specifičnih troškova.

Na osnovu interesa oba korisnika može se identifikovati nekoliko glavnih ciljeva poreskog računovodstva:

Prikupljanje informacija o iznosima prihoda i rashoda preduzeća. Prikupljaju se pouzdane i transparentne informacije na osnovu kojih se utvrđuje poreska osnovica.
Prikupljanje i analiza informacija za sve korisnike računovodstva u cilju kontrole ispravnog obračuna poreza i njihovog prijema u budžet.
Prikupljanje informacija za administraciju preduzeća u cilju optimizacije oporezive dobiti.

BITAN: Poresko računovodstvo je sažetak prikupljenih podataka. Proces njihovog prikupljanja, registracije i dokumentacije podliježe računovodstvu. Ovu razliku treba jasno razumjeti.

Računovodstvo odražava podatke poput postupka utvrđivanja rashoda i prihoda, udjela u rashodima, iznosa stvorenih rezervi, kao i iznosa dugova, ako ih ima. Imajte na umu da se podaci iz poreznog računovodstva ne odražavaju u računovodstvu. Formira se i potvrđuje primarnim dokumentima, potvrdom knjigovođe, registrima i obračunima poreske osnovice.

Kao rezultat toga, smatra se da je svrha poreskog računovodstva da pruži transparentne i pouzdane informacije o plaćanjima između organizacija i države.

Funkcije

Porezno računovodstvo obavlja određene funkcije, koje su podijeljene u tri glavne kategorije:

fiskalna funkcija;
kontrola;
informacijska funkcija.

Uz pomoć prvog, rješava se takav državni zadatak kao što je punjenje budžeta zemlje. Pravila, kao i principi za obračun prihoda, zasnovani su na interesima države. Obračun iznosa se uvijek razlikuje od podataka generisanih računovodstvom. Troškovi i prihodi koji se oporezuju su različiti.

Uz pomoć druge funkcije, poreski organi prate ispunjenje obaveza preduzeća u vezi sa plaćanjem poreza. Kontrola se vrši putem posebno izrađenih računovodstvenih isprava, obrazaca – deklaracija, računa i dr.

Koristeći informacijsku funkciju, evidentiraju se oporezivi pokazatelji. Prikupljaju se informacije o blagovremenosti plaćanja poreza, kao i o vremenu otplate duga. Informativne i fiskalne funkcije imaju mnogo preklapanja, jer, u suštini, pružaju informacije o budžetskim prihodima.

Registracija u Ruskoj Federaciji

Poreske vlasti su odgovorne za registraciju. Registracija se vrši od momenta prijema informacija u Jedinstveni državni registar pravnih lica, Jedinstveni državni registar pravnih lica, Jedinstveni državni registar fizičkih lica ili na osnovu prijave. Neophodno je da se registrujete u mestu prebivališta ili lokaciji organizacije, njenoj imovini i filijalama. Postupak registracije traje 5 dana, bez obzira na status poreskog obveznika – fizičko ili pravno lice. Registrovani su:

fizički lica koja registruju samostalne preduzetnike;
fizički lica koja obavljaju privatnu notarsku ili advokatsku praksu;
lica koja posjeduju prijevoz/nekretninu;
organizacije koje stvaraju zasebne institucije;
organizacije sa statusom „najvećeg poreskog obveznika“;
strani državljani i organizacije.

U slučaju proširenja preduzeća i otvaranja filijala, poreski obveznik je dužan da registruje posebnu strukturu u kojoj se stvarno nalazi. Procedura za registraciju organizacije je uglavnom ista. Ali postoji niz razlika u dokumentaciji za registraciju i nakon nje.

Pojedinci

Građani se registriraju automatski od momenta dobijanja informacija od nadležnih organa:

Iz službi koje prijavljuju građane u mjestu prebivališta ili privremenog boravka, kao i iz konzularnih predstavništava i diplomatskih predstavništava.
Od organa koji registruju nekretnine kod države.
Od nadležnih organa koji se bave izdavanjem pasoša i promjenom dokumenata.

Kako bi registracija prošla brže, možete se samostalno obratiti poreskoj upravi sa prijavom.

Građani (koji nemaju status individualnog preduzetnika) koji se bave pružanjem usluga dužni su da obaveste poresku službu o svojim aktivnostima i da se registruju. Samozaposleni rade pod posebnim režimom, često patentiranim. Nakon registracije ne dobijaju dokument ili obaveštenje o registraciji od poreske uprave. U svim ostalim slučajevima, obavijest se šalje poštom.

Nakon registracije, izdaje se poseban dokument - TIN, koji se na zahtjev poreskog obveznika može unijeti u pasoš. Račun je upisan u Jedinstveni državni registar nekretnina. Ako se pojedinac registruje kao samostalni preduzetnik, izdaje mu se potvrda o registraciji kojom se potvrđuje prijem TIN-a, a podaci se unose u Jedinstveni državni registar individualnih preduzetnika. Registracija individualnog preduzetnika traje pet dana. Ako individualni preduzetnik prestane sa radom, poreska služba ga odjavljuje i izvod iz Jedinstvenog državnog registra fizičkih preduzetnika.

Pravna lica

Registracija organizacija u poreskom računovodstvu odvija se na njihovoj lokaciji. Isto pravilo važi i za filijale, predstavništva i imovinu preduzeća. Čim se u Jedinstveni državni registar pravnih lica izvrši upis o osnivanju preduzeća, Poreska služba registruje ovu organizaciju u roku od pet dana.

Ako kompanija ima posebne strukture (na primjer, podružnice), trebali biste ih sami registrovati. Odnosno, u ovom slučaju morate podnijeti zahtjev poreznoj upravi u kojoj se nalazi filijala ili druga posebna struktura. To se može učiniti u roku od mjesec dana nakon otvaranja. Za registraciju će vam trebati:

Potvrda o registraciji same organizacije.
Potrebno je dostaviti izvod iz Državnog registra pravnih lica koji daje podatke o posebnoj strukturi.
Dokumentacija koja potvrđuje osnivanje podružnice ili druge posebne organizacije.

BITAN: Filijale se mogu nalaziti unutar istog regiona. U tom slučaju mogu biti registrovani samo kod jedne poreske službe. Štaviše, njegov izbor ostaje na diskreciji organizacije.

Registracija je potrebna u sljedećim slučajevima - osnivanje kompanije, reorganizacija postojeće strukture, likvidacija kompanije ili njeno „premještanje“ na drugu lokaciju. Sve ove operacije podliježu registraciji u Nacionalnoj poreskoj službi u roku od 10 dana. Da biste to učinili, prikuplja se određeni paket dokumenata:

uvjerenje o državnoj registraciji;
konstitutivni dokumenti;
dokumentaciju koja potvrđuje osnivanje preduzeća.

Prije nego što se prijavite, otiđite u svoju lokalnu poreznu upravu i saznajte koji će vam dokumenti biti potrebni. Skup dokumentacije može varirati; svaka regija ima svoje dodatne zahtjeve. Ukoliko je organizacija prestala sa radom, poreski obveznik o tome obaveštava Poresku službu i podnosi prijavu. Postupak povlačenja se sastoji od izvoda iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica i direktnog brisanja.

Registracija vozila, kao i nekretnina, se odvija automatski. Nadležni organi, saobraćajna policija ili Federalna registracijska služba, šalju podatke poreskoj upravi. Na osnovu njih vrši se registracija. Poreska uprava šalje poreskom obvezniku odgovarajući dokument o registraciji.

Porez i računovodstvo

Za mnoge poduzetnike početnike, koncepti poreza i računovodstva se ne razlikuju mnogo. Ne razumiju u kojim slučajevima je potreban računovodstveni izvještaj, a u kojim porezni izvještaj. Specijalista će moći razumjeti zamršenosti izvještavanja. Međutim, poduzetnik bi ipak trebao razumjeti osnovnu razliku između računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Svrha računovodstva je prikupljanje i dokumentovanje informacija o svim poslovnim transakcijama preduzeća. Odnosno, računovodstvo je potrebno za generiranje izvještaja koji odražavaju stvarno stanje stvari u organizaciji. Računovodstveni iskazi potrebni su i internim i eksternim korisnicima - menadžerima, investitorima, bankama, poreskim organima itd.

Svrha poreskog računovodstva je da se sumiraju podaci o prihodima i rashodima preduzeća za tačan obračun poreske osnovice. Odnosno, ova vrsta računovodstva je od interesa, prije svega, za porezne organe koji prate ispunjavanje poreskih obaveza od strane poreskog obveznika. Podaci se generišu na osnovu primarnih dokumenata, uključujući finansijske izvještaje.

Računovodstveno i poresko računovodstvo su usko povezani, ali imaju različite ciljeve i metode formiranja. Dakle, računovodstvo provode samo pravna lica, dok poresko računovodstvo provode bilo koja preduzeća i svi građani Ruske Federacije. Poresko računovodstvo predviđa podjelu troškova na indirektne i direktne, ali nije uključeno u računovodstvo. S tim u vezi, nastaje zabuna, posebno među početnicima u biznisu. Ako je vlasniku organizacije potreban izvještaj o stvarnom stanju stvari, treba napraviti računovodstveni izvještaj, a ne porezni izvještaj. On je taj koji odražava pravu sliku.

Poreski registri

Registar je zbirna tabela u koju se unose podaci o svim poslovnim transakcijama organizacije. Najveći interes su računovodstveni i poreski registri. Prvi su dizajnirani da prikupljaju i dokumentuju informacije o finansijskim transakcijama. Formiraju se na osnovu primarnih dokumenata koji se donose računovođi. Poreski registar je, u suštini, isti račun. izvještaj. Jedina razlika je u tome što određeni redovi mogu nedostajati u poreskom registru ili, obrnuto, mogu dopuniti finansijske izvještaje. Poreski zakonik ne propisuje da se poreski registri moraju voditi u strogo definisanom obliku. Ovo je diskrecija računovođe. Stoga mnogi stručnjaci jednostavno dopunjuju gotove računovodstvene registre onima potrebnim za izračunavanje porezne osnovice. Ovo nije zabranjeno zakonom.

Poreski registri se vode u slučaju odbitaka poreza na dohodak - čl. 313, 314 Poreski zakonik Ruske Federacije. U drugim slučajevima, vođenje poreskih registara nije predviđeno. Postoje 4 opšta pravila za vođenje poreske evidencije. Oni se odnose na obavezno odražavanje sljedećih informacija:

Poreski registar takođe uključuje:

Ime;
datum;
period;
naziv poslovne transakcije;
brojila transakcija u gotovini ili u naturi;
potpis osobe odgovorne za dokument.

Svi ovi blokovi informacija sadržani su u Poreznom zakoniku Ruske Federacije i moraju se obavezno unijeti u registre. Kao što pokazuje praksa, računovođe radije dopunjuju finansijske izvještaje dodatnim registrima za izvještavanje poreznim vlastima. Zakon to ne zabranjuje.

Promjene u računovodstvu u protekloj godini

U protekloj godini bilo je dosta promjena, kako pozitivnih tako i ne tako dobrih. Svi se oni, na ovaj ili onaj način, odnose na porezno računovodstvo i poreze općenito. Sažetak glavnih značajnih promjena:

Promijenjeno je ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava. Sada je 100.000 rubalja.
Akontacija poreza na dohodak sada se može plaćati kvartalno ako iznos prihoda ne prelazi 15 miliona rubalja po kvartalu.
Uveden je novi obrazac za prijavu poreza na dohodak fizičkih lica - 6-NDFL, obrazac 2-NDFL i ostaje prijavljivanje.
Sada postoji kazna za kašnjenje u podnošenju tromjesečnog izvještaja u obrascu poreza na dohodak građana. Njegova veličina varira - od 500 do 1000 rubalja, ovisno o situaciji.
Ako je manje od 25 ljudi u kompaniji primilo prihode, izvještaj u obrascu 2-NDFL se može podnijeti na papiru.
Sada društveno Olakšice za porez na dohodak (obuku/tretman) obezbjeđuje poslodavac na zahtjev zaposlenog.
Porez na dohodak fizičkih lica na materijalna davanja obračunava se mjesečno.
Obračuni poreza na dohodak fizičkih lica, PDV-a za filijale/predstavništva i druge zasebne institucije preduzeća dostavljaju se na lokaciji filijale ili drugog posebnog objekta.
Uveden je prenos podataka o novčanim primanjima poreskoj službi putem elektronske kase.

Ovo su glavne nove odredbe u poreskom računovodstvu za prošlu godinu. Organizacije i poduzetnici, kao i pojedinci, moraju stalno pratiti promjene u poreznom računovodstvu. Mogu se desiti u roku od godinu dana, inovacije se ukidaju i obrnuto. Da biste uspješno poslovali, budite u toku sa najnovijim i najaktuelnijim propisima ne samo u poreznom zakonodavstvu, već iu računovodstvu.

Čak i računovođa početnik razumije zamršenost finansijske nauke: pojmovi „poresko računovodstvo“ i „računovodstvo“ nisu identični. Ne treba ih brkati, jer se jedna vrsta izvještavanja odvija paralelno s drugom, ali po različitim pravilima. Precizna definicija ova dva pojma važna je za uspješno finansijsko i ekonomsko djelovanje svakog preduzeća, bez obzira na oblik vlasništva ili sistem oporezivanja. Zaista, u ovom trenutku od svake organizacije se traži da vodi i računovodstvenu i poresku evidenciju.

Pojam i metode računovodstva

Očigledna razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva je u tome što se potonji tip smatra podtipom prvog. Istovremeno, finansijski izvještaji znače potpune i pouzdane informacije o imovinskom stanju organizacije, njenim prihodima i rashodima. Osnovne računovodstvene metode:

Podrška za dokumentaciju. Svaka operacija mora biti potvrđena dokumentom.
Grupiranje po debitnim i kreditnim računima. Dvostruki unos iste finansijske i ekonomske transakcije na teret jednog računa i u korist drugog računa.
Inventar. Verifikacija (usaglašavanje) imovine u bilansu stanja preduzeća.
Troškovi, troškovi.
Ocjena.
Izrada bilansa stanja. Prilikom popunjavanja bilansa stanja uzimaju se u obzir imovina (nekretnine, transport, potraživanja) i obaveze (obaveze, kapital). Ako se stanje popuni bez grešaka, onda se podaci "na kraju" poklapaju.
Formiranje finansijskih izvještaja.

Računovodstveni izvještaji su osnovni dokument neophodan za vidljivost finansijskih i ekonomskih pokazatelja preduzeća. Ovo je „ledeni brijeg“ upravljačkog računovodstva u preduzeću.

Koga briga za računovodstvene podatke?

Finansijski podaci iz računovodstva su veoma indikativni za vlasnika preduzeća i druge zainteresovane strane. One u potpunosti karakterišu profitabilnost preduzeća, trenutno stanje imovinske osnove i kretanje obaveza u tabelarnom obliku. Izvještaj sastavljen za kvartal i godinu važan je za donošenje upravljačkih odluka. Zanimljivo je u ovom slučaju:

vlasnici preduzeća ili sam menadžer;
investitori koji žele da ulažu u kompaniju;
menadžeri banaka razmatraju zahtjev za kredit.

Koncept poreskog računovodstva. Poreska prijava

Prilikom vođenja poreske evidencije sastavlja se poreska prijava. Predstavlja pismenu informaciju ovjerenu od strane poreskog obveznika. To uključuje:

prihodi primljeni tokom izvještajnog perioda;
troškovi nastali tokom izvještajnog perioda;
poreske olakšice;
podaci koji se odnose na obračun poreza;
tačan iznos poreza koji se namjerava uplatiti u budžet.

Dakle, porezno računovodstvo je potrebno za dostavljanje podataka federalnoj poreznoj upravi. Izvještavanje se priprema u svrhu izvršenja plaćanja u budžete na različitim nivoima. Termin „poresko računovodstvo“ odnosi se na generalizovane informacije za obračun poreza, kojima prethodi:

prikupljanje informacija iz primarnih dokumenata;
njihovu analizu u poreske svrhe;
provjera poreskih olakšica u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, utvrđivanje poreske osnovice za tačan obračun poreza;
uplata poreza u budžet i istovremeno podnošenje prijava.

Normativna osnova

Regulatorni dokument u oblasti računovodstva smatra se 402-FZ. Na osnovu toga komercijalne i budžetske organizacije izrađuju dokumente i vode računovodstvene evidencije. Pravila za formiranje i sistematizaciju informacija opisana su u PBU (Računovodstveni propisi). Prilikom pripreme izvještaja za poresku inspekciju važan dokument je Poreski zakonik, dopisi Federalne poreske službe i Ministarstva finansija. Definicija poreskog računovodstva data je u članu 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Šta je suština razlika?

Osnovna razlika između poreskog i računovodstvenog računovodstva može se pratiti u mnogim faktorima. Dozvolite da vam damo nekoliko razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Zadaci

Svrha poreskog računovodstva je utvrđivanje poreske osnovice za obračun poreza na dohodak (opšti sistem oporezivanja), poreza na dohodak fizičkih lica i jedinstvenog poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu.
Svrha računovodstva je priprema tačnih finansijskih izvještaja, zahvaljujući kojima se može suditi o rezultatima finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća.

Postupak plaćanja

Računovodstvo se, kao i porezno, vodi na osnovu primarnih dokumenata. Odražava sve objekte:

izmirenja obaveza po ugovorima;
osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja;
ostale poslovne transakcije.

Računovodstveni objekti u računovodstvu savremenog preduzeća evidentiraju se u dokumentaciji i u novčanoj i u naturskoj protuvrijednosti. primjeri:

komadi, parovi;
kg, g, tone;
rubalja, dolara itd.

U poreskom računovodstvu obračuni se vrše samo u novčanim jedinicama. dakle, računovodstvo je širi koncept koji se koristi u aktivnostima preduzeća.

Sistem priznavanja prihoda i rashoda

Prema računovodstvenim pravilima, sve transakcije rashoda i primanja se uzimaju u obzir bez izuzetka. Prilikom korištenja poreskih registara primjenjuju se različiti „zakoni“: neki troškovi (prihodi) se ne uzimaju u obzir u potpunosti. Pogledajmo primjer.

Organizacija primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem. U ovom kvartalu potrošila je 3.000 (tri hiljade rubalja) na konsultantske usluge za istraživanje tržišta. Ovi rashodi se ne priznaju kao rashodi za potrebe oporezivanja, te stoga precjenjuju iznos prihoda.

Dobit se obračunava kao prihod minus rashodi.

Profit: primici od ugovornih strana - 30.000

Troškovi: isplata plate – 20.000

Porez na dohodak fizičkih lica – 2.300

Prilozi u fondove – 3.500

Konsultantske usluge – 3.000

Obračun prihoda za računovodstvene svrhe:

30 000 – 20 000 – 2 300 – 3 500 – 3 000 = 1 200

Obračun prihoda za porezne svrhe:

30 000 — 20 000 – 2 300 – 3 500 = 4 200

Važno za poresko računovodstvo! Novčani primici koji se priznaju kao prihod su navedeni u članovima 246, 250, 346.15 Poreskog zakona. Troškovi koji se otpisuju kao rashodi navedeni su u članovima 254, 346.16. Spisak stavki prihoda koje se ne uzimaju u obzir nalazi se u čl. 251, a ne troškovi koji se razmatraju - u čl. 270.

Po čemu se računovodstvo razlikuje od poreskog računovodstva, očigledno je kada se uporede podaci poreskog izveštavanja sa računovodstvenim. Poreske vlasti smatraju da su neki prihodi/rashodi unutar normalnih granica (granična vrijednost, vrijednost). To uključuje:

troškovi reklamne kampanje;
Notarske usluge;
iznosi primljeni po ugovorima bez naknade;
troškovi zbog neispravnih proizvoda;
dobrovoljno zdravstveno osiguranje zaposlenih u kompaniji;
kamate na kredite;
dnevnice za poslovne putnike;
isplate naknade prilikom korišćenja ličnog prevoza.

Što se tiče amortizacije i računovodstva osnovnih sredstava

Kao osnovna sredstva u preduzeću priznaju se jedinice imovine koje:

donijeti koristi proizvodnji (bez njih se ne može odvijati proizvodni ciklus);
koristi se najmanje godinu dana;
vlasnik preduzeća ne želi da preproda OS objekat.

Ograničenje troškova za otpis osnovnih sredstava za potrebe upravljanja je 40 hiljada rubalja. Za ostale stavke amortizacija se obračunava mjesečno (kvartalno, godišnje), što dovodi do smanjenja prvobitne cijene nekretnine. Obračun amortizacije imovine za potrebe poreza organiziran je prema OKOF imeniku. U obzir se uzimaju samo objekti čija je cijena iznad 100 hiljada rubalja. Procedura izgleda ovako:

Računovođa utvrđuje vijek trajanja OS prema tehničkom pasošu objekta;
pronalazi odgovarajuću grupu amortizacije u imeniku;
izračunava vijek trajanja.

Krug ljudi za koje je važno razumijevanje terminologije

Računovodstvo sprovode samo pravna lica. Pojedinačni preduzetnici i fizička lica nemaju obavezu čuvanja finansijskih izvještaja. u međuvremenu, poresko računovodstvo provode ne samo vlasnici preduzeća, već i pojedinci (na primjer, individualni poduzetnici). U tom slučaju im je važno da na vrijeme prijave poreze, izbjegnu kašnjenja i tačno obračunaju kamatu na prihode (rashode) na koje se obračunava porez. Ova obaveza (pravo) je dodijeljena sljedećim kategorijama poreskih obveznika:

pojedinci koji se bave poslovanjem;
pojedinci koji žele da dobiju povrat preplaćenog poreza u budžet (za kupljeni stan, djelimično nadoknaditi troškove stana, liječenja, školovanja djece);
poslodavci koji djeluju kao poreski agenti, itd.

Kada se uporede računovodstveno i poresko računovodstvo, razlika postaje očigledna čak i laiku. Oba oblika finansijskog izvještavanja smatraju se zbirom zbirnih informacija na osnovu rezultata rada za izvještajni period. Ali provode se po različitim pravilima u zavisnosti od sistema oporezivanja, propisa i promjena u njima. Je li pošteno da su podaci toliko različiti? Zakonodavci su pokušali da „izglade“ oprečne informacije, ali ovaj projekat nije doveo do pozitivnog rezultata. Rezultat bi bio kršenje prava poreskih obveznika na beneficije i povlastice.

Poreske olakšice stvorene su za podršku preduzetnicima i malim preduzećima. Što se tiče „pravog stanja stvari“, prava slika kreditne sposobnosti, profitabilnosti i solventnosti može se sagledati iz finansijskih izvještaja. Ne zove se džabe upravljačka dokumentacija.

Razlika između poreza i računovodstvadovodi do potrebe za paralelnim vođenjem ove dvije vrste finansijskog računovodstva. Pogledajmo kako se ova razlika manifestuje, zašto se javlja i do čega može dovesti.

Šta je računovodstvo?

Definicija računovodstva data je u glavnom računovodstvenom regulatornom dokumentu - u stavu 2 čl. 1 Zakona br. 402-FZ o “O računovodstvu”. Prema ovoj normi, računovodstvo se sastoji od sistematskog formiranja dokumentovanih informacija o privrednim aktivnostima subjekata i sastavljanja finansijskih izvještaja na osnovu tih informacija.

Dakle, osnovni cilj računovodstva je formiranje izvora izvještavanja koji odražavaju finansijsko stanje privrednog subjekta (organizacije ili individualnog preduzetnika) i omogućavaju internim i eksternim korisnicima da prosuđuju rezultate njegovih aktivnosti.

Na osnovu računovodstvenih evidencija zajmodavac odlučuje da li će potencijalnom zajmoprimcu dati zajam ili zajam. Zadovoljavajući računovodstveni podaci omogućiće organizaciji da učestvuje na aukciji ili takmičenju, a investitori će na osnovu njih moći da procene da li ima smisla ulagati u kompaniju.

Podaci evidentirani u računovodstvenim evidencijama nisu ništa manje interesantni internim korisnicima: na osnovu njih osnivači i menadžment donose informirane upravljačke odluke.

Sada da vidimo ko treba da vodi računovodstvo - o tome će vam reći čl. 6 Zakona 402-FZ. U ovom slučaju izuzetak se pravi samo za dvije kategorije subjekata: individualne preduzetnike (kao i fizička lica) i strana predstavništva, ako vode evidenciju o oporezivenim stavkama u skladu sa utvrđenom zakonskom procedurom. Osim toga, moguće je voditi računovodstvo u pojednostavljenoj verziji za neke subjekte:

mala preduzeća,
neprofitne organizacije,
učesnici projekta Skolkovo.

Sva ostala lica dužna su voditi računovodstvo na opći način, rukovodeći se posebnim pravilima sadržanim u kontnom planu i računovodstvenim propisima (PBU), čijim normama se uređuju određene oblasti računovodstvenih aktivnosti. Od 2016. godine u funkciji su 24 PBU-a.

Postoji još jedna karakteristika računovodstva - gotovo uvijek se provodi samo na obračunskoj osnovi (klauzula 5 PBU 1/2008): poslovne transakcije se odražavaju u periodu u kojem su izvršene, bez obzira na period u kojem je gotovina za njih su napravljena naselja. Izuzetak je samo za predstavnike malih preduzeća (tačka 5. informacija Ministarstva finansija Ruske Federacije br. PZ-3/2012), kojima je dozvoljeno da vode računovodstvo na gotovinskoj osnovi. Međutim, u praksi se gotovinska metoda u računovodstvu može koristiti samo u slučaju „ručnog“ računovodstva: nijedan od profesionalnih računovodstvenih programa ne implementira ovu funkciju.

I još jedna nijansa. U računovodstvu su vrlo jasno vidljive karakteristike koje određuju razlike u njegovom upravljanju od strane preduzeća različitih delatnosti i oblika svojine. Tako je, na primjer, kontni plan za privredne organizacije odobren Naredbom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2004. godine broj 94n, a kontni okvir za zaposlene u javnom sektoru odobren je Naredbom Ministarstva finansija od decembra 2004. godine. 1, 2010. br. 157n.

Šta je poresko računovodstvo i po čemu se razlikuje od računovodstva?

Da bismo razumjeli ovo pitanje, obratimo se glavnom poreznom regulatornom aktu - Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Definicija poreskog računovodstva data je u čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije: ovo je sistem za sumiranje informacija za obračun poreza na osnovu primarne dokumentacije u skladu s pravilima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Na osnovu podataka poreskog računovodstva sastavlja se poresko izveštavanje čiji su glavni korisnici poreski organi, preko kojih država vrši kontrolu nad potpunošću i blagovremenošću plaćanja poreza.

Dakle, ako je krajnji cilj računovodstva da zainteresovanim stranama pruži informacije o ekonomskom stanju subjekta, onda će za poresko računovodstvo ovaj cilj biti fiskalna, nadzorna funkcija države koja je zainteresovana za maksimiziranje popunjavanja budžeta.

Poresko računovodstvo, za razliku od računovodstva, u smislu obaveze njegovog vođenja, ne čini nikakve ustupke i ne izuzima nijedan subjekt: individualni preduzetnici, privatni praktičari i velike korporacije dužni su da vode poreske registre.

Poresko zakonodavstvo ne razlikuje ni po delatnosti ni po organizacionoj specifičnosti: subjekti svih oblika svojine i oblasti delatnosti primenjuju odredbe istog Poreskog zakona Ruske Federacije.

Sljedeća tačka. Ako računovodstvo, kao što smo ranije saznali, zapravo koristi samo obračunsku metodu, tada Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje dvije računovodstvene metode za utvrđivanje prihoda i rashoda: gotovinu (član 271) i obračunska (članovi 272-273).

Pojava razlika između poreskog i računovodstvenog računovodstva

Kao što vidite, postoje mnoge razlike između vrsta računovodstva koje se razmatraju. Rezultat ovakvih neslaganja je pojava razlike između pokazatelja računovodstvenog i poreskog računovodstva, koja se manifestuje prvenstveno u obračunu glavnog poreza – dobiti. Ispravnost utvrđivanja poreske osnovice zavisi od toga koliko je ta razlika ispravno kvalifikovana i uzeta u obzir.

Predstavljamo vam tabelu koja će vam pomoći da shvatite za koja sredstva i objekte nastaju najveće razlike. Toplo preporučujemo da uporedite računovodstvene (AC) i porezno računovodstvene (TA) indikatore za stavke navedene u tabeli prije nego što popunite svoju prijavu poreza na dohodak.

Vjerovatnoća razlika između BU i NU	Računovodstveni objekti
	Trošak dugotrajne imovine (osim osnovnih sredstava i nematerijalne imovine)
	Cijena opreme za ugradnju
	Troškovi nabavke materijala
	Nabavna cijena robe
	Budući troškovi
Relativno visoko	Prihodi od prodaje proizvoda i robe
	Prihodi od prodaje osnovnih sredstava
	Neposlovni prihodi
	Potraživanja
	Obveze
	Troškovi osnovnih sredstava
	Amortizacija osnovnih sredstava
	Troškovi nematerijalne imovine
	Amortizacija nematerijalne imovine
Veoma visoko	Direktni troškovi proizvodnje
	Indirektni troškovi
	Troškovi prodate kupljene robe
	Trošak ostale prodane imovine
	Troškovi prodatih osnovnih sredstava
	Troškovi realizacije nematerijalne imovine
	Neoperativni rashodi

Rezultati

Razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva očituju se prvenstveno u svrhama za koje su ovi računovodstveni sistemi razvijeni. Ove razlike rezultiraju razlikama koje se moraju uzeti u obzir pri obračunu poreza.

Kako spojiti računovodstveno i poresko računovodstvo

Pedchenko I.V.
ekspert časopisa Ruski poreski kurir
Objavljeno: ruski poreski kurir. - 2002 N 8
www.rnk.ru

Porezno računovodstvo, uvedeno u Poglavlju 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, postavlja mnoga pitanja među računovođama: kako ga održavati, može li se kombinirati s računovodstvom, da li je moguće voditi porezno računovodstvo umjesto računovodstva, da li je moguće prilagoditi računovodstvena dobit za porezne svrhe, kao prošle godine? U ovom članku autor je pokušao da odgovori na ova pitanja.

Organizacija sistema poreskog računovodstva

Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezno računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje porezne osnovice poreza na dohodak na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, grupisanih u skladu s postupkom utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Osnovni princip poreskog računovodstva je grupisanje podataka iz primarnih dokumenata u analitičke registre u skladu sa zahtevima poreskog, a ne računovodstvenog zakonodavstva, za formiranje poreske osnovice za porez na dohodak i popunjavanje poreske prijave. Istovremeno, u Metodološkim preporukama za primjenu Poglavlja 25 „Porez na dobit organizacije“ drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, odobrenih naredbom Ministarstva poreza i poreza Rusije od 26. februara 2002. N. BG-3-02/98 (u daljem tekstu Metodološke preporuke), pojašnjava se da se u nekim slučajevima podaci poreskog računovodstva mogu dobiti iz računovodstvenih registara. To je moguće ako postupak grupisanja i evidentiranja predmeta i poslovnih transakcija za poreske svrhe, predviđen članovima Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, odgovara postupku grupisanja i evidentiranja u računovodstvu utvrđenom računovodstvenim pravilima. U tom slučaju, organizacija mora izjaviti koji od računovodstvenih registara su izvor poreskih računovodstvenih podataka.

Svako preduzeće mora samostalno organizovati sistem poreskog računovodstva, obezbeđujući svoje odredbe u računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Sistem poreskog računovodstva mora obezbijediti proceduru inicijalne registracije činjenica ekonomske djelatnosti, pripisivanje tih činjenica pripadajućim prihodima ili rashodima i formiranje indikatora poreske prijave. Prema Metodološkim preporukama, prilikom organizovanja sistema poreskog računovodstva trebalo bi da bude moguće pratiti ispravnost formiranja indikatora koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreske osnovice, odnosno „transparentnost“ formiranja indikatora iz primarnog dokument u poreskoj prijavi.

Podaci o poreznom računovodstvu zasnivaju se na primarnim računovodstvenim dokumentima (uključujući potvrdu računovođe), analitičkim poreskim računovodstvenim registrima i obračunu porezne osnovice (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Analitički poreski računovodstveni registri su razvojne tabele, izveštaji, dnevnici u kojima se grupišu podaci primarnih računovodstvenih isprava kako bi se formirala poreska osnovica za porez na dobit, a da se ne iskazuju u računovodstvenim računima. Mogu se održavati i na papiru i elektronski. Prema čl. 314 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obrasce poreskih računovodstvenih registara i postupak za odražavanje u njima analitičkih podataka poreskog računovodstva, podatke iz primarnih računovodstvenih dokumenata poreski obveznik razvija samostalno i utvrđuje ih prilozima računovodstvenoj politici organizaciju za poreske svrhe. Istovremeno, obrasci analitičkih poresko računovodstvenih registara moraju obavezno sadržavati sljedeće podatke utvrđene čl. 313 Poreski zakon Ruske Federacije:

Ime registra;

Period (datum) sastavljanja;

Brojila transakcija u fizičkom (ako je moguće) i monetarnom izrazu;

Naziv poslovnih transakcija;

Potpis (dešifriranje potpisa) osobe odgovorne za sastavljanje navedenih registara.

Ministarstvo poreza i poreza Rusije olakšalo je računovođama da kreiraju sopstvene poreske registre tako što je razvilo sistem poreskog računovodstva koji se preporučuje za izračunavanje dobiti.

Treba napomenuti da registri poreskog računovodstva koje je razvilo rusko Ministarstvo poreza uspostavljaju metodološke principe za vođenje poreskog računovodstva i formiranje indikatora poreskog registra. Razvijeni registri se mogu proširivati, dopunjavati, dijeliti ili transformirati na druge načine, uzimajući u obzir specifičnosti djelatnosti određene organizacije. Pored toga, organizacije imaju pravo da razvijaju sopstvene poreske registre bez korišćenja registara koje preporučuje rusko Ministarstvo poreza.

Različiti pristupi poreskom računovodstvu

Poznato je da velika većina računovođa i poslovnih menadžera ima veoma negativan stav prema uvođenju poreskog računovodstva. Međutim, pošto je Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije stupilo na snagu, odnosno dobilo je snagu zakona, njegove odredbe, uključujući i one koje se odnose na poresko računovodstvo, moraju se poštovati. Debata sa nivoa „zašto je to potrebno?“ treba prevesti u ravan "kako to učiniti uz minimalan rad?"

U praksi, računovođe pokušavaju koristiti različite pristupe poreznom računovodstvu.

1. Poresko računovodstvo se vodi potpuno odvojeno od računovodstva.

Ovaj pristup uglavnom koriste velike organizacije za koje je izračunavanje oporezive dobiti složen zadatak. Po pravilu, takve organizacije imaju specijalizovane jedinice koje vode poresku evidenciju.

Pri korištenju ove metode, na osnovu istih primarnih dokumenata, međusobno se formiraju potpuno nepovezani registri računovodstva i registri poreskog računovodstva.

2. Poresko računovodstvo se vodi umjesto računovodstva.

Suština ovog pristupa je da se računovodstvo sprovodi korišćenjem važećeg Kontnog plana, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n (u daljem tekstu Računovodstveni plan računa), ali prihod i rashodi se grupišu na računovodstvenim računima u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovu poziciju često zauzimaju računovođe organizacija (obično malih) koje vode računovodstvene evidencije samo za obračun poreza. Ne uzimaju kredite od banaka, nemaju investitore, pa se njihovi finansijski izvještaji dostavljaju samo poreskim organima i državnim organima za statistiku. Svoj stav motivišu činjenicom da poreske organe zanima samo ispravnost obračuna poreza, pa nema potrebe da se zaposleni u računovodstvu opterećuju i vođenjem klasičnog računovodstva, što se čini nepotrebnim.

Međutim, prema čl. 13 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ "O računovodstvu", sve organizacije su dužne da pripremaju finansijske izvještaje na osnovu sintetičkih i analitičkih računovodstvenih podataka i dostavljaju ih osnivačima, učesnicima organizacije ili vlasnicima njene imovine. , kao i teritorijalni organi državne statistike po njihovom mjestu registracije. Osim toga, računovodstvo mora odražavati stvarnu finansijsku poziciju organizacije, što je od interesa ne samo za menadžere, već i za dioničare i druge zainteresirane korisnike finansijskih izvještaja.

3. Poresko računovodstvo se sprovodi u okviru računovodstva.

Karakteristika ovog pristupa je prilagođavanje računovodstvenog kontnog plana za poresko računovodstvo, odnosno revizija postupka analitičkog računovodstva prihoda i rashoda, koji se vodi na podračunima na računovodstvene račune, te vođenje oba računovodstvenog i poresko računovodstvo u jednom kontnom planu. Ali zbog čestih neslaganja između iznosa istih prihoda i rashoda i datuma njihovog prijema na računovodstvo u računovodstveno i poresko računovodstvo, autor smatra da nije moguće spojiti dva računa u jedan.

4.lj Dobit ostvarena prema računovodstvenim podacima usklađuje se za potrebe poreza.

Zagovornici ovakvog pristupa predlažu da se dobit za poreske svrhe obračunava na isti način kao i prošle godine. Svoju poziciju motivišu na sljedeći način.

Poreski računovodstveni sistem organizira porezni obveznik samostalno (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije), oblike poreskih računovodstvenih registara i postupak za prikazivanje analitičkih podataka poreznog računovodstva i podataka iz primarnih dokumenata u njima također razvija poreski obveznik samostalno (član 314 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, registri poreskog računovodstva mogu se sastojati od računovodstvenih registara i jednog dodatnog registra – registra za usklađivanje računovodstvene dobiti za poreske svrhe.

Ovaj postupak ne krši zahtjeve Poreskog zakona. Registar usklađivanja nije ništa drugo do prošlogodišnja Potvrda o postupku utvrđivanja podataka prikazanih u liniji 1 obračuna poreza na dohodak (naravno, revidiran uzimajući u obzir zahtjeve poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, registar usklađivanja mora odražavati razliku između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka u slučajevima kada takva razlika nastane.

Upotreba ove metode od strane većih organizacija je vrlo problematična. Činjenica je da će u prvom kvartalu takve organizacije moći uspješno koristiti ovu metodu, ali će u drugom, trećem i četvrtom kvartalu to biti sve teže. Neophodno je voditi računa o prilagođavanjima različitih pokazatelja ne samo tokom kvartala, već i za ulazna stanja, odnosno korigovati ranije izvršena prilagođavanja. Uz toliki obim korektivnog rada, lako se možete zbuniti i napraviti greške, koje će biti vrlo teško prepoznati, jer se ne radi o bilansu stanja u kojem imovina mora biti jednaka pasivi.

5. Poresko računovodstvo se vodi u posebnom poreskom kontnom planu.

Ovaj pristup predstavlja kompromis između prve i treće metode. Sastoji se od činjenice da se „poreski“ računi dodatno uvode u računovodstveni kontni plan, u kojem se prihodi i rashodi uzimaju u obzir u kontekstu zahtjeva poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Uknjižbe na poreske račune vrše se prema pravilima predviđenim za vanbilansne račune u računovodstvenom kontnom planu.

Promet i stanja na ovim računima se ne prikazuju u računovodstvenim registrima i finansijskim izvještajima. U tom slučaju, računovođa može, prilikom obavljanja bilo koje računovodstvene operacije, istovremeno izvršiti unos na odgovarajući podračun poreskog računa.

Analitički registri poreskog računovodstva u ovom slučaju će biti kartice ili dnevnici-nalozi za poreske račune za izveštajni (poreski) period, ako sadrže podatke navedene u čl. 313 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ovo je zgodno za računovođe koji vode evidenciju na računaru koristeći računovodstvene programe. Moraju dodati dodatne unose za poreske račune u šeme računovodstvenih unosa za poslovne transakcije i izraditi nove algoritme za poslovne transakcije u slučajevima kada se računovodstveno i poresko računovodstvo za iste transakcije sprovode različito.

Treba napomenuti da su programeri većine računovodstvenih kompjuterskih programa slijedili isti put. Istina, sada su bilo koji kompjuterski programi za porezno računovodstvo još uvijek daleko od savršenstva, ali programeri nisu krivi za to. Činjenica je da sve dok nejasnoće i kontradiktornosti sadržane u poglavlju 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne budu eliminisane na zakonodavnom nivou, programeri računarskih programa neće moći implementirati njegove pojedinačne odredbe u praksi.

Prema autoru, ova metoda je optimalna za mala i srednja preduzeća, gdje računovodstvo i porezno računovodstvo vodi računovodstvena služba bez uključivanja dodatnih stručnjaka. O tome se detaljnije govori u nastavku.

Poreski računi

Predloženo je da se knjiženja na računima poreskog računovodstva vrše po analogiji sa vanbilansnim računima računovodstvenog kontnog plana, odnosno na dugovnim računima se odražava povećanje pokazatelja, a na kreditnim računima njihovo smanjenje. Brojevi poreskih računa su u osnovi isti kao i odgovarajući brojevi računovodstvenih računa, ali počinju slovom "N". Poreski računi ne primjenjuju princip dvojnog knjiženja, baš kao i vanbilansni računi u računovodstvu. Prilikom otvaranja podračuna za poreske račune, za osnovu se uzima princip po kome se popunjava poreska prijava. Za svaki poreski račun (podračun) vodi se analitički registar u skladu sa uslovima iz čl. 313 Poreski zakon Ruske Federacije. Ako je potrebno, možete i trebate održavati dodatne analitičke registre.

Primjer 3

Alitar doo je 1. marta 2002. (mjesec dana nakon dospijeća plaćanja od strane kupca) prodao svoja potraživanja za isporučene proizvode u iznosu od 10.000 rubalja. za 8000 rub.

Za poreske račune će se izvršiti sljedeći upisi.

Debit N90.1.8 "Primici od prodaje prava potraživanja nakon dospjeća plaćanja" -- 8000 rub. -- teretni promet na računu H90.1.8 za izvještajni (poreski) period se prikazuje na liniji 090 Priloga br. 1 na listu 02 poreske prijave;

Debit N90.2.30 "Trošak ostvarenog prava potraživanja po isteku roka plaćanja" -- 10.000 rub. -- teretni promet na računu H90.2.30 za izvještajni (poreski) period se prikazuje na liniji 220 Priloga br. 2 na listu 02 poreske prijave;

Debit N97.2.5 "Gubitak po transakcijama ustupanja prava potraživanja nakon roka plaćanja na osnovu klauzule 2 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije" -- 2000 rub. -- definisano kao razlika između iznosa prikazanih na računima H90.1.8 I H90.2.30 za konkretnu transakciju.Razlika između zaduženja prometa na računima N90.1.8lj i N90.2.30 za izvještajni (poreski) period je prikazana u liniji 270 Priloga br.2 na listu 02 poreske prijave;

-- 1000 rub. -- polovina nastalog gubitka se otpisuje kao odgođeni rashodi;

Debit N91.2.2 "Gubitak po transakcijama ustupanja prava potraživanja nakon roka za plaćanje na osnovu klauzule 2 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji se odnosi na tekući period" -- 1000 rub. -- 50% iznosa gubitka odnosi se na prvi kvartal 2002.lj Promet na teretu računa H91.2.2

Kredit N97.2.5 "Gubitak u transakcijama ustupanja prava potraživanja nakon roka plaćanja na osnovu klauzule 2 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije" -- 1000 rub. -- 50% iznosa nastalog gubitka otpisuje se kao odloženi rashodi nakon 45 dana;

Debit N91.2.2 "Gubitak po transakcijama ustupanja prava potraživanja nakon roka za plaćanje na osnovu klauzule 2 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji se odnosi na tekući period" -- 1000 rub. -- 50% iznosa gubitka odnosi se na drugi kvartal 2002. godine. Promet po debitnom računu H91.2.2 za izvještajni (poreski) period iskazuje se na liniji 041 lista 02.

Slično, knjiženja u poreskim računima vrše se i prilikom obavljanja drugih poslovnih transakcija.

Gubici iz određenih transakcija ne umanjuju poresku osnovicu tekuće godine, već se prenose u buduće poreske periode. To uključuje, na primjer: gubitke od prodaje vrijednosnih papira - kojima se trguje i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu (član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije); gubici od prodaje finansijskih instrumenata fjučers transakcija kojima se ne trguje na organizovanom tržištu (član 304 Poreskog zakona Ruske Federacije); gubici uslužnih djelatnosti i farmi od prodaje dobara (radova, usluga) (klauzula 32, klauzula 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, ukupan iznos prenesenog gubitka u bilo kojem izvještajnom (poreskom) periodu ne može biti veći od 30% poreske osnovice (klauzula 2 člana 283 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Posebno, gubici po osnovu transakcija sa finansijskim instrumentima derivatnih transakcija kojima se ne trguje na organizovanom tržištu, kao i sa hartijama od vrednosti (kako se trguje tako i kojima se ne trguje na organizovanom tržištu) ne umanjuju poresku osnovicu izveštajnog (poreskog) perioda. Dobit od transakcija sa istim kategorijama vrijednosnih papira primljena u narednih deset godina može se koristiti za njihovo pokriće.

Gubici na uslužnim proizvodnim objektima i farmama iskazuju se u poreskim računima na sljedeći način:

Debit N90.1.9 "Prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) za uslužne proizvodne objekte i poljoprivredna gospodarstva, uključujući stambene, komunalne i društveno-kulturne objekte" -- promet na teret računa H90.1.9 za izvještajni (poreski) period se odražava na liniji 100 Priloga br. 1 na listu 02 poreske prijave;

Debit N90.2.31 "Troškovi tekućeg perioda uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gazdinstava kada prodaju robu (radove, usluge)" -- promet na teret računa N90.2.31 za izvještajni (poreski) period se odražava na liniji 230 Priloga br. 2 listu 02 poreske prijave;

Debit N99.1.3lj "Gubitak tekućeg perioda za objekte uslužne djelatnosti i farme" --definisana kao razlika između zaduženja prometa računa N90.2.31 I H90.1.9 u kontekstu specifičnih transakcija, ako su troškovi određene transakcije veći od prihoda od nje. Inače, unos zaduženja računa H99.1.3 nije urađeno. Promet po zaduženju računa H99.1.3 za izvještajni (poreski) period se odražava u redovima 280 i 290 Priloga br. 2 na listu 02 poreske prijave.

Na kraju tekuće godine vrši se završni račun H99.1.3 a iznos gubitka se prenosi na račun N99.2.1:

Kredit N99.1.3 "Gubitak tekućeg perioda za objekte uslužne djelatnosti i farme" --na iznos prometa za tekuću godinu na teret ovog računa (gašenje računa H99.1.3)

i to u isto vrijeme za isti iznos

Debit N99.2.1 “Gubitak prethodnih godina za uslužne proizvodne objekte i farme.”

U narednih deset godina, ako dobije dobit od uslužnih djelatnosti i farmi, organizacija može iskoristiti ovu dobit (ne više od 30% porezne osnovice izvještajnog (poreskog) perioda) za otplatu gubitaka iz djelatnosti uslužnih djelatnosti. i farme. Na poreskim računima vršit će se sljedeći upisi:

Kredit N99.2.1 “Gubitak prethodnih godina za uslužne proizvodne pogone i farme”

i to u isto vrijeme za isti iznos

Debit N90.2.32 „Iznosi gubitaka iz prethodnih godina za uslužne proizvodne objekte i farme, uzeti u obzir u umanjenju dobiti tekućeg perioda primljene za navedene vrste djelatnosti“ -- promet na teret računa H90.2.32 za izvještajni (poreski) period se odražava na liniji 300 Priloga br. 2 na listu 02 poreske prijave.

Na kraju poreskog perioda (godine), svi poreski računi osim računa H01--H05, H10, H41, i H97"Unaprijed plaćeni troškovi" i H99.2"Gubici prethodnih godina" su zatvoreni.

Mišljenje stručnjaka iz Ministarstva poreza i poreza Rusije

Autor je s pravom primijetio da će u velikoj većini slučajeva vođenje poreznog računovodstva na osnovu računovodstva ili dovesti do pogrešnog obračuna oporezive dobiti, ili će iskriviti računovodstvene izvještaje do te mjere da prestaju da odgovaraju svojoj namjeni.

Istovremeno, autor predlaže da se sumiraju poresko računovodstveni podaci o „poreskim“ računima, postupak vođenja evidencije o kojima je sličan postupku koji se koristi za vanbilansne račune u Kontnom planu, odnosno dvostruki unos je nije potrebno.

U ovom slučaju, zapravo, govorimo o računima registra koji nisu direktno povezani s računovodstvom, pa stoga njihova korespondencija s brojevima računovodstvenih računa, po našem mišljenju, ne nosi semantičko opterećenje, već samo omogućava računovođama da se lakše prilagode. na novi sistem poreskog računovodstva.

Autor ne daje konzistentan sistem za vođenje evidencije u registrima (pod kojim okolnostima, koji podaci i u kom registru treba da se ogledaju za određenu transakciju), čija bi analiza omogućila da se izvuče zaključak o usklađenosti ovog sistema. sa ciljevima i zadacima poreskog računovodstva.

Treba napomenuti da je spisak potrebnih registara i indikatora koji je dao autor uži od liste registara i indikatora koje preporučuje Ministarstvo poreza Rusije (na primer, registar računovodstva robe ne sadrži pravac upotrebe roba i predmet računovodstva, koji su neophodni ako se roba otuđi iz drugih razloga, a ne kao rezultat implementacije).

O.G. Lapina

Savjetnik Poreske službe Ruske Federacije, III rang

: Deklaracija o porezu na dohodak odobrena je naredbom Ministarstva poreza Rusije od 7. decembra 2001. godine N BG-3-02/542.

<3>: Rashodi evidentirani na podračunima računa N90.2 iskazuju se u odgovarajućim redovima poreske prijave samo u okviru utvrđenih standarda, a direktni rashodi su umanjeni za dio direktnih rashoda raspoređenih na bilans neizvršene proizvodnje, stanje gotovih proizvoda. , roba otpremljena i otpremljena, ali ne i prodati proizvodi na datum izvještavanja. Obračun standarda i raspodjela direktnih troškova može se dokumentirati korištenjem potvrde računovođe ili posebnog registra-kalkulacije.

í̈ Ruski poreski kurir
í̈ Izdavačka i konsultantska kuća "Status-Quo 97"