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Konto 67 der Buchhaltung ist ein passives Konto „Abrechnungen für langfristige Kredite und Anleihen“, das Informationen über den Status und die Bewegung langfristiger Darlehen und Anleihen sammelt, die das Unternehmen über einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erhält. Anhand von Standardbuchungen und praktischen Beispielen werden wir die Besonderheiten der Verwendung von Konto 67 untersuchen, einschließlich der Berücksichtigung einer Operation zur Ausgabe einer Anleihe mit einem höheren Wert als dem Nominalwert in den Buchungen.

Dieses Buchhaltungskonto ist passiv und sein Anstieg wird als Guthaben und sein Rückgang als Soll ausgewiesen. Mit anderen Worten, der Erhalt langfristiger Kredite und Anleihen sowie die darauf anfallenden Zinsen werden als Darlehen und deren Rückzahlung als Belastung ausgewiesen:

Zur getrennten Abrechnung der Kreditsumme und der aufgelaufenen Zinsen können für das Konto 67 spezielle Unterkonten eröffnet werden:

Langfristige Kredite und Anleihen können auf zwei Arten in den Buchhaltungsunterlagen eines Unternehmens ausgewiesen werden:

1. Vollständig auf Konto 67 vor dem Fälligkeitsdatum;
2. Oder auf Konto 67, wenn bis zum Fälligkeitsdatum noch 365 Tage verbleiben. Anschließend wird der Kreditbetrag auf das Konto 66 überwiesen und dort bis zum Ende der Rückzahlungsfrist berücksichtigt.

Das gewählte Rechnungslegungsverfahren muss in den Rechnungslegungsgrundsätzen des Unternehmens festgelegt werden.

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Zusätzliche Aufwendungen für Darlehen und Anleihen werden als Teil der sonstigen Aufwendungen durch die Buchung von Dt 91,2 Kt 51, 60, 76 usw. berücksichtigt.

Die analytische Buchhaltung für Konto 67 erfolgt nach Typ:

• Darlehen und Kredite;
• Kreditinstitute;
• Kreditgeber;
• Einzeldarlehen und Kredite;
• Kreditinstitute, die Wechsel und andere Schuldverschreibungen diskontiert haben, Wechselaussteller, Einzelwechsel.

Typische Buchungen für Konto 67

Korrespondenz 67 Konten und Haupteinträge für langfristige Darlehen und Anleihen sind in der folgenden Tabelle aufgeführt:

Beispiele für Transaktionen mit Transaktionen auf Konto 67

Beispiel 1. Bilanzierung eines von einer Bank erhaltenen langfristigen Darlehens

LLC „Vesna“ erhielt von der Bank OJSC „Osen“ ein Darlehen in Höhe von 2.500.000 Rubel für 3 Jahre. Kapital und Zinsen werden monatlich in gleichen Raten zu einem Satz von 13,5 % pro Jahr berechnet.

Tabelle der Transaktionen für Konto 67 – Langfristiges Darlehen:

Beispiel 2. Ausgabe einer Anleihe mit einem Wert, der über ihrem Nennwert liegt

Nehmen wir an, eine Organisation hat auf dem Sekundärmarkt eine Anleihe im Wert von 16.000 Rubel und einem Nennwert von 10.000 Rubel platziert. mit einer Laufzeit von 24 Monaten.

Eintragstabelle – Emission einer Anleihe mit einem Wert, der über ihrem Nennwert liegt.

1. Wie werden erhaltene Kredite und Anleihen sowie die damit verbundenen Ausgaben in der Buchhaltung berücksichtigt?

2. Was muss in der Rechnungslegungsrichtlinie „Buchhaltung“ für die korrekte Bilanzierung von Krediten und Anleihen vorgesehen werden?

3. In welcher Reihenfolge werden Kreditzinsen steuerlich berücksichtigt?

Die Führung eines Unternehmens, insbesondere in der Gründungs- und Expansionsphase, erfordert finanzielle Investitionen. Es kommt sehr selten vor, dass Sie dies „auf eigene Faust“ schaffen; meistens müssen Sie Fremdmittel einwerben. Sie können Kredite bei einer Bank zu einem allgemeinen Zinssatz oder bei Geschäftspartnern oder sogar bei den Gründern zu Vorzugskonditionen (auch zinslos) aufnehmen. Die Zwecke der Aufnahme eines Darlehens (Darlehens) können auch ganz andere sein: die Erneuerung der Produktionsanlagen, die Tilgung aktueller Schulden oder beispielsweise die Anschaffung eines neuen „Dienstwagens“ für den Regisseur. Abhängig von diesen und anderen Parametern (Bedingungen, Konditionen, Zweck der Aufnahme von Fremdmitteln) variiert die bilanzielle Behandlung von Krediten und Anleihen. Darüber hinaus unterscheiden sich die Regelungen zur Bilanzierung von Fremdmitteln für buchhalterische und steuerrechtliche Zwecke. Alle diese Merkmale der Bilanzierung von Krediten und Anleihen werden in diesem Artikel besprochen.

Lassen Sie uns zunächst herausfinden, was Kredite und Kredite sind und was der Unterschied zwischen ihnen ist. Gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation:

Im Rahmen eines Kreditvertrags überträgt eine Partei (der Kreditgeber) Geld oder andere durch generische Merkmale bestimmte Dinge in das Eigentum der anderen Partei (Kreditnehmer) und der Kreditnehmer verpflichtet sich, dem Kreditgeber den gleichen Geldbetrag (Darlehensbetrag) zurückzugeben eine gleiche Anzahl anderer Dinge, die er von der gleichen Art und Qualität erhält. (Absatz 1, Artikel 807 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation)

Im Rahmen eines Kreditvertrags verpflichtet sich eine Bank oder ein anderes Kreditinstitut (Kreditgeber), dem Kreditnehmer Mittel (Darlehen) in der im Vertrag festgelegten Höhe und zu den im Vertrag festgelegten Bedingungen zur Verfügung zu stellen, und der Kreditnehmer verpflichtet sich, den erhaltenen Geldbetrag zurückzuzahlen und Zinsen zu zahlen darauf. (Absatz 1, Artikel 819 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation)

Auf diese Weise, die Hauptunterschiede zwischen einem Kredit und einem Darlehen:

• Der Kreditgeber im Rahmen eines Kreditvertrags ist immer ein Kreditinstitut, und im Rahmen eines Kreditvertrags kann der Kreditgeber beispielsweise eine Partnerorganisation (nicht kreditwürdig), ein Einzelunternehmer, ein Gründer oder eine andere natürliche Person sein;
• das Darlehen sieht eine „Gebühr“ vor – die Abgrenzung von Zinsen, und das Darlehen kann entweder verzinslich oder zinslos sein;
• Ein Darlehen wird immer in Geld vergeben, und ein Darlehen kann sowohl in Geld als auch in Sachen vergeben werden.

In diesem Artikel wird die Bilanzierung der vom Kreditnehmer erhaltenen Kredite erläutert Geld Kredite

Buchhaltung für Kredite und Anleihen

Die Bilanzierung von Krediten und Krediten wird durch PBU 15/2008 „Buchhaltung von Aufwendungen für Kredite und Kredite“ geregelt, wonach in der Buchhaltung werden gesondert ausgewiesen:

• Kapitalbetrag des Darlehens (Darlehen);
• Höhe der Kredit-(Kredit-)Kosten:
  • Nutzungsinteresse;
  • zusätzliche Kosten im Zusammenhang mit der Aufnahme und Bedienung eines Kredits (Kredit)

Zur Abrechnung erhaltener Kredite und Anleihen sieht der Kontenplan Folgendes vor: Buchhaltungskonten:

• Konto 66 „Abrechnungen für kurzfristige Kredite und Anleihen“
• Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“

Um den Nennbetrag der Schulden und die darauf entfallenden Zinsen getrennt darzustellen, ist eine entsprechende Angabe erforderlich Unterkonten, Zum Beispiel:

Darüber hinaus können Sie separate Unterkonten für die Kreditabrechnung, separate Unterkonten für die Kreditabrechnung sowie für die analytische Abrechnung von in Fremdwährung aufgenommenen Krediten und Anleihen auswählen. Jede Organisation erstellt „für sich“ eine spezifische Liste von Unterkonten.

Hauptbuchhaltung

In der Buchhaltung wird der Nennbetrag des Darlehens (Darlehens) als Verbindlichkeiten ausgewiesen:

• am Tag des Geldeingangs(jedoch nicht vor dem Datum des Abschlusses des Kreditvertrags (Darlehensvertrags). Das heißt, die Unterzeichnung des Vertrags an sich führt nicht zu einer buchhalterischen Berücksichtigung der Schulden – der tatsächliche Geldeingang ist erforderlich.

• in Höhe des tatsächlich erhaltenen Betrags(jedoch nicht mehr als der im Vertrag angegebene Betrag). Das heißt, wenn vertragsgemäß der Kreditbetrag (Darlehensbetrag) in mehreren Tranchen übertragen wird, werden in der Buchhaltung für jeden Tag des Geldeingangs Verbindlichkeiten in der tatsächlichen Höhe und nicht in der Höhe gebildet Gesamtbetrag, der in der Vereinbarung festgelegt ist.

Abhängig von der Laufzeit, für die das Darlehen bereitgestellt wird, die Schulden darauf können sein:

• kurzfristig – wenn der Zeitraum 12 Monate oder weniger beträgt (gezählt auf Konto 66)

• langfristig – wenn der Zeitraum mehr als 12 Monate beträgt (gezählt auf Konto 67)

Da die PBU 5/2008 keine spezifischen Anweisungen zum Verfahren zur Bilanzierung von Schulden aus Darlehen und Anleihen in Abhängigkeit von der Rückzahlungsdauer enthält, muss die Organisation für Rechnungslegungszwecke eine der möglichen Optionen unabhängig auswählen und in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen konsolidieren:

Variante 1. Organisation führt die Übersetzung durch langfristige Schulden auf Kredite und kurzfristige Kredite und umgekehrt, abhängig von der Rückzahlungsdauer. Wenn beispielsweise noch 12 Monate bis zum Fälligkeitsdatum eines langfristigen Darlehens verbleiben, überträgt die Organisation die verbleibenden Schulden auf kurzfristige Schulden. Oder umgekehrt, wenn die Rückzahlungsfrist eines kurzfristigen Kredits verlängert wird und bis zu dessen Ablauf unter den neuen Bedingungen noch mehr als 12 Monate verbleiben, überträgt die Organisation die Schulden auf einen langfristigen.

Option 2. Organisation übersetzt nicht langfristige Schulden aus Krediten und Anleihen in kurzfristige umwandeln und umgekehrt. In diesem Fall werden Kredite (Darlehen), die über einen Zeitraum von mehr als 12 Monaten aufgenommen wurden, bis zum Ablauf des angegebenen Zeitraums als Teil der langfristigen Schulden berücksichtigt.

Es ist anzumerken, dass die erste Option zur Bilanzierung von Schulden aus Krediten und Anleihen vorzuziehen ist, da sie die Anforderungen von Abschnitt 19 der PBU 4/99 „Buchhaltungsberichte einer Organisation“ hinsichtlich der gesonderten Berücksichtigung in der Bilanz vollständig erfüllt langfristige und kurzfristige Verbindlichkeiten (langfristige und kurzfristige Verbindlichkeiten aus Krediten und Anleihen werden in verschiedenen Abschnitten der Bilanz ausgewiesen). Formal ist jedoch auch die zweite Möglichkeit nicht fehlerhaft, da für die Bestimmung der Rückzahlungsdauer der Schulden eines Kredits (Darlehens) die im Vertrag festgelegte Laufzeit zugrunde gelegt wird.

Abrechnung der Ausgaben für Darlehen und Kredite

Zu den Kredit- und Kreditkosten zählen Zinsen für geliehene Mittel und Nebenkosten. Der Hauptanteil der Ausgaben entfällt natürlich auf die Zinsen, insbesondere bei Bankkrediten.

Interesse

In der Buchhaltung werden die Zinsen für die Inanspruchnahme eines Kredits (Darlehens) berücksichtigt:

1. als sonstige Aufwendungen (Konto 91)
2. als Wertsteigerung eines Anlagevermögens (Konto 08).

Die zweite Methode kommt zum Einsatz, wenn der Zweck der Kreditaufnahme (Darlehen) der Erwerb (Bau, Herstellung) eines Anlagevermögens ist. Gleichzeitig wird gemäß PBU 15/2008 ein Anlagevermögen als Vermögensgegenstand anerkannt, dessen Vorbereitung für seinen beabsichtigten Gebrauch einen langen Zeitraum und erhebliche Anschaffungskosten (Bau, Herstellung) erfordert, sowie Gegenstände der unfertigen Arbeiten und der im Bau befindlichen Anlagen, die anschließend als Anlagevermögen (einschließlich Grundstücke), immaterielle Vermögenswerte oder andere langfristige Vermögenswerte bilanziert werden. Besondere Bedingungen für die Einstufung von Immobilien als Anlagevermögen(Welcher Zeitraum der Vorbereitung zur Nutzung gilt als lang und welcher Aufwand ist erheblich) muss die Organisation in ihren Rechnungslegungsgrundsätzen selbstständig festlegen und konsolidieren.

! Beachten Sie: Organisationen, die das Recht haben, vereinfachte Rechnungslegungsmethoden anzuwenden, einschließlich Kleinunternehmen, haben die Möglichkeit, Zinsen auf Darlehen und Anleihen (auch solche, die für den Erwerb eines Anlagevermögens aufgenommen wurden) als Teil der sonstigen Aufwendungen zu berücksichtigen (Absatz 4, Absatz 1). 7 von PBU 15/2008). Dies muss jedoch aus buchhalterischen Gründen in den Rechnungslegungsgrundsätzen der Organisation angegeben werden.

Zinsen für die Verwendung von Fremdmitteln müssen als Teil der sonstigen Aufwendungen ausgewiesen oder in den Anschaffungskosten des Anlagevermögens enthalten sein gleichmäßig(Ziffer 8 der PBU 15/2008):

• Werden vertragsgemäß Zinsen für die Inanspruchnahme eines Kredits (Darlehens) monatlich gezahlt, so empfiehlt es sich, diese zu jedem im Zahlungsplan genannten Termin buchhalterisch abzugrenzen, da dies dem Erfordernis einer gleichberechtigten Abrechnung nicht widerspricht Interesse;

• Werden vertragsgemäß Zinsen für die Inanspruchnahme eines Kredits (Darlehens) unregelmäßig, beispielsweise pauschal am Ende des Zeitraums, für den die geliehenen Mittel bereitgestellt werden, gezahlt, so sind diese abzugrenzen und spiegelt sich in der Buchhaltung wider:
  • am letzten Tag jedes Monats der Inanspruchnahme des Kredits (Darlehens);
  • und an jedem im Vertrag festgelegten Zinszahlungstermin.

Zusätzliche Ausgaben

Zu den zusätzlichen Aufwendungen für Kredite und Anleihen zählen (Ziffer 3 der PBU 15/2008):

• Beträge, die für Informations- und Beratungsdienstleistungen gezahlt wurden;
• Beträge, die für die Prüfung eines Darlehensvertrags (Kreditvertrags) gezahlt wurden;
• sonstige Ausgaben, die in direktem Zusammenhang mit der Kreditaufnahme stehen. Zu den weiteren Kosten zählt beispielsweise die Provision der Bank für die Finanzierung des Kredits. Da die Liste der Zusatzkosten in der PBU offen ist, ist es besser, sie in der Rechnungslegungsrichtlinie zu registrieren.

Zusätzliche Kosten für Kredite und Anleihen sind immer in der Komposition enthalten andere Ausgaben, unabhängig vom Zweck der Aufnahme von Fremdmitteln (Ziffer 8 der PBU 15/2008).

Bezüglich des Zeitraums für die Einbeziehung zusätzlicher Aufwendungen für Darlehen und Anleihen in die sonstigen Aufwendungen gibt es zwei Möglichkeiten (Absatz 2, Absatz 8 der PBU 15/2008):

1. zu einem Zeitpunkt im Berichtszeitraum, auf den sie sich beziehen;
2. gleichmäßig über die gesamte Vertragslaufzeit.

Buchhaltungseinträge zur Bilanzierung von Krediten und Anleihen

Steuerliche Bilanzierung von Krediten und Anleihen

Das Verfahren zur steuerlichen Bilanzierung erhaltener Kredite und Anleihen sowie der darauf entfallenden Zinsen hängt davon ab, welches Steuersystem der Kreditnehmer anwendet:

* Der Zinsbetrag, der zu einem bestimmten Zeitpunkt in den Aufwendungen zur Berechnung der Einkommensteuer enthalten ist, wird nach der Formel berechnet (Artikel 328 Absatz 4 der Abgabenordnung der Russischen Föderation):

** Ab dem 1. Januar 2015 können Darlehenszinsen im Steueraufwand berücksichtigt werden Gesamtbetrag(basierend auf dem im Vertrag angegebenen Tarif). Dafür müssen diese Ausgaben jedoch wie alle anderen die in Art. 1 festgelegten Anforderungen erfüllen. 252 Abgabenordnung der Russischen Föderation:

• wirtschaftliche Machbarkeit;
• ordnungsgemäße Dokumentation;
• Konzentrieren Sie sich auf die Erzielung von Einkommen.

Beispielsweise hält es das Finanzministerium für inakzeptabel, Zinsen, die für ein Darlehen zur Auszahlung von Dividenden an die Gründer gezahlt wurden, bei den Ausgaben steuerlich zu berücksichtigen, da diese Ausgaben nicht mit dem Ziel getätigt wurden, Einnahmen zu erzielen (Schreiben des Ministeriums). Finanzministerium der Russischen Föderation vom 18. März 2013 Nr. 03-03-06/1 /8152).

Das haben wir also herausgefunden Die Vorgehensweise bei der Abbildung von Krediten und Anleihen in der Buchhaltung und der Steuerbuchhaltung ist unterschiedlich. Im Wesentlichen unterscheidet sich die Vorgehensweise bei der aufwandswirksamen Erfassung von Zinsen für die Verwendung von Fremdmitteln. In diesem Zusammenhang kann es zu Abweichungen bei der Rechnungslegung gemäß PBU 18/02 kommen. Zum Beispiel:

• Steuerpflichtige temporäre Differenzen (TDT) und latente Steuerverbindlichkeiten (DTL) entstehen, wenn ein Darlehen zum Kauf eines Anlagevermögens aufgenommen wird. In diesem Fall werden Zinsen in der Steuerbuchhaltung monatlich als Aufwand berücksichtigt, in der Buchhaltung bilden sie zunächst den Anschaffungswert des Anlagevermögens und werden dann als Aufwand berücksichtigt, da darauf eine Abschreibung berechnet wird.
• Abzugsfähige temporäre Differenzen (DTAs) und latente Steueransprüche (DTAs) entstehen, wenn eine Organisation, die die Cash-Methode zur Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben in der Steuerbuchhaltung anwendet, Zinsen für ein Darlehen (Darlehen) in den Buchführungsaufwendungen in einer Berichtsperiode berücksichtigt, und im Steueraufwand in einer anderen Periode, wenn die Zahlung erfolgt.

Ich möchte Sie daran erinnern, dass PBU 18/02 von Organisationen, die das Recht haben, vereinfachte Rechnungslegungsmethoden anzuwenden, einschließlich Kleinunternehmen, nicht angewendet werden darf. Eine solche „Nichtanwendung“ muss jedoch in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden.

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Normative Basis

1. Bürgerliches Gesetzbuch der Russischen Föderation
2. Abgabenordnung der Russischen Föderation
3. Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n „Über die Genehmigung des Kontenplans für die Buchhaltung der finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten von Organisationen und Anweisungen für seine Anwendung“
4. Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltung von Ausgaben für Darlehen und Kredite“ (PBU 15/2008), genehmigt. Mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 6. Oktober 2008 Nr. 107n
5. Rechnungslegungsvorschriften „Bilanzierung von Körperschaftsteuerberechnungen“ (PBU 18/02), genehmigt. Mit Beschluss des russischen Finanzministeriums vom 19. November 2002 Nr. 114n
6. Rechnungslegungsvorschriften „Buchhaltungsberichte einer Organisation“ (PBU 4/99), genehmigt. Mit Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 6. Juli 1999 Nr. 43n
7. Schreiben des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 18. März 2013 Nr. 03-03-06/1/8152

Erfahren Sie im Abschnitt, wie Sie die offiziellen Texte dieser Dokumente lesen können

Ein Darlehen ist ein Gelddarlehen, das auf der Grundlage einer Rückzahlung gewährt wird. Die Organisation kann es von der Bank nehmen. Ein Bankkredit wird für einen bestimmten Zeitraum, zu einem bestimmten Zinssatz und für bestimmte Bedürfnisse der Organisation aufgenommen. In dem Artikel werden wir darüber sprechen, wie Kredite und Anleihen in der Buchhaltung bilanziert werden und wie sich ein kurzfristiger Kredit von einem langfristigen Kredit unterscheidet. Darüber hinaus stellt der Artikel praktische Tabellen mit Beiträgen zur Verfügung.

Zunächst muss gesagt werden, dass Kredite in kurzfristige und langfristige Kredite unterteilt werden können. Erstere haben eine Gültigkeitsdauer von weniger als einem Jahr, letztere von mehr als einem Jahr.

Zu ihrer Abrechnung werden die Konten 66 und 67 verwendet, deren Belastung die Rückzahlung des Darlehens, die Belastung des Erhalts und die aufgelaufenen Zinsen widerspiegelt.

Für kurzfristige Kreditdarlehen dient das Buchhaltungskonto 66, für langfristige Kredite das Konto 67.

Schauen wir uns die Buchhaltungsfunktionen im Folgenden genauer an.

Bilanzierung kurzfristiger Kredite (Buchungen auf Konto 66)

In der Praxis sind es vor allem kurzfristige Kredite und Anleihen, die am häufigsten vorkommen. Organisationen leihen sie für den vorübergehenden Bedarf von Kreditinstituten aus und geben sie innerhalb eines Jahres zurück. Dieses Geld wird in der Regel für den Kauf von Sachwerten, Gütern, verwendet, bei deren Verkauf das investierte Geld als Teil des Verkaufserlöses schnell zurückgezahlt wird und somit eine Rückzahlung der Schulden gegenüber der Bank möglich ist .

Kreditgelder können sowohl in Rubel als auch in Fremdwährung entgegengenommen werden. Im letzteren Fall ist es, um sie auf dem Buchhaltungskonto abzubilden, erforderlich, die Währung zu dem am Tag des Geldeingangs gültigen Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation in Rubel umzurechnen – die Währung wird dem Konto gutgeschrieben Devisenkonto.

Das Konto 66 „Abrechnungen für kurzfristige Darlehen und Anleihen“ ist passiv und für die Unternehmensbuchhaltung bestimmt. Lesen Sie, was ein passives Konto ist und welche Funktionen es bietet.

Der Erhalt von Kreditgeldern von der Bank wird auf dem Kreditkonto 66 entsprechend dem Geldkonto ausgewiesen und in der Buchhaltung wird folgender Eintrag abgebildet: D51 (50, 52) K66.

In der Zusammensetzung werden alle Wechselkursdifferenzen berücksichtigt, die sich aus der Umrechnung von Fremdwährung in inländische Rubel ergeben. Eine positive Wechselkursdifferenz wird über die Buchung D66 K91/1 abgebildet. Negative Wechselkursdifferenz – D91/2 K66.

Wechselkursdifferenzen und Zinsen sind die Hauptkosten eines Kredits. Es gibt auch noch weitere.

Alle mit der Beantragung und dem Erhalt eines Kredits verbundenen Zusatzkosten sind ebenfalls in den Betriebskosten enthalten. Zusätzliche Kosten können verschiedene Arten von Dienstleistungen (Recht, Prüfung, Beratung usw.) umfassen. Die Verkabelung für ihre Reflexion ist D91/2 K60 (76).

Die für das Darlehen aufgelaufenen Zinsen werden im Posten D91/2 K66 ausgewiesen, d. h. sie sind ebenfalls im Betriebsaufwand enthalten.

Die Rückzahlung von Darlehensgeldern und die Zahlung von Zinsen wird über den Eintrag D66 K51 (50, 52) abgebildet. Wenn eine Organisation ihre Schulden jeden Monat in Raten zurückzahlt, erfolgt diese Buchung monatlich für den Rückzahlungsbetrag.

Buchungen zu kurzfristigen Krediten (Konto 66):

Bilanzierung langfristiger Darlehen (Buchungen auf Konto 67)

Langfristige Kredite werden von einer Organisation in der Regel zur Modernisierung des Anlagevermögens, zum Erwerb immaterieller Vermögenswerte, zur Modernisierung, zum Umbau oder zur Erweiterung der Produktion aufgenommen, d. h. es handelt sich um langfristige Investitionen, die sich nicht schnell amortisieren können. Sie werden in der Regel 5-10 Jahre lang eingenommen.

Kreditinstitute vergeben langfristige Kredite nur an stabile Betriebsorganisationen mit einer stabilen Finanzlage. Für ein junges Unternehmen ist es problematisch, einen langfristigen Kredit zu erhalten; Banken nehmen die Vergabe solcher Kredite sehr ernst. Die Zinsen für langfristige Kredite sind in der Regel deutlich niedriger als die Zinsen für kurzfristige Kredite, allerdings auch deutlich schwieriger zu bekommen. Die Prüfung des Antrags und die Registrierung werden deutlich länger dauern.

Das Konto 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ ist ebenfalls ein Passivkonto, das der Bilanzierung von Verbindlichkeiten dient.

Die Buchungen für die Abrechnung langfristiger Kreditgelder ähneln den Buchungen für die Buchung kurzfristiger Kredite.

Der Erhalt von Kreditgeldern und die darauf anfallenden Zinsen werden auf dem Darlehenskonto 67 widergespiegelt, ihre Zahlung wird auf dem Sollkonto 67 widergespiegelt.

In den Betriebskosten sind sämtliche Aufwendungen für die Aufnahme und Abwicklung eines langfristigen Kredits enthalten, ebenso Wechselkursdifferenzen bei der Aufnahme von Fremdwährungen.

Die Bilanzierung langfristiger Kredite weist eine Besonderheit auf: Ein Jahr vor Ablauf der Rückzahlungsfrist kann eine Organisation in ihrer Buchhaltung einen Kredit von der Kategorie „langfristig“ in „kurzfristig“ überführen und es erfolgt die Buchung D67 K66.

Oder vielleicht möchte die Organisation kein Kreditgeld von einem Konto auf ein anderes überweisen. In diesem Fall wird der Kredit auf dem Konto aufgeführt. 67 bis zur vollständigen Rückzahlung.

Buchungen zur Bilanzierung langfristiger Darlehen (Konto 67):

Die Aufnahme eines Kredits bei einer Bank oder einem anderen Kreditinstitut erfolgt auf der Grundlage einer Vereinbarung. Das Geld wird auf das Giro- oder Fremdwährungskonto des Unternehmens überwiesen. Für ihre Nutzung sind Zinsen zu zahlen. Schauen wir uns typische Transaktionen für Ausgabe, Rückgabe usw. an.

Zinsen für kurzfristiges Darlehen

Geliehene Mittel werden von der Bank für einen Zeitraum von bis zu 12 Monaten ausgegeben. Das Darlehen ist kein Unternehmenseinkommen und unterliegt nicht der Besteuerung. Die für das Darlehen aufgelaufenen Zinsen können jedoch bei den Ausgaben der Organisation berücksichtigt werden.

Der Erhalt eines Darlehens wird durch einen Eintrag am angezeigt Debit-und Kreditkarten. Ab dem Zeitpunkt der Überweisung des Darlehensbetrags auf das Girokonto der Organisation entsteht die Verpflichtung zur Zahlung.

Die Zinsen für das Darlehen werden durch Buchung berechnet:

• Soll 91,2 Haben 66.

Erhebt die Bank für die Kreditvergabe eine Provision in Form einer Einmalzahlung in fester Höhe, wird diese als weiterer Aufwand berücksichtigt:

• Soll 91,2 Haben 66.

Dieser Betrag wird gemäß den Bestimmungen der Rechnungslegungsgrundsätze abgeschrieben: pauschal oder in gleichen Raten über die gesamte Kreditlaufzeit.

• Soll 91,2 Haben 76 (66).

Die Organisation erhielt ein kurzfristiges Darlehen in Höhe von 450.000 Rubel. Zinssatz 9 % pro Jahr. Dauer - 4 Monate.

Buchungen zum Erhalt und zur Verzinsung des Darlehens:

Zinsen für langfristiges Darlehen

Als langfristig werden Fremdmittel bezeichnet, die für einen Zeitraum von mehr als einem Jahr ausgegeben werden. Sie werden berücksichtigt. Die Aufnahme ist identisch mit einem kurzfristigen Kredit:

• Lastschrift Haben 67– Eingang der geliehenen Mittel auf dem Girokonto.

Zinsen für die Inanspruchnahme eines langfristigen Darlehens werden wie folgt erfasst:

• Soll 91,2 Haben 67 „Darlehenszinsen“.

Die Zahlung der Zinsen für das Darlehen und des Kapitalbetrags wird anhand der folgenden Einträge erfasst:

• Lastschrift 67 Gutschrift.

Verzugszinsen werden durch Buchung berechnet:

• Soll 91,2 Haben 76.

Die Organisation erhielt ein langfristiges Darlehen mit einer Laufzeit von 5 Jahren in Höhe von 4.250.000 RUB. Rate – 12 % pro Jahr. Kreditrückzahlung – monatlich, in gleichen Raten. In einem der Monate fielen Zinszahlungen für verspätete Zahlungen in Höhe von 1.749,30 RUB an.

Buchungen für aufgelaufene Zinsen und Erhalt eines Darlehens von einer juristischen Person:

Das Konto 67 dient der Sammlung von Informationen über Kredite und Darlehen, die für einen Zeitraum von mehr als einem Jahr vergeben wurden. Darin finden Sie detaillierte Informationen zu den bereitgestellten Beträgen, den aufgelaufenen Zinsen und dem Rückzahlungsprozess. Langfristige Verbindlichkeiten können auf unterschiedliche Weise entstehen: bei der Ausgabe von Anleihen, bei der Ausgabe eines Darlehens oder Darlehens, bei der Ausgabe von Wechseln. Jede der Situationen findet ihren Platz im Konto 67. Betrachten wir die Arten langfristiger Verbindlichkeiten und die Organisation ihrer Buchhaltung.

Arten von Fremdmitteln

Die Gesetzgebung sieht zwei Methoden der rechtlichen Registrierung der bereitgestellten Fremdmittel vor. Dabei handelt es sich um einen Kreditvertrag und einen Darlehensvertrag. Beim Abschluss sind zwei Parteien beteiligt – der Kreditgeber und der Kreditnehmer. Dabei handelt es sich um ein rechtlich festgelegtes Geschäft, bei dem der Kreditgeber dem Kreditnehmer für einen bestimmten Zeitraum einen bestimmten Betrag an Sachwerten zur Verfügung stellt. Nach Ablauf der Frist verpflichtet sich der Kreditnehmer, den ursprünglich bereitgestellten Betrag zurückzuzahlen und Zinsen zu zahlen (sofern im Vertrag vorgesehen). Nach der Übergabe der Wertsachen vom Kreditgeber an den Kreditnehmer gilt der Vertrag als aktiv.

Abhängig von den Vertragsbedingungen und den Kategorien der daran teilnehmenden Personen gibt es zwei Hauptarten von Fremdmitteln: Kredite und Anleihen. Zusammengenommen bilden sie eines der wichtigsten Elemente bei der Bildung unternehmerischer Quellen. Fremdkapital hat neben den Eigenmitteln maßgeblichen Einfluss auf das Wohlergehen und die Entwicklung der wirtschaftlichen Tätigkeit einer juristischen Person.

Arten von Krediten und Anleihen

Konto 67 enthält Informationen über verschiedene Arten von Fremdmitteln. Gemeinsam ist ihnen lediglich die Bindungsdauer, die mindestens 12 Monate ab dem Stichtag beträgt. Kredite können in Form von zweckgebundenen Mitteln, Schuldscheinen oder Anleihen gewährt werden. Der Hauptunterschied zwischen dieser Methode der Vermögensbeschaffung besteht darin, dass eine Bank nicht als Kreditgeber auftreten kann. Ein Darlehen ist eine gesetzlich formalisierte Transaktion, bei der die Parteien vereinbaren, Gelder oder Eigentum zu den Bedingungen der Rückgabe mit oder ohne Zahlung von Nutzungszinsen in das Eigentum zu übertragen. Eine solche Vereinbarung können natürliche und juristische Personen abschließen, mit Ausnahme, wie bereits erwähnt, Banken. Eine Möglichkeit, Kredite anzuziehen, ist die Ausgabe von Wertpapieren (Wechsel, Anleihen, Aktien).

Ein Darlehen ist eine Beziehung zwischen Parteien, bei der Gelder unter den Bedingungen der Dringlichkeit, Zahlung und Rückzahlung leihweise übertragen werden. Das Verfahren zur Gewährung und Rückzahlung von Krediten ist gesetzlich geregelt. Die Rechte und Pflichten der Parteien sind im Darlehensvertrag festgelegt. Konto 67 enthält Informationen über langfristige Kredite und deren Zinsen.

Merkmale des Kontos 67

Dieses Konto ist in Abschnitt VI des Standardplans enthalten, in dem sich die Konten der Abrechnungsgruppe befinden. Sie werden erstellt, um Beziehungen zu verschiedenen Schuldnern und Gläubigern zu charakterisieren. In der modernen Wirtschaft ist es für ein durchschnittliches Unternehmen schwierig, ohne die Aufnahme von Fremdkapital auszukommen. Oft wird dieser Schritt zu einem „Durchbruch“ in der Entwicklung des Unternehmertums.

Die Konten 66 und 67 wurden speziell zur Erfassung von Transaktionen über an das Unternehmen gewährte Darlehen und Kredite eingerichtet. Das Verfahren zur Organisation der Buchhaltung ist für sie ähnlich, weist jedoch einen wesentlichen Unterschied auf: die Dauer der Beziehung zwischen Kreditgeber und Kreditnehmer. Konto 66 beschreibt das Verhältnis der Parteien zu kurzfristigen Krediten, also solchen, die weniger als 12 Monate dauern. Konto 67 dient der Abrechnung längerfristiger Transaktionen, die über einen Zeitraum von 12 Monaten oder länger erfolgen.

Es hat eine passive Struktur, da die Kontostände am Monatsende in den Quellen des Unternehmens berücksichtigt werden. Bei einem Darlehen kommt es zu einer Erhöhung der Fremdmittel (Erhöhung der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen), bei einer Belastung zu einer Verringerung der Schulden.

Analytische Buchhaltung

Konto 67 vereint viele Informationen: die Höhe der Kredite nach Art, die Höhe der aufgelaufenen Zinsen, Strafen für verspätete Zahlungen. Um Verwechslungen zu vermeiden, ist es nicht nur erforderlich, verschiedene Arten langfristiger Verbindlichkeiten voneinander zu unterscheiden, sondern auch jeden Gläubiger separat zu identifizieren. Ein Unternehmen kann gemäß den Empfehlungen der Rechnungslegungsgrundsätze zur Organisation der analytischen Buchführung für Konto 67 folgende Unterkonten eröffnen:

• 67/1 „Langfristige Darlehen“;
• Konto 67/2 „Langfristige Darlehen“;
• 67/3 „Zinsen für die Zahlung von Darlehen und Krediten“;
• 67/4 „Bußgelder und Strafen für die Zahlung von Darlehen und Anleihen“;
• 67/5 „Überfällige Kredite und Anleihen“;
• 67/6 „Darlehen zur Ausgabe von Wertpapieren“;
• 67/7 „Darlehen und Kredite für Mitarbeiter.“

Die Daten spiegeln sich in zusammenfassenden Abrechnungen wider, mit deren Hilfe die Richtigkeit der analytischen Buchführung überprüft wird.

Lastschrifttransaktionen

Buchungen in der Belastung des Kontos 67 bedeuten eine Verringerung der Verbindlichkeiten aus langfristigen Darlehen. In diesem Fall sind mehrere Szenarien möglich:

1. Rückzahlung eines Darlehens (Darlehens) durch Überweisung von Geldern. Die Konten 51, 52, 55 werden miteinander verbunden.
2. Erfüllung von Verbindlichkeiten nach Aufrechnung mit Gegenforderungen gleicher Art (Dt 67 Kt 62/76).
3. Übertragung langfristiger Schulden auf kurzfristige Schulden, wenn bis zur Rückzahlung weniger als 365 Tage verbleiben (Dt 67 Kt 66).
4. Eintragung einer nicht erfüllten Dauerschuld nach Ablauf der Verjährungsfrist unter sonstige Einkünfte (Dt 67 Kt 91,1).
5. Übertragung positiver Wechselkursdifferenzen bei einem langfristigen Darlehen oder Darlehen in Fremdwährung auf das sonstige Einkommen.

Somit bedeuten die in der Belastung des Kontos 67 angegebenen Beträge immer eine Verringerung der Schuldenhöhe eines langfristigen Darlehens oder Kredits.

Kreditgeschäfte

Kredit 67 des Kontos zeigt die Höhe der Schulden für Kredite und Darlehen, die für einen Zeitraum von mehr als einem Jahr vergeben wurden. Besonderes Augenmerk sollte auf die Erstellung von Buchungen für den Erhalt von Beträgen oder Eigentum gemäß dem Darlehensvertrag gelegt werden. Unabhängig vom Zweck der Registrierung wird der Betrag im Guthaben des Kontos 67 angezeigt. Allerdings ist die Ermittlung des entsprechenden Kontos etwas komplizierter. Dem Vermögenskonto müssen Beträge belastet werden, die direkt dem Darlehen oder Kredit zuzuordnen sind.

Betrachten wir typische Fälle:

• Die Registrierung eines Darlehens zum Zweck des Immobilienerwerbs oder des Baubeginns wird in der Belastung des Kontos 08 berücksichtigt; in diesem Fall werden Aufwendungen, die mit der Gewährung eines Kredits (Darlehens) und seiner Nutzung verbunden sind, entweder dem Konto 91.2 oder als Teil der Anschaffungskosten des Anlagevermögens belastet (sofern darauf Abschreibungen vorgenommen werden und zusätzliche Bedingungen erfüllt sind);
• wird das Darlehen in Form einer Immobilie gewährt, so wird der Betrag in der Belastung der Konten dieser Immobilie verbucht (10, 11, 41);
• Bar- und Sachmittel, die im Zusammenhang mit der Gewährung eines langfristigen Darlehens eingehen, werden in der Belastung der Konten des Abschnitts V (50, 51, 52, 55) ausgewiesen;
• Wird zur Deckung sonstiger Verpflichtungen ein Kredit oder Darlehen gewährt, so erfolgt die Gutschrift der Beträge auf diesen Verrechnungskonten (60, 68, 76);
• Aufwendungen im Zusammenhang mit der Aufrechterhaltung eines Darlehens (Kredits) und der Verhängung von Strafen und Zinsen werden als sonstige Aufwendungen eingestuft;
• Negative Wechselkursdifferenzen bei Krediten und Anleihen in Fremdwährung werden ebenfalls als Betriebsaufwand klassifiziert.

Ausgabe von Anleihen

Die Ausgabe von Anleihen ist eine gängige Möglichkeit, langfristige Kredite zu erhalten. Das Konto 67 enthält für diese Zwecke das Unterkonto 67.6, das Informationen über die Ausgabe von Wertpapieren widerspiegelt. Anleihen können zu einem höheren als ihrem Nennwert oder umgekehrt zu einem niedrigeren Preis am Markt platziert werden. Im ersten Fall verbucht der Buchhalter den Nominalwert auf Konto 67 und schreibt den überschüssigen Betrag als künftiges Einkommen ab (Kontogutschrift 98). Das Girokonto entspricht in der Regel ihnen.

Werden Anleihen zu einem reduzierten Preis (mit Abschlag) verkauft, so fällt die Differenz während der Umlaufdauer gleichmäßig und schrittweise aus den Beträgen der sonstigen Einkünfte an. In dieser Situation kann ein Unternehmen in seinen Rechnungslegungsgrundsätzen eine Klausel vorsehen, nach der der Rabatt vorläufig in den Aufwendungen zukünftiger Perioden berücksichtigt wird (Soll 97). Und dann werden die Beträge nach und nach als sonstige Aufwendungen zu Lasten des Kontos 91.2 abgeschrieben.

Die Zinsen, zu deren Zahlung sich der Emittent an die Inhaber von Wertpapieren verpflichtet, werden in einem gesonderten Unterkonto gesondert ausgewiesen und umfassen die Beträge als Betriebsausgaben (Konto 91.2). Oder sie werden analog zum vorherigen Fall im Rahmen der Rechnungsabgrenzungsposten mit sukzessiver Ausbuchung auf Konto 91.2 berücksichtigt.

Bankdarlehen

Konto 67.1 enthält Informationen über vergebene langfristige Darlehen. Nach Eingang der Geldbeträge werden die Beträge 67.1 gutgeschrieben und von den Konten abgebucht, auf die sie überwiesen wurden. Die Transaktionen, die diesen Vorgang beschreiben, lauten wie folgt:

• Dt 50–55 Kt 67,1 – Gutschrift erhalten/gutgeschrieben.
• Dt 60 Kt 67,1 – Schulden gegenüber Lieferanten werden aus Darlehenserlösen zurückgezahlt oder das Darlehen wird zur Vorauszahlung an den Lieferanten verwendet.
• Dt 68 Kt 67,1 – Schulden gegenüber dem Haushalt werden durch ein Darlehen gedeckt.
• Dt 76 Kt 67,1 – Schulden gegenüber einem anderen Gläubiger werden durch ein Darlehen zurückgezahlt.

Mit noch einfacheren Buchungen wird das langfristige Darlehen (Konto 67) zurückgezahlt. Hierzu erfolgt die Belastung des Kontos entsprechend den Kassenkonten (51–55). Die Zinsen für die Inanspruchnahme des Darlehens werden über das Konto 91.2 berechnet und die Auszahlung erfolgt auf die gleiche Weise wie die Schuldentilgung.

Beantragung eines Kredits für Personal

Kredite, die Arbeitnehmern zum Zwecke des Wohnungsbaus und für andere Zwecke gewährt werden, werden auf einem separaten Unterkonto ausgewiesen (gemäß den Bestimmungen dieses Artikels 67.7). Die Organisation erfasst die auf Kredit 67,7 erhaltenen Beträge entsprechend den Geldkonten. Nach Ausgabe des Darlehens an das Personal werden Dt 73 Kt 51 (50) verbucht. Mittel, die der Arbeitnehmer zur Tilgung der Schulden beisteuert, werden in der Belastung 73 berücksichtigt. Das Unternehmen „schließt“ das Darlehen mit der Buchung Dt 67,7 Kt 51 ab.

Das Kapital eines jeden Unternehmens ist nichts anderes als eine Kombination aus Fremd- und Eigenmitteln. Ohne Kredite, die zur Entwicklung des Unternehmens beitragen, ist eine effektive Wirtschaftstätigkeit nahezu unmöglich. Die langfristige Mittelbeschaffung erfolgt hauptsächlich für Investitionen, Modernisierungen, den Bau oder den Erwerb von Anlagevermögen. Die darauf entfallenden Beträge, Zinsen und Strafen werden im Konto 67 ausgewiesen, dessen Aufrechterhaltungsregeln im Artikel ausführlich besprochen wurden.