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Die Buchführung erfolgt nicht nur nach Bilanzkonten, die eine Berichterstattung über Finanzmittel oder Vermögenswerte des Unternehmens beinhalten. Meldepflichtig sind auch Güter oder Sachwerte, die dem Unternehmen vorübergehend genutzt werden, ihm aber nicht vollständig gehören. Solche Sonderkonten nennt man im Rechnungswesen außerbilanziell.

Was ist das

Der Standardkontenplan enthält 99 Positionen, nach dem die Buchhaltungsunterlagen des Unternehmens geführt werden. Diese beinhalten 11 außerbilanzielle Sonderkonten im Zusammenhang mit Eigentum oder Finanzpaketen, die vorübergehend vom Unternehmen genutzt werden.

An diesen Mietgegenständen und -zwecken stehen der Gesellschaft keine Eigentumsrechte zu.

Zu den außerbilanziellen Konten gehören in der Regel:

• Vermietung von Anlagevermögen, deren Abschreibung;
• Gegenstände, für deren Aufbewahrung das Unternehmen verantwortlich ist;
• Waren, die zur Verarbeitung geschickt werden;
• akzeptierte Werkzeuge für Installation und Reparatur;
• im Auftrag übernommene Gegenstände und Mittel;
• Meldeformulare;
• Abschreibung von Verlusten aus Schulden zahlungsunfähiger Schuldner;
• geleastes Anlagevermögen und andere.

Der Kern dieser Art von Bericht besteht darin, Eigentum und Gelder als vorübergehend genutzte Vermögenswerte zu registrieren, die in keiner Weise die Art der Tätigkeit des Unternehmens charakterisieren. Es lohnt sich, außerbilanzielle Sonderkonten zu führen, wenn das Unternehmen nicht bereit ist, die Höhe der gehaltenen Mittel zu übertreiben, sowie um die wirtschaftliche Komponente zu kontrollieren.

ZU Hauptaufgaben Die Führung dieser Art von Konto kann Folgendes umfassen:

• Kontrolle über die Nutzung von Nichteigentum gemäß den gesetzlichen Normen;
• dokumentarischer Nachweis der Sicherheit und Funktionsfähigkeit dieser Immobilie;
• Verwendung von Materialien auf außerbilanziellen Konten als Bestätigung der Kreditwürdigkeit und Finanzkraft des Unternehmens

Es werden Konten geführt kein doppelter Eintrag, mit anderen Worten, es ist keine Korrespondenz für zusammengehörige Artikel erforderlich. In diesem Fall erfolgt die Abrechnung ausschließlich durch Belastung und Gutschrift des Belegs.

Kontostand, der außerhalb der Bilanz des Unternehmens geführt wird, hat keinen Einfluss auf den Wert seiner Währung. Deshalb haben alle Vorgänge, bei denen das Dokument verwendet wird, Referenzcharakter.

Wie wird ein außerbilanzielles Dokument erstellt?

Der Saldo (die Differenz zwischen Einnahmen und Ausgaben), der zu Beginn des Monats ermittelt wird (C1), zeigt die Verfügbarkeit von Mitteln auf dem Konto an, Lastschrift (D) – deren Eingang, Gutschrift (K) – deren Abschreibung. Am Ende des Kalendermonats wird der Saldo mit dem Restsaldo am Monatsende (C2) berechnet. Herkömmlicherweise kann dies alles berechnet werden durch Formel:

C2 = C1 + D – K

Ein außerbilanzieller Bericht wird ungefähr wie in der Tabelle dargestellt erstellt:

Führungsverweigerung: Mythen und Realität

Mythos eins: Sie müssen keine außerbilanziellen Konten führen, es gibt keine Strafen.

Wirklichkeit: sieht vor, das Unternehmen für die häufige (systematische) Verschleierung von Transaktionen in der Buchhaltung zur Verantwortung zu ziehen. Konten, die über die Bilanz hinausgehen, sind Teil der Buchhaltung, daher wird weiterhin eine Strafe verhängt: eine Geldstrafe von 5.000 Rubel.

Mythos zwei: Der Umfang der vollständigen Informationen über das Unternehmen „außerhalb der Bilanz“ hat keinen Einfluss.

Wirklichkeit: Einerseits korrigiert dies nicht das Finanzbild des Unternehmens, andererseits achten Steuerbehörden und Wirtschaftsprüfer häufig auf das Fehlen von Artikeln über Mietobjekte in Berichten. Um Probleme mit den Steuerbehörden zu vermeiden, ist es besser, eine außerbilanzielle Buchführung zu führen.

Wenn diese Informationen nicht ausreichen, kann ein einfaches Beispiel angeführt werden: Ein Unternehmen kaufte ein Tablet im Wert von weniger als 40.000 Rubel, das zunächst als für die Tätigkeit notwendige Materialien und bald als Ausgaben abgeschrieben wurde.

Tatsächlich gibt es das Tablet nicht mehr – das heißt, es gehört nicht dem Unternehmen und kann daher von jedem Mitarbeiter selbst mitgenommen werden. In Wirklichkeit ist dies jedoch nicht der Fall, und um die Notwendigkeit der Verwendung des Tablets durch das Unternehmen widerzuspiegeln, müssen Sie ein Dokument erstellen – außerbilanzieller Bericht.

So schreiben Sie Materialien ab

Wenn ein Buchhalter Materialien auf ein außerbilanzielles Konto abschreiben muss, denken Sie daran:

• es besteht keine Übereinstimmung zwischen den Konten (hier werden keine Zertifikate oder schriftlichen Referenzen verwendet);
• der Erhalt von aktivem Eigentum (Materialien) wird als Belastung erfasst;
• Die Abschreibung von Materialien wird gutgeschrieben.

• №001 : Ein Sonderkonto ist für Materialien bestimmt, die im Lager des Unternehmens gelagert werden und nicht dessen Eigentum sind;
• №002 : für zur Bearbeitung übernommene Materialien von Drittkunden;
• №003 : für Immobilien, die zur Provision angenommen wurden.

Übrigens hat das Unternehmen die Möglichkeit, außerbilanzielle Buchführung nicht nur über die Materialien anderer Personen, sondern auch über die eigenen Materialien zu führen. Dabei kann es sich zum Beispiel um Haushaltsgeräte oder geringwertiges Eigentum handeln, wenn es länger als ein Jahr genutzt wird.

Ihre Kosten sind wichtig – um Materialien auf Sonderkonten zu übertragen, müssen sie unter der Schwelle für die Annahme des Objekts als Anlagevermögen liegen. Der Schwellenwert wird innerhalb der Organisation berechnet, sollte jedoch 40.000 Rubel nicht überschreiten.

Der gleiche Besitzer. Inventar kann jahrzehntelang verwendet werden; es ist nur wichtig, ihre Sicherheit zu überwachen und in Dokumenten festzuhalten.

Algorithmus zum Abschreiben von Inventargegenständen

Um Lagerbestände von Konten außerhalb der Bilanz der Organisation abzuschreiben, gehen Sie Schritt für Schritt vor:

1. Erstellen Sie einen Vertrag über den Kauf von Inventargegenständen – er ist die Grundlage für die Entstehung von Eigentumsrechten.
2. Lagerbestände aus einer außerbilanziellen Position abschreiben und in Bilanzkonten eintragen.
3. Im Falle einer Retoure werden Lagerbestände durch Buchung ausgebucht.
4. Für den Fall, dass der Kunde die Waren und Materialien ihm überlässt und das Eigentum übernimmt, ist die Erstellung von Dokumenten für den Verkauf erforderlich.

Der Verkauf von Lagerbeständen steht ihrem Verkauf gleich, daher wird zunächst der Wert der Position im Rahmen des Vertrags ermittelt. Anschließend erfolgt eine Buchhaltungseintragung für einen der folgenden Buchhaltungsposten:

• 62 – für Abrechnungen zwischen Käufern und Kunden;
• , 92 – für sonstige Einnahmen und Ausgaben;
• – Berechnungen zur Mehrwertsteuer (MwSt.).

Sofern aus außerbilanziellen Belegen Material entnommen wird, erfolgt dies auf Kredit.

Die Kosten für solche Waren und Materialien betragen 0, da der Buchhalter sie bei der Überlassung zur Nutzung bereits in den Kosten berücksichtigt hat. Bei der Veräußerung von Lagerbeständen wird der Erlös im Betriebsergebnis erfasst.

Um den Überblick über aus dem Gleichgewicht geratene Gelder zu behalten, ist es wichtig, regelmäßig nachzuschauen vollständiges Inventar, indem allen Objekten individuelle Nummern zugewiesen werden. Materialien von aktiven Konten werden ebenfalls geprüft.

Anlagevermögen in der Buchhaltung ist Eigentum, Arbeitsmittel, ohne das der Produktionsprozess und die Arbeit der gesamten Organisation nicht möglich sind. Sie haben Lebensdauer ab 12 Monaten, ihre die Kosten überschreiten nicht 40.000 Rubel.

Die Bilanzierung des Anlagevermögens erfolgt zu den ursprünglichen Anschaffungskosten (angegeben im Kaufvertrag oder einem anderen Dokument) und innerhalb von Artikeln können sie entsprechend übertragen werden. Dies liegt daran, dass sich die Betriebssysteme während des Betriebs auf die eine oder andere Weise abnutzen und von Kunde zu Kunde weitergegeben werden (bei Vermietung), weshalb es wichtig ist, die aufgelaufenen Abschreibungen davon abzuziehen. Der Restwert ist das Nettoanlagevermögen des Unternehmens.

Das von einem Unternehmen genutzte Anlagevermögen (FPE) kann nur gemäß den Bilanz- und außerbilanziellen Posten abgeschrieben werden bestimmte Gründe:

• im Falle anderer Personen, Organisationen;
• aufgrund von Umständen, die außerhalb der Kontrolle des Unternehmens liegen – aufgrund von Diebstahl, Sachbeschädigung, Engpässen (bei einer Prüfung festgestellt);
• Abschreibung wegen Notfall;
• aufgrund der Abnutzung des Betriebssystems.

Für Anlagevermögen bis 3.000 Rubel sind außer dem Abschreibungsgesetz keine besonderen Unterlagen erforderlich.

Wenn es sich um teurere Betriebssysteme handelt, wird im Unternehmen eine Kommission aus Mitarbeitern gebildet, die den Grund für die Abschreibung, die Möglichkeit einer Reparatur oder den Austausch ausgefallener Geräte kompetent ermitteln können. Wenn solche Mitarbeiter nicht vorhanden sind, kann die Geschäftsführung externe Expertenorganisationen in die Bewertung einbeziehen.

Das Betriebssystem wird abgeschrieben Verwendung interner Dokumente, das keine Verweise oder Verbindungen zu anderen Konten in der Bilanz enthalten sollte.

Mittel, die der Definition der allgemeinen Haushalts- oder Produktionsausgaben entsprechen, werden mit Buchhaltungseinträgen abgeschrieben: Dt 20, 25, 26 und Kt 10. Mit denselben Dokumenten werden Anlagevermögen aufgrund von Ausfällen, Schäden oder Ausfällen abgeschrieben. In anderen Fällen ist es bequemer, den Verkauf zu registrieren.

Schlussfolgerungen

Daher erfordert die Abrechnung der Arbeit eines Unternehmens die Arbeit mit Konten, die in der Bilanz enthalten sind. Die Weigerung, solche Buchhaltungsposten zu führen, ist mit Strafen seitens der Steuerbehörden verbunden, die bei Prüfungen Mängel aufdecken.

Für die Organisation selbst ist die Führung von außerbilanziellen Dokumenten dasselbe gesund: Dank der rechtzeitigen Erstellung der Dokumentation ist es möglich, den Betrieb, den Zustand und die Sicherheit von Anlagevermögen und Inventargegenständen zu kontrollieren. Die Sauberkeit der Buchhaltung eines Unternehmens wirkt sich positiv auf seine finanzielle Stabilität aus und ist ein Indikator für seine Kreditwürdigkeit.

In dieser Anleitung wird ein kurzer und übersichtlicher Überblick über außerbilanzielle Konten im Rechnungswesen gegeben.

Zunächst ist der Buchhalter vor allem an der Haftung für die Nichtführung von Aufzeichnungen interessiert.

Zuwiderhandlungen können strafrechtlich verfolgt werden. 120 der Abgabenordnung der Russischen Föderation und ihre Beamten (zu denen auch ein Buchhalter gehört) – gemäß Art. 15.11 Ordnungswidrigkeitengesetz. Der letzte Artikel ist in diesem Fall jedoch nicht anwendbar, da er nur die Verfälschung von Berichtspositionen bestraft.

Um die Daten von außerbilanziellen Konten in der Bilanz (Formular Nr. 1) widerzuspiegeln, ist ein Abschnitt „Bescheinigung über die Verfügbarkeit von Werten, die auf außerbilanziellen Konten verbucht werden“ vorgesehen. Diese Daten spiegeln sich auch im Anhang zur Bilanz (Formular Nr. 5) wider. Sie müssen jedoch bedenken, dass diese Formulare nicht obligatorisch sind, sondern zur Verwendung empfohlen werden. Eine Organisation kann andere Formulare verwenden. Hauptsache, sie enthalten alle in der PBU 4/99 vorgesehenen Daten. Und gemäß dieser PBU werden die in außerbilanziellen Konten ausgewiesenen Daten in den Erläuterungen zur Bilanz offengelegt. Wie diese Erläuterungen aussehen sollen, wird jedoch nicht direkt durch die Verordnungen festgelegt. Daher können Sie Daten zu außerbilanziellen Konten in der Erläuterung zur Bilanz widerspiegeln.

In diesem Fall wird es einfach keine gesonderten Berichtszeilen für außerbilanzielle Konten geben, so dass deren Verzerrung nicht geahndet werden kann.

Aber um die Organisation gemäß Art. vor Gericht zu bringen. 120 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wegen eines groben Verstoßes gegen die Rechnungslegungsvorschriften ist möglich, da zu diesen Verstößen die systematische Nichtabbildung von Transaktionen auf Rechnungslegungskonten gehört. Und auch außerbilanzielle Konten sind Buchhaltungskonten, da sie im Kontenplan vorgesehen sind. Wenn eine Organisation mindestens zwei Transaktionen nicht berücksichtigt, wird ihr eine Geldstrafe von 5.000 Rubel auferlegt. Und einige Gerichte stimmen dieser Position zu.

Aber wie die Praxis zeigt, verhängen Steuerbehörden bei der Durchführung einer Prüfung gerne Geldstrafen gegen Organisationen nach Art. 120 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Wenn Sie keine außerbilanzielle Buchführung führen, wird Ihnen dafür ein Bußgeld auferlegt, wenn Sie dies tun, werden sie etwas anderes finden. Gleichzeitig hat die fehlende Berücksichtigung von Daten zu außerbilanziellen Konten keinen Einfluss auf die Steuerberechnung. Daher eine erhöhte Geldstrafe von 15.000 Rubel. (für die in Artikel 120 Absatz 1 der Abgabenordnung der Russischen Föderation genannten Straftaten, wenn sie in mehr als einem Steuerzeitraum begangen wurden) kann immer vermieden werden. Da in dieser Situation nicht klar ist, welcher Steuerzeitraum berücksichtigt werden soll.

Darüber hinaus verfügt eine Organisation nicht über Daten zum Wert außerbilanzieller Vermögenswerte (z. B. zum Wert von Leasingobjekten) oder zur Höhe außerbilanzieller Verbindlichkeiten und hat aus diesem Grund die Informationen nicht berücksichtigt Bilanz verweigern die Gerichte die Erhebung einer Geldbuße vom Finanzamt gemäß Art. 120 Abgabenordnung der Russischen Föderation.

Brauchen wir also eine außerbilanzielle Buchführung?

Wie wir sehen, gibt es praktisch keine Verantwortung. Dennoch ist es besser, eine außerbilanzielle Buchführung zu führen, da deren Fehlen in vielen Fällen dazu führt, dass interessierte Benutzer kein vollständiges Bild von der Finanzlage der Organisation haben.

Aus diesem Grund achten Prüfer stets auf das Fehlen einer solchen Rechnungslegung, obwohl dies nur im Extremfall zu einer Änderung der Schlussfolgerung führt.

Efremova Anna Alekseevna, stellvertretende Generaldirektorin von CJSC AKG RBS

„In der Praxis ist die Haltung gegenüber der außerbilanziellen Buchführung viel ruhiger als gegenüber Systemaufzeichnungen, also gegenüber Aufzeichnungen auf Bilanzkonten, wenn ein Buchhalter „vergessen“ hat, die Annahme von Anlagevermögen für die Buchhaltung oder die Umsatzrealisierung darzustellen Dies wird jedoch als grober Fehler angesehen. Jeder ist jedoch darauf gestoßen, dass die Buchführung die von der Organisation zur Nutzung erhaltenen immateriellen Vermögenswerte, die zur Verarbeitung auf Lohnbasis erhaltenen Rohstoffe oder die zur Verwahrung angenommenen Waren nicht berücksichtigt Solche Transaktionen werden von Buchhaltern oft als geringfügiger Mangel angesehen, und sehr oft beschweren sich Prüfer über das Fehlen relevanter Informationen in der Berichterstattung, die fast als Kleinigkeiten empfunden werden und keine praktische Bedeutung haben.

Tatsächlich stimmt das überhaupt nicht. Die ausschließliche Ausrichtung der Rechnungslegung auf Steuerzwecke wird häufig zum Grund für die Vernachlässigung der außerbilanziellen Rechnungslegung, da diese nicht mit der Bildung von Steuerbemessungsgrundlagen zusammenhängt.

Wenn man jedoch bei einer Steuerprüfung nicht nur mit Bußgeldern rechnen muss, dann ergibt sich alles von selbst.

Lassen Sie mich Ihnen ein Beispiel geben. Wenn die ausgegebenen Verpfändungen und Garantien nicht nur den Wert des Nettovermögens, sondern auch den Wert der Bilanzwährung erheblich übersteigen, kann nur ein unqualifizierter oder skrupelloser Wirtschaftsprüfer das Risiko einer Verletzung des Grundsatzes der Geschäftskontinuität der Organisation ignorieren.

Im Falle von Rückzahlungsforderungen hat die Organisation nämlich keine Möglichkeit, diese zu erfüllen. Diese Tatsache muss sich im Bericht des Abschlussprüfers widerspiegeln. Und unsere Erfahrung zeigt, dass Organisationen oft erst nach Erhalt eines Auditberichts mit einem solchen Vorbehalt beginnen, negative Faktoren zu bewerten, die zu einer Reduzierung der Aktivitäten oder zur Auflösung der Organisation führen könnten.

Eine weitere häufige Situation. Oftmals werden Informationen über gemietete Objekte nicht in die Buchhaltung einbezogen, da die Kosten für das gemietete Objekt zwischen den Parteien nicht vereinbart sind.

Das Fehlen solcher Informationen in Finanz-(Buchhaltungs-)Abschlüssen vermittelt den Benutzern dieser Abschlüsse jedoch kein vollständiges Bild über den Vermögensstatus des Unternehmens. Den Berichten zufolge benötigt die Produktion beispielsweise oft überhaupt keine Produktionsanlagen, der Handel keine Lagerflächen und die Geschäftsführung kein Büro. Solche Informationen über die Organisation können in keiner Weise als zuverlässig angesehen werden, und der Abschlussprüfer ist verpflichtet, eine entsprechende Klausel in den Bericht des Abschlussprüfers aufzunehmen, wenn das in der Berichterstattung nicht berücksichtigte Volumen der geleasten Vermögenswerte erheblich ist.

Zur ordnungsgemäßen Rechnungslegung der Organisation ist es notwendig, die Kosten der Mietgegenstände im Vertrag mit dem Vermieter zu vereinbaren und, falls dies nicht möglich ist (Vermieter scheuen sich oft davor zurück, solche Angaben zu machen) – deren Wert selbstständig einzuschätzen. Eine solche außervertragliche Beurteilung stellt immer noch eine geringere Verfälschung der Daten dar als ihr völliges Fehlen.“

Daher ist es besser, eine außerbilanzielle Buchhaltung zu führen. Darüber hinaus ist dies nicht schwierig - es erfolgt nach einem einfachen Schema ohne die Methode der doppelten Eingabe. Ist es beispielsweise schwierig, die Kosten für ein gemietetes Büro auf dem Konto 001 abzubilden?

Es ist auch praktisch, die außerbilanzielle Buchhaltung zu nutzen, um Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten zu überwachen, die bereits von Bilanzkonten abgeschrieben wurden. Beispielsweise bei geringwertigen Objekten, deren Anschaffungskosten bei Inbetriebnahme als Aufwand abgeschrieben werden.

Der Kontenplan sieht für die Bilanzierung dieser Vermögenswerte keine außerbilanziellen Konten vor. Sie können jedoch selbst ein offenes Konto verwenden (im Arbeitskontenplan kann es beispielsweise als Konto 012 „Vermögenswerte mit einer Nutzungsdauer von mehr als 12 Monaten und einem Wert von weniger als 20.000 Rubel“ bezeichnet werden).

Natürlich ist es möglich, die Bewegung von geringwertigen Objekten zu kontrollieren, ohne eine außerbilanzielle Buchführung zu verwenden. Aber warum etwas erfinden, wenn es eine fertige Version einer solchen Buchhaltung gibt?

Wie wir sehen, wird die außerbilanzielle Buchführung zu Unrecht der Aufmerksamkeit der Buchhalter entzogen.

Wenn die Nutzer Ihres Reportings vollständige Informationen benötigen und Sie keine Probleme mit dem Finanzamt haben möchten, ist eine außerbilanzielle Buchführung notwendig.

Die Regeln für die Führung von Aufzeichnungen über außerbilanzielle Konten werden im Abschnitt geregelt. VII Anleitung Nr. 157n 1. Basierend auf den Absätzen 332 - 384 der Anleitung wird in dem Artikel das Verfahren zur Abbildung von Sachwerten und Abrechnungen auf außerbilanziellen Konten erörtert.

Allgemeine Bestimmungen zur Führung von Aufzeichnungen

Auf außerbilanziellen Konten berücksichtigen Institute (Ziffer 332 der Weisung Nr. 157n):

• Vermögenswerte, die sich im Besitz des Instituts befinden, ihm jedoch nicht im Rahmen des Betriebsführungsrechts (vermietetes Eigentum, mit dem Recht zur unentgeltlichen (unbefristeten) Nutzung erhaltenes Eigentum, zur Lagerung und (oder) Verarbeitung sowie im Rahmen der zentralen Beschaffung (zentral) überlassen werden Versorgung), usw. . P.);
• Sachwerte, deren Bilanzierung gemäß Weisung Nr. 157n, Nr. 183n 2 außerhalb von Bilanzkonten erfolgt:

a) Anlagevermögen im Wert von bis zu 3.000 Rubel. inklusive, in Betrieb genommen;

b) Zeitschriften zur Nutzung als Teil der Bibliothekssammlung, unabhängig von ihrem Preis;

d) Eigentum, das zum Zweck der Belohnung (Schenkung) erworben wurde;

e) übertragbare Auszeichnungen, Preise, Pokale;

f) Sachwerte, die durch zentrale Beschaffung (zentrale Versorgung) bezahlt werden;

g) spezielle Ausrüstung zur Durchführung von Forschungsarbeiten im Rahmen staatlicher (kommunaler) Vereinbarungen (Verträge);

i) Versuchsgeräte, sonstige Wertgegenstände;

j) zusätzliche analytische Daten zu anderen Rechnungslegungsobjekten und mit ihnen durchgeführten Transaktionen, die für die Offenlegung von Informationen über die Aktivitäten des Instituts in den von ihm erstellten Berichten erforderlich sind;

– Abrechnungen und Verpflichtungen, die auf ihre Ausführung warten.

Die Bilanzierung von außerbilanziellen Konten erfolgt nach einem einfachen System, d. h. Einnahmen (Erhöhungen) werden auf dem Konto ausgewiesen und Abgänge (Rückgänge) werden auf dem Konto ausgewiesen. Eine Doppelbuchung bei der Nutzung von außerbilanziellen Konten entfällt (Ziffer 332 der Weisung Nr. 157n).

Um Informationen zum Zwecke der Betriebsbuchhaltung zu sammeln, hat das Institut das Recht, zusätzliche außerbilanzielle Konten einzuführen.

Alle Sachwerte sowie sonstige auf außerbilanziellen Konten erfasste Vermögenswerte und Verbindlichkeiten werden in der Art und Weise und fristgerecht inventarisiert, wie es bei den in der Bilanz erfassten Objekten der Fall ist. Richtlinien für die Bestandsaufnahme von Eigentum und Verbindlichkeiten wurden durch die Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 13. Juni 1995 Nr. 49 genehmigt. Geleitet von diesem Regulierungsgesetz führen autonome Institutionen eine Bestandsaufnahme von Eigentum und Siedlungen durch, die sich in Off- widerspiegeln. Bilanzkonten.

Bewegungen in außerbilanziellen Konten, in denen Sachwerte erfasst werden, werden im Abschnitt widergespiegelt. Tabelle 3 „Informationen über die Bewegung nichtfinanzieller Vermögenswerte des Instituts“ f. 0503768, in der Erläuterung f. 0503760. Dieser Abschnitt enthält Informationen zum Wert von Immobilien, die in außerbilanziellen Konten erfasst werden:

• – zu Beginn und am Ende des Jahres;
• – im Berichtsjahr ein- und ausgeschieden.

Im Folgenden betrachten wir die Regeln für die Bilanzierung wesentlicher Vermögenswerte, Abrechnungen und Verpflichtungen auf separaten außerbilanziellen Konten.

Konto 01 „Zur Nutzung erhaltenes Eigentum“

Ein beweglicher und unbeweglicher Vermögensgegenstand, der von einer Einrichtung ohne Sicherung des Betriebsführungsrechts sowie zur entgeltlichen Nutzung, mit Ausnahme von Finanzierungsleasing, übernommen wird, wenn die Immobilie in der Bilanz des Leasingnehmers steht, wird auf dem Konto 01 verbucht. Die Regeln für die Bilanzierung von Vermögenswerten auf diesem Konto sind in Abschnitt 332 der Weisung Nr. 157n festgelegt.

Schauen wir uns anhand der in diesem Absatz dargelegten Standards ein Beispiel an, wie zur Nutzung erhaltenes Eigentum bilanziert wird.

Für die festliche Veranstaltung mietete die Kulturinstitution Kostüme. Eine Partei (der Vermieter) überlässt der anderen Partei fünf Anzüge zur entgeltlichen Nutzung für die Dauer von zwei Monaten. Die Miete für sie beträgt 15.000 Rubel. Nach den Feierlichkeiten wurden die Kostüme an den Vermieter zurückgegeben.

In der Buchhaltung werden Vorgänge zum Erhalt und zur Rückgabe von Eigentum an den Vermieter wie folgt berücksichtigt:

Interne Bewegungen materieller Vermögenswerte in einem Institut werden in einem außerbilanziellen Konto auf der Grundlage unterstützender Primärdokumente durch Änderung der materiellen Person und (oder) des Aufbewahrungsortes abgebildet. Ein solches Belegdokument kann eine Anforderungsrechnung sein. 0315006.

Die analytische Buchhaltung für das Konto 01 erfolgt in der Karte der quantitativen und Gesamtbuchhaltung der Sachwerte im Rahmen der Vermieter und (oder) Eigentümer (Bilanzinhaber) von Immobilien für jeden Gegenstand nichtfinanzieller Vermögenswerte und im Rahmen des Inventars (Konto). Nummer, die dem Objekt vom Saldoinhaber (Eigentümer) zugewiesen wurde und in der Abnahmebescheinigung -Übertragung (anderes Dokument) angegeben ist.

Konto 03 „Strenge Meldeformulare“

Zunächst stellen wir fest, dass die Anweisungen Nr. 157n, Nr. 183n nicht definieren, was Formulare sind, wenn wir die Bestimmungen der Verordnung des Finanzministeriums der Russischen Föderation Nr. 173n 3 berücksichtigen, die Erläuterungen dazu enthält Ausfüllen des Buches der Buchhaltungsformulare für die strikte Berichterstattung (f. 0504045), dann umfassen die Formulare für die strikte Berichterstattung Quittungsbücher, Zertifikate, Diplome, Zertifikatsformulare, Formulare und Beilagen dafür usw. Formulare, die in der Institution zur bedingten Bewertung gespeichert werden (1 Rubel pro 1 Formular) werden auf diesem außerbilanziellen Konto verbucht (Ziffer 337 Weisung Nr. 157n). Ein Rechnungslegungsinstitut kann eine Regel für die Aufzeichnung strenger Meldeformulare auf Kosten ihrer Anschaffung festlegen. Die Bilanzierung strenger Meldeformulare sollte im Kontext von Folgendem organisiert werden:

a) Personen, die für deren Aufbewahrung und (oder) Ausgabe verantwortlich sind;

b) Lagerplätze.

Entsorgung strenger Meldeformulare bei ihrer Registrierung (Ausstellung), Übertragung an eine andere juristische Person, die für ihre Registrierung (Ausstellung) verantwortlich ist, sowie im Zusammenhang mit der Feststellung von Schäden, Diebstahl, Mangel, Entscheidung über deren Abschreibung (Zerstörung). ), erfolgt auf der Grundlage des Gesetzes über die Abschreibung strenger Meldeformulare (f. 0504816), der Übertragungs- und Annahmebescheinigung in jeglicher Form.

Interne Bewegungen strenger Meldeformulare in einem Institut werden in einem außerbilanziellen Konto auf der Grundlage unterstützender Primärdokumente (Bedarfsrechnung f. 0315006) durch Änderung der verantwortlichen Person und (oder) des Lagerorts widergespiegelt.

Die analytische Abrechnung des Kontos erfolgt für jede Art von strengen Meldeformularen im Zusammenhang mit den für deren Aufbewahrung und (oder) Ausgabe verantwortlichen Personen und Aufbewahrungsorten im Buch der Buchführung für strenge Meldeformulare.

Schauen wir uns das Beispiel der Bilanzierung strenger Meldeformulare an.

A.I. ist als MOL mit der Aufbewahrung strenger Meldeformulare – Diplome – betraut. Nach Abschluss der Abschlusszertifizierung der Studierenden füllt A. I. Ivanov Diplomformulare aus und stellt sie den zertifizierten Studierenden aus. Ivanov A.I. hatte 500 Stücke zur Aufbewahrung. Formulare, von denen 350 verwendet wurden. Gemäß den von der Institution festgelegten Rechnungslegungsgrundsätzen werden Formulare in einer konventionellen Einheit abgerechnet – 1 Rubel. für 1 Stück

Korrespondenzrechnungen für die Ausstellung von Diplomen werden wie folgt erstellt:

Konto 04 „Abgeschriebene Schulden zahlungsunfähiger Schuldner“

Gemäß den Ziffern 97, 180 der Weisung Nr. 183n wird die Ausbuchung von Einkommensforderungen, die nach den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation als unrealistisch für die Einziehung anerkannt wurden, aus der Bilanz auf der Grundlage einer Bescheinigung f berücksichtigt. 0504833 auf der Belastung des Kontos 0 401 10 173 „Außerordentliche Erträge aus Transaktionen mit Vermögenswerten“ und der Gutschrift der entsprechenden analytischen Konten des Kontos 0 205 00 000 „Ertragsberechnungen“ bei gleichzeitiger Berücksichtigung der abgeschriebenen Schulden in der außerbilanziellen Bilanz Konto 04 „Abgeschriebene Schulden zahlungsunfähiger Schuldner“. Die Anrechnung der Höhe der Forderungen für Aufwendungen, die gemäß den Rechtsvorschriften der Russischen Föderation als unrealistisch für die Einziehung anerkannt wurden, um das Finanzergebnis einer autonomen Einrichtung zu mindern, spiegelt sich wiederum in der Belastung des Kontos 0 401 20 273 „Außerordentliche Aufwendungen“ wider Operationen mit Vermögenswerten“ und die Gutschrift der entsprechenden Konten der analytischen Buchführung der Konten 0 206 00 000 „Abrechnungen über ausgegebene Vorschüsse“, 0 208 00 000 „Abrechnungen mit verantwortlichen Personen“, auch bei gleichzeitiger Abschreibung des angegebenen Betrags Außerbilanzielles Konto 04 „Abgeschriebene Schulden zahlungsunfähiger Schuldner“ (Ziffer 181 der Weisung Nr. 183n).

Als uneinbringlich gilt grundsätzlich eine Forderung, deren Verjährungsfrist abgelaufen ist. Die allgemeine Verjährungsfrist beträgt drei Jahre (Artikel 196 des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation). In manchen Fällen (für bestimmte Arten von Ansprüchen) kann die Verjährungsfrist mehr oder weniger als drei Jahre betragen. Beispielsweise beträgt die Verjährungsfrist für einen Anspruch auf Anerkennung eines anfechtbaren Geschäfts als ungültig und auf Anwendung der Folgen seiner Ungültigkeit ein Jahr (Artikel 181 Absatz 2 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Außerdem kann eine Schuld durch eine gerichtliche Entscheidung für uneinbringlich erklärt werden.

Wenn eine Schuld als uneinbringlich anerkannt wird, hat das Institut das Recht, Forderungen (Verbindlichkeiten) von den Buchhaltungskonten abzuschreiben und in der Bilanz auszuweisen. Im außerbilanziellen Konto 04 werden diese Schulden für fünf Jahre (anderer gesetzlich festgelegter Zeitraum) berücksichtigt, um die Möglichkeit ihrer Einziehung im Falle einer Änderung des Vermögensstatus der Schuldner zu überwachen (Ziffer 339 der Weisung Nr . 157n). Im Falle der Wiederaufnahme des Inkassoverfahrens oder des Erhalts von Geldern zur Tilgung der Schulden zahlungsunfähiger Schuldner am Tag der Wiederaufnahme des Inkassoverfahrens oder am Tag der Gutschrift des angegebenen Erlöses auf Konten (Personenkonten) von Institutionen, wie z Schulden werden aus der außerbilanziellen Buchhaltung abgeschrieben.

Schauen wir uns das Obige anhand eines Beispiels an.

Die Verjährungsfrist für Forderungen (RUB 15.760), die in der Bilanz des autonomen Instituts unter Konto 2.206.31.000 aufgeführt sind, läuft am 1. November 2011 ab. Auf Anordnung des Instituts kann diese Schuld auf der Grundlage von Belegen, aus denen hervorgeht, dass der Schuldner zahlungsunfähig ist, aus der Buchführung ausgebucht werden.

In der Buchhaltung werden gemäß Weisung Nr. 183n folgende Buchungen vorgenommen:

Nehmen wir an, dass der Schuldner im Februar 2012 die ihm zuvor als Vorauszahlung übertragenen Geräte zurückgegeben hat. In diesem Fall sieht die Wiederherstellung des Forderungsbetrags auf den Buchhaltungskonten wie folgt aus:

Die analytische Buchhaltung für Konto 04 wird in der Buchhaltungskarte „Fonds and Settlements“ geführt, aufgeschlüsselt nach den Arten der Einnahmen (Zahlungen), für die die Bilanz des Instituts die Schulden der Schuldner ausweist, nach Schuldnern (Schuldner) unter Angabe seines vollständigen Namens, as sowie weitere Angaben, die zur Feststellung der Schuld (des Schuldners) zum Zwecke einer etwaigen Eintreibung erforderlich sind.

Konto 06 „Schulden von Schülern und Studenten für nicht zurückgegebene Sachwerte“

Die Nutzung dieses Kontos ist für bildungsautonome Einrichtungen relevant. Gemäß den Bestimmungen von Absatz 343 der Weisung Nr. 157n werden die Schulden von Studierenden und (oder) Studierenden für Uniformen, Wäsche, Werkzeuge und sonstiges Eigentum, die sie nicht zurückgegeben haben, in Höhe der geforderten Aufwendungen der Einrichtung berücksichtigt für die Wiederherstellung (Kauf) von erstattungspflichtigem ähnlichem Eigentum und wird im Konto 06 ausgewiesen. Die analytische Buchführung für Konto 06 wird in der Buchhaltungskarte „Fonds and Settlements“ nach Einkommensart für jeden Studenten, Studenten und Art der Sachwerte geführt (Ziffer 344 von Weisung Nr. 157n).

Um gemäß Abschnitt 110 der Weisung Nr. 157n Informationen in Geldbeträgen über den Stand der Abrechnungen für die am Eigentum einer autonomen Einrichtung verursachten Schadensbeträge und Vorgänge, die diese Berechnungen ändern, zu generieren, Konto 0 209 00 000 „Abrechnungen für „Sachschaden“ verwendet wird. Ist die Höhe der Schulden der Studierenden ein Mangel oder eine Beschädigung des Eigentums der Einrichtung? In Wirtschaftswörterbüchern bezieht sich Knappheit auf die unvollständige Verfügbarkeit materieller und monetärer Ressourcen, die als Ergebnis von Kontrolle und Prüfung festgestellt wird. Die Höhe der Schulden kann nicht nur bei Kontrollmaßnahmen ermittelt werden. Allerdings stellt die Nichtrückgabe materieller Vermögenswerte durch Studierende tatsächlich einen Mangel dar. In diesem Zusammenhang stellen sich eine Reihe von Fragen:

1. Ist es notwendig, die Schulden von Schülern und Studenten gleichzeitig auf den Konten 0 209 00 000 und 06 abzubilden?
2. Schlägt die Weisung Nr. 157n die Nutzung des Kontos 06 nur dann vor, wenn die an Studierende übertragenen Sachwerte buchhalterisch in einer bedingten Bewertung berücksichtigt und in der Bilanz der Einrichtung berücksichtigt werden?

Unserer Meinung nach sollte das Verfahren zur Erfassung von Studienschulden für nicht zurückgegebene Sachwerte in den Rechnungslegungsgrundsätzen festgelegt werden. Zum Beispiel auf diese Weise: Die Schulden der Studierenden für nicht zurückgegebene Sachwerte werden im Wert auf dem außerbilanziellen Konto 06 widergespiegelt. Anschließend muss die Einrichtung innerhalb von drei Monaten alle möglichen Maßnahmen ergreifen, um diese Sachwerte zurückzugeben. Wenn die Schulden nach Ablauf dieser Zeit vom Studenten nicht zurückgezahlt werden, sollte dies ebenfalls auf dem Konto 0 209 00 000 ausgewiesen werden.

Konto 07 „Übertragbare Auszeichnungen, Preise, Pokale und wertvolle Geschenke, Souvenirs“

Wettbewerbspreise, Pokale, die von verschiedenen Organisationen gestiftet und von diesen zur Belohnung von Gewinnerteams erhalten werden, sowie Sachwerte, die zum Zweck der Belohnung (Spende) erworben wurden, einschließlich wertvoller Geschenke und Souvenirs, werden während des gesamten Zeitraums auf dem außerbilanziellen Konto 07 erfasst Zeitraum ihres Bestehens in der Anstalt (Ziffer 345 der Weisung Nr. 157n).

Übertragbare Auszeichnungen, Preise, Pokale werden bei der bedingten Bewertung berücksichtigt: ein Gegenstand, ein Rubel. Sachwerte, die zum Zwecke der Präsentation (Verleihung), Schenkung erworben werden, einschließlich wertvoller Geschenke, Souvenirs, werden mit den Anschaffungskosten bilanziert.

Lassen Sie uns ein Beispiel für die Reflexion von Transaktionen zum Erwerb und zur Verteilung von Preisen und wertvollen Geschenken geben.

Durch Zuschüsse erwarb die autonome Kultur- und Sportinstitution wertvolle Geschenke, die sie den Gewinnern des Wettbewerbs überreichen konnte. Die Kosten für wertvolle Geschenke betragen 18.000 Rubel. Basierend auf den Ergebnissen des Wettbewerbs wurden Geschenke an die Erst-, Zweit- und Drittplatzierten vergeben.

In der Buchhaltung werden Transaktionen zum Erwerb und zur Lieferung wertvoller Geschenke wie folgt berücksichtigt:

Die analytische Abrechnung des Kontos erfolgt in der Karte der Mengen- und Gesamtabrechnung der Sachwerte im Rahmen der Sachverständigen, Lagerorte, für jeden Vermögensgegenstand.

Konto 09 „Ersatzteile für Fahrzeuge, die als Ersatz für verschlissene Fahrzeuge ausgegeben werden“

Die Abrechnung von Sachwerten wie Ersatzteilen für Fahrzeuge, die als Ersatz für verschlissene Fahrzeuge ausgegeben wurden, zur Kontrolle ihrer Nutzung erfolgt auf dem Konto 09 (Ziffer 349 der Weisung Nr. 157n). Die Liste der in diesem außerbilanziellen Konto verbuchten Sachwerte wird durch die Rechnungslegungsgrundsätze des Instituts festgelegt. Es kann beispielsweise angegeben werden, dass Motoren, Batterien und Reifen, die als Ersatz für abgenutzte Motoren ausgegeben werden, im außerbilanziellen Konto 09 verbucht werden. Für jedes Fahrzeug sind je nach Saisonalität (Sommer und Winter) zwei Sätze Reifen erforderlich. Das Bilanzkonto 09 kann analytisch erfasst werden, was in der Rechnungslegungsrichtlinie festgelegt ist. Die Bilanzierung von Ersatzteilen zu Anschaffungskosten oder in einer bedingten Bewertung hängt auch davon ab, was in den Bilanzierungsgrundsätzen festgelegt ist.

Sachanlagen werden zum Zeitpunkt ihrer Veräußerung vom Bilanzkonto zum Zwecke der Reparatur von Fahrzeugen im außerbilanziellen Konto ausgewiesen und während der Dauer ihres Betriebs (Nutzung) als Teil des Fahrzeugs berücksichtigt.

Die Veräußerung von Sachwerten aus der außerbilanziellen Buchführung erfolgt auf der Grundlage einer Bescheinigung über den Abschluss der Arbeiten, die deren Ersatz bestätigt. Beachten Sie, dass jeder Autoreifen eine Standardlaufleistung hat, bei deren Erreichen er abgeschrieben werden muss. Außerdem werden Reifen abgeschrieben, wenn Mängel und Bedingungen vorliegen, unter denen gemäß dem Beschluss des Ministerrats der Regierung der Russischen Föderation vom 23. Oktober 1993 Nr. 1090 „Über die Straßenverkehrsordnung“ der Betrieb von Fahrzeugen gefährdet ist verboten. Zu diesen Fällen gehört gemäß Abschnitt 5.1 dieses Dokuments das Überschreiten der standardmäßigen Restprofilhöhe (bei Pkw – weniger als 1,6 mm, bei Lkw – 1 mm, bei Bussen – 2 mm, bei Motorrädern und Mopeds – 0,8 mm).

Bezüglich der Lebensdauer der Batterie gilt in den Regeln zur Ermittlung der Höhe der Material- und Ersatzteilkosten für die Überholung von Fahrzeugen, genehmigt durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 24. Mai 2010 Nr. 361, der Standard Die Lebensdauer der Batterie vor dem Austausch (Abschreibung) beträgt voraussichtlich:

– vier Jahre – mit einer durchschnittlichen jährlichen Fahrzeugfahrleistung von bis zu 40.000 km inklusive;

– drei Jahre – bei einer durchschnittlichen jährlichen Fahrleistung von mehr als 40.000 km.

Nach Ablauf der Standardlebensdauer kann die Batterie durch eine neue ersetzt werden.

Die analytische Abrechnung des Kontos erfolgt in der Karte der Mengen- und Gesamtbuchhaltung im Zusammenhang mit den Personen, die Sachwerte erhalten haben, unter Angabe ihrer Position, Nachname, Vorname, Patronym (Personalnummer), Fahrzeuge, nach Art der Sachwerte (Angabe der Produktion). (falls vorhanden) und deren Menge (Ziffer 350 der Weisung Nr. 157n).

Die Rechnungslegungsgrundsätze der autonomen Einrichtung sehen die Organisation der Rechnungslegung der zur Verwendung auf dem außerbilanziellen Konto 09 ausgegebenen Reifen zu den Anschaffungskosten vor. Es wurde eine Analyse für Fahrzeuge hinzugefügt. Das Auto GAZ-3110 (Kennzeichen T 193 SS) ist mit einem Winter- und Sommerreifensatz und einer Batterie ausgestattet. Die Kosten für einen Sommerreifensatz betragen 17.000 Rubel, für einen Winterreifensatz 21.000 Rubel und für eine Batterie 3.500 Rubel. Sommerreifen unterliegen aufgrund längerer Nutzung, die zu einem über das zulässige Maß hinausgehenden Verschleiß der Lauffläche geführt hat, keiner weiteren Nutzung und werden daher auf Grundlage des Bestandsabschreibungsgesetzes f. abgemeldet. 0504230. Die Einrichtung kaufte zu Beginn der Saison mit Mitteln aus einkommensschaffenden Aktivitäten neue Reifen im Wert von 18.000 Rubel und übergab sie dem Fahrer zur Nutzung.

In der Buchhaltung werden Transaktionen zur Ersatzteilabrechnung wie folgt abgebildet:

Konto 10 „Sicherstellung der Erfüllung von Verpflichtungen“

Gemäß Ziffer 351 der Weisung Nr. 157n werden auf Konto 10 Vermögenswerte erfasst, mit Ausnahme der Gelder, die das Institut als Sicherheit für Verpflichtungen (Verpfändung, Bürgschaft, Kaution, sonstige Sicherheit) erhält. Die Annahme dieser Immobilie zur außerbilanziellen Bilanzierung erfolgt auf der Grundlage der Belege von Primärdokumenten in Höhe der Verpflichtung, für die die Immobilie übernommen wurde. Bei Erfüllung der Sicherheit, der Verpflichtung, für die die Sicherheit erhalten wurde, werden die Beträge der Sicherheit vom außerbilanziellen Konto abgeschrieben. Die analytische Abrechnung des Kontos erfolgt in einer Multigraphenkarte im Rahmen der Verpflichtungen nach Art der Immobilie, ihrer Menge und Lagerorten (Ziffer 353 der Weisung Nr. 157n).

Um die Kontrolle über die von autonomen Institutionen durchgeführten Beschaffungen zu organisieren, gilt das Bundesgesetz vom 18. Juli 2011 Nr. Bundesgesetz „Über Arbeit und Dienstleistungen bestimmter Arten von juristischen Personen“ (im Folgenden als Gesetz Nr. 223 Bundesgesetz bezeichnet). das am 1. Januar 2012 in Kraft trat und allgemeine Grundsätze und Grundanforderungen für die Beschaffung von Waren, Bauleistungen und Dienstleistungen durch autonome Institutionen festlegte. Gemäß Absatz 1 des Gesetzes Nr. 223 FZ orientieren sie sich beim Kauf von Waren, Werken und Dienstleistungen an der Verfassung der Russischen Föderation, dem Bürgerlichen Gesetzbuch der Russischen Föderation, dem Gesetz Nr. 223 FZ, anderen Bundesgesetzen und anderen Regulierungsrechtsakte der Russischen Föderation sowie die gemäß den Bestimmungen des Gesetzes Nr. 223 FZ angenommenen und entwickelten Beschaffungsvorschriften.

Die Beschaffungsvorschriften werden angewendet, um eine gezielte und effektive Verwendung der Mittel des Kunden (autonome Einrichtung) sicherzustellen, wirtschaftlich gerechtfertigte Kosten zu erzielen und mögliche Missbräuche seitens der Einkaufsmitarbeiter zu verhindern. Dieses Dokument regelt die Beschaffungsaktivitäten des Kunden (autonome Institution) und muss Beschaffungsanforderungen enthalten, einschließlich des Verfahrens zur Vorbereitung und Durchführung von Verfahren (einschließlich Beschaffungsmethoden) und der Bedingungen für deren Anwendung, das Verfahren zum Abschluss und zur Durchführung von Verträgen sowie sonstige Bestimmungen im Zusammenhang mit der Sicherstellung der Beschaffung.

Gemäß Absatz 4 der Kunst. 8 des Gesetzes Nr. 223 FZ, wenn innerhalb von drei Monaten ab dem Datum des Inkrafttretens des Gesetzes Nr. 223 FZ (im Januar, Februar und März 2011) der Kunde (autonome Einrichtung) (mit Ausnahme der in Teilen genannten Kunden) 5 - 8 von Art. 8 des Gesetzes Nr. 223 FZ) nicht in seine Beschaffungsvorschriften aufgenommen hat, orientiert er sich beim Einkauf an den Bestimmungen des Bundesgesetzes vom 21. Juli 2005 Nr. 94 FZ „Über die Lieferung von Waren, Ausführung von Arbeiten, Erbringung von Dienstleistungen für staatliche und kommunale Bedürfnisse“ bis zum Tag der Erteilung der genehmigten Vergabeordnung.

oder andere in der Vergabeordnung festgelegte Auftragserteilungsmodalitäten) kann eine autonome Institution in der Vergabeordnung die Sicherung eines Antrags auf Teilnahme an Ausschreibungen vorsehen, die von der Institution zum Zweck des Erwerbs von Waren, Bauleistungen, Dienstleistungen oder der Sicherstellung der Leistung durchgeführt werden während der Garantiezeit erbrachte Leistungen, erbrachte Dienstleistungen und gelieferte Waren. Wenn in den Vergabevorschriften eine Bedingung für die Sicherung des Antrags festgelegt ist oder die Vertragsbedingungen erfüllt sind, ist das Verfahren (einschließlich) der Bedingungen für die Rückgabe der Sicherheit anzugeben. Beispielsweise kann in den Vergabevorschriften vorgesehen sein, dass die Sicherheit des Ausschreibungsantrags den Teilnehmern (einschließlich des als Gewinner anerkannten Teilnehmers) innerhalb von 10 Kalendertagen ab dem Datum der Bekanntgabe des Gewinners zurückgegeben wird. Die Sicherheit kann in bar oder in Form einer Sicherheit für eine Verpflichtung (Pfand, Bürgschaft, Bürgschaft, Kaution, sonstige Sicherheit) erfolgen (Ziffer 351 der Weisung Nr. 157n).

Zur Abrechnung von Sicherheiten in nichtmonetärer Form wird das außerbilanzielle Konto 10 verwendet. Wir erinnern daran, dass die vom Institut als Sicherheit erhaltenen Gelder auf dem Konto 3 304 01 000 „Abrechnungen für zur vorübergehenden Verfügung erhaltene Gelder“ verbucht werden. Abschnitt 163 der Weisung Nr. 183n).

Konto 21 „Anlagevermögen mit Kosten

bis zu 3000 Rubel inklusive im Betrieb“

Abrechnung des von der Einrichtung betriebenen Anlagevermögens im Wert von bis zu 3.000 Rubel. inklusive, mit Ausnahme von Objekten der Bibliothekssammlung und Immobilienobjekten, erfolgt auf dem außerbilanziellen Konto 21 (Ziffer 373 der Weisung Nr. 157n).

Gegenstände des Anlagevermögens werden auf der Grundlage eines Primärdokuments, das die Inbetriebnahme des Gegenstands in einer bedingten Bewertung bestätigt, zur Rechnungslegung angenommen: ein Gegenstand, ein Rubel, sofern dies von der Institution im Rahmen der Erstellung einer Rechnungslegungsrichtlinie anderer Ordnung genehmigt wurde - zum Buchwert des Auftragsgegenstandes.

Die interne Bewegung des Anlagevermögens in einem Institut wird in einem außerbilanziellen Konto auf der Grundlage unterstützender Primärdokumente durch Änderung der finanziell verantwortlichen Person und (oder) des Lagerorts widergespiegelt. Die Veräußerung von Anlagevermögen aus der außerbilanziellen Buchführung, auch im Zusammenhang mit der Feststellung von Schäden, Diebstahl, Fehlmengen und (oder) der Entscheidung über deren Abschreibung (Vernichtung), erfolgt auf der Grundlage einer Handlung (Annahme und Übertragung). Zertifikat, Abschreibungszertifikat) zu Anschaffungskosten, für die die Objekte zuvor in die außerbilanzielle Bilanzierung übernommen wurden.

Die analytische Buchführung des Kontos wird in der Karte der Mengen- und Gesamtbuchhaltung der Sachwerte in der von der Institution im Rahmen der Festlegung der Rechnungslegungsgrundsätze festgelegten Weise geführt (Ziffer 374 der Weisung Nr. 157n). Schauen wir uns ein Beispiel für die außerbilanzielle Bilanzierung von Immobilien im Wert von bis zu 3.000 Rubel an.

Die Rechnungslegungsgrundsätze des Instituts sehen eine außerbilanzielle Bilanzierung von Anlagevermögen im Wert von bis zu 3.000 Rubel vor. auf Konto 21 erfolgt zum Buchwert der Immobilie. Die Einrichtung nimmt einen Wasserkocher in Betrieb, dessen Buchwert 2.200 Rubel beträgt. Der Wasserkocher wurde mit Mitteln aus einkommensschaffenden Aktivitäten gekauft.

In der Buchhaltung wird die Inbetriebnahme des Wasserkochers in folgenden Buchhaltungseinträgen berücksichtigt:

Nehmen wir an, dass der Wasserkocher nach einiger Zeit des Betriebs durchbrennt und nicht mehr verwendet werden kann. Anhand der Abschreibungsbescheinigung wird der Wasserkocher abgeschrieben. In der Buchhaltung wird dieser Vorgang im Guthaben von Konto 21 berücksichtigt.

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1. Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 1. Dezember 2010 Nr. 157n „Über die Genehmigung des einheitlichen Kontenplans für öffentliche Behörden (staatliche Stellen), lokale Selbstverwaltungsorgane, Verwaltungsorgane staatlicher außerbudgetärer Fonds, staatliche Akademien von.“ Wissenschaften, staatliche (kommunale) Institutionen und Hinweise zu ihrer Anwendung.“
   
2. Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 23. Dezember 2010 Nr. 183n „Über die Genehmigung des Kontenplans für die Rechnungslegung autonomer Institutionen und Anweisungen zu seiner Anwendung.“
   
3. Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 15. Dezember 2010 Nr. 173n „Über die Genehmigung von Formen primärer Buchhaltungsdokumente und Buchführungsregister, die von öffentlichen Behörden (staatlichen Stellen), lokalen Regierungen und Verwaltungsorganen staatlicher außerbudgetärer Mittel verwendet werden.“ , Landesakademien der Wissenschaften, staatliche (kommunale) Einrichtungen und Richtlinien für deren Nutzung.“

Dieses Material, das die Publikationsreihe zum neuen Kontenplan fortsetzt, analysiert die außerbilanziellen Konten des neuen Kontenplans. Dieser Kommentar wurde von Y.V. erstellt. Sokolov, Doktor der Wirtschaftswissenschaften, Stellvertreter. Vorsitzender der Interdepartementalen Kommission zur Reformierung der Rechnungslegung und Berichterstattung, Mitglied des Methodischen Rates für Rechnungslegung beim russischen Finanzministerium, erster Präsident des Instituts für professionelle Buchhalter Russlands, V.V. Patrov, Professor der Staatlichen Universität St. Petersburg und N.N. Karzaeva, Ph.D., Stellvertreterin. Direktor des Prüfungsdienstes von Balt-Audit-Expert LLC.

1) Material (Inventar);
2) bedingte Rechte und Pflichten;
3) Betriebskontrolle.

Analyse der außerbilanziellen Konten im neuen Kontenplan

Neu in der Präambel ist, dass die Worte „nicht Eigentum des Unternehmens, sondern ...“ aus den alten Anweisungen entfernt wurden, da einige in außerbilanziellen Konten erfasste Vermögenswerte Eigentum der Organisation sind (z. B. geleastes Anlagevermögen).

Wie aus der Anleitung hervorgeht, lassen sich alle außerbilanziellen Konten in drei Gruppen einteilen:

1) Material (Inventar);
2) bedingte Rechte und Pflichten;
3) Betriebskontrolle.

Das Auftreten wesentlicher (Inventar-)außerbilanzieller Konten ist auf die Tatsache zurückzuführen, dass der Bilanzaktiva nach einigen Merkmalen der Rechtstheorie der Rechnungslegung das Eigentum der Organisation ausweisen sollte. Aber in einem Unternehmen gibt es immer Eigentum „anderer Leute“, das sich in seinem Besitz und seiner Nutzung befindet (über das Eigentum kann nur der Eigentümer verfügen, der die absolute Verfügungsmacht über die Sache hat).

Dies war Mitte des 19. Jahrhunderts eine Anforderung. wird von Gläubigern, hauptsächlich Bankern, auferlegt, da bei der Berechnung der Liquidität nur das eigene Vermögen des Schuldners zur Deckung der Verbindlichkeiten berücksichtigt werden kann. Um den Kreditgebern die Zählung zu erleichtern, wurde Eigen- und „Nicht-Eigentum“ aufgeteilt. Der erste blieb in der Bilanz, der zweite wurde hinter der Bilanz ausgewiesen.

Derzeit ist gemäß Absatz 6 der PBU 1/98 „Rechnungslegungsgrundsätze einer Organisation“ bei der Erstellung einer Rechnungslegungsgrundsätze der Grundsatz der Annahme der Eigentumsisolation zu beachten, wonach „die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten einer Organisation getrennt von den Vermögenswerten und Verbindlichkeiten einer Organisation bestehen.“ Vermögenswerte und Verbindlichkeiten der Eigentümer dieser Organisation und die Vermögenswerte und Verbindlichkeiten anderer Organisationen“.

Die Entstehung von Konten für Eventualrechte und -pflichten ist darauf zurückzuführen, dass in der Bilanz nur Vermögenswerte ausgewiesen werden sollten, für die unbedingte Rechte gelten.

Schließlich gibt es Berichte, in denen rein symbolische Objekte berücksichtigt werden, die Verwaltung jedoch aufgrund ihrer besonderen Bedeutung die Bewegung dieser Objekte kontrollieren muss.

Seit dem Aufkommen von außerbilanziellen Konten wurden zwei Methoden für deren Bilanzierung vorgeschlagen: die einfache und die doppelte Buchführung.

Derzeit wird die erste und logischere Methode übernommen. Bis zur Mitte des 20. Jahrhunderts. Man ging davon aus, dass die doppelte Buchführung universeller Natur sein sollte und dass für jedes außerbilanzielle Konto nur ein entsprechendes Konto künstlich eingeführt wurde.

Generell ist die Idee der außerbilanziellen Konten ein bis heute erhaltener Anachronismus der Rechtstheorie. Zumindest ist dies für die erste und zweite Kontengruppe offensichtlich.

Konto 001 „Vermietetes Anlagevermögen“

Das Konto 001 „Vermietetes Anlagevermögen“ wird vom Mieter geführt.

Wenn Sachanlagen geleast werden und die Eigentums- und Nutzungsrechte auf den Leasingnehmer übertragen werden, muss der Buchhalter des Leasingnehmers Folgendes erfassen:

Lastschrift 001 „Vermietetes Anlagevermögen“ – für die im Mietvertrag genannten Anschaffungskosten des Anlagevermögens.

Die Eintragung erfolgt auf der Grundlage des Mietvertrages, der Abnahme- und Überlassungsurkunde des Anlagevermögens sowie einer vom Vermieter erhaltenen Kopie der Inventarkarte.

Bei der Rückgabe des Anlagevermögens oder bei einer Abschreibung aufgrund von Diebstahl (Tod durch Naturkatastrophen etc.) nimmt der Buchhalter folgende Eintragung vor:

Darlehen 001 „Vermietetes Anlagevermögen“

Eine Ausnahme von dieser Regel bildet das Verfahren zur Bilanzierung von Leasingobjekten, das durch die Verordnung Nr. 15 des russischen Finanzministeriums vom 17. Februar 1997 „Über die Berücksichtigung von Transaktionen im Rahmen eines Leasingvertrags“ in der Bilanzierung festgelegt wurde.

Wenn gemäß den Vertragsbedingungen geleaste Gegenstände (Anlagevermögen) in der Bilanz des Leasingnehmers bilanziert werden, wird dies in der Buchhaltung wie folgt berücksichtigt:

Soll 08 Unterkonto „Investitionen“ „Erwerb einzelner Anlagegüter im Rahmen eines Leasingvertrages“ Gutschrift 76 Unterkonto „Vergleiche mit diversen Schuldnern und Gläubigern“ „Verpflichtungen aus Leasing“ Soll 01 Unterkonto „Anlagevermögen“ „Vermietetes Objekt“ Gutschrift 08 „Investitionen“ Unterkonto „Kauf einzelner Anlagegüter im Rahmen eines Leasingvertrags“ – Kosten im Zusammenhang mit der Beschaffung von Leasingobjekten und die Kosten für erhaltene Leasingobjekte werden abgeschrieben.

Bei der Inventarisierung des Anlagevermögens ist für vermietete Anlagegüter eine gesonderte Bestandsaufnahme zu erstellen.

Es liegt auf der Hand, dass geleaste Anlagegüter auf dem Konto 01 „Anlagevermögen“ verbucht werden könnten, denn Unter Betriebsbedingungen, wenn zwei völlig identische Maschinen in Betrieb sind, eine jedoch Eigentum und die andere gemietet ist, ist es schwierig, über ihre Unterschiede zu sprechen, zumal das Personal des Unternehmens diesen Unterschied in der Regel nicht kennt. Es ist jedoch richtig, dass nur der Eigentümer eine Abschreibung für diese Objekte vornehmen sollte.

Die analytische Buchhaltung wird vom Mieter für jeden Vermieter und intern für jeden Anlagegegenstand geführt.

Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Inventarwerte“

Das Konto kann sowohl vom Eigentümer als auch vom Eigentümer geführt werden.

Im Wesentlichen ähneln die Funktionen dieses Kontos denen im Zusammenhang mit der Miete, allerdings wird unter diesen Umständen davon ausgegangen, dass die Sache nur im Besitz ist und das Recht, sie zu nutzen, ausgeschlossen ist. (Bei Vermietung wird ausdrücklich davon ausgegangen).

Es gibt eine Reihe von Gründen, warum dieses Konto entsteht.

Der Käufer hat Waren (Materialien) oder andere Wertgegenstände erhalten, möchte diese jedoch aufgrund der eingetretenen Umstände nicht bezahlen und weigert sich daher, sie als sein Eigentum anzuerkennen. Das Paradoxe besteht darin, dass das Eigentum an diesen Wertgegenständen in der Regel in dem Moment auf den Käufer übergeht, in dem der Verkäufer (Lieferant) diese Waren an den Spediteur übergeben hat und die Waren daher bereits Eigentum des Käufers sind, der dazu verpflichtet war Aktivieren Sie diese Wertgegenstände gemäß den Bilanzkonten (Hauptkonten). Allerdings empfehlen die Verfasser der Weisung nicht ohne Grund (Vorrang des Inhalts vor der Form), solche Werte nicht den Bilanzkonten gutzuschreiben, sondern durch einfache Buchung zu erfassen.

Soll 002 „Zur Verwahrung übernommene Vorräte.“

Grundlage für eine solche Eintragung muss eine Mitteilung an den Lieferanten sein.

Das Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Vorräte“ ist in jedem Fall ein aktives Konto sowohl für den Verkäufer als auch für den Käufer. Der Preis des Loses bei der Registrierung richtet sich nach den Begleitpapieren. Wenn der Käufer die Ware zurücksendet, schreibt der Buchhalter nach dem Versand die Gutschrift auf dem Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Vorräte“ gut.

Eine Möglichkeit zur Nutzung dieses Kontos kann der Fall sein, dass Wertgegenstände vom Käufer bezahlt, aber nicht aus dem Lager des Verkäufers entfernt werden. In diesem Fall weist der Verkäufer den Verkauf von Wertgegenständen und Belastungen auf das Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Vorräte“ aus und erst nach dem Versand kann eine Gutschrift auf diesem Konto erfolgen.

Abschließend muss der Fall hervorgehoben werden, dass das Konto 002 „Zur Verwahrung angenommene Inventarwerte“ zum zentralen Konto im Informationssystem der Unternehmensführung wird. Dies gilt für Unternehmen mit Lagerhallen, die Wertgegenstände zur vorübergehenden Lagerung entgegennehmen. Und wie beim Kommissionshandel werden bei solchen Unternehmen alle größeren Transaktionen mit Wertgegenständen nicht in der Bilanz ausgewiesen.

Der Hauptvermögenswert – Waren – ist nicht ihr Eigentum und wird daher auf dem Konto 002 „Zur Verwahrung übernommene Inventarwerte“ ausgewiesen.

Infolgedessen erweisen sich die Vermögenswerte solcher Organisationen als unbedeutend im Vergleich zu den Immobilien, die sie besitzen und nutzen, über die sie aber nicht verfügen können. In solchen Unternehmen wird die analytische Warenbuchhaltung in der Regel rein stapelweise aufgebaut. In diesem Fall werden die Parteien nach den Wertspendern gruppiert.

Standardbuchungen:

Lastschrift 002 „Zur Verwahrung übernommene Inventarwerte“ – zur Lagerung übernommene Waren; Gutschrift 002 „Inventarwerte zur Verwahrung übernommen“ – Ware wurde versandt.

Die Kosten der Sendung und die Zahlungsbedingungen dafür werden im Lagervertrag festgelegt.

Konto 003 „Zur Bearbeitung angenommene Materialien“

Materialien, die zur Verarbeitung in der traditionellen und noch nicht ganz vergessenen russischen Sprache angenommen werden, werden als „Lieferrohstoffe“ bezeichnet. Übergibt jemand einem Atelier ein Stück Stoff und bittet darum, daraus ein Kleid zu nähen, übergibt jemand einer Druckerei Papier, damit ein Buch gedruckt werden kann, dann werden diese Materialien in der außerbilanziellen Bilanz erfasst Darstellung des Ateliers und der Druckerei. (Aber warum nicht das Belastungskonto 10 „Materialien“ und das Habenkonto 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“). Dies liegt daran, dass die Eigentümer der Materialien die Kunden bleiben.

Gegenwärtig hat der Einsatz sowohl eigener als auch von Kunden beigestellter Rohstoffe (Materialien) in der Produktion einen deutlich größeren Umfang erlangt als in unseren eher traditionellen Beispielen (Atelier, Druckerei). Fast die gesamte Nichteisenmetallurgie und ein erheblicher Teil der Eisenmetallurgie arbeiten mit vom Kunden gelieferten Rohstoffen, und ihre Verarbeitung hat einen besonderen Namen erhalten: Tolling. Außenwirtschaftliche Beziehungen tragen zu seiner Entwicklung bei. Hierbei wird zwischen externer und interner Maut unterschieden.

Die externe Verzollung beruht darauf, dass ein ausländischer Kunde Rohstoffe einführt, deren Eigentum er behält, diese nicht verzollt und zur Verarbeitung übergibt. Fertige Produkte werden ins Ausland exportiert. In diesem Fall werden keine Zölle gezahlt.

Bei der Inlandsvergütung wird davon ausgegangen, dass ein ausländischer Kunde in unserem Land Rohstoffe kauft, diese unter Zollkontrolle stellt und sie nach der Verarbeitung außer Landes exportiert.

Im Allgemeinen geht man davon aus, dass dies für die Hersteller von Vorteil ist, da sie Kleidung nähen, Bücher drucken usw., ohne einen einzigen Cent in den wichtigsten Ausgabenposten – die Materialien – zu investieren.

In diesem Fall behält der Werkhersteller den normalen Produktionszyklus und alle Buchhaltungseinträge vollständig bei, mit Ausnahme des Eintrags:

Credit 10.1 „Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe“

Dies ist darauf zurückzuführen, dass in die Produktion überführte Materialien, die nicht dem Eigentumsrecht des Herstellers unterliegen, mit dem Eintrag aktiviert wurden:

Lastschrift 003 „Zur Bearbeitung angenommene Materialien“

Aus dieser Aufzeichnung geht hervor, dass der Hersteller das Recht erhalten hat, die Materialien zu besitzen und zu nutzen. Wenn diese Materialien in die Produktion überführt werden, wird die folgende Aufzeichnung erstellt:

Gutschrift 003 „Zur Bearbeitung angenommene Materialien“

Aber von diesem Moment an beginnen neue Probleme. Die wichtigste davon ist, wer Eigentümer des fertigen Produkts wird: der Kunde oder der Künstler.

Nach allen offensichtlichen Regeln handelt der Kunde als Eigentümer des fertigen Produkts, das Bürgerliche Gesetzbuch sieht jedoch in einigen Fällen eine alternative Antwort vor; Die Bedeutung ist in Artikel 220 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation enthalten: Das Eigentum an einer neuen beweglichen Sache, in diesem Fall einem fertigen Produkt, geht auf den Hersteller über, wenn die Verarbeitungskosten die Kosten der erhaltenen Materialien erheblich übersteigen. In diesem Fall ist der Hersteller verpflichtet, dem Kunden die Kosten für die vom Kunden gelieferten Rohstoffe zu zahlen und es erfolgt eine Gutschrift auf dem Herstellerkonto 003 „Zur Verarbeitung angenommene Materialien“ sowie gleichzeitig die Erstellung folgender Aufzeichnungen:

Lastschrift 10.1 „Rohstoffe und Materialien“
Lastschrift 19 „Mehrwertsteuer auf gekaufte Vorräte“

Und der Kunde schreibt das Unterkonto 10.7 „Zur Bearbeitung an Dritte weitergegebene Materialien“ gut und belastet das Unterkonto 91.2 „Sonstige Aufwendungen“ bei gleichzeitiger Erfassung von:

Soll 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ Haben 91.1 „Sonstige Erträge“

Normalerweise macht sich der Kunde Notizen:

Lastschrift 10.7 „Zur Verarbeitung an Dritte übergebene Materialien“ Gutschrift 10.1 „Rohstoffe und Materialien“ – bei Lieferung vom Kunden beigestellter Rohstoffe

Lastschrift 20 „Hauptproduktion“
Lastschrift 19 „Mehrwertsteuer auf erworbene Vermögenswerte“
Kredit 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“

Dies bedeutet, dass die Vergütung rechtlich und wirtschaftlich, nicht jedoch technologisch, beim Kunden erfolgt, da dieser Produkte für sich selbst herstellt, jedoch „mit den falschen Händen“, d. h. in fremden Produktionsstätten eines Wirtschaftssubjekts.

Da dieselben Vermögenswerte eingehen, werden die folgenden Rohstoffe für die Produktion abgeschrieben:

Soll 20 „Hauptproduktion“ Gutschrift 10.7 „Zur Verarbeitung an Dritte übergebene Materialien“

Und schließlich, wenn die Charge fertig bearbeitet ist und der letzte Akt eingegangen ist, erfasst der Buchhalter das fertige Produkt, dessen Eigentum dem Kunden gehört.

Soll 43 „Fertigprodukte“ Haben 20 „Hauptproduktion“

Und von diesem Moment an kann der Kunde über diese Produkte verfügen, denn sie sind sein Eigentum geworden.

Die analytische Buchhaltung erfolgt sowohl im Kontext von Verkäufern und Käufern als auch intern – im Batch-Kontext.

Konto 004 „Waren zur Kommission angenommen“

Aus Sicht der Vertriebsmitarbeiter unterscheiden sich Verkäufe im Rahmen eines Provisionsvertrags nicht wesentlich von Verkäufen im Rahmen eines Kaufvertrags. Dies machte sich zum Zeitpunkt des Übergangs zu Marktbeziehungen bemerkbar, als Kommissionsverkäufe weit verbreitet waren. Dann buchten die Buchhalter kurzerhand die zur Provision angenommene Ware einfach dem Konto 41 „Waren“ ab und schrieben sie dem Konto 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“ gut. Als die Grundsteuer eingeführt wurde, erinnerten sich die Buchhalter zwar daran, dass diese Steuer auf einige Waren nicht gezahlt werden konnte, und sie begannen, sich an das Konto 004 „Waren zur Provision angenommen“ zu erinnern.

Die dokumentarische Registrierung von Transaktionen mit im Einzelhandel zur Provision angenommenen Waren wird durch die Regeln für den Provisionshandel mit Non-Food-Produkten festgelegt, die durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 06.06.1998 Nr. 569 (mit späteren Änderungen und Ergänzungen) genehmigt wurden. .

In Geschäften wird die Annahme von Kommissionsware durch die Erstellung eines Dokuments (Provisionsvereinbarung, Quittung, Rechnung und andere Arten) formalisiert. Die Art des Dokuments wird vom Kommissionär selbstständig festgelegt.

Wenn mehrere Waren zur Kommission eingereicht werden, können deren Namen und Preise in der Warenliste (Formular Nr. KOMIS-1) angegeben werden, die ein integraler Bestandteil des Dokuments ist, das die Annahme der Waren zur Kommission formalisiert.

Bei der Annahme von Waren zur Kommission wird ein Produktetikett angebracht (Formular Nr. KOMIS-2) und bei kleinen Artikeln (Uhren, Perlen, Broschen usw.) ein Preisschild mit der Nummer des bei der Annahme ausgestellten Dokuments Ware und der Preis.

Die Liste der zur Kommission angenommenen Waren und das Produktetikett enthalten Informationen, die den Zustand des Produkts charakterisieren (neu, gebraucht, Abnutzungsgrad, Hauptmerkmale des Produkts, Mängel des Produkts).

Der Preis der Ware wird durch Vereinbarung zwischen dem Kommissionär und dem Auftraggeber festgelegt.

Die Warenabrechnung ist für jedes Produkt in der Karte zur Warenabrechnung und Abrechnung im Rahmen von Provisionsverträgen (Formular Nr. KOMIS-6) gesondert zu führen.

Beim Verkauf von Waren wird eine Bescheinigung über den Verkauf der zur Kommission angenommenen Ware erstellt (Formular Nr. KOMIS-4).

Wird ein Produkt mangels Nachfrage nicht verkauft, kann der Kommissionär mit Zustimmung des Auftraggebers einen Rabatt auf das Produkt gewähren. In diesem Fall wird ein Abschriftengesetz erstellt (Formular Nr. KOMIS-3). Auf Grundlage dieses Gesetzes werden in der Liste der zur Kommission übernommenen Waren und in der Karte zur Warenerfassung und Abrechnung mit Auftraggebern Vermerke über Preisnachlässe vorgenommen. Das Produktetikett oder Preisschild enthält außerdem den neuen Preis, die Markdown-Zertifikatsnummer und das Markdown-Datum.

Nimmt der Kommissionär ein Produkt aus dem Verkauf (bei Rückgabe an den Einlieferer, Reparatur, Übergabe zur Reinigung etc.), wird hierüber ein entsprechendes Gesetz erstellt (Formular Nr. KOMIS-5).

Die Bedingungen des Provisionsvertrags können vorsehen, dass der Auftraggeber die Dienste des Kommissionärs für die Lagerung nicht verkaufter Waren vergütet. Zur Abrechnung dieser Gebühr verwendet der Kommissionär eine Abrechnung über die erhaltenen Zahlungen für die Lagerung nicht verkaufter Waren (Formular Nr. KOMIS-7).

Bei der Entgegennahme von Kommissionsware zu dem in den Abnahmedokumenten (Rechnungen, Rechnungen, Abnahmebescheinigungen etc.) angegebenen Wert erfolgt folgender Eintrag:

Lastschrift 004 „Waren zur Kommission angenommen.“

Die Gutschrift auf diesem Konto erfolgt in der Regel beim Versand (Freigabe) von Waren an Kunden (basierend auf Versandpapieren), bei Warenrücksendungen an den Auftraggeber, bei Feststellung von Engpässen bei Inventuren, bei Herabsetzungen von Warenpreisen usw.

Im Folgenden betrachten wir das Verfahren zur Erfassung von Engpässen bei zur Kommission angenommenen Waren.

Anhand des auf Basis der Inventarliste erstellten Vergleichsbogens werden folgende Einträge vorgenommen:

Gutschrift 004 „Warenannahme auf Kommission“ – für den Warenwert zu ermäßigten Preisen; Lastschrift 94 „Mangel und Verluste durch Beschädigung von Wertgegenständen“ Gutschrift „76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ – für den an den Auftraggeber zu zahlenden Betrag;

Abhängig von den Bedingungen der Provisionsvereinbarung können die Beträge für die Operationen 1 und 2 gleich sein oder unterschiedlich sein (in der Höhe der Provision).

Der Warenmangel wird anschließend abgeschrieben:

Lastschrift 73.2 „Berechnungen zum Ersatz von Sachschäden“ Gutschrift 94 „Mangel und Verluste aus Sachschäden“ – zu Lasten der Schuldigen; Soll 91,2 „Sonstige Aufwendungen“ Gutschrift 94 „Mangel und Verluste durch Beschädigung von Wertgegenständen“ – zu Lasten der Organisation.

Die analytische Buchführung erfolgt für kaufmännisch verantwortliche Personen, im Auftraggeberkreis und für jedes der Kommission übergebene Objekt.

Konto 005 „Zur Installation akzeptierte Geräte“

Zu den Geräten, die eine Installation erfordern, gehören Geräte, die erst verwendet werden können, nachdem sie zusammengebaut und an den tragenden Strukturen von Gebäuden und Bauwerken befestigt wurden. In einigen Fällen umfassen solche Geräte Steuer- und Messgeräte, die als Teil der Ausrüstung installiert werden sollen.

Auf dem Konto 005 „Zur Installation angenommene Geräte“ werden die Geräte ausgewiesen, die dem Kunden gehören und von ihm zur Installation an den Auftragnehmer übergeben wurden.

Rechtlich ist dies nahezu derselbe Fall wie bei kundenseitig beigestellten Rohstoffen. Nur haben wir dort über Betriebskapital gesprochen (jetzt sprechen wir lieber über Umlaufvermögen), aber hier sprechen wir über Anlagevermögen. Diese Mittel verbleiben beim Kunden und werden auf dem Konto 07 „Installationsausrüstung“ verbucht. Die Ersteller der Anweisungen für den Kontenplan weisen zwar darauf hin, dass das Konto 07 „Ausrüstung für die Installation“ (siehe Anweisungen für dieses Konto) nur Immobilien widerspiegeln sollte, die eine Installation erfordern. Wenn es sich jedoch um Bauwesen handelt, dann werden alle Anlagegüter, die dem Kunden zur Verwendung in dem neu geschaffenen Objekt übertragen werden, für den Kunden zu Objekten, die für den Bau verwendet werden und sozusagen im weiteren Sinne des Wortes einbaubedürftig sind.

Dies führt zu sehr einfachen Aufzeichnungen sowohl für den Kunden als auch für den Auftragnehmer.

Bei der Übergabe von Geräten zur Montage erfasst der Kunde:

Soll 07 Unterkonto „Einbaugeräte“ „Zur Montage überwiesen“ Gutschrift 07 Unterkonto „Einbaugeräte“ „Im Lager“.

Somit werden die dem Auftragnehmer übergebenen Geräte des Kunden weiterhin auf dem Konto 07 „Geräte zur Installation“ verbucht. Es ist jedoch möglich, dass der Kunde auch die Ausrüstung überträgt, die im Konto 01 „Anlagevermögen“ ausgewiesen ist.

Nach Abschluss der Installationsarbeiten erfolgt folgender Eintrag:

Soll 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ Haben 07 Unterkonto „Ausrüstung zur Montage“ „Zur Montage übertragen“.

Anschließend wird das Konto 08 „Investitionen in das Anlagevermögen“ gutgeschrieben und das Konto 01 „Anlagevermögen“ belastet.

Wurde bisher aktiviertes Anlagevermögen auf den Auftragnehmer übertragen, so erfolgt folgender Eintrag:

Soll 01 Unterkonto „Anlagevermögen“ „Zur Montage überwiesen“ Gutschrift 01 Unterkonto „Anlagevermögen“ „Auf Lager“.

Somit weiß der Kunde nicht, was eine außerbilanzielle Buchhaltung ist.

Der Auftragnehmer verwendet jedoch das außerbilanzielle Konto 005 „Zur Installation angenommene Geräte“, um die zur Installation akzeptierten Geräte zu verbuchen.

Sobald solche Geräte beim Auftragnehmer eintreffen, muss sein Buchhalter sofort Folgendes vermerken:

Lastschrift 005 „Ausrüstung zur Installation angenommen.“

Und dann werden im Laufe der Arbeiten auf der Grundlage der Abnahme und Übergabe der Geräte zur Installation Buchungen auf Bilanzkonten vorgenommen.

Wenn die Kosten für die installierte Ausrüstung vom Kunden übernommen werden, trägt der Auftragnehmer die mit der Installation verbundenen Kosten:

Lastschrift 20 „Hauptproduktion“
Credit 10 „Materialien“
Kredit 70 „Abrechnungen mit Personal für Löhne“
Kredit 69.1 „Sozialversicherungsberechnungen“
Kredit 23 „Hilfsproduktion“ und andere Konten.

Dem Kunden wird die erbrachte Leistung in Rechnung gestellt:

Lastschrift 62 „Abrechnungen mit Käufern und Kunden“ Gutschrift 90,1 „Umsatz“ Lastschrift 90,2 „Umsatzkosten“ Gutschrift 20 „Hauptproduktion“.

Bei der Übergabe von Geräten zur Installation werden folgende Aufzeichnungen gemacht:

Gutschrift 005 „Ausrüstung zur Installation angenommen.“

Grundlage für diesen Eintrag ist die Anforderung, Geräte zur Installation freizugeben. Zur Montage übergebene Geräte, mit deren Montage der Auftragnehmer jedoch noch nicht begonnen hat, werden nicht in das Investitionsvolumen einbezogen. Grundlage für eine solche Einbeziehung ist die Abnahme der Montagearbeiten.

Die analytische Abrechnung dieses Kontos erfolgt nach Kunden, innerhalb der Kunden nach Objekten und dann nach den spezifischen Teilen der installierten Ausrüstung, die in das neue Objekt einbezogen werden sollen.

Konto 006 „Strenge Meldeformulare“

Im Gegensatz zu allen anderen Konten dient das Konto 006 „Strikte Meldeformulare“ nur der Steuerung der Bewegung symbolischer Werte.

In diesem Zusammenhang muss die Unternehmensleitung auf besondere Anordnung Folgendes genehmigen:

1) eine Liste von Dokumenten, die als strenge Meldeformulare gelten;
2) die Zusammensetzung der mit ihrer Lagerung betrauten Personen, der Grad ihrer Verantwortung für diese Lagerung;
3) Muster von Geschäftsbüchern, in denen die Bewegung dieser Formulare aufgezeichnet werden sollte. Unter allen Umständen müssen Bücher und die darin enthaltenen Seiten nummeriert und geschnürt sein, die Schnürung muss mit einem Wachssiegel versehen und vom Direktor und Hauptbuchhalter unterzeichnet sein;
4) Muster von Dokumenten, die zur Dokumentation der Annahme und Ausstellung strenger Meldeformulare verwendet werden, und Akten, die zur Entsorgung nicht verwendeter Formulare erstellt wurden.

Formen strenger Meldeformulare werden von interessierten Ministerien und Abteilungen entwickelt, vom russischen Finanzministerium genehmigt und beim russischen Justizministerium registriert. Derzeit gibt es mehr als 200 Formen strenger Meldeformulare.

Organisationen erstellen in der Regel in jeder Druckerei ihre eigenen strengen Berichtsformulare. Die Formulare dieser Dokumente müssen jedoch alle notwendigen Angaben enthalten. Bei Bedarf können in den genehmigten Formularen weitere Angaben (z. B. Firmenlogos) eingetragen werden. Es ist nicht gestattet, Angaben aus genehmigten Formularen zu entfernen.

Jedem von der Druckerei eingehenden Formularstapel muss ein Begleitdokument (Rechnung, Rechnung usw.) ausgestellt werden, aus dem der Name der Formulare, ihre Serie und Nummern hervorgehen müssen.

Den Mitarbeitern (Kassierer, Besteller usw.) werden strenge Meldeformulare zur Meldung auf der Grundlage des entsprechenden Dokuments ausgehändigt, von denen eine Kopie dem Mitarbeiter ausgehändigt und die zweite an die Buchhaltung weitergeleitet wird.

Mitarbeiter geben nach Verwendung der Formulare die Dokumente zurück, auf denen sie eingegangen sind. An die Buchhaltung: Beifügung von Gegenblättern (Kopien) von Quittungen, die den Geldeingang bestätigen, sowie beschädigter Formulare.

Belegabrisse (Kopien), Abreißcoupons und beschädigte Formulare werden mindestens fünf Jahre in der Organisation aufbewahrt und anschließend vernichtet oder an Organisationen übergeben, die Sekundärrohstoffe beschaffen. In diesem Fall wird ein entsprechendes Gesetz erstellt.

Die Hauptschwierigkeit bei der Führung von Aufzeichnungen über strenge Meldeformulare liegt in der Unsicherheit ihrer Bewertung.

Die Verfasser der Anleitung weisen auf eine bedingte Bewertung strenger Meldeformulare hin, es ist jedoch nicht klar, wie diese ermittelt werden soll?

Gerade weil es sich in diesem Fall um symbolische Werte handelt, können wir unter bedingten Werten Bewertungen verstehen:

• oder gleichwertig, wenn es sich um Dokumente mit Geldwert handelt;
• oder zum Selbstkostenpreis, wenn die Organisation den Kauf und Druck dieser Formulare bezahlt hat;
• oder zum Preis pro memoria (für Erinnerung).

Die erste Schätzung kann bei der Bilanzierung nicht verkaufter Formulare angewendet werden. Und es hat den Vorteil, dass es unter bestimmten Voraussetzungen das Einsammeln fehlender Formulare erleichtert.

Die zweite Bewertung erfolgt auf die eine oder andere Weise auf Bilanzkonten und es ist unangemessen, sie mit der Buchhaltung zu verknüpfen.

Die dritte Bewertung ist die bequemste. Jede Rechnungseinheit wird mit 1 Rubel bewertet. oder 10 Rubel oder 100 Rubel. usw. Wie viele Einheiten sind also auf dem außerbilanziellen Konto aufgeführt, so viele Rubel werden sich auf diesem Konto befinden? Dies ist die einzige Art der Bewertung, die für Gegenstände gilt, für die keine Preisangabe erfolgt, beispielsweise Diplome. Wenn für die Aushändigung von Zeugnissen jedoch eine Gebühr erhoben wird, kann diese Gebühr als Grundlage für die Beurteilung herangezogen werden, dann handelt es sich jedoch bereits um eine Beurteilung zum Nennwert, obwohl dieser Nennwert nicht auf dem Formular angegeben ist selbst, sagen wir ein Diplom.

In jedem Fall wird der Kauf von Formularen durch Aushang dokumentiert:

Soll 26 „Allgemeine Betriebsausgaben“ (andere Spesenkonten sind möglich)
Kredit 60 „Abrechnungen mit Lieferanten und Auftragnehmern“

Die Kosten für Druckformulare spiegeln sich etwas anders wider:

Lastschrift 26 „Allgemeine Betriebsausgaben“
Kredit 76 „Vergleiche mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“

Der Eingang von Formularen auf der Grundlage von Rechnungen, Urkunden und anderen Dokumenten wird durch den Eintrag widergespiegelt:

Lastschrift 006 „Strenge Meldeformulare“.

Bei der Ausgabe von Formularen bzw. der Abschreibung nicht genutzter Formulare erfolgt folgender Eintrag:

Credit 006 „Strenge Meldeformulare“.

Die analytische Abrechnung erfolgt nach Formulararten und nach Orten ihrer Aufbewahrung.

Zum Abschluss der Beschreibung des Kontos 006 „Strenge Meldeformulare“ möchten wir betonen, dass dieses Konto im Wesentlichen nichts mit der Buchhaltung zu tun hat. Es stellt die Gegenstände der betrieblichen Rechnungslegung und Kontrolle dar, zu deren Organisation die Verwaltung verpflichtet ist. Durch die Einführung eines solchen Kontos in die außerbilanziellen Konten setzten die Verfasser des Kontenplans die alte sowjetische Tradition fort, den Buchhalter für Dinge verantwortlich zu machen, für die er im Wesentlichen nicht zur Verantwortung gezogen werden kann.

Konto 007 „Schulden zahlungsunfähiger Schuldner mit Verlust abgeschrieben“

Es wird als falsch angesehen, den tatsächlichen Wert von Vermögenswerten zu hoch anzugeben, wenn die Forderungen überfällige Schulden und Schulden umfassen, bei denen Grund zur Annahme besteht, dass sie von den Schuldnern nicht zurückgezahlt werden. Da jedoch die Rechte zum Einzug dieser Schulden gewahrt bleiben und eine gewisse Hoffnung besteht, „die die Jungen nährt, den Alten Freude bereitet.“ Solche Forderungen werden aus der Bilanz ausgebucht, aber wenn sie abgeschrieben werden müssen und ob sie abgeschrieben werden können, entstehen große Probleme.

Es gibt einen Präsidialerlass, der vorschreibt, dass ausstehende und überfällige Forderungen vier Monate nach Fälligkeit als Verluste abgeschrieben werden müssen.

Es gibt eine angemessene Anforderung des Bürgerlichen Gesetzbuches der Russischen Föderation, die die Verjährungsfrist auf drei Jahre festlegt.

Und es gibt eine alte sowjetische Regel, die in Bezug auf das Verfahren zur Führung des Kontos 007 „Schulden zahlungsunfähiger Schuldner, die mit Verlust abgeschrieben wurden“ stillschweigend impliziert, dass Forderungen während der gesamten Verjährungsfrist, d. h. für drei Jahre und nehmen Sie diese Schulden dann für weitere fünf Jahre aus der Bilanz.

Die Tatsache, dass die Verfasser der Weisungen von fünf Jahren und nicht von drei Jahren sprachen, zeigt, dass sie tatsächlich nicht vom Vorrang des Inhalts vor der Form ausgehen, sondern im Gegenteil vom Vorrang der Form vor dem Inhalt.

Die beste Lösung des Problems sollte darin bestehen, zweifelhafte Schulden während der Verjährungsfrist einzubehalten und diese Schulden nach Ablauf der Verjährungsfrist auf Kosten einer zuvor gebildeten Rücklage abzuschreiben. In diesem Fall ist keine außerbilanzielle Buchführung erforderlich und die Eröffnung des Kontos 007 „Mit Verlust abgeschriebene Schulden zahlungsunfähiger Schuldner“ entfällt.

Wenn Sie dieses Konto eröffnen und sich strikt an die Anweisungen der Autoren halten, werden uneinbringliche Forderungen fast acht Jahre lang in den Buchhaltungsunterlagen angezeigt – drei Jahre innerhalb der Verjährungsfrist und fünf Jahre, für alle Fälle danach.

Und wenn Sie sich strikt an die Anweisungen halten, muss der Buchhalter drei Jahre nach Ablauf der Verjährungsfrist zweifelhafte Schulden aus der Bilanz abschreiben und das Konto 63 „Berechnungen für zweifelhafte Schulden“ belasten (sofern Rücklagen gebildet wurden) und Konto 91.2 „Sonstige Aufwendungen“ – für den Betrag der zweifelhaften Schulden, die die Rücklagen übersteigen.

Danach wird auf der Grundlage der Buchführungsbescheinigung über die mit Verlust abgeschriebenen Schulden das Konto 007 „mit Verlust abgeschriebene Schulden zahlungsunfähiger Schuldner“ belastet und dieser Eintrag wird fünf Jahre lang aufbewahrt. Sollte es in dieser Zeit plötzlich möglich sein, den Verlust wiederzuerlangen, erfolgt eine Belastung der Kassenkonten und eine Gutschrift auf dem Konto 91.1 „Sonstige Einkünfte“. Wenn also die Schuld zurückgezahlt wird oder nicht innerhalb von fünf Jahren zurückgezahlt wird, sollte sie durch Gutschrift auf dem Konto 007 „Schulden zahlungsunfähiger Schuldner mit Verlust abgeschrieben“ abgeschrieben werden.

Grundlage für eine solche Eintragung ist eine Bescheinigung der Buchhaltung, die die Rückzahlung der Schulden bzw. das Ende der Überwachungsfrist für abgeschriebene Forderungen bestätigt.

Für jede einzelne Schuld wird eine analytische Buchführung geführt.

Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“

Dieses Konto führt direkt das fort, worüber wir zum Konto 007 „Abschreibung der Schulden zahlungsunfähiger Schuldner mit Verlust“ gesprochen haben. Damit die Organisation möglichst wenige zahlungsunfähige Schuldner hat, greift sie darauf zurück, dass ein Dritter mit seinem Vermögen die Rückzahlung der Schulden durch unseren Schuldner garantiert, wenn dieser nicht in der Lage oder nicht bereit ist, seine Schulden zu begleichen. Wir haben betont, dass es sich in der Praxis um die Garantie eines Nichtvertragspartners handeln sollte, der bereits verpflichtet ist, die vereinbarten Bedingungen zu erfüllen, nämlich die Garantien eines Dritten, gegen den ein Anspruch geltend gemacht werden kann. Der Vertragspartner kann als Garantie für die Erfüllung seiner Verpflichtungen in der Regel eine Einlage aus hochliquiden Vermögenswerten leisten: Geld, Währung, Wertpapiere, Räumlichkeiten und einige andere Arten von Vermögenswerten.

Alle erhaltenen Garantien in Form einer Bürgschaftserklärung Dritter oder in Form einer Wertübereignungsurkunde als Sicherheit dienen als Sicherheit für die von der Organisation erwarteten Zahlungen. Diese gesamten Garantien werden in der Belastung des Kontos 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“ erfasst. Der Umfang (Wert) der Verpflichtung ergibt sich aus den Unterlagen, die diese Verpflichtungen begründen. Wenn die Höhe der Verpflichtungen nicht direkt aus den Unterlagen hervorgeht, muss der Buchhalter diese anhand der Analyse der Vereinbarung selbst berechnen.

Da der Schuldner seinen vertraglichen Verpflichtungen nachkommt, verringert sich der Umfang der Garantien und damit einhergehend auch die Höhe der Garantie. Daher muss der Buchhalter nach jeder Schuldnerzahlung eine Gutschrift auf dem Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“ vornehmen.

An dieser Stelle möchten wir noch ein paar Anmerkungen zu den Schulden machen, die Ladenbesitzer manchmal von finanziell verantwortlichen Personen aufnehmen. Die Technik dieser Operationen ist seit langem bekannt und kann insbesondere aus B. Brechts Buch „Der Dreigroschenroman“ erfahren.

Der Kern dessen, was uns in der Praxis begegnet, lässt sich wie folgt zusammenfassen. Die finanziell verantwortliche Person muss vor Arbeitsaufnahme und Zugang zur Ware eine Barkaution leisten. Je nach Vereinbarung kann dieses Geld geschäftlich verwendet oder hinterlegt werden. Im ersten Fall handelt es sich im Wesentlichen um einen Kreditvertrag, im zweiten Fall handelt es sich um eine reine Sicherheit. Im ersten Fall wird das Konto 51 „Kontokorrentkonten“ belastet und das Konto 66 „Abrechnungen für kurzfristige Darlehen und Anleihen“ bzw. 67 „Abrechnungen für langfristige Darlehen und Anleihen“ gutgeschrieben. Im zweiten Fall sollte das Konto 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ gutgeschrieben werden. Diese Buchungen erfolgen auf Bilanzkonten und hinter der Bilanz wird parallel das Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und Zahlungseingänge“ belastet.

Wenn ein Mitarbeiter, der Geld (entweder in Form eines Darlehens oder einer Sicherheit) hinterlegt hat, entlassen wird, wird es ihm zurückerstattet. Wenn das Verhältnis zum Eigentümer als Darlehen formalisiert wurde, kann die finanziell verantwortliche Person auch Zinsen systematisch oder zum Zeitpunkt der Entlassung erhalten. Nach Rückerstattung der Anzahlung erfolgt folgender Eintrag:

Darlehen 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen.“

Streng genommen werden alle Berechnungen auf Bilanzkonten durchgeführt und die Buchungen auf dem Konto 008 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und erhaltene Zahlungen“ haben reinen Kontrollcharakter.

Die analytische Bilanzierung dieses Kontos erfolgt im Rahmen von Verträgen, für die Garantien von Gegenparteien erhalten wurden.

Konto 009 „Sicherheiten für ausgegebene Verbindlichkeiten und Zahlungen“

Das Konto 009 „Sicherheiten für ausgegebene Verbindlichkeiten und Zahlungen“ enthält Informationen über Garantien für unsere Gegenparteien, die von Dritten für uns ausgestellt wurden, und über das Eigentum, das die Organisation als Sicherheit ausgegeben hat.

Wenn jemand für uns Garantien gibt, muss der Buchhalter das Konto 009 „Sicherheiten für ausgegebene Verbindlichkeiten und Zahlungen“ belasten. Eine solche Aufzeichnung muss erstellt werden, da sie darauf hindeutet, dass unsere Organisation möglicherweise Probleme mit Zahlungen hat und der Vertragspartner sich über die ihm zustehenden Zahlungen absichern möchte. Indem wir ihm Garantien für unsere Zahlungen von seriösen Händlern geben, zeigen wir das Maß an Vertrauen, das wir in der Geschäftswelt genießen, und unterstreichen unseren geschäftlichen Ruf.

Wenn unser eigenes Eigentum (Geld, Währung, Wertpapiere, Grundstücke usw.) verpfändet ist, erfolgt bei Geld und Währung, da Währung dasselbe Geld ist, eine Belastung des Kontos, auf dem die Abrechnung erfolgt der Gegenpartei und auf die Gutschrift der Konten 51 „Währungskonten“ und/oder 52 „Währungskonten“. Parallel dazu wird das Konto 009 „Wertpapiere für ausgegebene Verbindlichkeiten und Zahlungen“ belastet.

Wenn andere Arten von Vermögenswerten als Geld verpfändet werden, verbleibt diese Immobilie unabhängig vom Standort in der Bilanz des Pfandgebers und die Tatsache, dass sie verpfändet ist, spiegelt sich in der Belastung des Kontos 009 „Sicherheiten für Verbindlichkeiten und“ wider Zahlungen geleistet.“ Wenn die Sicherheit von der Gegenpartei in Teilen zurückgegeben wird, wird sie in Teilen vom Konto 009 „Wertpapiere für ausgegebene Verpflichtungen und Zahlungen“ abgeschrieben.

Die analytische Bilanzierung erfolgt im Rahmen von Verträgen, bei denen Garantien an Gegenparteien abgegeben wurden.

Konto 010 „Abschreibung des Anlagevermögens“

Für eine Reihe von Anlagegütern (sie sind in der Anleitung aufgeführt) wurde zu Sowjetzeiten beschlossen, keine Abschreibungen vorzunehmen. Die Objekte erschienen in der Bilanz, hatten aber keine Abschreibung. Und dann war einer der Leiter der Rechnungslegungsmethodik irgendwie verärgert: Alles weist Wertminderungen auf, alles nutzt sich ab, sogar der menschliche Körper, aber hier gibt es Gegenstände, die deutlich verschleißen, und die Buchhaltung geht vorbei und bemerkt es nicht. Und das sind die Dirigenten, die sich das ausgedacht haben:

• einige Anlagegüter sollten abgeschrieben und in der Bilanz ausgewiesen werden;
• andere Anlagegüter nicht auf Bilanzkonten abschreiben, sondern ein spezielles außerbilanzielles Konto einführen und die Abschreibungen darauf abbilden. Dieser Bericht ist bis in unsere Zeit erhalten geblieben.

Dies ist das Muttermal des Sozialismus. Es hat bis in unsere Zeit überlebt. Aber diese Entscheidung hatte ihre eigene Logik und muss verstanden werden.

Nach dem Marxismus ist die Abschreibung die Übertragung des durch vergangene Arbeit geschaffenen Werts auf neu geschaffenen Wert. Basierend auf dieser Prämisse: Der Wohnungsbestand, externe Verbesserungsobjekte (z. B. Denkmäler für große Persönlichkeiten usw. Objekte) stehen zwar in den Bilanzen von Unternehmen, übertragen jedoch nichts auf produzierte Objekte, da sie gehören zur Sphäre der Konsumtion und nicht zur Sphäre der Produktion. Folglich sagten die Buchhalter, die der wirtschaftspolitischen Überlegungen überdrüssig waren, dass wir diese Objekte nicht abwerten würden. Allerdings diente hier der Marxismus als Deckmantel. Durch die Ablehnung der Abschreibung reduzierte die Verwaltung die Kosten. Glücklicherweise ist das alles eine Erinnerung an die Vergangenheit.

Ein anderer Umstand ist viel wichtiger. Gemeinnützige Organisationen, auch Haushaltsorganisationen, weisen in ihren Bilanzen keine Abschreibungen aus, da sie überhaupt keine neuen Werte schaffen und daher, sobald sie Anlagevermögen erwerben, dieser Gegenstand zu diesem Zeitpunkt vollständig abgeschrieben ist. Da solche Organisationen keine Einnahmen erwirtschaften, gibt es keine Möglichkeit, den Prozess der Abschreibung von Ausgaben, die mit den Einnahmen korrelieren sollten, in die Länge zu ziehen.

Aufgrund der Bedingungen einer Marktwirtschaft müssen gewerbliche Organisationen das gesamte Anlagevermögen pauschal abschreiben, und gemeinnützige Organisationen sollten nicht wissen, was eine Abschreibung überhaupt ist.

Die Verfasser der Weisungen empfehlen jedoch, als ob sie den Arbeitsaufwand der Buchhalter schonen würden, die Erhebung von Abschreibungen anstelle von Abschreibungen und zwar nur einmal im Jahr und nicht monatlich.

Die Rückstellung erfolgt durch Buchung:

Lastschrift 010 „Abschreibung des Anlagevermögens“

und jedes Betriebsjahr erhöht die Belastungseinträge. Es ist merkwürdig, aber die Abschreibung auf einem außerbilanziellen Konto wird als Belastung und nicht als Gutschrift auf dem Konto ausgewiesen, wie es bei Bilanzkonten der Fall ist. Tatsache ist, dass alle außerbilanziellen Konten nur einen Sollsaldo haben und daher alle aktiv sind.

Erst bei der Abschreibung eines Anlagevermögens, dessen Abschreibung auf dem Konto 010 „Abschreibung des Anlagevermögens“ verbucht wird, erfolgt die Gutschrift erst dann auf diesem Konto.

Die Abschreibung erhöht nicht die Ausgaben der Organisation und verringert daher nicht die Höhe der von ihr gezahlten Einkommensteuer. Der Abschreibungsvorgang ist jedoch bei der Berechnung der Grundsteuerzahlungen von Vorteil. Tatsache ist, dass bei der Berechnung des durchschnittlichen Jahreswertes von Immobilien das Anlagevermögen immer zum Restwert angesetzt wird. Letzteres wird ermittelt, indem von den ursprünglichen (Wiederbeschaffungs-)Kosten (Kontostand 01 „Anlagevermögen“) nicht nur die Beträge der aufgelaufenen Abschreibungen (Kontostand 02 „Abschreibungen des Anlagevermögens“), sondern auch die Beträge der aufgelaufenen Abschreibungen (Konto) abgezogen werden Saldo 010 „Abschreibungen auf Anlagevermögen“) .

Eine letzte Anmerkung. Die Verfasser der Anleitung unterscheiden begrifflich zwischen den Begriffen Wertminderung und Verschleiß. Sie gehen davon aus, dass es zu einer Abschreibung kommt, wenn dieser Vorgang (Abschreibung des Anlagevermögens) auf dem Bilanzkonto 02 „Abschreibung des Anlagevermögens“ berücksichtigt wird, das Objekt jedoch auf dem außerbilanziellen Konto 010 „Abschreibung des Anlagevermögens“ verbucht wird „Vermögenswerte“, dann gibt es laut den Erstellern keine Wertminderung, sondern Abnutzung. Dies ist eine falsche Manipulation der lateinischen und russischen Entsprechungen. Sie sind einander gleichwertig und angemessen, zumal sie in allen Fällen die Abschreibung (Wertminderung) der auf dem Konto 01 „Anlagevermögen“ erfassten Gegenstände widerspiegeln.

Die analytische Buchführung wird für bestimmte Gegenstände des abschreibungsfähigen Anlagevermögens durchgeführt.

Konto 011 „Vermietete Sachanlagen“

Die im Kontenplan dargestellten außerbilanziellen Konten beginnen im Wesentlichen mit einem Konto: 001 „Vermietete Anlagegüter“ und demselben (fast gleichen) Konto und enden mit 011 „Vermietete Anlagegüter“. Das erste Konto wird vom Mieter geführt, das andere vom Vermieter.

Wenn es sich bei allen Konten um Bilanzkonten handeln würde, würden diese Objekte anstelle des Kontos 001 „Vermietetes Anlagevermögen“ auf dem Konto 01 „Anlagevermögen“ verbucht und die Gutschrift des Kontos 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ würde die Schulden ausweisen an den Vermieter. Schließlich handelt es sich bei der Miete im Wesentlichen nur um ein Darlehen, das nicht in Form von Geld, sondern in Form von Anlagevermögen, d.h. In allen Fällen nutzt ein Teilnehmer des Wirtschaftsprozesses vorübergehend das Vermögen (Eigentum) eines anderen Teilnehmers.

Der Vermieter muss das Konto 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ belasten und das Konto 01 „Anlagevermögen“ gutschreiben, d. h. die Struktur des Vermögens ändert sich: Anstelle des Anlagevermögens, das nun nicht mehr vorhanden ist, entstehen Forderungen des Mieters gegenüber dem Vermieter.

In diesem Fall sind folgende zusätzliche Datensätze erforderlich:

Lastschrift 02 „Abschreibung des Anlagevermögens“ Gutschrift 01 „Anlagevermögen“ Lastschrift 76 „Abrechnungen mit verschiedenen Schuldnern und Gläubigern“ Gutschrift 91.1 „Sonstige Einkünfte“ – wenn durch das Leasing eines Gegenstands dessen Wert gegenüber der Bilanz sinkt erhöht.

Wir sind etwas vom Thema abgewichen. Hierbei handelt es sich nicht um eine Kontenplanpraxis. Dies ist die Praxis veralteter Rechtskonzepte, die Praxis eines solchen buchhalterischen Anachronismus wie außerbilanzielle Konten. Sie haben ihren Nutzen verloren, denn Buchhaltungskonten müssen eine Bilanz sein, sonst sollten sie überhaupt nicht existieren.

Außerbilanzielles Konto 012 nicht im Kontenplan für finanzielle und wirtschaftliche Aktivitäten von Unternehmen enthalten (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 31. Oktober 2000 Nr. 94n, im Folgenden als Kontenplan bezeichnet), dies bedeutet jedoch nicht, dass es nicht verwendet werden kann. Wir verraten Ihnen, nach welchen Regeln ein Buchhalter Aufzeichnungen über außerbilanzielle Konten führt und warum Sie ein Konto benötigen. 012 und was dabei berücksichtigt werden kann.

Was ist ein außerbilanzielles Konto?

Der Kontenplan besteht aus 8 Abschnitten mit Bilanzkonten und einem separaten Abschnitt „Außerbilanzielle Konten“. Informationen zu außerbilanziellen Konten gehen nicht in die Bilanz des Unternehmens ein, und die Buchhaltung erfolgt über eine einfache Eingabe – Informationen werden entweder als Belastung oder als Gutschrift auf dem außerbilanziellen Konto erfasst.

Insgesamt sieht der Kontenplan 11 außerbilanzielle Konten vor. Der Buchhalter hat jedoch das Recht, für seinen eigenen Bedarf neue außerbilanzielle Konten zu eröffnen und die Grundsätze einer zuverlässigen Buchführung/Berichterstattung und Vermögenstrennung sicherzustellen (Ziffer 5 der PBU 1/08, genehmigt auf Anordnung des Ministeriums). Finanzministerium der Russischen Föderation vom 6. Oktober 2008 Nr. 106n).

Was kann auf das Konto 012 überwiesen werden?

Wenn ein Buchhalter beschließt, ein außerbilanzielles Konto einzuführen. 012, dann muss er die Innovation im Arbeitskontenplan des Unternehmens erfassen. Wir erinnern Sie daran, dass der Arbeitskontenplan ein obligatorischer Anhang zur Rechnungslegungsrichtlinie der Organisation ist (Ziffer 4 der PBU 1/08).

Im Arbeitskontenplan muss der Buchhalter Folgendes angeben:

• Name des neuen außerbilanziellen Kontos;
• welche Werte oder Verpflichtungen berücksichtigt werden.

Ein Beispiel für einen funktionierenden Kontenplan finden Sie im Artikel.

Nach dem Zweck der außerbilanziellen Konten auf dem Konto. 012 können Sie Werte oder Verbindlichkeiten, die einer gesonderten Bilanzierung bedürfen, vom Bilanzvermögen übertragen. Oder Werte mit einem speziellen Abrechnungsverfahren.

Das häufigste Beispiel sind geringwertige Immobilien. Dazu gehört auch etwas, dessen Nutzungsdauer mehr als 12 Monate beträgt und dessen Kosten unter 40.000 Rubel liegen. Bei der Buchhaltung kann Eigentum innerhalb der in der Rechnungslegungsrichtlinie festgelegten Grenze (jedoch nicht mehr als 40.000 Rubel) als Teil des Inventars berücksichtigt und zum Zeitpunkt des Nutzungsbeginns den Ausgaben zugeordnet werden.

Aufgrund der Tatsache, dass solche Wertgegenstände jedoch über einen langen Zeitraum verwendet werden, ist es notwendig, die Kontrolle über ihre Sicherheit zu organisieren (Absatz 4, Absatz 5 der PBU 6/01, genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 17.09.2019). 30. März 2001 Nr. 26n). Die Gesetzgebung legt keine Methoden einer solchen Kontrolle fest. Eine gängige Methode ist die Einrichtung eines außerbilanziellen Kontos. 012 „Geringwertige Immobilie“ und spiegeln Sie die zum Betrieb übertragenen Vermögenswerte in einer bedingten Bewertung wider – zum Beispiel entsprechen die Kosten für 1 Objekt 1 Rubel.

Dann sehen die Buchhaltungsunterlagen für die Abschreibung des „geringen Wertes“ in den Betrieb wie folgt aus:

Ein weiteres Buchhaltungsobjekt, das auf das Konto übertragen werden kann. 012 ist ein immaterieller Vermögenswert (IMA), der zur Nutzung im Rahmen einer Lizenzvereinbarung erhalten wurde. Gemäß Abschnitt 39 der PBU 14/2007 (genehmigt durch Beschluss des Finanzministeriums der Russischen Föderation vom 27. Dezember 2007 Nr. 153n) muss der Nutzer eines solchen immateriellen Vermögenswerts ihn auf einem außerbilanziellen Konto berücksichtigen in einer Bewertung, die mit der Höhe der Vergütung für die Nutzung des Vermögenswerts vergleichbar ist.

Der Eigentümer des immateriellen Vermögenswerts (Lizenzgeber) bleibt Eigentümer des Vermögenswerts und der Nutzer (Lizenznehmer) erhält nur das Recht, den immateriellen Vermögenswert vorübergehend zu nutzen (Artikel 1235 des Bürgerlichen Gesetzbuchs der Russischen Föderation). Daher sollten solche Vermögenswerte getrennt von anderen immateriellen Vermögenswerten der Organisation, also außerhalb der Bilanz, bilanziert werden. Der Kontenplan sieht für solche Fälle kein spezielles Konto vor, sodass eine Organisation ein Konto einführen kann. 012 „Zur Nutzung erhaltene immaterielle Vermögenswerte.“ Anschließend nimmt der Buchhalter des Lizenznehmers die folgenden Einträge in den Buchhaltungsunterlagen vor:

Ein weiteres außerbilanzielles Konto. Mit 012 können gekaufte Tankkarten und andere ähnliche Smartcards abgerechnet werden. Dies ist für die quantitative Abrechnung solcher Karten und die Kontrolle über deren Bewegung erforderlich. Sie können in der Bilanz in der bedingten Bewertung berücksichtigt werden. Buchhaltung zur Abrechnung von Transaktionen mit Tankkarten über ein außerbilanzielles Konto. 012:

Ergebnisse

Außerbilanzielles Konto 012 nicht im Kontenplan enthalten sind, kann eine Organisation sie jedoch unabhängig in den Arbeitskontenplan aufnehmen und dabei geringwertiges Eigentum, zur Nutzung erhaltene immaterielle Vermögenswerte und andere Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten berücksichtigen, die eine gesonderte Verbuchung außerhalb der Bilanz erfordern. Die Einführung eines zusätzlichen außerbilanziellen Kontos muss im Arbeitskontenplan der Organisation vermerkt werden.