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A conta 67 da contabilidade é uma conta passiva “Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo”, acumula informações sobre a situação e a movimentação dos empréstimos e financiamentos de longo prazo recebidos pela empresa por um período superior a um ano. Utilizando lançamentos padrão e exemplos práticos, estudaremos as especificidades da utilização da conta 67, incluindo o reflexo nos lançamentos de uma operação de emissão de uma obrigação com valor superior ao seu valor nominal.

Esta conta contabilística é passiva e o seu aumento reflecte-se como crédito e a sua diminuição como débito. Em outras palavras, o recebimento de empréstimos e financiamentos de longo prazo, bem como o acúmulo de juros sobre eles, é refletido como um empréstimo, e seu reembolso - como um débito:

Para contabilizar separadamente o montante do empréstimo e os juros acumulados, podem ser abertas subcontas especiais para a conta 67:

Os empréstimos e financiamentos de longo prazo podem ser refletidos nos registros contábeis de uma empresa de duas maneiras:

1. Totalmente na conta 67 antes da data de vencimento;
2. Ou na conta 67, quando faltam 365 dias para o vencimento. Em seguida, o valor do empréstimo é transferido para a conta 66 e aí contabilizado até ao final do prazo de reembolso.

O procedimento contabilístico escolhido deve ser especificado na política contabilística da empresa.

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As despesas adicionais com empréstimos e financiamentos são consideradas como parte de outras despesas, lançando Dt 91,2 Kt 51, 60, 76, etc.

A contabilidade analítica da conta 67 é realizada por tipo:

• Empréstimos e créditos;
• Organizações de crédito;
• Credores;
• Empréstimos e créditos individuais;
• Organizações de crédito que possuem letras com desconto e outras obrigações de dívida, emissores de letras, letras individuais.

Lançamentos típicos para a conta 67

As contas de correspondência 67 e os principais lançamentos de empréstimos e financiamentos de longo prazo são apresentados na tabela abaixo:

Exemplos de transações com transações na conta 67

Exemplo 1. Contabilização de um empréstimo de longo prazo recebido de um banco

LLC "Vesna" recebeu um empréstimo do banco OJSC "Osen" por 3 anos no valor de 2.500.000 rublos. O principal e os juros são calculados mensalmente em parcelas iguais à taxa de 13,5% ao ano.

Tabela de movimentações da conta 67 - Empréstimo de longo prazo:

Exemplo 2. Emissão de um título com valor superior ao seu valor nominal

Digamos que uma organização colocou um título no mercado secundário no valor de 16.000 rublos, com valor nominal – 10.000 rublos. com prazo de 24 meses.

Tabela de entrada – Emissão de título com valor superior ao seu valor nominal.

1. Como refletir os empréstimos e financiamentos recebidos, bem como as despesas com eles, na contabilidade.

2. O que precisa ser previsto na política contábil “contábil” para a correta contabilização dos empréstimos e financiamentos.

3. Em que ordem são considerados os juros dos empréstimos e financiamentos para efeitos fiscais.

A gestão de um negócio, principalmente na fase de criação e expansão, exige investimentos financeiros. É muito raro que você consiga fazer isso “por conta própria”; na maioria das vezes você precisa atrair fundos emprestados. Você pode pedir emprestado a um banco a uma taxa de juros geral, ou pode pedir emprestado a parceiros de negócios ou mesmo aos fundadores em condições preferenciais (inclusive sem juros). As finalidades da obtenção de um empréstimo (empréstimo) também podem ser completamente diferentes: para atualizar ativos de produção, para saldar dívidas correntes ou, por exemplo, para adquirir um novo carro “oficial” para o diretor. Dependendo desses e de outros parâmetros (condições, prazos, finalidade da captação de recursos emprestados), o tratamento contábil dos empréstimos e financiamentos varia. Além disso, as regras de contabilização dos fundos emprestados estabelecidas para efeitos contabilísticos e para efeitos contabilísticos fiscais são diferentes. Todas essas características da contabilização de empréstimos e financiamentos serão discutidas neste artigo.

Primeiro, vamos descobrir o que são empréstimos e créditos e qual a diferença entre eles. De acordo com o Código Civil da Federação Russa:

Nos termos de um contrato de empréstimo, uma parte (o credor) transfere para a propriedade da outra parte (o mutuário) dinheiro ou outras coisas determinadas por características genéricas, e o mutuário compromete-se a devolver ao credor a mesma quantia em dinheiro (valor do empréstimo) ou um número igual de outras coisas recebidas por ele da mesma espécie e qualidade. (Cláusula 1, Artigo 807 do Código Civil da Federação Russa)

Nos termos de um contrato de empréstimo, um banco ou outra organização de crédito (credor) compromete-se a fornecer fundos (empréstimo) ao mutuário no valor e nos termos estipulados no contrato, e o mutuário compromete-se a devolver o montante em dinheiro recebido e a pagar juros nele. (Cláusula 1, Artigo 819 do Código Civil da Federação Russa)

Por isso, as principais diferenças entre um empréstimo e um empréstimo:

• o credor ao abrigo de um contrato de empréstimo é sempre uma instituição de crédito e, ao abrigo de um contrato de empréstimo, o credor pode ser, por exemplo, uma organização parceira (não creditícia), empresário individual, fundador ou outro indivíduo;
• o empréstimo prevê uma “taxa” - o acúmulo de juros, e o empréstimo pode ser remunerado ou sem juros;
• um empréstimo é sempre emitido em dinheiro, e um empréstimo pode ser emitido tanto em dinheiro quanto em coisas.

Este artigo discute a contabilização dos empréstimos recebidos pelo mutuário e monetário empréstimos

Contabilização de empréstimos e financiamentos

A contabilização de empréstimos e financiamentos é regulamentada pela PBU 15/2008 “Contabilização de despesas com empréstimos e créditos”, segundo a qual, na contabilidade são refletidos separadamente:

• valor principal do empréstimo (empréstimo);
• valor das despesas de crédito (empréstimo):
  • interesse pelo uso;
  • custos adicionais associados à obtenção e manutenção de um empréstimo (empréstimo)

Para contabilizar os créditos e financiamentos recebidos, o Plano de Contas prevê o seguinte: contas contábeis:

• conta 66 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo”
• conta 67 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo”

Para refletir separadamente o valor principal da dívida e os juros sobre ela, é necessário fornecer informações adequadas subcontas, Por exemplo:

Além disso, você pode selecionar subcontas separadas para contabilização de empréstimos, subcontas separadas para contabilização de empréstimos, bem como para contabilização analítica de empréstimos e financiamentos recebidos em moeda estrangeira. Cada organização desenvolve uma lista específica de subcontas “para si”.

Contabilidade Principal

Na contabilidade, o valor principal do empréstimo (empréstimo) é refletido como contas a pagar:

• no dia do recebimento dos fundos(mas não antes da data de celebração do contrato de crédito (contrato de empréstimo). Ou seja, a assinatura do contrato por si só não leva ao reflexo da dívida na contabilidade - é necessário o efetivo recebimento do dinheiro.

• no valor efetivamente recebido(mas não mais do que o valor especificado no contrato). Isso significa que se, nos termos do contrato, o valor do crédito (empréstimo) for transferido em várias parcelas, então na contabilidade as contas a pagar serão formadas para cada data de recebimento dos recursos em seu valor real, e não no valor total especificado no contrato.

Dependendo do prazo para o qual o empréstimo é concedido, a dívida pode ser:

• curto prazo – se o período for de 12 meses ou menos (contado na conta 66)

• longo prazo – se o período for superior a 12 meses (contado na conta 67)

Como o PBU 5/2008 não contém instruções específicas sobre o procedimento de contabilização de dívidas sobre empréstimos e financiamentos dependendo do período de reembolso, a organização deve selecionar e consolidar de forma independente em suas políticas contábeis para fins contábeis uma das opções possíveis:

Opção 1. Organização realiza a tradução dívida de longo prazo sobre empréstimos e empréstimos de curto prazo e vice-versa, dependendo do prazo de reembolso. Por exemplo, quando faltam 12 meses para a data de vencimento de um empréstimo de longo prazo, a organização transfere a dívida restante para dívida de curto prazo. Ou, inversamente, quando o prazo de reembolso de um empréstimo de curto prazo é prorrogado e faltam mais de 12 meses para o seu vencimento nas novas condições, a organização transfere a dívida para o longo prazo.

Opção 2. Organização não se traduz dívida de longo prazo sobre empréstimos e financiamentos para curto prazo e vice-versa. Neste caso, os créditos (empréstimos) recebidos por um período superior a 12 meses são considerados como parte da dívida de longo prazo até ao termo do período especificado.

Vale ressaltar que a primeira opção de contabilização de dívidas sobre empréstimos e financiamentos é mais preferível, pois atende integralmente aos requisitos da cláusula 19 do PBU 4/99 “Demonstrações contábeis de uma organização” sobre o reflexo separado no balanço patrimonial de passivos de longo e curto prazo (empréstimos e financiamentos de contas a pagar de longo e curto prazo são refletidos em diferentes seções do balanço). Porém, formalmente, a segunda opção também não é errada, uma vez que o prazo previsto no contrato é tomado como base para a determinação do prazo de reembolso da dívida de um crédito (empréstimo).

Contabilização de despesas com empréstimos e créditos

Os custos de empréstimos e crédito incluem juros sobre fundos emprestados e despesas adicionais. É claro que a maior parte das despesas vem dos juros, principalmente quando se trata de empréstimos bancários.

Interesse

Na contabilidade, os juros pela utilização de um crédito (empréstimo) são refletidos:

1. como outras despesas (conta 91)
2. como um aumento no valor de um ativo de investimento (conta 08).

O segundo método é utilizado se o objetivo da obtenção de um crédito (empréstimo) for a aquisição (construção, produção) de um ativo de investimento. Ao mesmo tempo, de acordo com a PBU 15/2008, um ativo de investimento é reconhecido como objeto de propriedade, cuja preparação para o uso pretendido requer muito tempo e despesas significativas para aquisição (construção, fabricação), bem como objetos de obras em andamento e obras em andamento, que posteriormente serão aceitos para contabilização como ativo imobilizado (incluindo terrenos), ativos intangíveis ou outros ativos não circulantes. Condições específicas para classificação de imóveis como ativos de investimento(qual período de preparação para uso é considerado longo e qual valor de despesas é significativo) a organização deve estabelecer e consolidar de forma independente em suas políticas contábeis.

! Observação: As organizações que têm o direito de utilizar métodos de contabilidade simplificados, incluindo as pequenas empresas, têm a oportunidade de contabilizar os juros de quaisquer empréstimos e financiamentos (mesmo aqueles recebidos para a aquisição de um ativo de investimento) como parte de outras despesas (parágrafo 4, parágrafo 7º do PBU 15/2008). No entanto, isso deve ser especificado nas políticas contábeis da organização para fins contábeis.

Os juros sobre a utilização dos recursos emprestados devem ser refletidos como parte de outras despesas ou incluídos no custo do ativo de investimento uniformemente(cláusula 8 do PBU 15/2008):

• se, nos termos do contrato, os juros pela utilização de um crédito (empréstimo) forem pagos mensalmente, é aconselhável acumulá-los contabilmente em cada data indicada no calendário de pagamentos, uma vez que isso não contraria a exigência de igualdade de contabilização de interesse;

• se, nos termos do contrato, os juros sobre a utilização de um crédito (empréstimo) forem pagos irregularmente, por exemplo, à vista, no final do período para o qual os fundos emprestados são disponibilizados, então devem ser acumulados e refletido na contabilidade:
  • no último dia de cada mês de utilização do crédito (empréstimo);
  • e em cada data de pagamento de juros estipulada no contrato.

Despesas adicionais

As despesas adicionais para empréstimos e financiamentos incluem (cláusula 3 do PBU 15/2008):

• valores pagos por serviços de informação e consultoria;
• valores pagos pela análise de um contrato de empréstimo (contrato de crédito);
• outras despesas diretamente relacionadas à obtenção de um empréstimo. Outras despesas, por exemplo, incluem a comissão do banco pelo apoio ao empréstimo. Como a lista de despesas adicionais na PBU está aberta, é melhor registrá-la na política contábil.

Custos adicionais para empréstimos e financiamentos estão sempre incluídos na composição outras despesas, independentemente da finalidade de obtenção dos recursos emprestados (cláusula 8ª do PBU 15/2008).

Em relação ao período para inclusão de despesas adicionais com empréstimos e financiamentos em outras despesas, existem duas opções (parágrafo 2, parágrafo 8 do PBU 15/2008):

1. num momento do período de relato a que se referem;
2. uniformemente durante toda a vigência do contrato.

Lançamentos contábeis para contabilização de empréstimos e financiamentos

Contabilidade fiscal de empréstimos e financiamentos

O procedimento de contabilização fiscal dos empréstimos e financiamentos recebidos, bem como dos juros sobre eles, depende do sistema tributário utilizado pelo mutuário:

* O valor dos juros incluídos nas despesas de cálculo do imposto de renda em uma data específica é calculado de acordo com a fórmula (cláusula 4 do artigo 328 do Código Tributário da Federação Russa):

** A partir de 1º de janeiro de 2015, os juros sobre empréstimos e financiamentos poderão ser considerados nas despesas tributárias em quantia maxima(com base na taxa especificada no contrato). Porém, para isso, tais despesas, como todas as outras, deverão atender aos requisitos estabelecidos no art. 252 Código Tributário da Federação Russa:

• viabilidade economica;
• documentação adequada;
• foco na geração de renda.

Por exemplo, o Ministério das Finanças considera inaceitável a contabilização nas despesas para efeitos fiscais dos juros pagos sobre um empréstimo contraído para pagamento de dividendos aos fundadores, uma vez que tais despesas não foram efectuadas com a finalidade de geração de rendimentos (Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 18 de março de 2013 No. 03-03-06/1 /8152).

Então descobrimos que O procedimento para refletir empréstimos e financiamentos na contabilidade e na contabilidade fiscal é diferente. Principalmente, o procedimento de reconhecimento de juros pela utilização de recursos emprestados em despesas é diferente. A este respeito, podem surgir diferenças na contabilização prevista no PBU 18/02. Por exemplo:

• As diferenças temporárias tributáveis ​​(TDT) e os passivos fiscais diferidos (DTL) surgem quando um empréstimo é obtido para adquirir um ativo de investimento. Nesse caso, na contabilidade tributária, os juros são considerados mensalmente como despesas e, na contabilidade, primeiro constituem o custo do ativo de investimento e, a seguir, são considerados como despesas, pois sobre ele é calculada a depreciação.
• Diferenças temporárias dedutíveis (DTAs) e ativos fiscais diferidos (DTA) surgem quando uma organização que usa o método de caixa para contabilização de receitas e despesas na contabilidade tributária leva em consideração os juros de um empréstimo (empréstimo) nas despesas contábeis em um período de relatório, e em despesas tributárias em outro período à medida que o pagamento é feito.

Deixe-me lembrá-lo de que o PBU 18/02 não pode ser aplicado por organizações que tenham o direito de usar métodos simplificados de contabilidade, incluindo pequenas empresas. Contudo, tal “não aplicação” deve ser especificada na política contabilística.

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Base normativa

1. Código Civil da Federação Russa
2. Código Tributário da Federação Russa
3. Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 31 de outubro de 2000 nº 94n “Sobre a aprovação do Plano de Contas para contabilização das atividades financeiras e econômicas das organizações e Instruções para sua aplicação”
4. Regulamento Contábil “Contabilização de despesas com empréstimos e créditos” (PBU 15/2008), aprovado. Por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 6 de outubro de 2008 nº 107n
5. Regulamento Contábil “Contabilização de Cálculos de Imposto de Renda de Organizações” (PBU 18/02), aprovado. Por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 19 de novembro de 2002 nº 114n
6. Regulamentos Contábeis “Demonstrações Contábeis de uma Organização” (PBU 4/99), aprovado. Por Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 6 de julho de 1999 nº 43n
7. Carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 18 de março de 2013 nº 03-03-06/1/8152

Saiba como ler os textos oficiais desses documentos na seção

Um empréstimo é um empréstimo de dinheiro emitido com base no reembolso. A organização pode retirá-lo do banco. Um empréstimo bancário é contratado por um determinado período, a uma determinada taxa de juros e para determinadas necessidades da organização. No artigo falaremos sobre como os empréstimos e financiamentos são contabilizados na contabilidade, como um empréstimo de curto prazo difere de um empréstimo de longo prazo. Além disso, o artigo fornece tabelas convenientes com postagens.

Em primeiro lugar, é preciso dizer que os empréstimos podem ser divididos em curto e longo prazo. Os primeiros têm prazo de validade inferior a 1 ano, os últimos mais de 1 ano.

Para os contabilizar são utilizadas as contas 66 e 67, cujo débito reflete o reembolso do empréstimo, o débito do seu recebimento e a acumulação de juros.

A conta contábil 66 é usada para contabilizar empréstimos de crédito de curto prazo e a conta 67 para empréstimos de longo prazo.

Vejamos os recursos de contabilidade com mais detalhes a seguir.

Contabilização de empréstimos de curto prazo (lançamentos na conta 66)

Na prática, são os empréstimos e financiamentos de curto prazo os mais comuns. As organizações emprestam-nos a instituições de crédito para necessidades temporárias e devolvem-nos no prazo de um ano. Esse dinheiro é utilizado, via de regra, para a compra de bens materiais, bens, cuja venda o dinheiro investido será rapidamente devolvido como parte do produto da venda e, portanto, será possível quitar a dívida com o banco .

O dinheiro do crédito pode ser recebido em rublos e em moeda estrangeira. Neste último caso, para refleti-los na conta contábil, é necessário converter a moeda em rublos à taxa do Banco Central da Federação Russa válida na data de recebimento do dinheiro - creditando a moeda ao conta de câmbio.

A conta 66 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo” é passiva, destinada à contabilidade empresarial. Leia o que é uma conta passiva e quais são suas características.

O recebimento de dinheiro de crédito do banco é refletido na conta de empréstimo 66 em correspondência com a conta de caixa, e o seguinte lançamento é refletido no departamento de contabilidade: D51 (50, 52) K66.

Todas as diferenças cambiais decorrentes da conversão de moeda estrangeira em rublos nacionais são refletidas na composição. Uma diferença cambial positiva é refletida através do lançamento D66 K91/1. Diferença cambial negativa – D91/2 K66.

As diferenças cambiais e os juros são os principais custos de um empréstimo. Existem também outros.

Todos os custos adicionais associados à solicitação e recebimento de um empréstimo também estão incluídos nas despesas operacionais. As despesas adicionais podem incluir vários tipos de serviços (jurídicos, exames, consultoria, etc.). A fiação para sua reflexão é D91/2 K60 (76).

Os juros vencidos do empréstimo são refletidos no lançamento D91/2 K66, ou seja, também estão incluídos nas despesas operacionais.

O retorno do dinheiro do empréstimo e o pagamento de juros são refletidos na entrada D66 K51 (50, 52). Se uma organização paga sua dívida em parcelas todos os meses, esse lançamento é feito mensalmente para o valor do reembolso.

Lançamentos sobre empréstimos de curto prazo (conta 66):

Contabilização de empréstimos de longo prazo (lançamentos na conta 67)

Os empréstimos de longo prazo são normalmente contratados por uma organização para atualizar ativos fixos, adquirir ativos intangíveis, realizar modernização, reconstrução, expansão da produção, ou seja, são investimentos de longo prazo que não têm retorno rápido. Eles são tomados, via de regra, por 5 a 10 anos.

As instituições de crédito concedem empréstimos de longo prazo apenas a organizações com funcionamento estável e com uma situação financeira estável. É problemático para uma empresa jovem obter um empréstimo de longo prazo; os bancos levam muito a sério a emissão de tais empréstimos. Os juros dos empréstimos de longo prazo são geralmente visivelmente mais baixos do que os juros dos empréstimos de curto prazo, mas também são muito mais difíceis de obter. A análise da inscrição e do registro levará muito mais tempo.

A conta 67 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo” também é uma conta passiva destinada à contabilização de passivos.

Os lançamentos para contabilização de dinheiro de crédito de longo prazo são semelhantes aos lançamentos para contabilização de dinheiro de curto prazo.

O recebimento de dinheiro de crédito e o acúmulo de juros sobre ele são refletidos na conta de empréstimo 67, seu pagamento é refletido na conta de débito 67.

Todas as despesas com obtenção e processamento de um empréstimo de longo prazo estão incluídas nas despesas operacionais, bem como as diferenças cambiais no recebimento de moeda estrangeira.

A contabilização de empréstimos de longo prazo tem uma característica: um ano antes do final do período de reembolso, uma organização em sua contabilidade pode transferir um empréstimo da categoria de longo prazo para curto prazo, e o lançamento D67 K66 é realizado.

Ou talvez a organização não queira transferir dinheiro de crédito de uma conta para outra, caso em que o empréstimo será transferido para a conta. 67 até ser totalmente reembolsado.

Lançamentos para contabilização de empréstimos de longo prazo (conta 67):

A obtenção de um empréstimo de um banco ou outra organização de crédito ocorre com base em um acordo. O dinheiro é transferido para a conta corrente ou em moeda estrangeira da empresa. Devem ser pagos juros pela sua utilização. Vejamos transações típicas de emissão, devolução, etc.

Juros sobre empréstimo de curto prazo

Os fundos emprestados são emitidos pelo banco por um período de até 12 meses. O empréstimo não constitui rendimento da empresa e não está sujeito a tributação. Mas os juros acumulados sobre o empréstimo podem ser considerados nas despesas da organização.

O recebimento do empréstimo é refletido pela entrada em débito e crédito. É a partir do momento em que os recursos do empréstimo são transferidos para a conta corrente da organização que surge a obrigação de pagá-los.

Os juros do empréstimo são calculados lançando:

• Débito 91,2 Crédito 66.

Se o banco cobrar uma comissão na forma de pagamento único de valor fixo pela concessão de um empréstimo, ela será considerada como outra despesa:

• Débito 91,2 Crédito 66.

Este valor é baixado de acordo com os termos da política contábil: à vista ou em parcelas iguais ao longo de todo o prazo do empréstimo.

• Débito 91,2 Crédito 76 (66).

A organização recebeu um empréstimo de curto prazo no valor de 450.000 rublos. Taxa de juros 9% ao ano. Duração - 4 meses.

Lançamentos para recebimento e juros do empréstimo:

Juros sobre empréstimo de longo prazo

Os fundos emprestados emitidos por um período superior a um ano são chamados de longo prazo. Eles são levados em consideração. A obtenção é idêntica a um empréstimo de curto prazo:

• Débito Crédito 67– recebimento de fundos emprestados na conta corrente.

Os juros pela utilização de um empréstimo de longo prazo são contabilizados da seguinte forma:

• Débito 91,2 Crédito 67 “Juros do empréstimo”.

O pagamento dos juros do empréstimo e do valor do principal é contabilizado pelos seguintes lançamentos:

• Débito 67 Crédito.

Os juros de mora são calculados através do lançamento:

• Débito 91,2 Crédito 76.

A organização recebeu um empréstimo de longo prazo por 5 anos no valor de RUB 4.250.000. Taxa – 12% ao ano. Reembolso do empréstimo – mensalmente, em parcelas iguais. Em um dos meses, foram provisionados pagamentos de juros de mora no valor de RUB 1.749,30.

Lançamentos de juros acumulados e recebimento de empréstimo de pessoa jurídica:

A conta 67 foi projetada para coletar informações sobre créditos e empréstimos emitidos por um período superior a 1 ano. Contém informações detalhadas sobre os valores fornecidos, os juros acumulados e o processo de reembolso. Os passivos de longo prazo podem surgir de diferentes maneiras: na emissão de títulos, na emissão de um empréstimo ou empréstimo, na emissão de letras. Cada uma das situações encontra o seu lugar na conta 67. Consideremos os tipos de passivos de longo prazo e a organização da sua contabilização.

Tipos de fundos emprestados

A legislação prevê dois métodos de registro legal dos fundos emprestados fornecidos. Este é um contrato de crédito e um contrato de empréstimo. Ao concluí-los, duas partes estão envolvidas - o credor e o devedor. É feita uma transação legalmente fixada, segundo a qual o credor fornece ao mutuário uma certa quantidade de bens materiais por um período determinado. Após o seu vencimento, o mutuário compromete-se a devolver o valor original dos recursos disponibilizados e a pagar juros (se previsto no contrato). Após a transferência dos valores do credor para o mutuário, o contrato é considerado ativo.

Dependendo dos termos do acordo e das categorias de pessoas que dele participam, existem dois tipos principais de fundos emprestados: créditos e empréstimos. Tomados em conjunto, constituem um dos elementos mais importantes na formação de fontes empresariais. Os fundos emprestados, juntamente com os fundos próprios, influenciam significativamente o bem-estar e o desenvolvimento da atividade económica de uma pessoa jurídica.

Tipos de empréstimos e financiamentos

A conta 67 contém informações sobre diferentes tipos de fundos emprestados. A única coisa que têm em comum é o período de compromisso, que é de pelo menos 12 meses a partir da data do relatório. Os empréstimos podem ser na forma de fundos direcionados, notas promissórias ou títulos. A principal diferença entre esse método de captação de ativos é que o banco não pode atuar como credor. Um empréstimo é uma transação legalmente formalizada, segundo a qual as partes concordam em transferir fundos ou bens para propriedade nas condições de retorno com ou sem pagamento de juros pelo uso. Podem celebrar tal acordo pessoas físicas e jurídicas, com exceção, como já mencionado, dos bancos. Uma das formas de atrair empréstimos é a emissão de títulos (letras, títulos, ações).

Um empréstimo é uma relação entre as partes em que os fundos são transferidos por empréstimo nos termos de urgência, pagamento e reembolso. O procedimento de concessão e reembolso de empréstimos é regulado por lei. Os direitos e obrigações das partes estão especificados no contrato de empréstimo. A conta 67 contém informações sobre empréstimos de longo prazo e juros sobre eles.

Características da conta 67

Essa conta está incluída na seção VI do Plano Padrão, onde estão localizadas as contas do grupo de liquidação. Eles são criados para caracterizar as relações com diferentes devedores e credores. Na economia moderna, é difícil para a empresa média gerir a situação sem contrair empréstimos. Muitas vezes esta etapa torna-se um “avanço” no desenvolvimento do empreendedorismo.

As contas 66 e 67 foram criadas especificamente para registrar transações de empréstimos e créditos concedidos à empresa. O procedimento para organizar a contabilidade para eles é semelhante, mas tem uma diferença significativa - a duração do relacionamento entre o credor e o mutuário. A conta 66 descreve a relação das partes com empréstimos de curto prazo, ou seja, aqueles com duração inferior a 12 meses. A conta 67 destina-se a contabilizar transações de longo prazo que ocorrem durante 12 meses ou mais.

Possui estrutura passiva, pois os saldos das contas no final do mês são refletidos nas fontes da empresa. Para um empréstimo, há um aumento nos recursos emprestados (um aumento nas contas a pagar), e para um débito, há uma diminuição nas obrigações de dívida.

Contabilidade analítica

A conta 67 combina muitas informações: o valor dos empréstimos por tipo, o valor dos juros acumulados, multas por atraso no pagamento. Para evitar confusão, é necessário não só distinguir os diferentes tipos de passivos de longo prazo, mas também identificar cada credor separadamente. Uma empresa, de acordo com as recomendações da política contabilística para a organização da contabilidade analítica da conta 67, pode abrir as seguintes subcontas:

• 67/1 “Empréstimos de longo prazo”;
• conta 67/2 “Empréstimos de longo prazo”;
• 67/3 “Juros sobre pagamento de empréstimos e créditos”;
• 67/4 “Multas e penalidades pelo pagamento de empréstimos e financiamentos”;
• 67/5 “Empréstimos e financiamentos vencidos”;
• 67/6 “Empréstimos para emissão de valores mobiliários”;
• 67/7 “Empréstimos e créditos para funcionários.”

Os dados são refletidos em demonstrações resumidas, com as quais se verifica a exatidão da contabilidade analítica.

Transações de débito

Os lançamentos a débito da conta 67 significam uma diminuição das contas a pagar de empréstimos de longo prazo. Neste caso, vários cenários são possíveis:

1. Reembolso de um empréstimo (empréstimo) por meio de transferência de fundos. As contas 51, 52, 55 serão interligadas.
2. Cumprimento de obrigações após compensação de reconvenções da mesma espécie (Dt 67 Kt 62/76).
3. Transferência de dívida de longo prazo para dívida de curto prazo se faltarem menos de 365 dias para o seu reembolso (Dt 67 Kt 66).
4. Inscrição de obrigação não cumprida de longo prazo após o decurso do prazo de prescrição entre outros rendimentos (Dt 67 Kt 91,1).
5. Transferência para outras receitas de diferenças cambiais positivas sobre um empréstimo de longo prazo ou empréstimo em moeda estrangeira.

Assim, os valores indicados no débito da conta 67 significam sempre uma diminuição do valor da dívida num empréstimo ou crédito de longo prazo.

Operações de empréstimo

O crédito 67 da conta mostra o valor da dívida sobre créditos e empréstimos emitidos por um período superior a 1 ano. Atenção especial deve ser dada à preparação de lançamentos para recebimento de valores ou bens de acordo com o contrato de empréstimo (empréstimo). Independentemente da finalidade do registo, o valor é indicado no crédito da conta 67. Mas determinar a conta correspondente é um pouco mais complicado. Os valores devem ser debitados na conta do ativo diretamente atribuível ao empréstimo ou crédito.

Consideremos casos típicos:

• o registro de empréstimo para aquisição de imóvel ou início de construção é refletido no débito da conta 08; neste caso, as despesas associadas à obtenção de um crédito (empréstimo) e à sua utilização são debitadas na conta 91.2 ou como parte do custo inicial do imobilizado (se sobre eles for cobrada depreciação e cumpridas condições adicionais);
• se o empréstimo for concedido sob a forma de imóvel, o seu valor é inscrito no débito das contas desse imóvel (10, 11, 41);
• Os fundos monetários e não monetários recebidos no âmbito da emissão de um empréstimo de longo prazo são indicados no débito das contas da Secção V (50, 51, 52, 55);
• se for emitido um crédito ou empréstimo para cobrir outras obrigações, os valores são creditados nessas contas de liquidação (60, 68, 76);
• as despesas associadas à manutenção de um empréstimo (crédito) e à imposição de multas e juros são classificadas como outras despesas;
• As diferenças cambiais negativas sobre empréstimos e financiamentos em moeda estrangeira também são classificadas como despesas operacionais.

Emissão de títulos

A emissão de títulos é uma forma comum de obter empréstimos de longo prazo. A conta 67 para tais fins contém a subconta 67.6, que reflete informações sobre a emissão de valores mobiliários. Os títulos podem ser colocados no mercado por um valor superior ao seu valor nominal ou, inversamente, por um preço inferior. No primeiro caso, o contador registra o valor nominal na conta 67 e baixa o valor excedente em receitas futuras (crédito na conta 98). A conta corrente geralmente corresponde a eles.

Se os títulos forem vendidos a preço reduzido (com desconto), a diferença é acumulada de maneira uniforme e gradual durante o período de sua circulação a partir dos valores de outras receitas. Relativamente a esta situação, uma empresa pode incluir na sua política contabilística uma cláusula segundo a qual o desconto é preliminarmente considerado entre as despesas de períodos futuros (débito 97). E então os valores são gradativamente baixados como outras despesas no débito da conta 91.2.

Os juros que o emitente se compromete a pagar aos titulares dos títulos são refletidos separadamente numa subconta separada e incluem os valores como despesas operacionais (conta 91.2). Ou são considerados de forma semelhante ao caso anterior como parte das despesas diferidas com baixa gradual para a conta 91.2.

empréstimos bancários

A conta 67.1 contém informações sobre empréstimos de longo prazo emitidos. Após o recebimento dos recursos, os valores são creditados em 67.1 e debitados nas contas para as quais foram enviados. As transações que descrevem esta operação são as seguintes:

• Dt 50–55 Kt 67,1 – crédito recebido/creditado.
• Dt 60 Kt 67,1 – a dívida com fornecedores é paga com recursos do empréstimo, ou o empréstimo é usado para pré-pagamento ao fornecedor.
• Dt 68 Kt 67,1 – a dívida para com o orçamento é coberta por um empréstimo.
• Dt 76 Kt 67,1 – a dívida a outro credor é reembolsada através de um empréstimo.

O empréstimo de longo prazo (conta 67) é quitado com lançamentos ainda mais simples. Para fazer isso, a conta é debitada em correspondência com as contas de caixa (51–55). Os juros são calculados pela utilização do empréstimo através da conta 91.2, e o pagamento é feito da mesma forma que o pagamento da dívida.

Solicitando um empréstimo para funcionários

Os empréstimos concedidos a trabalhadores para efeitos de construção de habitação e outras necessidades são refletidos em subconta própria (nos termos deste artigo 67.7). A organização regista os valores recebidos a crédito 67,7 em correspondência com as contas de caixa. Após a emissão do empréstimo ao pessoal, é lançado Dt 73 Kt 51 (50). Os recursos aportados pelo funcionário para quitar a dívida são considerados no débito 73. A empresa “fecha” o empréstimo com o lançamento de Dt 67,7 Kt 51.

O capital de qualquer empresa nada mais é do que uma combinação de fundos próprios e emprestados. A realização de uma atividade económica eficaz é quase impossível sem empréstimos que contribuam para o desenvolvimento da empresa. A captação de recursos de longo prazo é realizada principalmente para investimento, modernização, construção ou aquisição de ativo imobilizado. Os valores, juros e multas sobre eles estão refletidos na conta 67, cujas regras de manutenção foram discutidas detalhadamente no artigo.