Medidas para a transição para a aplicação da norma federal “Imobilizado. Como colocar materiais em uma conta extrapatrimonial - lançamentos Como transferir para uma conta extrapatrimonial

Introduzindo alterações na Instrução aprovada pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 1º de dezembro de 2010 nº 157n (doravante denominada Instrução nº 157n). As alterações valem para 2018, ou seja, valem a partir de 1º de janeiro do corrente ano. Entre outras coisas, as mudanças afetaram a conta extrapatrimonial 02, que agora tem um nome um pouco diferente - “Ativos materiais em armazenamento”. Falaremos sobre isso no artigo.

Por que a conta extrapatrimonial 02 é necessária?

A lista dos bens sujeitos a contabilização na conta extrapatrimonial 02 consta do parágrafo 335 da Instrução nº 157n. Esse:

bens materiais da instituição que não atendem aos critérios de patrimônio;
bens materiais aceitos pela instituição para armazenamento e processamento;
bens materiais recebidos (aceitos para contabilização) por uma instituição até que se tornem propriedade do Estado e (ou) transferência do referido bem ao proprietário (bens recebidos como doação, bens sem dono, etc.);
bens materiais apreendidos para compensar danos causados, com exceção dos bens materiais que, de acordo com a legislação da Federação Russa, são provas materiais e são contabilizados separadamente;
bens materiais apreendidos (detidos) pelas autoridades aduaneiras e não colocados em armazém de armazenamento temporário da autoridade aduaneira;
bens sobre os quais tenha sido decidida a baixa (cessação de operação), inclusive por desgaste físico ou moral e impossibilidade (inconveniência) de sua posterior utilização, até o seu desmantelamento (descarte, destruição).

Como você pode verificar, as últimas alterações não excluem quaisquer tipos de bens registrados na conta extrapatrimonial 02. Pelo contrário, esta lista foi complementada com bens materiais que não cumprem os critérios de bens.

Observe que a lista de ativos contabilizados na conta extrapatrimonial 02, constante do parágrafo 335 da Instrução nº 157n, está aberta. Por exemplo, especialistas do departamento financeiro propõem atribuir-lhe uma peça sobressalente substituída em consequência da modernização, transferida pelo empreiteiro para a instituição antes de ser tomada uma decisão sobre a sua posterior finalidade funcional (utilização, venda, etc.) ( carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 28 de fevereiro de 2018 nº 02-06 -10/12969).

Identificando "não ativos" na contabilidade

Lembremos que um ativo é um imóvel, incluindo fundos monetários e não monetários, de propriedade de uma instituição e (ou) em seu uso, controlado por ela em decorrência dos fatos da vida econômica ocorridos, dos quais potencial útil ou espera-se que os benefícios econômicos fluam (cláusula 36 da Norma de Contabilidade Federal para organizações do setor público "Estrutura conceitual de contabilidade e relatórios de organizações do setor público", aprovada).

Os objetos do ativo imobilizado que não atendem ao conceito de ativo são contabilizados em contas extrapatrimoniais (cláusula 8ª da Norma Federal de Contabilidade para Organizações do Setor Público “Ativo Imobilizado”, aprovada). As informações sobre esses ativos fixos estão sujeitas a divulgação nas demonstrações contábeis (financeiras).

Ao mesmo tempo, estão sujeitos a bens individuais que sejam detidos pelo sujeito contabilístico não para efeitos da sua exploração (não trazem potencial útil, não proporcionam benefícios económicos), mas asseguram que a instituição desempenhe determinadas funções. reflexo na composição do imobilizado (cláusula 3 das Recomendações Metodológicas sobre a aplicação da Norma “Imobilizado”, trazida).

A cláusula 8ª da Norma “Ativos Imobilizados” é aplicada em interação sistêmica com a cláusula 335 da Instrução nº 157n atualizada. Ou seja, a cláusula 335 especifica em qual conta (conta extrapatrimonial 02) os “não ativos” devem ser contabilizados.

Em outras palavras, se for determinado em relação ao imóvel que a operação posterior é ineficaz, reparos ou restauração não estão planejados, então ele não pode ser reconhecido como um ativo e baixado para a conta extrapatrimonial 02.

Para identificar bens que não correspondam ao conceito de bem, é realizado um inventário na instituição. Além disso, pode ser um inventário realizado para efeitos de geração de relatórios anuais, por outros motivos obrigatórios * (1), ou durante o ano - conforme necessário (último parágrafo do n.º 3 das Instruções Metodológicas).

Registo do inventário efectuado para identificação de “não activos”

Em conexão com a introdução das Normas “Ativos Fixos” e “Estrutura Conceitual”, as disposições da Ordem nº 52n do Ministério das Finanças da Rússia de 30 de março de 2015 (doravante denominada Ordem nº 52n) foram alteradas em relação o preenchimento da Lista de Inventário (matching sheet) de ativos não financeiros (f. 0504087). Além disso, o referido despacho determina também o procedimento de preenchimento deste documento (Anexo n.º 5 ao Despacho n.º 52n).

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*(1) Os casos obrigatórios de realização de inventário estão listados na cláusula 81 da Norma “Estrutura Conceitual”.

Artigo preparado

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O imobilizado em conta extrapatrimonial pode ser contabilizado nas situações descritas no Despacho do Ministério das Finanças de 30 de março de 2000 n.º 94n. Para esta categoria de ativos, são utilizadas as contas 001, 005, 010 e 011. Destacando os valores de giro em contas extrapatrimoniais? É possível levar em consideração as transações que envolvem a transferência de ativos fixos para uso temporário a terceiros, para objetos recebidos com base em contrato de locação e para os tipos de equipamentos que devem ser instalados antes do comissionamento.

Contabilidade extrapatrimonial de ativos fixos: informações gerais

As contas extrapatrimoniais são projetadas para contabilizar ativos que não pertencem à organização. Mas a empresa tem a oportunidade de se desfazer temporariamente desses objetos. A capitalização em conta extrapatrimonial é feita por lançamento a débito, sem correspondência com outras contas. A peculiaridade da contabilidade extrapatrimonial é que não há partidas dobradas. Neste segmento, as transações são apresentadas pelo contador apenas como débito ou crédito. Todas as contas extrapatrimoniais têm características de contas ativas - as receitas são refletidas em lançamentos de débito e as despesas são refletidas em lançamentos de crédito.

Caso tenha sido celebrado entre contrapartes um contrato de arrendamento para objetos que atendam aos critérios de avaliação do ativo imobilizado em termos de características e finalidade, esses ativos deverão ser transferidos para a seção de contabilidade extrapatrimonial de ambas as partes da transação. A transferência do ativo imobilizado para conta extrapatrimonial torna-se possível após a assinatura oficial do contrato de locação e aprovação do ato de aceitação e transferência do objeto. Os ativos devem ser contabilizados usando os números de estoque originalmente atribuídos pelo arrendador.

Para as empresas contratantes que realizam trabalhos de instalação de equipamentos, a norma pertinente é refletir os bens recebidos para posterior instalação na conta 005. A contabilização do ativo imobilizado em conta extrapatrimonial torna-se possível após a emissão do certificado de aceitação do equipamento. O custo é apresentado ao preço indicado na documentação anexa. A contabilidade é organizada no contexto de cada objeto recebido pela empreiteira para as obras de instalação. Como transferir o ativo imobilizado para conta extrapatrimonial - quando a empreiteira aceita o equipamento do cliente, o contador da construtora faz o lançamento no débito 005. Depois de concluída a instalação dos ativos no território do cliente, o pronto para -use o equipamento é devolvido ao proprietário com K005.

Um ativo fixo em uma conta extrapatrimonial pode ser classificado como um ativo depreciável. Os valores da depreciação acumulada serão refletidos no final do intervalo anual na conta 010. Isso é típico para objetos do grupo de estoque habitacional e elementos de benfeitorias externas. Os ativos de gestão florestal e rodoviária, os ativos fixos de estruturas sem fins lucrativos no valor das amortizações são apresentados na conta extrapatrimonial 010. Quando o ativo imobilizado é baixado para uma conta extrapatrimonial, nele são gerados movimentos de débito; quando o ativo é devolvido ao balanço, o crédito é realizado com a baixa simultânea da depreciação acumulada na conta 010.

Os valores de depreciação são determinados pelo método de cálculo linear. Os valores recebidos não devem ser refletidos na base de despesas da empresa. Cada acumulação é mostrada como uma rotatividade de débito. O término das deduções regulares ocorre quando o valor da depreciação acumulada é igual ao preço original do ativo.

A contabilização do ativo imobilizado em conta extrapatrimonial envolve a derivação de saldos finais, que no período seguinte passam a ter a condição de saldo inicial. O saldo do último dia do período analisado é apurado por meio de um algoritmo padrão para todas as contas ativas - o giro do débito é adicionado ao saldo inicial e o valor da movimentação de crédito é subtraído do valor resultante.

Como os ativos fixos arrendados são contabilizados em uma conta extrapatrimonial

Para ativos fixos transferidos para uso sob um contrato de arrendamento, uma contabilidade separada deve ser mantida usando contas extrapatrimoniais para ambas as partes da transação. Para implementar um contrato de arrendamento nas transações contábeis, o contrato deve ser complementado com comprovação documental do fato da transferência do bem para uso temporário. Como transferir um ativo fixo para uma conta extrapatrimonial? Para fazer isso, você precisará de um ato preenchido usando o modelo OS-1 unificado ou um formulário desenvolvido por você mesmo.

Os imóveis alugados estão sujeitos a contabilidade separada. Se o texto do acordo entre as partes da transação estipular a norma para manutenção do objeto no balanço do proprietário:

o custo do imóvel está refletido na conta 01 se o objeto foi adquirido para uso no fim a que se destina;
um objeto é apresentado na estrutura da conta 03 se foi originalmente adquirido para gerar receitas provenientes da atividade de aluguel para uso remunerado a outras pessoas.

A contabilização da conta 011 é relevante para as relações em regime de arrendamento. A análise é organizada separadamente para cada arrendatário com referência aos ativos arrendados. Como dar baixa no ativo imobilizado de uma conta extrapatrimonial - para isso, é necessário rescindir o contrato de arrendamento e organizar a devolução física do bem ao proprietário. O contador quita o saldo da conta 011 com lançamento de crédito. Ao mesmo tempo, são geradas correspondências envolvendo 01 ou 03 contas.

Como dar baixa no ativo imobilizado na conta extrapatrimonial do inquilino? O valor do bem constante dos documentos de acompanhamento é debitado na conta 001. O Analytics diferencia os objetos pelos códigos de inventário atribuídos pelo proprietário da propriedade. Quando o ativo é devolvido, a conta 001 é creditada.

Uma organização pode criar seu próprio formulário de forma independente, desde que o documento contenha informações completas sobre sua situação financeira. Qual conta está fora do balanço? 001 "SO alugado". 002 “Estoque e materiais aceitos para armazenamento.” 003 “Materiais em Processamento”. 004 “Mercadorias aceitas para comissão.” 005 “Equipamento em instalação.” 006 “Formulários de notificação”. 007 “Dívidas anuladas de devedores.” 008 "Garantia recebida." 009 “Garantias emitidas”. 010 “Desgaste do sistema operacional.” 011 “SO para alugar.” Adicionalmente, pode ser utilizado: 012 “Ativos intangíveis recebidos para uso”. 013 “Bancos Centrais recebidos em garantia.” 014 “Ativos contingentes”. 015 “Obrigações contingentes”. Equipamento As contas extrapatrimoniais 001, 004 são usadas para exibir a movimentação de propriedades. O artigo 001 inclui dados sobre objetos entregues para uso. O imobilizado é contabilizado ao custo indicado nos documentos (contrato, certificado de transferência e aceitação, cópias do cartão).

Conta extrapatrimonial: contabilidade, propriedade, ativos fixos

Então, 21 contas são ativos fixos no valor de até 3.000 rublos, então o que significa contabilidade extrapatrimonial? Se abrirmos o documento “Recebimento de imobilizado (fora do balanço)” e formos para a conta contábil, veremos que aqui a conta 01 é o imobilizado recebido para utilização. Conta 02 – imobilizado em custódia E conta 22 – imobilizado obtido por comparação centralizada Agora vamos ver as nuances do imobilizado na contabilidade operacional. Por que na seção existe apenas o documento “Recebimento de imobilizado na contabilidade operacional (lançamento de saldos)”? E como o sistema operacional chega a 21 contas? O documento “Recebimento de ativos fixos na contabilidade operacional (lançamento de saldos)” destina-se a ser inserido ao começar a trabalhar com o programa de entrada de saldos de ativos fixos na contabilidade operacional - ativos fixos, custando até 3.000 rublos, baixados no comissionamento .

Contabilização de ativos fixos em uma conta extrapatrimonial (nuances)

Atenção

Se a mercadoria for paga pelo expedidor por fornecedor terceirizado, não será possível comprovar a legalidade da transação nem mesmo em juízo. A exatidão do cálculo do IPTU depende da integridade das informações refletidas na conta 002. Se a fiscalização revelar que uma organização adquiriu ativos fixos e os capitalizou injustificadamente em uma conta extrapatrimonial, o contribuinte terá que pagar multa e imposto adicional.

Os direitos de propriedade são críticos em tais transações. Se uma empresa recebeu um sistema operacional para aluguel, uso gratuito e o capitalizou como 01 em vez de 001, as consequências negativas na forma de fiscalizações e multas não tardarão a chegar. A contabilização de contas extrapatrimoniais de organizações governamentais segue um algoritmo semelhante, mas com características específicas.

Os terrenos recebidos pela instituição para uso gratuito são incluídos no balanço pelo valor cadastral.

Contabilidade fora do balanço

Se uma empresa recebeu um sistema operacional para aluguel, uso gratuito e o capitalizou como 01 em vez de 001, as consequências negativas na forma de fiscalizações e multas não tardarão a chegar. Nuances A contabilização de contas extrapatrimoniais de organizações governamentais segue um algoritmo semelhante, mas com características específicas. Os terrenos recebidos pela instituição para uso gratuito são incluídos no balanço pelo valor cadastral.

Uma avaliação deverá ser realizada somente se o objeto estiver localizado fora da Federação Russa. As contas extrapatrimoniais na contabilidade orçamentária exibem dados em formulários como atestados de licença médica. Quando um veículo é descartado, as peças sobressalentes listadas em 009 devem ser baixadas.
As receitas (saídas) de fundos são apresentadas no débito 17.

Erro 404

O SO é inicialmente para locação ou é outra atividade da empresa. A transferência de um objeto para aluguel se reflete nas transações, que você conhecerá no artigo “Contabilização da locação de ativo imobilizado (nuances)”. Se for celebrado um contrato de arrendamento e, segundo ele, o bem transferido for contabilizado no balanço do locatário, o ativo do locador deverá ser refletido no balanço - no débito da conta.
011 “Bens locados.” Por esta razão, o locador terá em conta o imobilizado durante todo o período de vigência do contrato de locação na avaliação estabelecida por tal contrato. Contabilidade analítica na conta. 011 é mantido para locatários e objetos arrendados. Ao final do contrato de arrendamento e na devolução do bem, o contador do arrendador faz um lançamento na conta de crédito. 011. O próprio bem devolvido é contabilizado na conta. 01 ou 03 ou por conta. 41, caso se pretenda a sua posterior revenda.

Contas fora do balanço

Os valores dessas contas não estão incluídos no saldo. Portanto, o patrimônio líquido das empresas de arrendamento mercantil e das organizações que aceitam grandes quantidades de materiais para armazenamento são subestimados.

15.09.2015

Contabilização de ativos fixos no valor de até 3.000 rublos (conta 21)

Informações

O recebimento (liberação) de recursos é demonstrado no débito 17. As organizações governamentais podem dar baixa antecipada de contas a receber se: o devedor tiver sido liquidado e esse fato estiver documentado; O prazo para retomada do procedimento de cobrança de dívidas expirou. As contas extrapatrimoniais com itens de estoque agora também podem conter informações sobre a movimentação de valores que estão sujeitos a baixa por desgaste ou por impossibilidade de uso posterior.
Como resultado, as autoridades fiscais encontram erros na documentação e multam as organizações. Arte. 15 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa estabelece a responsabilidade administrativa por violação das regras de contabilidade, no âmbito da qual é imposta uma multa. Tais violações incluem distorção de qualquer linha hierárquica em mais de 10%. Arte. 120 do Código Tributário da Federação Russa prevê adicionalmente a responsabilidade pela subavaliação de itens de receita ou pelo custo de itens tributáveis. Acordo de comissão Ao transferir a mercadoria para o comissário para venda, o comitente não perde o direito de propriedade. Portanto, tais valores são transferidos para a conta extrapatrimonial 004 aos preços indicados na lei. No momento da transferência, esses valores são baixados integralmente. O problema surgirá se a organização refletir esses bens na conta do balanço. As autoridades fiscais podem qualificar o contrato como uma compra e venda normal.

De que montante de ativos fixos será transferido para uma conta extrapatrimonial?

Os custos de instalação são apresentados de acordo com DT20 em correspondência com as rubricas de custos correspondentes (10 “Materiais”, 70 “Cálculo de custos de mão-de-obra”, 23 “Produção auxiliar”). Para os trabalhos executados, um terceiro emite uma fatura: DT 62 CT 90-1. Após a conclusão da obra, esses valores são baixados através do lançamento DT90-2 KT 20.
O custo do objeto acabado (construção) é formado da seguinte forma: DT62 KT90-1. O imposto é calculado usando o lançamento padrão: DT90-3 KT68. Como dar baixa em contas extrapatrimoniais? Eles precisam ser financiados.

A base para gravação é um pedido de liberação do SO para instalação. Os equipamentos transferidos que não foram instalados não estão incluídos no volume de investimentos de capital. Matérias-primas As contas extrapatrimoniais 002 – 004 são usadas para exibir a movimentação de materiais.

O artigo “Estoque e materiais aceitos para armazenamento” é utilizado para exibir a movimentação de valores se: A empresa não deseja pagar pelos materiais.
São contabilizados conforme documentos de pagamento e registrados no débito da conta 008. Vale a pena nos determos nos recursos que os lojistas retiram dos responsáveis financeiros. Os indivíduos devem depositar dinheiro antes de terem acesso aos bens. Esses fundos podem ser usados ou depositados. No primeiro caso estamos falando de um empréstimo. A operação é formalizada através do lançamento DT 51 CT 66 (67). No segundo caso, há um depósito: DT 51 CT 76. Esses lançamentos são então debitados de 008. Quando um funcionário sai, o dinheiro é devolvido a ele. Se a relação foi formalizada na forma de empréstimo, deverão ser pagos juros adicionais. A baixa do custo de uma conta objeto 010 é utilizada para exibir informações sobre o valor da depreciação de bens habitacionais, benfeitorias externas e ativos fixos para organizações sem fins lucrativos. A acumulação é feita no final do ano. Na alienação, os valores são baixados para KT 010.
As transações de locação de um conjunto imobiliário são refletidas na contabilidade da mesma forma. Para mais informações sobre as nuances de refletir os ativos fixos transferidos para arrendamento no balanço patrimonial do arrendador e do arrendatário, leia o artigo “Operações sob contrato de arrendamento na contabilidade”. Locação de imobilizado: contabilização extrapatrimonial pelo locatário A empresa deve contabilizar o imóvel recebido do locador separadamente do seu próprio patrimônio (cláusula 5

PBU 1/08, aprovado. por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 6 de outubro de 2008 nº 106n). O imóvel recebido é refletido no débito da conta. 001 “SO arrendado” na avaliação especificada no contrato. A contabilidade analítica nesta conta é realizada por locador, por ativo - por números de estoque do locador.

IMPORTANTE! Os sistemas operacionais alugados localizados fora da Federação Russa devem ser refletidos separadamente. A devolução do bem locado é refletida na conta de crédito. 001.
O imobilizado é contabilizado ao custo indicado nos documentos (contrato, certificado de transferência e aceitação, cópias do cartão). A correspondência é realizada de acordo com os locadores e números de estoque. As liquidações com o cliente são apresentadas nos termos do artigo 76: por débito - acumulação de renda, por crédito - recebimento de fundos.

Os saldos da rubrica “Equipamentos para instalação” são utilizados pelas empreiteiras para evidenciar a movimentação de bens que possuem em processo de montagem. A repartição é efectuada por unidades aos preços indicados nos actos. A aceitação do equipamento está documentada no formulário nº OS-15. O cliente tem na conta 07: DT08 CT 07.

Se for transferido um imóvel previamente cadastrado, é feito o lançamento: DT 01 subconta “Instalação”, KT 01 subconto “Em armazém”. Os ativos fixos na conta extrapatrimonial aparecem com o contratante. Quando o equipamento chega é gerado o lançamento DT005.

Como colocar materiais em uma conta extrapatrimonial - lançamentose a metodologia para a realização de tais operações de gestão será discutida em nossa publicação. Neste artigo falaremos também sobre a questão da venda de materiais fora do balanço.

Quais contas extrapatrimoniais são destinadas à contabilização de itens de estoque?

A própria definição de contas extrapatrimoniais especificada nas instruções do Plano de Contas (Despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31 de outubro de 2000 nº 94n) indica que se trata de contas que não são levadas em consideração em o balanço da organização; os seus indicadores não participam na avaliação da posição financeira de uma entidade económica. O plano de contas e suas instruções prevêem 11 contas extrapatrimoniais, 3 das quais se destinam à contabilização de itens de estoque:

Conta 002 - registra itens de estoque que estão no almoxarifado da organização, mas que ainda não são ou ainda não são de sua propriedade.
A conta 003 destina-se a contabilizar matérias-primas e materiais que a organização industrial recebe do cliente para processamento.
A conta 004 é usada por organizações de agentes comissionados para contabilizar mercadorias aceitas nos termos de um contrato de comissão.

Poderá conhecer as contas extrapatrimoniais previstas no Plano de Contas e as características da sua utilização no artigo.

O seguinte é típico para todas as contas extrapatrimoniais imobiliárias: o recebimento de ativos reflete-se apenas no débito, a baixa apenas no crédito, não há correspondência nas contas extrapatrimoniais.

Como transferir materiais para uma conta extrapatrimonial?

Parágrafo 4 cláusula 5 PBU 6/01 indica a necessidade de contabilização adequada dos bens baixados como despesas como estoques. E o parágrafo 5 do PBU 1/2008 fala sobre a organização da política contábil de tal forma que os ativos e passivos pertencentes à organização sejam contabilizados separadamente dos demais.

No entanto, para contabilizar os bens materiais, cujo custo já foi baixado como despesa, existem as contas extrapatrimoniais 002, 003 e 004. As instruções de utilização do Plano de Contas também prevêem a possibilidade de introdução de contas extrapatrimoniais adicionais. contas do balanço. Assim, para contabilizar os materiais que continuam na organização e utilizados nas suas atividades empresariais, é possível disponibilizar uma conta adicional no balanço, podendo as normas para a sua utilização ser fixadas nas políticas contabilísticas. Essa conta extrapatrimonial pode ser a conta 012 “Ativos materiais em operação”.

No programa de contabilidade “1C: Contabilidade”, popular entre os contadores, por exemplo, uma conta MC com várias subcontas foi introduzida para fins semelhantes:

MC02 “Roupa de trabalho em operação”;
MC03 “Equipamentos especiais em operação”;
MC04 “Estoque e utensílios domésticos em operação.”

Depois que o imóvel for capitalizado e colocado em operação, seu valor será baixado como despesa da organização, e o próprio imóvel, cedido aos responsáveis, será registrado no balanço patrimonial. Quando este imóvel deixar de ser utilizado por um motivo ou outro, deverá ser baixado da conta extrapatrimonial em que foi registrado.

Paralelamente, a contabilidade analítica dos materiais é efectuada de acordo com a nomenclatura e locais de armazenamento, o que permite controlar a disponibilidade e utilização destes valores, e no caso de custos adicionais associados à sua utilização, justificar esses custos.

Ao transferir bens materiais para operação, são emitidos os documentos pertinentes, por exemplo, uma fatura à vista (formulário M-11), e são feitos os seguintes lançamentos:

Dt 20, 26, 44 (contas de custos) Kt 10 “Materiais”;
Dt 012 (MC).

Em caso de depreciação total do imóvel registado fora do balanço, ou da sua alienação por outros motivos, é lavrado documento de baixa e registado lançamento a crédito da conta extrapatrimonial: Kt 012 (MC ).

O regulamento de contabilização dos valores registados no balanço e do seu acompanhamento, bem como a lista dos documentos utilizados para o efeito, devem ser desenvolvidos pela própria organização e consolidados nas suas políticas contabilísticas.

Como vender materiais de uma conta extrapatrimonial?

Para vender imóveis registados fora do balanço é determinado o seu valor contratual. Na venda é gerado um lançamento de venda de outro imóvel:

Dt 62 “Acordos com compradores e clientes” Kt 91 “Outras receitas e despesas”.

Se uma organização opera em OSNO, o IVA é cobrado na venda de um ativo:

91 “Outras receitas e despesas” Kt 68 “Cálculos de IVA”.

A alienação de bens é efectuada a crédito da conta extrapatrimonial da sua contabilidade:

Kt 012 (MC).

Além disso, o custo desse imóvel é zero pelo fato de já ter sido considerado nos custos da organização no momento de sua transferência para operação. Os recursos provenientes da venda deste imóvel são receitas da organização.

IMPORTANTE! Para gerar documentos de venda e os correspondentes lançamentos no programa contábil, muitas vezes é necessário repor o imóvel a ser vendido no patrimônio da organização, caso a funcionalidade do programa não preveja transações de venda de imóvel registradas fora do balanço patrimonial . Para tanto, os itens de estoque a serem vendidos são repostos na conta da qual foram anteriormente baixados, a um custo simbólico - por exemplo, 1 copeque.

Estoque de materiais fora do balanço

A cláusula 27 do Regulamento de Contabilidade, aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 29 de julho de 1998 nº 34n, estabelece o inventário obrigatório de todos os bens e passivos antes da elaboração dos relatórios anuais e em alguns outros casos. Ao mesmo tempo, a política contabilística pode estipular que esta deverá ser realizada com maior frequência. A auditoria obrigatória aplica-se tanto às contas patrimoniais como às contas extrapatrimoniais.

As regras para a realização do inventário de inventários e os documentos que o acompanham podem ser consultadas no artigo.

Resultados

Os ativos transferidos para operação são baixados como despesas no momento da sua transferência e deixam de ser contabilizados no ativo do balanço. A contabilização de valores baixados do balanço, mas utilizados nas atividades comerciais da organização até que se desgastem, sejam liquidados ou vendidos, pode ocorrer em uma conta extrapatrimonial. As normas para sua utilização devem ser aprovadas pela política contábil.

Nem todos os itens de custo aparecem no balanço. Existem contas especiais fora do balanço que exibem informações sobre objetos de valor que estão temporariamente em uso. Possuem um código de três dígitos, aparecem em correspondência com as principais rubricas de custo e não aparecem no balanço.

Propósito

De acordo com a PBU, uma conta extrapatrimonial é usada para resumir dados sobre objetos de valor que não pertencem à organização, mas estão em seu uso temporariamente. Podem ser ativos fixos arrendados, bens materiais em armazenamento, em processamento, bens em operações de arrendamento, etc. Com base nesses dados, é compilado um “Certificado de Ativos em Contas Extrapatrimoniais”, que é anexado ao relatório estatístico. Uma organização pode criar seu próprio formulário de forma independente, desde que o documento contenha informações completas sobre sua situação financeira.

Qual conta está fora do balanço?

001 "SO alugado".
002 “Estoque e materiais aceitos para armazenamento”.
003 "Materiais em processamento".
004 "Mercadorias aceitas para comissão."
005 "Equipamento em instalação."
006 "Formulários de relatórios".
007 “Dívidas anuladas de devedores”.
008 "Garantia recebida".
009 “Garantia emitida”.
010 "Desgaste do SO".
011 "SO para alugar".

Além disso, pode ser usado:

012 “Ativos intangíveis recebidos para uso.”
013 “Bancos Centrais recebidos em garantia.”
014 “Ativos contingentes”.
015 “Obrigações contingentes”.

Equipamento

As contas extrapatrimoniais 001, 004 são usadas para exibir a movimentação de propriedades. O artigo 001 inclui dados sobre objetos entregues para uso. O imobilizado é contabilizado ao custo indicado nos documentos (contrato, certificado de transferência e aceitação, cópias do cartão). A correspondência é realizada de acordo com os locadores e números de estoque. As liquidações com o cliente são apresentadas nos termos do artigo 76: por débito - acumulação de renda, por crédito - recebimento de fundos.

Os saldos da rubrica “Equipamentos para instalação” são utilizados pelas empreiteiras para evidenciar a movimentação de bens que possuem em fase de montagem. A repartição é efectuada por unidades aos preços indicados nos actos. A aceitação do equipamento está documentada no formulário nº OS-15. O cliente o possui listado na conta 07: DT08 KT 07. Se for transferido um imóvel previamente capitalizado, é feito um lançamento: DT 01 subcontador “Instalação”, KT 01 subcontador “Em estoque”.

Os ativos fixos na conta extrapatrimonial aparecem com o contratante. Quando o equipamento chega é gerado o lançamento DT005. Os custos de instalação são apresentados de acordo com DT20 em correspondência com as rubricas de custos correspondentes (10 “Materiais”, 70 “Cálculo de custos de mão-de-obra”, 23 “Produção auxiliar”). Para os trabalhos executados, um terceiro emite uma fatura: DT 62 CT 90-1. Após a conclusão da obra, esses valores são baixados através do lançamento DT90-2 KT 20. O custo do objeto acabado (construção) é formado da seguinte forma: DT62 KT90-1. O imposto é calculado usando o lançamento padrão: DT90-3 KT68. Como dar baixa em contas extrapatrimoniais? Eles precisam ser financiados. A base para gravação é um pedido de liberação do SO para instalação. Os equipamentos transferidos que não foram instalados não estão incluídos no volume de investimentos de capital.

Matérias-primas

As contas extrapatrimoniais 002 – 004 são usadas para exibir a movimentação de materiais.

O artigo “Estoque aceito para armazenamento” é utilizado para exibir a movimentação de valores se:

A empresa não quer pagar pelos materiais. O paradoxo da situação é que a propriedade é transferida para o comprador no momento da transferência dos bens e materiais. A informação de que tais materiais são creditados em contas extrapatrimoniais deve ser fornecida ao vendedor por escrito.
Foram recebidos estoques de fornecedores que, nos termos do contrato, não podem ser gastos.

As instituições governamentais na conta 002 podem indicar bens não utilizados que ainda não foram baixados. A contabilidade é realizada a preços de atos. A análise é realizada para todos os proprietários, tipos e locais de armazenamento.

Os fornecedores levam em consideração os valores pagos deixados em armazenamento, emitidos com recibos, mas não retirados. Neste caso, o envio é refletido pelo lançamento DT002. Somente após a coleta da mercadoria a conta poderá ser encerrada. Na maioria das vezes, esse item de custo é usado por empresas que aceitam matérias-primas para armazenamento fiduciário. Eles não recebem bens imóveis; todas as transações são exibidas no balanço. Como resultado, o patrimônio líquido da organização acaba sendo significativamente maior do que o indicado nos documentos.

A conta 003 reflete dados sobre a movimentação de matérias-primas fornecidas pelos clientes a preços contratuais. A análise é realizada por clientes e tipos de materiais. Os custos de processamento são considerados de acordo com DT20. O custo dos produtos transferidos para o vendedor é refletido no lançamento DT62 KT90-1. O IVA é calculado da seguinte forma: DT90-3 KT68.

O artigo “Mercadorias sob comissão” é utilizado por organizações de agentes comissionados. A contabilização é realizada pelos preços do ato no contexto dos tipos de bens e clientes.

A conta extrapatrimonial 006 exibe a movimentação de formulários de relatórios rígidos - recibos, diplomas, certificados, assinaturas, ingressos, cupons, etc. A análise é realizada por local de armazenamento.

Exemplo

A empresa realiza trabalhos de reparação ao abrigo de dois contratos. A primeira organização vendeu os materiais ao empreiteiro e a segunda pagou por eles. As matérias-primas foram integralmente utilizadas na produção. O custo dos materiais é de 430 mil rublos. (sem IVA). A segunda organização transferiu para o primeiro cliente matérias-primas fornecidas no valor de 787 mil rublos. Segundo o relatório, materiais no valor de 236,5 mil rublos foram usados para fins de produção. Essas operações serão refletidas no sistema contábil da seguinte forma:

DT 10-1 KT 60 – 430.000 – materiais capitalizados.
DT 20 KT 10-1 – 430.000 – matérias-primas estão incluídas nas despesas.
DT 003 - 787 000 – contabilização de matérias-primas fornecidas ao cliente.
KT 003 – 236.500 – o custo dos materiais consumidos foi baixado.

Dinheiro

As contas contábeis extrapatrimoniais 007 – 009 refletem os movimentos de capital. O artigo “A dívida dos devedores insolventes é anulada” contém dados sobre os valores atribuídos à perda três anos após a data do pagamento. Nos próximos cinco anos, eles ficam listados na conta 007. Após esse período, é impossível cobrar a dívida, mesmo que a situação financeira do devedor mude. Os recebimentos de pagamentos são registrados através do lançamento DT 51 (52) KT 91-1. A análise é realizada para cada cliente e dívida.

Os títulos recebidos (008) e emitidos (009) para cumprimento de obrigações são registrados pelos valores dos documentos de pagamento e são baixados à medida que a dívida é quitada. Exibições de DT:

títulos recebidos/transferidos para garantir empréstimos;
letras de câmbio utilizadas como garantia de embarques;
opções compradas/vendidas e warrants.

Todas as garantias recebidas na forma de carta de fiador ou escritura de transferência de valores servem como garantia de pagamentos. São contabilizados conforme documentos de pagamento e registrados no débito da conta 008.

Vale a pena nos determos nos recursos que os lojistas recebem de pessoas financeiramente responsáveis. Os indivíduos devem depositar dinheiro antes de terem acesso aos bens. Esses fundos podem ser usados ou depositados. No primeiro caso estamos falando de um empréstimo. A operação é formalizada através do lançamento DT 51 CT 66 (67). No segundo caso, há um depósito: DT 51 CT 76. Esses lançamentos são então debitados de 008. Quando um funcionário sai, o dinheiro é devolvido a ele. Se a relação foi formalizada na forma de empréstimo, deverão ser pagos juros adicionais.

Baixando o custo de um objeto

A conta 010 é utilizada para exibir informações sobre o valor da depreciação de bens habitacionais, benfeitorias externas e ativos fixos para organizações sem fins lucrativos. A acumulação é feita no final do ano. Na alienação, os valores são baixados para KT 010.

É importante esclarecer imediatamente a diferença entre depreciação e amortização no contexto desta operação. No primeiro caso, o imobilizado é contabilizado no balanço e, no segundo, em conta extrapatrimonial. As organizações orçamentais e sem fins lucrativos não criam valor. Dessa forma, não apresentam depreciação no balanço. Para eles, o custo do SO é amortizado integralmente no momento da compra. Não há receitas e também não há oportunidade de esticar despesas. Nestes casos, recomenda-se cobrar a depreciação do imobilizado uma vez por ano na conta 010. Esta operação não aumenta os custos e não reduz a base de cálculo do IVA, mas é benéfica para as entidades que pagam o imposto predial. A base para o seu cálculo é o valor residual do ativo. É determinado pela seguinte fórmula:

Saldo no início do ano (01) – depreciação acumulada (02) – depreciação (010).

Locação

O artigo “Imobilizado em arrendamento” é utilizado se, nos termos da transação, o imóvel deve constar do balanço do inquilino. A contabilização é realizada para cada objeto a preços contratuais. As operações de leasing também aparecem aqui. O contrato especifica qual parte deve creditar o objeto na conta 011. Em ambos os casos, o ativo imobilizado é baixado mediante a devolução do objeto. Se o contrato estipular que o imóvel seja contabilizado no balanço do locatário, será gerado o seguinte lançamento:

DT08 KT76.
DT01 KT08 - são baixados os custos e o custo do objeto recebido.

Exemplo

A organização forneceu serviços de armazenamento de grãos. O valor contratual da transação é de 100 mil rublos. Os serviços são avaliados em 15 mil rublos, os custos do custodiante são de 10 mil rublos. No sistema contábil esta operação é refletida da seguinte forma:

DT002 - 100 mil rublos. - grãos aceitos para armazenamento.
DT62 KT90/1 - 15 mil rublos. - o pagamento pelo serviço foi recebido.
DT90/2 KT20 (25, 26) - 10 mil rublos. - os custos do custodiante são refletidos.
DT51 KT62 - 15 mil rublos. - a receita é refletida.
DT90/9 KT99 – 5 mil rublos. - o lucro da operação é identificado.
KT002 - 100 mil rublos. - grão devolvido ao cliente.

Propriedade em contas extrapatrimoniais

O processo de capitalização de objetos grandes não levanta dúvidas. Os problemas começam quando é necessário registrar e depois dar baixa em sistemas operacionais no valor de até 3.000 rublos, especialmente quando se trata de uma instituição governamental. Neste caso, é necessário preencher uma “Declaração de emissão de bens e materiais para as necessidades da organização”, então todos os danos são contabilizados na conta 21.

Ativos que custam mais de 3.000 rublos são listados até serem descartados. Basta exibir a baixa no CT da conta extrapatrimonial. Não há necessidade de criar nenhuma fiação adicional. Valor contábil de objetos de até 40 mil rublos. após o comissionamento deve ser zero. Para unidades avaliadas entre 3 e 40 mil rublos, é necessário restaurar o custo e a depreciação originais.

As baixas da conta extrapatrimonial são efectuadas por decisão da comissão com base em acto assinado pelo proprietário do imóvel e pelo gestor. A entrada é criada para o valor do custo original. A transferência dos objetos para uso é formalizada com base em ato por lançamento na conta 21 com mudança simultânea do responsável.

Objetos no valor de até 3.000 rublos são creditados em contas extrapatrimoniais do orçamento pelo preço total. As exceções são coleções de bibliotecas e imóveis. O SO é recebido de acordo com documentos primários que confirmam o comissionamento da unidade. O movimento interno é refletido pela mudança de responsável e/ou local de armazenamento.

Violações

Registrar objetos de valor em contas extrapatrimoniais geralmente não é um incômodo. É mantido de forma bastante simples: o recebimento, emissão ou recebimento de garantias reflete-se apenas no débito, e o reembolso das obrigações - no crédito. As contas extrapatrimoniais não correspondem entre si. Mas mesmo com um esquema tão simples, as empresas não prestam atenção suficiente à contabilidade. Como resultado, as autoridades fiscais encontram erros na documentação e multam as organizações.

Arte. 15 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa estabelece a responsabilidade administrativa por violação das regras de contabilidade, no âmbito da qual é imposta uma multa de 2.000 a 3.000 rublos. Tais violações incluem distorção de qualquer linha hierárquica em mais de 10%. Arte. 120 do Código Tributário da Federação Russa prevê adicionalmente a responsabilidade pela subavaliação de itens de receita ou pelo custo de itens tributáveis.

Acordo da Comissão

Com a transferência da mercadoria para o comissário para venda, o comitente não perde o direito de propriedade. Portanto, tais valores são transferidos para a conta extrapatrimonial 004 aos preços indicados na lei. No momento da transferência, esses valores são baixados integralmente. O problema surgirá se a organização refletir esses bens na conta do balanço. As autoridades fiscais podem qualificar o contrato como uma compra e venda normal. Se a mercadoria for paga pelo expedidor por fornecedor terceirizado, não será possível comprovar a legalidade da transação nem mesmo em juízo.

Inventário

A exatidão do cálculo do IPTU depende da integridade das informações refletidas na conta 002. Se a fiscalização revelar que uma organização adquiriu ativos fixos e os capitalizou injustificadamente em uma conta extrapatrimonial, o contribuinte terá que pagar multa e imposto adicional. Os direitos de propriedade são críticos em tais transações. Se uma empresa recebeu um sistema operacional para aluguel, uso gratuito e o capitalizou como 01 em vez de 001, as consequências negativas na forma de fiscalizações e multas não tardarão a chegar.

Nuances

A contabilização de contas extrapatrimoniais de organizações governamentais segue um algoritmo semelhante, mas com características específicas. Os terrenos recebidos pela instituição para uso gratuito são incluídos no balanço pelo valor cadastral. Uma avaliação deverá ser realizada somente se o objeto estiver localizado fora da Federação Russa. As contas extrapatrimoniais na contabilidade orçamentária exibem dados em formulários como atestados de licença médica. Quando um veículo é descartado, as peças sobressalentes listadas em 009 devem ser baixadas. As receitas (saídas) de fundos são refletidas no débito 17. As organizações governamentais podem dar baixa de contas a receber antes do prazo se:

o devedor foi liquidado e este facto está documentado;
O prazo para retomada do procedimento de cobrança de dívidas expirou.

As contas extrapatrimoniais com itens de estoque agora também podem conter informações sobre a movimentação de valores que estão sujeitos a baixa por desgaste ou por impossibilidade de uso posterior.

Conclusão

Para registrar valores que estão em uso temporário da organização e não pertencem a ela, são utilizadas contas extrapatrimoniais especiais. Todas as transações de capitalização são exibidas como débito e as baixas como crédito. Se necessário, você pode adicionar contas 1C fora do balanço e manter registros sem violar a lei. Todos os itens de custo e subcontos já estão integrados na versão básica do programa. As transações e relatórios padrão são gerados usando documentos padrão. Os valores dessas contas não estão incluídos no saldo. Portanto, o patrimônio líquido das empresas de arrendamento mercantil e das organizações que aceitam grandes quantidades de materiais para armazenamento são subestimados.