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Nota explicativa ao balanço - é obrigatório como parte do relatório anual, quem deve compilá-lo e quem não pode fazê-lo e, mais importante, como é? Vamos falar sobre isso em nosso artigo.

Por que explicar o equilíbrio

Os relatórios devem ser precisos e completos e dar ao usuário uma imagem clara posição financeira organizações. No balanço e formulário 2, fornecemos indicadores generalizados, dos quais, em regra, é difícil tirar conclusões exaustivas. Então eles precisam ser explicados.

Vamos pegar a linha "Contas a receber" como exemplo. Para colocar esse valor no relatório, é necessário não apenas coletar os saldos de todas as contas de liquidação, mas também levar em consideração o valor da provisão para devedores duvidosos (se houver). Ele não é mostrado separadamente no balanço patrimonial e os usuários interessados ​​(proprietários, investidores, autoridades reguladoras) precisam de explicações adicionais a esse respeito.

Todas as organizações devem dar explicações, com exceção de:

• pequenas empresas com direito a contabilidade e relatórios simplificados;
• organizações públicas que não realizam atividades empreendedoras e não possuem implementação.

Além disso, explicar o equilíbrio é do interesse de todos que se preocupam com sua reputação. Quanto mais completos forem os números do relatório, mais transparentes serão as atividades da empresa. Esses relatórios ajudarão não apenas a fortalecer a credibilidade, mas também a atrair novos investidores. As explicações no balanço também ajudarão a evitar perguntas desnecessárias das autoridades reguladoras.

Leia sobre os requisitos para contabilidade no material Quais são os requisitos para a contabilidade? .

NOTA! Na cláusula 39 PBU 4/99 (aprovado pela cláusulaDecreto do Ministério das Finanças da Federação Russa de 6 de julho de 1999 No. 43n) fica determinado que as empresas têm o direito de fornecer, juntamente com relatórios, Informação adicional se for útil para usuários de relatórios externos. Ao mesmo tempo, o Ministério da Fazenda entende que as empresas são obrigadas a divulgar informações relacionadas à contabilidade (informações do Ministério da Fazenda de 12.04.2012 nº ПЗ-10/2012).

Que informação contém uma explicação do balanço?

Normalmente, apenas para o balanço, as explicações não são feitas separadamente. Uma vez que não é compilado sozinho, mas como parte do relatório, uma explicação é fornecida imediatamente para todos os relatórios enviados.

Leia sobre os recursos de relatórios das empresas que usam o sistema tributário simplificado no material “Como preencher um balanço patrimonial no regime tributário simplificado?” .

Cabe destacar que todos os relatórios tradicionais decifram quaisquer linhas do balanço, ou seja, são também suas explicações.

Assim, a partir da demonstração do resultado, aprendemos sobre o valor do lucro líquido do período, e é parte integral linha "Lucros retidos (prejuízos a descoberto)" do balanço.

Relatório de tráfego Dinheiro fornece informações sobre como é formado o indicador da linha "Caixa e equivalentes de caixa" (com desdobramento por linha de negócios).

A demonstração das variações de capital decifra a informação refletida na 3ª secção do balanço.

As demais linhas também requerem transcrições e explicações. Geralmente eles são apresentados na forma de tabelas - são convenientes e visuais. Você pode desenvolver seu formulário você mesmo ou usar amostras prontas - elas estão no Apêndice 3 da ordem do Ministério das Finanças da Rússia, datada de 02.07.2010 No. 66n.

NOTA! A Ordem nº 66n contém um exemplo de notas explicativas sobre informações de balanço sobre ativos intangíveis, pesquisa e desenvolvimento, ativos fixos, investimentos financeiros, reservas, dívidas de devedores e credores, passivos estimados, assistência estatal.

Como é um exemplo de nota explicativa para o balanço patrimonial?

Não existe um modelo único de explicações para o balanço. Cada um explica o que considera necessário e útil para denunciar os usuários.

Como pode ser uma explicação do balanço patrimonial, mostraremos com um exemplo.

Resultados

As explicações para o balanço podem ser feitas de qualquer forma. Podem conter tabelas, gráficos e tabelas. O detalhamento das informações neles é o mais diversificado - tudo depende da intenção da empresa de certa forma divulgar quaisquer indicadores importantes. O principal é que as informações contidas nas explicações sejam confiáveis ​​e úteis para os usuários.

As regras segundo as quais as demonstrações financeiras da organização são elaboradas são aprovadas por despacho do Ministério da Fazenda nº 43 de 6 de julho de 1999. A PBU 4/99 define a estrutura da documentação. Uma nota explicativa ao balanço funciona como seus elementos integrantes. Vamos dar uma olhada mais de perto neste documento.

Informação geral

Como mencionado acima, as demonstrações financeiras da organização incluem vários elementos. Esses incluem:

1. Relatório de auditoria. Confirma a confiabilidade do balanço. A conclusão é fornecida pelas empresas para as quais, de acordo com as normas, é fornecida uma auditoria obrigatória.
2. Documento final sobre os resultados financeiros.
3. Balanço patrimonial.
4. Esclarecimentos.
5. Formulários.

Nota explicativa do balanço

Este documento divulga as informações presentes nos documentos contábeis finais. Uma nota explicativa ao balanço deve conter informações sobre:

Ponto importante

A nota explicativa ao balanço deve incluir também a descrição dos factos de não aplicação do RAS nos casos em que a sua utilização não permita uma descrição fiável da situação patrimonial e dos resultados financeiros da empresa, com justificação. Caso contrário, as circunstâncias relevantes serão consideradas como evasão ao cumprimento das regras e atuarão como violação de requisitos legais. Assim, as autoridades de controlo podem aplicar legal sanções contra os infratores.

informação adicional

Além dos dados básicos, a nota contábil pode incluir informações que acompanham os documentos finais se a administração da empresa decidir que eles serão úteis para os usuários na tomada de decisões gerenciais. Informações adicionais incluem:

A nota explicativa do balanço pode conter outras informação adicional. Esses dados, se necessário, podem ser apresentados na forma de diagramas, gráficos ou tabelas analíticas.

Exemplo de nota explicativa

O documento é elaborado de acordo com as regras aprovadas. Um exemplo de nota explicativa consiste nas seguintes seções:

1. Informações básicas sobre o empreendimento.
2. Receitas de vendas.
3. Custos de venda.
4. O resultado financeiro que se obtém da atividade principal.
5. Outros rendimentos.
6. Outras despesas.
7. Cálculo do imposto de renda.
8. resultado financeiro atividade econômica.
9. Informações sobre a política contábil.

Informações básicas sobre a empresa

Uma nota explicativa para o balanço começa com ele. A forma do documento não é unificada. A empresa tem o direito de desenvolver um formulário de forma independente. A seção de informações básicas sobre o empreendimento deve conter:

As informações básicas também indicam o número de funcionários, informações sobre o tamanho do capital autorizado e os principais tipos de atividades.

Receitas/despesas de vendas

A nota explicativa do balanço divulga dados sobre receitas e despesas recebidas/incorridas no decorrer da execução de trabalhos, prestação de serviços, bem como venda de mercadorias. O documento indica valores específicos para determinados períodos (por anos). A diferença resultante na contabilização dos custos de gestão e produção deve ser justificada. Neste caso, são fornecidos cálculos específicos.

Resultado financeiro das atividades principais

A nota contábil contém os valores para o período de relatório atual. Nesse caso, é indicado o valor do lucro para fins de tributação. Caso alguma informação não esteja refletida no balanço, esse fato é explicado na nota. Digamos que a empresa celebrou um contrato para o fornecimento de uma grande remessa de mercadorias, mas a transferência e a assinatura da fatura foram atrasadas. A nota também indica a conta, que reflete o valor dos custos reais para a fabricação dos produtos.

Outros rendimentos

Esta seção indica o valor total da receita. O documento também fornece o valor da receita não operacional e o valor dos recursos recebidos com a venda de ativos fixos. Com base nesses dados, é indicado o valor da renda para fins de tributação. A nota explica os motivos da formação da diferença. Outras despesas são descritas de forma semelhante.

Cálculos de imposto de renda

A nota explicativa indica o documento normativo que orienta o empreendimento no cálculo da obrigatoriedade do pagamento ao orçamento. Eles são PBU 18/02. A nota deve indicar o valor específico do lucro para fins fiscais. As fontes de informação são os registos contabilísticos fiscais e as informações de declaração. O documento descreve as principais operações relacionadas ao cálculo do pagamento obrigatório. Por exemplo:

"A taxa de imposto para 2013 é de 20%. O valor do pagamento obrigatório calculado para o orçamento é de 327.000 rublos. O valor do lucro contábil é de 470 mil rublos. A despesa condicional refletida na contagem de DB 99.02.1 é de 94 mil rublos. imposto ativos no início de 2013 - 50 mil rublos Durante o período do relatório, houve um aumento de TI em 34 mil rublos devido à formação de uma diferença temporária no valor de 170 mil rublos O valor do PTA (ativo fiscal permanente) - 10 mil rublos Surgiu como resultado da diferença no valor da contribuição fundadora de um participante que detém 100% do capital social. O valor do TIT (passivo fiscal) em 2013 - 209 mil rublos. Surgiu devido à permanente diferenças - 1.045.000 rublos. Imposto corrente sobre o lucro da empresa, calculado de acordo com as disposições do PBU 18/02 - 327 mil rublos, o que corresponde às informações da declaração de 2013."

Resultado financeiro da atividade econômica

Esta seção também indica o valor específico recebido no ano atual. A nota contém os fatores que influenciaram o resultado financeiro. Em particular, podem ser incorridos e baixados como resultado de despesas comerciais, administrativas e outras relacionadas à venda de um grande lote de produtos acabados produzidos no último trimestre do ano encerrado e vendidos no primeiro trimestre do período inicial .

Dados da política contábil

Esta seção especifica regulamentos com base no qual foi formado e aprovado. As políticas contábeis descrevem:

Conclusão

Os documentos finais fornecidos no final do período aos usuários interessados ​​contêm números secos. As explicações necessárias para determinadas áreas da contabilidade são dadas por nota explicativa ao balanço. O FSS em alguns casos exige este documento, embora as regras não prevejam a obrigação das empresas de o fornecerem. Os principais usuários, via de regra, são os fundadores e a Receita Federal. A nota explicativa também pode ser verificada pelos auditores quanto à conformidade de seus indicadores com os valores do balanço. Na prática, geralmente não há dificuldades na compilação deste documento. Como não existe um formulário unificado, os especialistas usam regras tácitas bem estabelecidas para o preenchimento. A nota explicativa deve ser certificada por assinaturas CEO e contador-chefe.

Até 2013, a nota explicativa fazia parte das demonstrações financeiras. Mas, após algumas alterações legislativas, deixou de fazer parte do reporte, embora a lei estabeleça que os contribuintes podem fornecer informações adicionais que considerem úteis.

De acordo com a regulamentação legal em vigor, as demonstrações financeiras também têm aplicações. Como anexos, você pode especificar uma demonstração das mutações do patrimônio líquido, uma demonstração do uso pretendido dos fundos, explicações para e. E quais recursos têm explicações e como devem ser compilados?

Disposições gerais

Conforme mencionado acima, eles fazem parte das demonstrações financeiras anuais. No entanto, eles não podem ser apresentados. organizações sem fins lucrativos e associações públicas que não exerçam atividade empresarial e não tenham faturamento pela venda de produtos ou mercadorias.

As explicações podem ser apresentadas tanto em forma de texto como em tabelas. Ao mesmo tempo, as empresas têm a oportunidade de determinar independentemente o conteúdo. Mas na ordem correspondente do Ministério das Finanças da Federação Russa (N 3 de 07/02/2010) são apresentados os formulários recomendados.

Durante a sua inscrição, alguns requisitos devem ser atendidos:

• todos devem ser numerados;
• o número deve ser indicado na coluna nas linhas apropriadas.

Você precisa estar ciente de que, de acordo com a regulamentação legal vigente, eles não são considerados um formulário de relatório separado, mas são apenas um apêndice às demonstrações financeiras. Na verdade, esta é uma decodificação para ele. As explicações para o balanço patrimonial e a demonstração de resultados consistem em certas seções.

Esses incluem:

• investimentos financeiros;
• passivos estimados;
• custos de produção;
• reservas;
• garantia de obrigações, etc.

Cada seção consiste em uma ou mais tabelas. As linhas de explicação devem ser codificadas. A compilação de explicações pode ser realizada usando o programa de palavras.

O quadro legislativo

De acordo com os requisitos legislativos em vigor, as demonstrações financeiras devem refletir dados fiáveis ​​que permitam elaborar uma disposição sobre:

• a situação financeira da empresa;
• resultados financeiros de sua atividade econômica;
• durante o período do relatório.

Essa esfera das relações jurídicas recebeu sua regulamentação na Lei Federal “Sobre a Contabilidade”.

Ao compilar as explicações, é necessário levar em consideração as disposições relevantes do RAS 4/99 (pontos 24-27). Também é necessário orientar-se pelas normas das demais disposições contábeis e da alínea “b” do parágrafo 4º do Despacho nº 66n.

Por exemplo, nas explicações é necessário divulgar informações relacionadas às políticas contábeis das organizações. Basicamente, eles se relacionam com os indicadores numéricos das demonstrações financeiras.

Ao mesmo tempo, é necessário levar em consideração o fato de que as demonstrações financeiras não incluem informações relacionadas. A composição e o conteúdo de tais informações estão previstos no parágrafo 39 da PBU 4/99. Em particular, uma empresa pode fornecer informações adicionais se, na opinião do seu órgão executivo, tais dados forem úteis para as partes interessadas.

As informações relacionadas podem incluir informações como:

• a dinâmica do desempenho financeiro do empreendimento;
• desenvolvimento planejado da empresa;
• investimentos propostos;
• política de gestão de risco, etc.

A Lei “Sobre Atividades de Auditoria” estabelece que os procedimentos de auditoria também são realizados em relação às explicações. E informações adicionais, via de regra, não estão sujeitas a avaliação.

Um exemplo de registro de explicações para o balanço por seções

As explicações estão divididas em várias seções.

Em particular, existem as seguintes seções:

Estas são as seções principais que devem ser concluídas. Para ter uma ideia melhor de como preenchê-los, você pode ver um exemplo do desenho das explicações para o balanço.

Informação requerida

Há certas informações que devem ser preenchidas sem falhas. Quais informações devem ser preenchidas?

Estes são os dados básicos que devem ser preenchidos. Além deles, você pode especificar informações adicionais que não estão incluídas nas demonstrações financeiras, mas que podem conter dados úteis.

Abaixo está uma descrição de várias tabelas por seção.

A Seção 1 consiste em 5 tabelas que são dedicadas a:

E a seção 2 consiste nas seguintes tabelas, que são dedicadas a:

• a presença e movimentação de ativos fixos;
• investimentos de capital em andamento (linhas 5240, 5250);
• variação do valor do imobilizado (linhas 5260, 5270);
• outros usos do imobilizado (linhas 5280-5286).

Por exemplo, a seção 4 consiste em tabelas dedicadas a:

Cada seção das explicações possui suas próprias tabelas com determinadas linhas que devem ser preenchidas de acordo com as exigências da legislação vigente. Uma amostra de explicações de preenchimento em 2019 pode ser visualizada na Internet.

O objetivo principal da compilação de uma nota explicativa é decifrar as demonstrações financeiras. Uma nota explicativa bem escrita aproximará os fiscais da sua empresa, facilitará muito a entrega do balanço e diminuirá a probabilidade de uma auditoria fiscal extraordinária.

As explicações para o balanço patrimonial e a demonstração de resultados podem consistir em duas partes - tabulares e textuais. Para refletir os dados quantitativos, é mais conveniente usar o formulário tabular fornecido no Apêndice nº 3 da ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 2 de julho de 2010 nº 66n.

Os números das explicações estão indicados na coluna 1 (“Explicações”) do balanço.

Se as informações apresentadas em forma de tabela não forem suficientes para divulgar completamente o quadro da situação financeira da organização (e é assim que acontece com mais frequência), explicações adicionais são fornecidas em forma de texto.

É aconselhável divulgar no aplicativo:

ativo permanente

A seção 2 das notas ao balanço patrimonial e demonstração de resultados consiste em quatro tabelas.

2.1. Disponibilidade e movimentação de ativos fixos.

2.2. Investimento de capital em andamento.

2.3. Variação do valor dos ativos fixos como resultado de conclusão, equipamento adicional, reconstrução e liquidação parcial.

2.4. Outros usos de ativos fixos.

A Tabela 2.1 inclui informações sobre disponibilidade e empresa. Os dados nas colunas da tabela são refletidos separadamente para ativos fixos, separadamente para investimentos rentáveis ​​em ativos materiais. As informações são fornecidas desagregadas em grupos de ativos fixos e investimentos rentáveis, respectivamente. Os dados são para os relatórios e anos anteriores.

A presença de grupos de imobilizado e investimentos rentáveis ​​é refletida nas colunas "No início do ano" e "No final do período". Isso também inclui o valor da depreciação acumulada.

Na coluna "Modificações do período" você deve inserir informações sobre o recebimento, alienação, reavaliação de grupos de objetos, bem como o valor da depreciação acumulada sobre eles.

Observe: em caso de reavaliação de objetos nas colunas "Custo inicial", é fornecido o valor de mercado atual ou o valor atual (de substituição).

EXEMPLO. REFLEXÃO DE OS E INVESTIMENTOS RENTÁVEIS

ativo permanente

No início do ano de referência, o balanço da Aktiv JSC incluía um prédio e um carro usado pela administração.

Seu custo inicial foi de 1.000.000 de rublos, respectivamente. e 180.000 rublos, e a depreciação acumulada - 240.000 rublos. e 36.000 rublos.

Além disso, no ano do relatório, a Aktiv construiu um armazém com um custo inicial de 1.300.000 rublos.

Os valores de depreciação acumulados em objetos existentes e adquiridos no ano de referência totalizaram:

Para um carro - 24.000 rublos;

Para edifícios - 64.000 rublos.

Investimentos rentáveis

Vamos supor que a principal atividade do Aktiv JSC está rolando carros. No início do ano de referência, a empresa tinha 10 carros de aluguel com um custo inicial total de 1.000.000 de rublos.

O valor da depreciação acumulada sobre eles foi de 250.000 rublos. Durante o ano do relatório, aumentou em mais 200.000 rublos.

Em junho do ano de referência, a Aktiv comprou outro carro no valor de 180.000 rublos. (Excluindo VAT). Para o ano, a depreciação foi cobrada no valor de 18.000 rublos.

O valor total da depreciação acumulada no período do relatório foi de 218.000 rublos. (200.000 + 18.000).

Assim, a depreciação é calculada no valor de:

No início do ano de referência - 250.000 rublos;

No final do ano de referência - 468.000 rublos. (250.000 + 200.000 + 18.000).

O contador preencherá a Tabela 2.1 conforme mostrado na página 34 (para simplificar o exemplo, os dados do último ano não são fornecidos).

A Tabela 2.2 reflete o custo dos investimentos de capital em andamento.

Os investimentos em andamento incluem:

• transações inacabadas para aquisição, modernização e outras ações similares com ativos fixos. As informações são fornecidas desagregadas em grupos de ativos fixos. Os dados são inseridos para o relatório e anos anteriores.

Os investimentos de capital estão refletidos nas colunas com a desagregação "No início do ano", "Mudanças do período" e "No final do período".

Lembre-se de que no formulário do balanço não há linha para refletir informações sobre investimentos de capital inacabados. Portanto, essas informações estão refletidas na linha 1170 “Outros ativos não circulantes”.

Na linha 1140, os custos dos investimentos de capital em curso não podem ser indicados, uma vez que não cumprem os requisitos segundo os quais o activo é considerado como um item do imobilizado (parágrafo 4 do PBU 6/01).

A Tabela 2.3 deve conter dados sobre a mudança como resultado da conclusão, equipamentos adicionais, reconstrução e liquidação parcial.

As linhas da tabela indicam separadamente o aumento e a diminuição do valor dos ativos fixos. Um aumento pode ocorrer como resultado da conclusão, equipamento adicional e reconstrução, e uma diminuição devido à liquidação parcial.

As informações sobre o aumento ou diminuição do valor são indicadas para cada um cujo valor foi alterado.

Os dados nas colunas da tabela 2.3 são fornecidos para os períodos de relatório e anteriores.

A Tabela 2.4 reflete informações sobre outros usos dos ativos fixos da empresa. Aqui, em particular, são indicadas informações sobre o custo:

• ativos fixos que são transferidos ou recebidos em arrendamento e estão listados no balanço da empresa e atrás dele;
• bens fixos transferidos para conservação;
• imóveis que são colocados em operação e são efetivamente usados, mas estão sob registro estadual;
• outros (por exemplo, transferidos ou recebidos como garantia, mas utilizados pela empresa).

As colunas da tabela 2.4 indicam seu custo:

• na data do relatório (coluna 2);

Contas a receber e contas a pagar

Esta seção detalha as contas a receber e contas a pagar da empresa. É composto por quatro tabelas.

5.1. Disponibilidade e movimentação de recebíveis.

5.2. Contas a receber em atraso.

5.3. Disponibilidade e movimentação de contas a pagar.

Para preencher as tabelas, utilize os dados das contas de liquidação:

• 60 "Acordos com fornecedores e contratados";
• 62 "Acordos com compradores e clientes";
• 63 "Provisões para devedores duvidosos";
• 66 "Liquidação de créditos e empréstimos de curto prazo";
• 67 "Liquidação de créditos e empréstimos de longo prazo";
• 68 "Cálculos de impostos e taxas";
• 69 "Cálculos para seguro e previdência social";
• 70 "Acordos com pessoal por salários";
• 71 "Acordos com responsáveis";
• 73 "Acordos com pessoal para outras operações";
• 75 "Acordos com os fundadores";
• 76 "Acordos com diferentes devedores e credores".

Preliminarmente, divida todas as dívidas de acordo com seu vencimento em curto prazo (deve ser pago em até 12 meses após a data do balanço) e longo prazo (com vencimento superior a um ano).

Preenchendo esta seção das explicações para o balanço e a demonstração de resultados, na coluna "No início do ano" reflete o saldo das contas relevantes em 1º de janeiro do ano de referência: - débito, para contas a pagar - crédito.

Na coluna "No final do período", indique os saldos de contas a receber e a pagar no final do exercício. A coluna “Variação do período” reflete os recebimentos e alienações de dívidas, bem como a transferência de dívida de longo prazo para curto prazo.

EXEMPLO. REFLEXÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE DÍVIDAS

No ano passado, o Aktiv JSC emitiu um empréstimo sem juros a um funcionário no valor de 50.000 rublos. por um período de dois anos com a condição de reembolso de uma quantia fixa. Na contabilidade, essa transação foi refletida no lançamento:

Débito 73, subconta "Contas a receber de longo prazo"   Crédito 50
- 50.000 rublos. - Empréstimo sem juros.

No início do exercício, esses recebíveis foram incluídos no ativo não circulante do balanço patrimonial e, no final do exercício (na data do relatório), o contador os transferiu para o ativo circulante. Na contabilidade analítica, esta operação é refletida na entrada:

Débito 73, subconta "Contas a receber de curto prazo"   Crédito 73, subconta "Contas a receber de longo prazo"
- 50.000 rublos. – transferência de dívida de longo prazo para dívida de curto prazo.

Nesse caso, o fragmento correspondente da tabela 5.1 "Ativo" ficará assim.

O Ministério das Finanças da Rússia recomenda não refletir na tabela 5.1 as dívidas recebidas e reembolsadas (baixadas) no ano de referência. Portanto, inclua nesta tabela apenas as contas a receber e a pagar que não são reembolsadas no final do exercício. Por exemplo, não é necessário refletir os giros de débito e crédito na conta 70 “Liquidação com pessoal para salários”. Portanto, o contador deve focar nos saldos a partir de 1º de janeiro de 2016, acompanhando a sua alienação, e também refletir o recebimento das dívidas que possui em 31 de dezembro de 2016.

A Tabela 5.2 reflete as informações sobre recebíveis vencidos. Os dados sobre dívidas são indicados por seus tipos. As colunas indicam o valor da dívida contabilizada nos termos do contrato e o valor contábil.

O valor contábil é o valor nos termos do contrato, reduzido pelo valor criado para isso.

• na data do relatório (coluna 2);
• 31 de dezembro do ano anterior (coluna 3);
• 31 de dezembro do ano anterior ao anterior, ou seja, o penúltimo ano (coluna 4).

A Tabela 5.3 pretende refletir os dados sobre a presença e movimentação de contas a pagar. É preenchido por analogia com a tabela 5.1.

A Tabela 5.4 reflete informações sobre contas a pagar em atraso.

As colunas contêm dados:

• na data do relatório (coluna 2);
• 31 de dezembro do ano anterior (coluna 3);
• 31 de dezembro do ano anterior ao anterior, ou seja, o penúltimo ano (coluna 4).

Explicações em forma de texto

É aconselhável incluir informações essenciais na parte do texto das explicações:

• sobre sua empresa;
• sobre sua situação financeira;
• sobre a comparabilidade dos dados do relatório e dos anos anteriores;
• sobre métodos de avaliação e itens relevantes das demonstrações financeiras;
• sobre desvios das regras contábeis, se segui-las não permitir que você reflita de maneira confiável o status da propriedade e os resultados financeiros de sua empresa (cláusulas 6 e 37 da PBU 4/99);
• sobre mudanças na política contábil da empresa para o próximo ano de referência;
• cerca de atividades financeiras, como a compra de ações de outras empresas;
• nas atividades de investimento da empresa, por exemplo, no desenvolvimento da base material e técnica;
• em subsidiárias e empresas dependentes (artigos 105 e 106 do Código Civil da Federação Russa);
• sobre a reorganização da empresa;
• eventos após a data do relatório.

Informações sobre as atividades da empresa

Nesta seção, você pode incluir:

• uma breve descrição do tamanho e estrutura da empresa;
• uma breve descrição de suas atividades habituais;
• volumes de vendas de produtos, bens, obras, serviços por tipos e mercados geográficos de vendas;
• dados sobre fatos extraordinários da atividade econômica e suas consequências;
• informações sobre a atividade empresarial da organização;
• indicadores de eficiência de recursos, etc.

Se possível, apresente as informações em dinâmica (por vários anos). Ao mesmo tempo, indique os fatores que influenciaram os resultados financeiros da empresa no ano de referência.

O tamanho da empresa (escala do negócio) pode ser parcialmente julgado pelo tamanho de seu número de funcionários, o tamanho do espaço de produção e outros recursos.

Descreva resumidamente a estrutura produtiva da organização: sua produção, oficinas, serviços, incluindo também filiais e escritórios de representação.

Descrevendo as atividades da empresa por tipo, não economize nos detalhes. Forneça informações:

• sobre a gama e volumes de produtos fabricados (trabalhos realizados, serviços prestados) para o relatório e anos anteriores;
• sobre os rumos de seus investimentos;
• sobre os planos de expansão ou alteração da estrutura setorial e específica das atividades da empresa.

Ao divulgar informações sobre o volume de vendas de produtos (bens, obras e serviços) por tipo, forneça não apenas dados gerais, mas também informações no contexto das principais áreas geográficas de vendas.

Se eventos extraordinários ocorreram no ano passado, descreva-os nas explicações. Pode ser um incêndio, inundação, acidente tecnológico, roubo de propriedade e outras situações semelhantes.

Reflita também as consequências econômicas desses incidentes: o valor dos danos diretos e os custos de liquidação, o valor da indenização recebida de cidadãos e organizações culpados ou de companhias de seguros, etc.

A atividade empresarial da empresa é evidenciada pelos seguintes dados:

• disponibilidade de contratos para entregas de exportação, confirmando indiretamente a qualidade dos produtos (obras, serviços) e a amplitude dos mercados de vendas;
• a presença de clientes conhecidos que adquirem produtos, obras e serviços da empresa;
• participação da empresa em trabalhos de pesquisa e desenvolvimento, a eficácia de tais atividades;
• realização de atividades ambientais e similares.

Informações sobre os beneficiários efetivos

Desde o final do ano passado, a empresa tem uma nova responsabilidade. De acordo com a Lei Federal nº 215-FZ de 23 de junho de 2016, todas as empresas são obrigadas a ter informações próprias, armazená-las e documentar a veracidade desses dados.

Sim, em a lei federal datado de 07.08.2001 n.º 115-FZ (doravante denominada Lei n.º 115-FZ) “Sobre a luta contra a legalização (lavagem) de rendimentos recebidos por meios criminosos e financiamento do terrorismo” foi acrescentado o artigo 6.1 “Obrigações de uma pessoa jurídica de divulgar informações sobre seus beneficiários efetivos”, segundo o qual pessoas físicas e jurídicas entidades legais novos direitos e obrigações.

O n.º 7 do novo artigo estabelece que a informação sobre os beneficiários efetivos da sociedade seja divulgada no seu reporte. Portanto, nas demonstrações financeiras de 2016, deve-se atentar para Atenção especial divulgar informações sobre seus beneficiários efetivos.

O beneficiário efetivo é Individual, que em última análise, direta ou indiretamente (através de terceiros) detém (tem uma participação predominante de mais de 25% no capital) o cliente - pessoa jurídica ou tem capacidade para controlar as ações do cliente (art. 115-FZ). Ao contrário da Lei nº 115-FZ, o Código Tributário utiliza o termo "pessoas interdependentes".

EXEMPLO. REFLEXÃO DE INFORMAÇÕES SOBRE BENEFICIÁRIOS

I. P. Sidorov detém 51% das ações da Alfa JSC. Por sua vez, a Alpha é proprietária de uma participação de 60% na Gamma JSC. Uma vez que I.P. Sidorov não detém diretamente as ações da Gamma JSC, sua participação no capital desta empresa deve ser reconhecida como indireta. A participação indireta de Sidorov no Gamma JSC será: 0,51 × 0,6 = 0,306 ou 30,6%. Portanto, Sidorov tem participação acionária majoritária (mais de 25%) e atende aos critérios de um beneficiário efetivo da Gamma JSC.

1) ter informações sobre seus beneficiários efetivos e tomar medidas razoáveis ​​e disponíveis nas circunstâncias para estabelecer as seguintes informações em relação aos seus beneficiários efetivos:

• Nome completo;
• cidadania;
• Data de nascimento;
• detalhes do documento de identidade;
• dados de um cartão de migração, um documento que confirma o direito de um cidadão estrangeiro ou apátrida permanecer (residência) na Federação Russa;
• endereço do local de residência (registro) ou local de estadia;
• NIF (se houver).

Se for impossível determinar o beneficiário de forma tão simples, para o seguro você precisa ter evidências confirmando que a empresa tomou medidas para estabelecê-lo.

De acordo com os esclarecimentos da Rosfinmonitoring da Federação Russa, cópias de solicitações aos fundadores e respostas a eles podem ser documentos que confirmam a adoção de tais medidas:

2) atualizar regularmente, mas pelo menos uma vez por ano, as informações sobre os seus beneficiários efetivos e documentar as informações recebidas;

3) armazenar informações sobre seus beneficiários efetivos e as medidas tomadas para estabelecê-los por pelo menos cinco anos a partir da data de recebimento de tais informações;

4) fornecer informações documentadas disponíveis sobre seus beneficiários efetivos ou sobre as medidas tomadas para estabelecer informações sobre seus beneficiários efetivos mediante solicitação organismo autorizado, autoridades fiscais ou outro órgão executivo federal autorizado pelo Governo da Federação Russa.

Por não cumprir os requisitos listados, é estabelecida uma multa administrativa (artigo 14.25.1 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa):

• para funcionários - de 30.000 a 40.000 rublos;
• para pessoas jurídicas - de 100.000 a 500.000 rublos.

De acordo com a PBU 4/99 "BU", as demonstrações de resultados, fluxos de caixa e capital são complementadas com notas. O balanço não é exceção. Uma nota explicativa ao balanço faz parte dos empreendimentos. Ele contém informações detalhadas sobre itens de receitas e despesas.

Sobre o documento

A nota explicativa faz parte do relatório. Não existe um formulário padronizado para preenchimento. Em geral, o documento deve conter informações que reflitam a implementação dos indicadores planejados. A nota é compilada com base nos resultados das demonstrações financeiras e divulga informações sobre os elementos das políticas contábeis. Com base nos materiais fornecidos, você pode elaborar um plano para desenvolvimento futuro.

Estrutura

Uma nota explicativa ao balanço de uma instituição pública deve divulgar os seguintes dados:

1. Descreva as principais atividades, bem como os fatores mais significativos do trabalho.
2. Exiba os métodos aceitos de manutenção de um relatório contábil.
3. dando característica comparativa períodos atuais e anteriores.
4. Em caso de discrepâncias nos dados, forneça informações sobre os motivos de sua ocorrência.

A base para o preenchimento dos dados é o balanço patrimonial. A nota explicativa do balanço contém 19 secções. Vamos considerá-los com mais detalhes.

Dados da organização

1. Forma de propriedade e nome da pessoa jurídica.
2. Endereço.
3. O número médio anual de funcionários na data do relatório.
4. Composição dos órgãos de controle.
5. Informações sobre os fundadores.
6. A quantidade de capital.
7. Informações sobre auditores.
8. Disponibilidade de licenças.
9. Estrutura de gestão.
10. O valor dos impostos pagos no ano de referência.

Informações sobre a política contábil

A nota exibe as seguintes informações:

• regras para registro de ativos e passivos;
• a causa e efeito da mudança de política;
• dados sobre regras contábeis para o próximo ano;
• dados corrigidos são fornecidos.

A nota explicativa do balanço da instituição, que é elaborada de acordo com, deve incluir informações sobre filiais, membros do grupo, sua localização, o valor de seu capital, a participação no patrimônio de cada uma delas. Os efeitos das mudanças de política que podem ter impacto na posição financeira da entidade ou outros resultados das operações são mensurados em termos monetários.

Informações sobre ativos e passivos

A nota explicativa do balanço da República da Bielorrússia contém os seguintes dados sobre ativos fixos:

• o custo inicial e o valor da depreciação acumulada no início e no final do ano;
• termo de uso do objeto;
• métodos de depreciação;
• movimentação de bens arrendados e imobilizados por grupos;
• objetos imobiliários que estão em fase de registro estadual, mas aceitos para operação;
• métodos de avaliação de ativos;
• o valor da baixa do ativo imobilizado que é transferido para lucros acumulados.

O preenchimento de nota explicativa ao balanço também consiste em exibir dados sobre o IBE:

• métodos de estimativa de reservas;
• as consequências da mudança de métodos;
• o valor e movimentação de fundos sob a depreciação de valores.

Informações sobre empréstimos, empréstimos e investimentos também são exibidas:

• disponibilidade, vencimento, mudanças no valor da dívida;
• tipos, datas de vencimento das notas promissórias e títulos emitidos;
• o valor dos custos de juros, que é incluído nas despesas operacionais e no valor dos ativos;
• o valor da taxa média ponderada;
• métodos de avaliação de investimentos no momento de sua alienação e as consequências de sua mudança;
• valor, tipos de títulos onerados com garantias;
• o custo do Banco Central transferido e das aplicações financeiras;
• a composição e movimentação da provisão para imparidade;
• valorização de títulos de dívida e empréstimos, tendo em conta o desconto.

Para ativos e passivos em moeda estrangeira, a nota apresenta:

• atribuídos a resultados financeiros ou contabilizados de outra forma;
• taxa de câmbio do Banco da Rússia na data do relatório.

Análise da estrutura do balanço

Esta seção inclui uma avaliação da condição econômica da empresa. É compilado de acordo com as Instruções para o Controlo da Solvência das Entidades. A seção analisa todos os tipos de liquidez, nível de provisão de recursos, rentabilidade, nível de dependência financeira e estabilidade.

A parte analítica da nota deve conter o procedimento de cálculo dos indicadores. Vamos considerar os principais.

1. Liquidez atual - reflete o nível de segurança do ativo. Um valor alto do coeficiente indica uma condição financeira estável:

Ktl \u003d A2: (P5 - p. 640), onde:

• A2 - o resultado da segunda seção do balanço patrimonial (p. 290);
• P2 - o resultado da quinta seção do passivo (p. 690).

2. Coeficiente de provisão com ativo circulante - mostra qual parte da sociedade anônima é formada em detrimento de recursos próprios:

K ao \u003d (P3 + p. 640 - A1): A2, onde:

• P3 - a terceira seção da responsabilidade (p. 490);
• A1 - a primeira seção do ativo (p. 290).

3. Índice de cobertura de contas a pagar - mostra a capacidade da organização de pagar as obrigações após a venda dos ativos:

K kz \u003d (P4 + (P2 - p. 640)): WB, onde:

• P4 - o resultado do artigo 4º da responsabilidade (p. 590);
• VB - moeda de saldo (pág. 300).

Uma organização é considerada insolvente se apresentar uma estrutura de balanço insatisfatória dentro de 4 trimestres, conforme evidenciado pelo valor do índice de garantia da dívida em um nível superior a 0,85.

4. O índice de solvência mostra que parte dos empréstimos de curto prazo uma empresa pode pagar no momento do relatório:

E pl \u003d (atrasos de curto prazo - atrasos de longo prazo): moeda do balanço.

Dados de receitas e despesas

Esta parte apresenta informações sobre os volumes de vendas e a geografia dos mercados de vendas, a composição dos custos, a disponibilidade de reservas para pagamentos futuros, a estrutura de outras receitas e despesas e fatores de emergência. Separadamente, são fornecidas informações sobre contratos que preveem liquidações não monetárias: seu número, participação na receita, métodos para determinar o custo das mercadorias transferidas.

Pontuação da atividade

O formulário padrão de uma nota explicativa do balanço patrimonial contém uma seção que exibe:

• a amplitude dos mercados de vendas, a disponibilidade de exportações;
• a reputação da empresa no mercado;
• o nível de indicadores de desempenho;
• eficiência de recursos.

Alteração de resíduo

Se no período do relatório houve uma reorganização da empresa, esses dados são inseridos no balanço patrimonial. Uma nota explicativa ao balanço deve conter informações sobre as razões e o alcance das mudanças. Esta seção também é preenchida se os dados no início do ano forem alterados.

Afiliados

A elaboração de nota explicativa ao balanço prevê a exibição de informações sobre a presença de subsidiárias, fundadoras e acionistas:

• sua lista;
• a natureza do relacionamento;
• razões para se referir a pessoas afiliadas;
• tipos de operações e métodos de determinação de preços para elas;
• parcela das ações detidas.

Fatos da atividade

Esta seção exibe informações sobre a garantia e obrigações legais da organização, seu valor e o valor da reserva criada.

Dados sobre atividades conjuntas

1. Número de acordos de parceria.
2. Objetivos da atividade.
3. Valor do depósito.
4. O valor da propriedade e passivo, lucro ou prejuízo para o ano atual.
5. Informações sobre ativos utilizados e operações conjuntas.

Informações do segmento

O formato da nota explicativa ao balanço do Fundo de Segurança Social implica a presença de uma secção que apresenta informação sobre associações e sindicatos - desde que os documentos constitutivos prevejam que a informação sobre as demonstrações financeiras seja apresentada de forma resumida:

• lista de departamentos;
• rendimento total;
• lucros ou prejuízos;
• ativos, passivos, investimentos de capital em ativos fixos e ativos intangíveis;
• o valor da depreciação;
• participação no lucro líquido das subsidiárias;
• o montante dos investimentos em atividades conjuntas.

Eventos após a data do relatório

Esta seção apresenta informações sobre os fatos da atividade econômica que influenciaram muito o valor dos ativos e passivos. Eles precisam ser totalmente divulgados. A não exibição dos dados pode influenciar a decisão dos usuários das demonstrações financeiras. Os eventos são adicionados à nota, mas nenhuma alteração é feita no relatório. Uma avaliação das consequências em termos monetários deve ser documentada ou indicar que é impossível fazê-lo.

Uma cópia da nota explicativa ao balanço pode conter os seguintes factos:

• declarar a falência do devedor da organização;
• a avaliação dos ativos, cujos resultados confirmam a variação do seu valor;
• obtenção de dados sobre a situação financeira de uma subsidiária cujos títulos estejam cotados em bolsa;
• vender ações a um preço inflacionado;
• declaração de dividendos;
• reembolso de um sinistro de uma companhia de seguros;
• adoção de decisão judicial exigindo a constituição de reserva;
• reorganização, reconstrução da organização;
• tomar uma decisão sobre a emissão de valores mobiliários;
• uma transação relacionada à compra e venda de ativos fixos;
• incêndio, emergência que resultou na destruição de parte dos bens;
• encerramento da atividade principal;
• Redução de custos do SO;
• ações do poder público;
• mudança imprevisível nas taxas de câmbio, preços de ativos.

Auxílios estatais

Nota explicativa do balanço instituição educacional e qualquer outra organização que receba assistência do orçamento deve conter informações sobre:

• a natureza e o valor das entradas de caixa e empréstimos;
• uso direcionado de recursos financeiros;
• condições não cumpridas para o fornecimento de fundos e obrigações relacionadas.

Indicadores ambientais

Um exemplo de nota explicativa ao balanço de empresas cujas atividades afetam negativamente o meio ambiente difere do documento padrão. Além disso, inclui:

• dados que refletem o grau de impacto (emissões, resíduos);

• informações sobre recuperação de terras;

• dados sobre os custos de protecção do ambiente.

Informações JSC

Um exemplo de nota explicativa ao balanço, apresentado a seguir, contém as seguintes informações sobre o Banco Central:

• o número de títulos emitidos e pagos, seu valor nominal;
• movimentação de ações no início e no final do período;
• o valor dos títulos de propriedade da JSC e suas subsidiárias;
• a disponibilidade de reservas e o propósito de sua criação.

Em caso de emissão adicional, deve ser indicado o seguinte:

• motivo da liberação;
• a data;
• condições de implementação;
• o número de ações ordinárias emitidas;
• o valor do produto da colocação.

Seção 17

Este item exibe os dados exigidos pela PBU 18/02:

despesa condicional (receita) em NPP;

diferenças que resultem no ajuste do valor do imposto;

PNO, TI, ELA;

razões para mudanças nas taxas de imposto;

os valores de TI e TI baixados em relação à alienação de ativos fixos.

Encerramento da atividade

Se a organização estiver em fase de liquidação, o balanço final será apresentado ao Serviço Fiscal Federal. A nota explicativa do balanço contém as seguintes informações:

descrição da atividade liquidada;

data de conclusão do trabalho;

valor dos ativos e passivos a serem alienados;

a movimentação de fundos no âmbito das atividades correntes, de investimento e financeiras;

o valor das receitas, despesas, lucros, perdas antes de impostos, NPP acumulado;

cancelamento da liquidação.

Outros indicadores

Existem alguns deles, mas você não deve descontá-los:

competitividade de mercadorias;

política de crédito, solvência;

informações sobre a propriedade transferida e recebida para administração.

Exemplo de nota explicativa do balanço

Explicações para o balanço do JSC "Organização" para 2015:

1. Dados gerais

A sociedade anônima "Organização" foi registrada pelo Serviço Fiscal Federal nº 5 para São Petersburgo em 28 de outubro de 2010 (Além disso, o posto de controle, TIN, dados do certificado de registro estadual, endereço são fornecidos.)

O balanço é compilado de acordo com as regras atuais de contabilidade e relatórios (IFRS).

Fundo autorizado: 2.000.000 (dois milhões) de rublos.

Número de ações ordinárias: 1.000 ações com valor nominal de 2.000 (dois mil) rublos.

O principal tipo de emprego: processamento de leite (OKVED 15,50).

A composição dos fundadores de pessoas:

Ivanov Andrey Sergeevich - Membro do Conselho de Administração;

Averin Stepan Pavlovich é membro do Conselho de Administração.

2. Políticas contábeis

A ordem de política contábil nº 158 foi assinada pelo diretor em 25 de dezembro de 2013. ( as provisões são brevemente descritas: métodos para calcular a depreciação, avaliação de passivos e ativos, etc. ).

3. A estrutura do balanço (a parcela de cada linha do balanço é mostrada e as mudanças nos indicadores são calculadas).

4. Avaliação de ativos (valor da propriedade correlaciona-se com o capital).

5. São calculados os indicadores financeiros (liquidez, rentabilidade, disponibilidade de reservas, grau de dependência financeira, etc.).

6. A composição dos ativos fixos (milhões de rublos) - por conveniência, apresentaremos na forma de uma tabela.

7. Passivos e reservas

Em 31 de dezembro de 2015, foi criada uma obrigação estimada de pagar férias no valor de 1,5 milhão de rublos, o número de dias é 66, o período de uso é 2016. A reserva para dívidas duvidosas foi formada no valor de 1,687 milhão de rublos. devido à presença de dívida vencida e quirografária da LLC "Enterprise". Não há provisão para redução ao valor recuperável dos estoques, pois não há indícios de sua depreciação.

8. Trabalho e salário

Os atrasos salariais de dezembro de 2015 totalizam 1,79 milhão de rublos. Prazo de pagamento - 15/01/16 Rotatividade de pessoal - 24,99%, folha de pagamento - 166 pessoas. O salário médio mensal é de 20.765 rublos.

9. Garantia emitida e recebida (os tipos são indicados).

Assinatura do Diretor da "Organização" do JSC

Conclusão

No final do ano civil, o balanço é apresentado à Receita Federal. Uma nota explicativa do balanço é elaborada sob qualquer forma. Pode conter tabelas e gráficos. Ele fornece uma variedade de detalhes de informações: desde as disposições das políticas contábeis até o cálculo de indicadores financeiros. O principal requisito é que a informação seja confiável e útil para os usuários.