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Nota explicativa ao balanço - é necessário como parte do relatório anual, quem deve prepará-lo e quem não pode fazê-lo e, o mais importante, como é? Falaremos sobre isso em nosso artigo.

Por que explicar o equilíbrio?

Os relatórios devem ser confiáveis ​​e completos e fornecer ao usuário uma imagem clara situação financeira organizações. No balanço e no Formulário 2 apresentamos indicadores generalizados, dos quais, via de regra, é difícil tirar conclusões abrangentes. Isso significa que eles precisam ser explicados.

Tomemos como exemplo a linha “Contas a receber”. Para colocar esse valor no relatório, é necessário não apenas coletar os saldos de todas as contas de liquidação, mas também levar em consideração o valor da reserva para devedores duvidosos (se houver). Não é apresentado separadamente no balanço e os utilizadores interessados ​​(proprietários, investidores, autoridades reguladoras) necessitam de explicações adicionais a este respeito.

Todas as organizações devem formular explicações, com exceção de:

• pequenas empresas com direito a contabilidade e relatórios simplificados;
• organizações públicas que não conduzem negócios e não têm vendas.

Além disso, explicar o equilíbrio é do interesse de todos os que se preocupam com a sua reputação. Quanto mais completos forem divulgados os números do relatório, mais transparentes serão as atividades da empresa. Esses relatórios ajudarão não apenas a fortalecer a sua credibilidade, mas também a atrair novos investidores. As explicações no balanço também ajudarão a evitar perguntas desnecessárias por parte das autoridades reguladoras.

Leia sobre os requisitos para demonstrações contábeis no material “Quais requisitos a contabilidade deve satisfazer?” .

OBSERVAÇÃO! No parágrafo 39 do PBU 4/99 (aprovado pelo parágrafoResolução do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 6 de julho de 1999 nº 43n) fica determinado que as empresas têm o direito de fornecer junto com os relatórios Informações adicionais, se for útil para usuários externos do relatório. Paralelamente, o Ministério das Finanças entende que as empresas são obrigadas a divulgar informação relativa ao reporte contabilístico (informação do Ministério das Finanças de 4 de dezembro de 2012 n.º PZ-10/2012).

Que informações contém a nota do balanço?

Normalmente, não são fornecidas explicações separadas apenas para o balanço. Uma vez que não é compilado isoladamente, mas como parte do relatório, é dada imediatamente uma explicação para todos os relatórios apresentados.

Leia sobre as características de reporte das empresas que utilizam o regime tributário simplificado no material “Como preencher um balanço no regime tributário simplificado?” .

Ressalta-se que todos os relatórios tradicionais decifram algumas linhas do balanço, ou seja, são também suas explicações.

Assim, a partir do relatório de resultados financeiros aprendemos sobre o valor do lucro líquido do período, e é parte integral linha “Lucros retidos (prejuízos a descoberto)” do balanço patrimonial.

Relatório de trânsito Dinheiro fornece informações sobre como é formado o indicador da linha “Caixa e equivalentes de caixa” (decomposto por área de atuação).

A demonstração das variações de capital decifra a informação reflectida na secção 3 do balanço.

As linhas restantes também requerem decodificação e explicação. Geralmente são apresentados na forma de tabelas - são convenientes e visuais. Você mesmo pode desenvolver seu formulário ou usar amostras prontas - elas estão no Apêndice 3 da ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 2 de julho de 2010, nº 66n.

OBSERVAÇÃO! O Despacho n.º 66n contém um exemplo de preparação de explicações para informações de balanço sobre ativos intangíveis, I&D, ativos fixos, investimentos financeiros, inventários, dívidas de devedores e credores, passivos estimados e auxílios estatais.

Qual é a aparência de um modelo de nota explicativa do balanço?

Não existe uma amostra única de explicações para o balanço. Todos explicam o que consideram necessário e útil para denunciar os usuários.

Mostraremos como seria uma explicação de um balanço patrimonial usando um exemplo.

Resultados

As explicações do balanço podem ser elaboradas sob qualquer forma. Eles podem conter tabelas, gráficos e tabelas. O detalhamento das informações neles contidos é aceitável - tudo depende da intenção da empresa de certa forma divulgar quaisquer indicadores importantes. O principal é que as informações contidas nas explicações sejam confiáveis ​​e úteis para os usuários.

As regras de elaboração das demonstrações financeiras da organização foram aprovadas pelo Despacho do Ministério das Finanças n.º 43n, de 6 de julho de 1999. PBU 4/99 define a estrutura da documentação. Uma nota explicativa do balanço serve como elemento integrante. Vejamos este documento em detalhes.

informações gerais

Conforme mencionado acima, as demonstrações financeiras de uma organização incluem vários elementos. Esses incluem:

1. Relatório de auditoria. Confirma a precisão da balança. A conclusão é fornecida pelas empresas para as quais, de acordo com as normas, é prevista uma auditoria obrigatória.
2. Documento final sobre resultados financeiros.
3. Balanço patrimonial.
4. Explicações.
5. Formulários.

Nota explicativa ao balanço

Este documento divulga as informações presentes nos documentos contábeis finais. A nota explicativa do balanço deve conter informações sobre:

Ponto importante

A nota explicativa do balanço deve também incluir a descrição dos factos de não aplicação do PBU nos casos em que a sua utilização não permita uma descrição fiável da situação patrimonial e dos resultados financeiros da empresa, com justificações. Caso contrário, as circunstâncias relevantes serão consideradas como incumprimento das regras e constituirão uma violação dos requisitos legais. Por conseguinte, as autoridades de controlo podem aplicar previsto em lei sanções contra os responsáveis.

Informações adicionais

Além dos dados básicos, uma nota contábil pode incluir informações que acompanham os documentos finais, caso a administração da empresa decida que eles serão úteis aos usuários na tomada de decisões de gestão. Informações adicionais incluem:

A nota explicativa do balanço pode conter outras Informações adicionais. Se necessário, esses dados podem ser apresentados na forma de tabelas, gráficos ou tabelas analíticas.

Exemplo de nota explicativa

O documento é elaborado de acordo com as normas aprovadas. Um exemplo de nota explicativa consiste nas seguintes seções:

1. Informações básicas sobre o empreendimento.
2. Receitas de vendas.
3. Despesas associadas à venda.
4. O resultado financeiro obtido na atividade principal.
5. Outros rendimentos.
6. Outras despesas.
7. Cálculo do imposto de renda.
8. Resultado financeiro atividade econômica.
9. Informações sobre políticas contábeis.

Informações básicas sobre a empresa

A nota explicativa do balanço começa com ela. A forma do documento não é unificada. A empresa tem o direito de desenvolver o formulário de forma independente. A seção de informações básicas sobre o empreendimento deve conter:

As informações básicas também indicam o número de funcionários, informações sobre o tamanho do capital autorizado e principais tipos de atividades.

Receitas/despesas de vendas

A nota explicativa do balanço divulga dados sobre receitas e despesas recebidas/realizadas durante a execução de obras, prestação de serviços, bem como venda de mercadorias. O documento indica valores específicos para determinados períodos (por ano). A diferença resultante na contabilização dos custos de gestão e produção deve ser justificada. Neste caso, são fornecidos cálculos específicos.

Resultado financeiro das atividades principais

A nota contábil contém indicadores para o período de relatório atual. Neste caso, é indicado o valor do lucro para efeitos fiscais. Caso alguma informação não esteja refletida no balanço, esse fato é explicado em nota. Digamos que uma empresa celebrou um contrato para o fornecimento de uma grande remessa de mercadorias, mas a transferência e assinatura da fatura atrasou. A nota também indica uma conta que reflete o valor dos custos reais de fabricação do produto.

Outros rendimentos

Esta seção indica o valor total das receitas. O documento também informa o valor das receitas não operacionais e o valor dos recursos recebidos com a venda de ativos fixos. Com base nestes dados, é indicado o valor dos rendimentos para efeitos de tributação. A nota explica os motivos da diferença. Outras despesas são descritas da mesma forma.

Cálculos de imposto de renda

A nota explicativa indica o documento normativo que orienta o empreendimento no cálculo do pagamento obrigatório ao orçamento. É PBU 18/02. A nota deve indicar o valor específico do lucro para fins fiscais. As fontes de informação são registos fiscais e informações de declaração. O documento descreve as principais operações relacionadas ao cálculo do pagamento obrigatório. Por exemplo:

"A taxa de imposto para 2013 é de 20%. O valor do pagamento obrigatório calculado ao orçamento é de 327.000 rublos. O valor do lucro contábil é de 470 mil rublos. A despesa condicional refletida na conta DB 99.02.1 é de 94 mil rublos. O valor de ativos fiscais diferidos no início de 2013 - 50 mil rublos. Durante o período do relatório, houve um aumento nos ativos fiscais em 34 mil rublos devido à formação de uma diferença temporária no valor de 170 mil rublos. O valor de PNA (ativos fiscais permanentes) - 10 mil rublos Surgiu devido à diferença no valor da contribuição fundadora de um participante que detém 100% da participação capital autorizado... O valor do PNO (passivos fiscais) em 2013 foi de 209 mil rublos. Surgiu devido a diferenças permanentes - 1.045.000 rublos. Imposto corrente sobre o lucro da empresa, calculado de acordo com as disposições do PBU 18/02 - 327 mil rublos, que corresponde às informações da declaração de 2013."

Resultado financeiro da atividade econômica

Esta seção também lista o valor específico recebido no ano corrente. A nota lista os fatores que influenciaram o resultado financeiro. Estas, em particular, podem incluir despesas comerciais, administrativas e outras incorridas e amortizadas relacionadas com a venda de um grande lote de produtos acabados produzidos no último trimestre do ano concluído e vendidos no primeiro trimestre do período iniciado.

Dados de política contábil

Esta seção indica regulamentos, com base no qual foi formado e aprovado. As políticas contábeis descrevem:

Conclusão

Os documentos finais, fornecidos no final do período aos usuários interessados, contêm números secos. Os esclarecimentos necessários sobre determinadas áreas da contabilidade são fornecidos pela nota explicativa ao balanço. O FSS, em alguns casos, exige este documento, embora os regulamentos não prevejam a obrigação das empresas de fornecê-lo. Os principais usuários, via de regra, são os fundadores e a Receita Federal. A nota explicativa também pode ser verificada pelos auditores para garantir que seus indicadores correspondem aos valores do balanço. Na prática, normalmente não há dificuldades na elaboração deste documento. Como não existe um formulário unificado, os especialistas usam regras tácitas estabelecidas para seu preenchimento. A nota explicativa deve ser certificada por assinaturas diretor geral e contador-chefe.

Até 2013, a nota explicativa fazia parte das demonstrações financeiras. Mas após algumas alterações legislativas, deixou de fazer parte do reporte, embora a lei estabeleça que os contribuintes podem fornecer informações adicionais que considerem úteis.

De acordo com a regulamentação legal em vigor, as demonstrações financeiras também possuem anexos. Como anexos, você pode indicar um relatório sobre a variação de capital, um relatório sobre a utilização pretendida dos recursos, explicações sobre e. Quais são as características das explicações e como devem ser compiladas?

Disposições gerais

Conforme mencionado acima, fazem parte das demonstrações financeiras anuais. Contudo, não poderão ser apresentados organizações sem fins lucrativos e associações públicas que não exerçam atividades empresariais e não tenham volume de negócios na venda de produtos ou mercadorias.

As explicações podem ser apresentadas tanto em forma de texto quanto em tabelas. Ao mesmo tempo, as empresas têm a oportunidade de determinar o conteúdo de forma independente. Mas o despacho correspondente do Ministério das Finanças da Federação Russa (N 3 de 02/07/2010) apresenta formulários recomendados.

Durante o seu registro, alguns requisitos devem ser atendidos:

• tudo deve estar numerado;
• O número deve ser indicado na coluna das linhas correspondentes.

É necessário saber que, de acordo com a regulamentação legal em vigor, eles não são considerados um formulário de relatório separado, mas apenas um anexo às demonstrações financeiras. Essencialmente, esta é uma transcrição disso. As explicações do balanço patrimonial e da demonstração de resultados consistem em certas seções.

Esses incluem:

• investimentos financeiros;
• passivos estimados;
• custos de produção;
• ações;
• garantir obrigações, etc.

Cada partição consiste em uma ou mais tabelas. As linhas explicativas estão sujeitas a codificação. A compilação das explicações pode ser feita usando o programa word.

O quadro legislativo

De acordo com os requisitos legais em vigor, as demonstrações financeiras devem refletir dados fiáveis ​​que permitam preparar uma declaração sobre:

• posição financeira da empresa;
• resultados financeiros de suas atividades empresariais;
• durante o período do relatório.

Esta área das relações jurídicas está regulamentada na Lei Federal “Sobre Contabilidade”.

Ao redigir as explicações, é necessário levar em consideração as disposições pertinentes do PBU 4/99 (cláusulas 24 a 27). É também necessário orientar-se pelas normas das demais disposições contabilísticas e pela alínea “b” do n.º 4 do Despacho n.º 66n.

Por exemplo, nas explicações é necessário divulgar informações relacionadas às políticas contábeis das organizações. Dizem respeito principalmente a indicadores numéricos de demonstrações financeiras.

Neste caso, é necessário levar em consideração o fato de que as demonstrações financeiras não incluem informações relacionadas. A composição e o conteúdo de tais informações estão previstos na cláusula 39 do PBU 4/99. Em particular, uma empresa pode fornecer informações adicionais se, na opinião do seu órgão executivo, tais dados forem úteis para as partes interessadas.

As informações anexas podem revelar informações como:

• dinâmica dos indicadores financeiros do empreendimento;
• desenvolvimento planejado da empresa;
• investimentos propostos;
• política de gestão de risco, etc.

A Lei “Sobre Auditoria” estabelece que os procedimentos de auditoria também são realizados em relação às explicações. E informações adicionais, via de regra, não estão sujeitas a avaliação.

Um exemplo de formatação de explicações para o balanço por seção

As explicações consistem em várias seções.

Em particular, existem as seguintes seções:

Estas são as seções principais que devem ser concluídas. Para ter uma ideia mais clara de como preenchê-los, você pode ver um exemplo de como preparar notas para o balanço.

Dados requeridos

Existem certas informações que devem ser preenchidas sem falhas. Quais dados devem ser preenchidos?

Esta é a informação básica que deve ser preenchida. Além deles, você pode indicar informações adicionais que não fazem parte das demonstrações financeiras, mas que podem conter dados úteis.

Abaixo está uma descrição de várias tabelas por seção.

A seção 1 consiste em 5 tabelas, dedicadas a:

E a seção 2 consiste nas seguintes tabelas, dedicadas a:

• disponibilidade e movimentação de ativos fixos;
• investimentos de capital inacabados (linhas 5240, 5250);
• alteração no valor dos ativos fixos (linhas 5260, 5270);
• outro uso de ativos fixos (linhas 5280-5286).

Por exemplo, a seção 4 consiste em tabelas sobre:

Cada seção das explicações possui tabelas próprias com determinadas linhas que devem ser preenchidas de acordo com as exigências da legislação vigente. Uma amostra do preenchimento das explicações em 2019 pode ser visualizada na internet.

O principal objetivo da elaboração de uma nota explicativa é decifrar as demonstrações financeiras. Uma nota explicativa bem escrita colocará os fiscais a favor da sua empresa, facilitará muito a apresentação do seu balanço e reduzirá a probabilidade de uma auditoria fiscal extraordinária.

As explicações do balanço e da demonstração dos resultados financeiros podem consistir em duas partes - tabular e texto. Para refletir os dados quantitativos, é mais conveniente usar a forma tabular fornecida no Apêndice nº 3 do Despacho nº 66n do Ministério das Finanças da Rússia, datado de 2 de julho de 2010.

Os números das explicações estão indicados na coluna 1 (“Explicações”) do balanço.

Se a informação apresentada em forma tabular não for suficiente para revelar totalmente o quadro da situação financeira da organização (e é o que acontece com mais frequência), explicações adicionais são fornecidas em forma de texto.

Na aplicação é aconselhável divulgar:

Ativo permanente

A seção 2 das notas ao balanço e demonstração de resultados consiste em quatro tabelas.

2.1. Disponibilidade e movimentação de ativos fixos.

2.2. Investimentos de capital inacabados.

2.3. Variações no valor do imobilizado em consequência de conclusão, equipamento adicional, reconstrução e liquidação parcial.

2.4. Outro uso de ativos fixos.

A Tabela 2.1 contém informações sobre disponibilidade e empresa. Os dados nas colunas da tabela são refletidos separadamente para ativos fixos e separadamente para investimentos lucrativos em ativos materiais. A informação é fornecida desagregada em grupos de ativos fixos e investimentos geradores de rendimento, respetivamente. Os dados referem-se ao relatório e aos anos anteriores.

A presença de grupos de ativos fixos e investimentos geradores de rendimentos está refletida nas colunas “No início do ano” e “No final do período”. O valor da depreciação acumulada também deve ser inserido aqui.

Na coluna “Variação do período” devem ser inseridas informações sobre recebimento, alienação, reavaliação de grupos de objetos, bem como o valor da depreciação acumulada sobre eles.

Atenção: no caso de reavaliação de objetos, o valor atual de mercado ou custo atual (de reposição) é indicado nas colunas “Custo original”.

EXEMPLO. REFLEXO DOS INVESTIMENTOS DE SO E RENDA

Ativo permanente

No início do ano de referência, um edifício e uma viatura utilizados pela administração constavam do balanço da JSC Aktiv.

Seu custo inicial foi respectivamente de 1.000.000 de rublos. e 180.000 rublos, e depreciação acumulada – 240.000 rublos. e 36.000 rublos.

Além disso, no ano de referência, a Aktiv construiu um armazém com um custo inicial de RUB 1.300.000.

Os valores de depreciação acumulados sobre ativos existentes e adquiridos no ano de referência foram:

Para um carro – 24.000 rublos;

Para edifícios – 64.000 rublos.

Investimentos rentáveis

Suponhamos que a atividade principal da JSC Aktiv seja o aluguel carros de passageiros. No início do ano de referência, a empresa tinha 10 carros alugados com um custo inicial total de 1.000.000 de rublos.

O valor da depreciação acumulada sobre eles foi de 250.000 rublos. Durante o ano de referência, aumentou mais 200.000 rublos.

Em junho do ano de referência, a Aktiv comprou outro carro no valor de 180.000 rublos. (Excluindo VAT). Durante o ano, foi acumulada depreciação no valor de 18.000 rublos.

O valor total da depreciação acumulada no período do relatório foi de RUB 218.000. (200.000 + 18.000).

Assim, a depreciação é acumulada no valor de:

No início do ano de referência - 250.000 rublos;

No final do ano de referência - 468.000 rublos. (250.000 + 200.000 + 18.000).

O contador preencherá a Tabela 2.1 conforme mostrado na página 34 (para simplificar o exemplo, não são fornecidos os dados do ano anterior).

A Tabela 2.2 reflete o custo dos investimentos de capital inacabados.

Os investimentos de capital inacabados incluem:

• operações inacabadas de aquisição, modernização e outras ações similares com ativos fixos. As informações são fornecidas divididas em grupos de ativos fixos. Os dados são inseridos para o relatório e anos anteriores.

Os investimentos de capital são refletidos em colunas divididas em “No início do ano”, “Variações durante o período” e “No final do período”.

Lembramos que no formulário de balanço não há linha que reflita informações sobre investimentos de capital inacabados. Portanto, tal informação está refletida na linha 1170 “Outros ativos não circulantes”.

Na linha 1140, os custos de investimentos de capital inacabados não podem ser indicados, uma vez que não atendem aos requisitos segundo os quais o ativo é contabilizado como item do ativo imobilizado (cláusula 4 do PBU 6/01).

A Tabela 2.3 deve conter dados sobre alterações em decorrência de conclusão, equipamentos adicionais, reconstrução e liquidação parcial.

As linhas da tabela indicam separadamente o aumento e a diminuição do valor dos ativos fixos. Um aumento pode ocorrer como resultado de conclusão, equipamento adicional e reconstrução, e uma diminuição pode ocorrer como resultado de liquidação parcial.

As informações sobre um aumento ou diminuição no valor são indicadas para cada valor que foi alterado.

Os dados nas colunas da Tabela 2.3 referem-se ao relatório e aos períodos anteriores.

A Tabela 2.4 reflete informações sobre outros usos dos ativos fixos da empresa. Aqui, em particular, são indicadas informações sobre o custo:

• ativos fixos que são arrendados ou arrendados e estão listados no balanço da empresa e atrás dele;
• ativos fixos transferidos para conservação;
• imóveis que foram colocados em operação e efetivamente utilizados, mas estão sob registro estadual;
• outros (por exemplo, transferidos ou recebidos como garantia, mas utilizados pela empresa).

As colunas da Tabela 2.4 indicam o seu custo:

• na data do relatório (coluna 2);

Contas a receber e a pagar

Esta seção detalha as contas a receber e as contas a pagar da empresa. É composto por quatro tabelas.

5.1. Disponibilidade e movimentação de contas a receber.

5.2. Contas a receber vencidas.

5.3. Disponibilidade e movimentação de contas a pagar.

Para preencher as tabelas, utilize os dados das contas de liquidação:

• 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”;
• 62 “Acordos com compradores e clientes”;
• 63 “Provisões para créditos de liquidação duvidosa”;
• 66 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de curto prazo”;
• 67 “Liquidação de empréstimos e financiamentos de longo prazo”;
• 68 “Cálculos de impostos e taxas”;
• 69 “Cálculos para seguro social e segurança”;
• 70 “Acordos com pessoal por remuneração”;
• 71 “Acordos com responsáveis”;
• 73 “Acordos com pessoal para outras operações”;
• 75 “Acordos com fundadores”;
• 76 “Acordos com vários devedores e credores.”

Em primeiro lugar, divida todas as dívidas de acordo com os seus prazos de reembolso em curto prazo (deve ser pago nos 12 meses seguintes à data do relatório) e longo prazo (com prazo de reembolso superior a um ano).

Ao preencher esta seção das explicações do balanço e da demonstração de resultados, na coluna “No início do ano”, reflita o saldo das contas relevantes em 1º de janeiro do ano de referência: – débito, para contas a pagar – crédito.

Na coluna “No final do período”, indique os saldos de contas a receber e a pagar no final do ano de referência. A coluna “Variação do período” reflete o recebimento e alienação de dívidas, bem como a transferência de dívidas de longo prazo para curto prazo.

EXEMPLO. REFLEXÃO DAS INFORMAÇÕES SOBRE DÍVIDA

No ano passado, a Aktiv JSC concedeu um empréstimo sem juros a um funcionário no valor de 50.000 rublos. por um período de dois anos com a condição de reembolso único. Esta operação foi refletida na contabilidade por meio do lançamento:

Débito 73, subconta “Contas a receber de longo prazo”   Crédito 50
- 50.000 rublos. – foi concedido um empréstimo sem juros.

No início do ano de referência, esta conta a receber foi refletida como parte do ativo não circulante do balanço e, no final do ano de referência (na data de relatório), o contador a transferiu para o ativo circulante. Na contabilidade analítica, esta operação é refletida pelo lançamento:

Débito 73, subconta “Contas a receber de curto prazo” Crédito 73, subconta “Contas a receber de longo prazo”
- 50.000 rublos. – transferência de dívida de longo prazo para dívida de curto prazo.

Neste caso, o fragmento correspondente da tabela 5.1 “Ativos” ficará assim.

O Ministério das Finanças da Rússia recomenda não refletir na Tabela 5.1 as dívidas recebidas e reembolsadas (baixadas) no ano de referência. Portanto, inclua nesta tabela apenas as contas a receber e a pagar que não são reembolsadas no final do ano de referência. Por exemplo, não é necessário refletir o giro de débito e crédito na conta 70 “Acordos com pessoal por salários”. Portanto, o contador deve focar nos saldos de 1º de janeiro de 2016, acompanhando sua alienação, e também refletir o recebimento das dívidas que você possui em 31 de dezembro de 2016.

A Tabela 5.2 reflete informações sobre contas a receber vencidas. Os dados sobre a dívida são indicados pelo seu tipo. As colunas indicam o valor da dívida contabilizada nos termos do contrato e o valor contábil.

O valor contábil é o valor nos termos do contrato, reduzido do valor criado para ele.

• na data do relatório (coluna 2);
• 31 de dezembro do ano anterior (coluna 3);
• 31 de dezembro do ano anterior ao anterior, ou seja, do penúltimo ano (coluna 4).

A Tabela 5.3 pretende refletir dados sobre a disponibilidade e movimentação de contas a pagar. É preenchido da mesma forma que a Tabela 5.1.

A Tabela 5.4 reflete informações sobre contas a pagar vencidas.

As colunas contêm os seguintes dados:

• na data do relatório (coluna 2);
• 31 de dezembro do ano anterior (coluna 3);
• 31 de dezembro do ano anterior ao anterior, ou seja, do penúltimo ano (coluna 4).

Explicações em formato de texto

É aconselhável incluir informações essenciais na parte do texto das explicações:

• sobre sua empresa;
• sobre sua situação financeira;
• na comparabilidade dos dados dos anos de referência e anteriores;
• sobre métodos de avaliação e itens significativos das demonstrações financeiras;
• sobre desvios das regras contábeis, caso seu cumprimento não tenha permitido refletir de forma confiável a situação patrimonial e os resultados financeiros de sua empresa (cláusulas 6 e 37 do PBU 4/99);
• sobre mudanças nas políticas contábeis da empresa para o próximo ano de referência;
• Ó atividades financeiras, por exemplo, compra de ações de outras empresas;
• sobre as atividades de investimento da empresa, por exemplo, sobre o desenvolvimento da base material e técnica;
• em subsidiárias e empresas dependentes (artigos 105 e 106 do Código Civil da Federação Russa);
• sobre a reorganização da empresa;
• sobre eventos após a data do relatório.

Informações sobre as atividades da empresa

Nesta seção você pode dar:

• uma breve descrição do porte e estrutura da empresa;
• uma breve descrição das suas atividades habituais;
• volumes de vendas de produtos, bens, obras, serviços por tipo e mercados geográficos;
• dados sobre factos emergenciais da actividade económica e suas consequências;
• informações sobre a atividade empresarial da organização;
• indicadores de eficiência de recursos, etc.

Se possível, apresente as informações ao longo do tempo (ao longo de vários anos). Neste caso, indique os fatores que influenciaram os resultados financeiros da empresa no ano de referência.

O tamanho de uma empresa (escala do negócio) pode ser parcialmente avaliado pelo tamanho da sua força de trabalho, pelo tamanho do espaço de produção e por outros recursos.

Descreva resumidamente a estrutura produtiva da organização: sua produção, oficinas, serviços, bem como filiais e escritórios de representação.

Ao caracterizar as atividades da empresa por tipo, não economize nos detalhes. Forneça informações:

• sobre a gama e volumes de produtos produzidos (trabalhos executados, serviços prestados) para o relatório e anos anteriores;
• sobre os rumos de seus investimentos;
• sobre planos de expansão ou mudança no setor e tipo de estrutura das atividades da empresa.

Na divulgação de informações sobre volumes de vendas de produtos (bens, obras e serviços) por tipo, forneça não apenas dados gerais, mas também informações desagregadas pelas principais áreas geográficas de vendas.

Se ocorreram eventos extraordinários no ano passado, descreva-os nas explicações. Pode ser incêndio, inundação, acidente tecnológico, roubo de propriedade e outras situações semelhantes.

Refletir também as consequências económicas destes incidentes: o montante dos danos diretos e custos de liquidação, o montante da indemnização recebida de cidadãos e organizações culpadas ou de companhias de seguros, etc.

Os seguintes dados indicam a atividade empresarial da empresa:

• a presença de contratos de fornecimento de exportação, confirmando indiretamente a qualidade dos produtos (obras, serviços) e a amplitude dos mercados de vendas;
• a presença de clientes renomados que adquirem os produtos, obras e serviços da empresa;
• participação da empresa em trabalhos de pesquisa e desenvolvimento, eficácia de tais atividades;
• realização de atividades ambientais e outras atividades similares.

Informações sobre propriedade beneficiária

Desde o final do ano passado, a empresa passou a ter uma nova responsabilidade. De acordo com a Lei Federal nº 215-FZ de 23 de junho de 2016, todas as empresas são obrigadas a manter informações sobre suas empresas e documentar a veracidade desses dados.

Então, em a lei federal de 08.07.2001 nº 115-FZ (doravante denominada Lei nº 115-FZ) “Sobre o combate à legalização (lavagem) dos rendimentos recebidos criminalmente e financiamento do terrorismo" acrescentou o artigo 6.1 "Obrigações de uma pessoa jurídica de divulgar informações sobre seus beneficiários efetivos", segundo o qual indivíduos e entidades legais surgiram novos direitos e responsabilidades.

O parágrafo 7º do novo artigo estabelece que as informações sobre os beneficiários efetivos de uma empresa sejam divulgadas nos seus relatórios. Portanto, nas demonstrações financeiras de 2016 você deve prestar atenção a Atenção especial divulgar informações sobre seus beneficiários efetivos.

O beneficiário efetivo é Individual que, em última instância, direta ou indiretamente (por meio de terceiros), detém (tem participação predominante de mais de 25% no capital) o cliente - pessoa jurídica ou tem a capacidade de controlar os atos do cliente (artigo 3º da Lei nº 115 -FZ). Ao contrário da Lei nº 115-FZ, o Código Tributário utiliza o termo “entidades relacionadas”.

EXEMPLO. REFLEXÃO DAS INFORMAÇÕES SOBRE OS BENEFICIÁRIOS

I. P. Sidorov possui 51% das ações da Alfa JSC. Por sua vez, a Alpha detém 60% das ações da Gamma JSC. Dado que I. P. Sidorov não possui ações diretas da JSC Gamma, a sua participação no capital desta empresa deve ser considerada indireta. A participação indireta de Sidorov no Gamma JSC será: 0,51 × 0,6 = 0,306 ou 30,6%. Consequentemente, Sidorov tem uma participação predominante no capital (mais de 25%) e atende às características do beneficiário efetivo do Gamma JSC.

1) ter informações sobre os seus beneficiários efetivos e tomar medidas razoáveis ​​e acessíveis nas atuais circunstâncias para estabelecer as seguintes informações em relação aos seus beneficiários efetivos:

• Nome completo;
• cidadania;
• Data de nascimento;
• detalhes do documento de identidade;
• detalhes de um cartão de migração, um documento que confirma o direito de um cidadão estrangeiro ou apátrida de permanecer (residir) na Federação Russa;
• endereço do local de residência (registro) ou local de estadia;
• Número de Identificação de Contribuinte (se disponível).

Se for impossível determinar facilmente o beneficiário, então, para garantir, você precisa ter evidências que confirmem que a empresa tomou medidas para identificá-lo.

De acordo com as explicações do Rosfinmonitoring da Federação Russa, os documentos que confirmam a adoção de tais medidas podem ser cópias de solicitações aos fundadores e respostas a eles:

2) atualizar regularmente, mas pelo menos uma vez por ano, as informações sobre os seus beneficiários efetivos e documentar as informações recebidas;

3) armazenar informações sobre seus beneficiários efetivos e as medidas tomadas para estabelecê-los por pelo menos cinco anos a partir da data de recebimento de tais informações;

4) fornecer informações documentadas disponíveis sobre seus beneficiários efetivos ou sobre medidas tomadas para estabelecer informações sobre seus beneficiários efetivos, mediante solicitação organismo autorizado, autoridades fiscais ou outro órgão executivo federal autorizado pelo Governo da Federação Russa.

Pelo descumprimento dos requisitos listados, é estabelecida uma multa administrativa (Artigo 14.25.1 do Código de Ofensas Administrativas da Federação Russa):

• para funcionários - de 30.000 a 40.000 rublos;
• para pessoas jurídicas – de 100.000 a 500.000 rublos.

De acordo com a PBU 4/99 “BU”, as demonstrações de lucros, fluxos de caixa e capital são complementadas com notas. O balanço não é exceção. A nota explicativa do balanço faz parte do empreendimento. Ele contém informações detalhadas sobre itens de receitas e despesas.

Sobre o documento

A nota explicativa faz parte do relatório. Não existe um formulário padronizado para preenchimento. Em geral, o documento deve conter informações que demonstrem a implementação dos indicadores planejados. A nota é preparada com base nos resultados das demonstrações financeiras e divulga informação sobre os elementos das políticas contabilísticas. Com base nos materiais fornecidos, um plano de desenvolvimento futuro pode ser traçado.

Estrutura

A nota explicativa do balanço de uma instituição governamental deve divulgar os seguintes dados:

1. Descrever as principais atividades, bem como os fatores de trabalho mais significativos.
2. Exibir métodos aceitos de manutenção de demonstrações financeiras.
3. Dando características comparativas períodos atuais e anteriores.
4. Em caso de discrepâncias de dados, fornecer informações sobre os motivos de sua ocorrência.

A base para o preenchimento dos dados é o balanço. A nota explicativa do balanço contém 19 seções. Vamos examiná-los com mais detalhes.

Detalhes da organização

1. Forma de propriedade e nome da pessoa jurídica.
2. Endereço.
3. Número médio anual de funcionários na data do relatório.
4. Composição dos órgãos de controle.
5. Informações sobre os fundadores.
6. Quantidade de capital.
7. Informações sobre auditores.
8. Disponibilidade de licenças.
9. Estrutura de gestão.
10. O valor dos impostos pagos no ano de referência.

Informações sobre políticas contábeis

A nota exibe os seguintes dados:

• regras para registro de ativos e passivos;
• a razão e as consequências da mudança de política;
• dados sobre regras contábeis para o próximo ano;
• dados corrigidos são indicados.

A nota explicativa do balanço da instituição a ser elaborada deve incluir informações sobre as subsidiárias, os integrantes do grupo, sua localização, o valor do seu capital e a participação patrimonial de cada uma delas. As consequências das mudanças nas políticas que podem ter impacto na situação financeira ou outros resultados das atividades da organização são avaliadas em termos monetários.

Informações sobre ativos e passivos

A nota explicativa do balanço da República da Bielorrússia contém os seguintes dados sobre o sistema operacional:

• custo original e o valor da depreciação acumulada no início e no final do ano;
• período de utilização do objeto;
• métodos de cálculo da depreciação;
• movimentação de ativos arrendados e ativos fixos por grupos;
• objetos imobiliários em fase de registro estadual, mas aceitos para operação;
• métodos de avaliação de ativos;
• o valor da redução do ativo imobilizado, que é transferido para lucros acumulados.

O preenchimento da nota explicativa do balanço consiste também na exibição dos dados do pequeno empreendimento:

• métodos de estimativa de reservas;
• consequências das mudanças nos métodos;
• a quantidade e movimentação de fundos para reduzir o valor de objetos de valor.

Também são exibidas informações sobre créditos, empréstimos e aplicações financeiras:

• disponibilidade, prazos de reembolso, alterações no valor da dívida;
• tipos, prazos de reembolso de letras e títulos emitidos;
• o valor dos custos de juros incluídos nas despesas operacionais e no custo dos ativos;
• o valor da taxa média ponderada;
• métodos de avaliação dos investimentos à sua alienação e das consequências das suas alterações;
• valor, tipos de títulos onerados com garantias;
• o custo do Banco Central transferido e das aplicações financeiras;
• composição e movimentação da reserva para redução ao valor recuperável;
• avaliação de títulos de dívida e empréstimos tendo em conta descontos.

Para ativos e passivos em moeda estrangeira, a nota exibe:

• incluídos nos resultados financeiros ou de outra forma contabilizados;
• taxa de câmbio do Banco da Rússia na data do relatório.

Análise da estrutura do balanço

Esta seção inclui uma avaliação da condição econômica do empreendimento. É elaborado de acordo com as Instruções de acompanhamento da solvência das entidades. A secção analisa todos os tipos de liquidez, nível de financiamento, rentabilidade, nível de dependência financeira e sustentabilidade.

A parte analítica da nota deverá conter o procedimento de cálculo dos indicadores. Vejamos os principais.

1. Liquidez atual - reflete o nível de garantias com ativos.Um valor alto do índice indica uma condição financeira estável:

Ktl = A2: (P5 - p. 640), onde:

• A2 - o resultado da segunda seção do ativo do balanço (p. 290);
• P2 é o resultado da quinta seção da passiva (p. 690).

2. Índice de cobertura de ativos circulantes - mostra qual parte da sociedade por ações foi constituída com recursos próprios:

K ao = (P3 + p. 640 - A1): A2, onde:

• P3 - terceira seção da passiva (pág. 490);
• A1 é a primeira seção do ativo (p. 290).

3. Índice de cobertura de contas a pagar - mostra a capacidade da organização de saldar as obrigações após a venda dos ativos:

Para kz = (P4 + (P2 - p. 640)) : VB, onde:

• P4 - resultado da 4ª seção da passiva (p. 590);
• VB - moeda do balanço (p. 300).

Uma organização é considerada insolvente se, durante 4 trimestres, apresentar uma estrutura de balanço insatisfatória, evidenciada pelo valor do rácio de cobertura da dívida num nível superior a 0,85.

4. O índice de solvência mostra que parte dos empréstimos de curto prazo a empresa pode reembolsar no momento do relatório:

E pl = (dívida vencida de curto prazo - dívida vencida de longo prazo): moeda do balanço.

Dados de receitas e despesas

Esta parte exibe informações sobre os volumes de vendas e a geografia dos mercados de vendas, a composição dos custos, a disponibilidade de reservas para pagamentos futuros, a estrutura de outras receitas e despesas e fatores de emergência. Separadamente, são fornecidas informações sobre os contratos que prevêem pagamentos não monetários: sua quantidade, participação nas receitas, métodos de determinação do valor dos bens transferidos.

Avaliação da atividade

O formulário padrão de uma nota explicativa do balanço contém uma seção que exibe:

• amplitude dos mercados de vendas, disponibilidade de exportações;
• reputação da empresa no mercado;
• nível de indicadores de desempenho;
• uso eficiente de recursos.

Mudança nos saldos

Se houve uma reorganização da empresa durante o período do relatório, esses dados são inseridos no balanço. A nota explicativa do balanço deve conter informações sobre os motivos e o alcance das alterações. Esta seção também é preenchida se os dados do início do ano mudarem.

Afiliados

A elaboração de nota explicativa ao balanço envolve a exibição de informações sobre a presença de subsidiárias, fundadores e acionistas:

• sua lista;
• a natureza do relacionamento;
• razões para serem classificadas como pessoas afiliadas;
• tipos de operações e métodos de determinação de preços das mesmas;
• parcela das ações possuídas.

Fatos da atividade

Esta seção apresenta informações sobre as garantias e obrigações legais da organização, seu valor e o valor da reserva criada.

Dados sobre atividades conjuntas

1. Número de acordos de parceria.
2. Objetivos da atividade.
3. Valor do depósito.
4. O valor dos ativos e passivos, lucros ou perdas do ano corrente.
5. Informações sobre os ativos utilizados e operações conjuntas.

Informações do segmento

O formato da nota explicativa do balanço do Fundo de Segurança Social implica a presença de uma secção que apresenta informação sobre associações e sindicatos - desde que os documentos constitutivos prevejam que a informação das demonstrações financeiras seja apresentada de forma resumida:

• lista de departamentos;
• rendimento total;
• lucros ou prejuízos;
• ativos, passivos, investimentos de capital em ativos fixos e ativos intangíveis;
• o valor dos encargos de depreciação;
• participação no lucro líquido das subsidiárias;
• o valor do investimento em atividades conjuntas.

Eventos após a data do relatório

Esta seção apresenta informações sobre os fatos da atividade econômica que influenciaram muito o valor dos ativos e passivos. Eles precisam ser totalmente divulgados. A não exibição dos dados pode influenciar as decisões dos usuários das demonstrações financeiras. Os eventos são incluídos na nota, mas as alterações não são feitas no relatório. A avaliação das consequências em termos monetários deve ser documentada ou indicar que isso é impossível de fazer.

Uma cópia da nota explicativa do balanço poderá conter os seguintes fatos:

• declarar a falência do devedor da organização;
• avaliação dos ativos, cujos resultados confirmam a alteração do seu valor;
• obtenção de dados sobre a situação financeira de uma subsidiária cujos títulos estejam listados em bolsa;
• vender estoque a preços inflacionados;
• declaração de dividendos;
• reembolso de um sinistro de uma seguradora;
• adoção de decisão judicial exigindo a constituição de reserva;
• reorganização, reconstrução da organização;
• tomar uma decisão sobre a questão do Banco Central;
• transação relacionada à compra e venda de ativo imobilizado;
• fogo, emergência que resultou na destruição de parte dos bens;
• encerramento da atividade principal;
• redução no custo do SO;
• ações de autoridades governamentais;
• mudanças imprevisíveis nas taxas de câmbio e nos preços dos ativos.

Auxílios estatais

Nota explicativa ao balanço instituição educacional e qualquer outra organização que receba assistência do orçamento deve conter informações sobre:

• a natureza e o montante dos recebimentos de caixa e de crédito;
• uso direcionado de recursos financeiros;
• condições não cumpridas para o fornecimento de fundos e obrigações relacionadas.

Indicadores ambientais

O modelo de nota explicativa ao balanço das empresas cujas atividades impactam negativamente o meio ambiente difere do documento padrão. Além disso, inclui:

• dados que refletem o grau de impacto (emissões, resíduos);

• informações sobre recuperação de terras;

• dados sobre custos de protecção ambiental.

Informações sobre JSC

Um exemplo de nota explicativa de balanço, apresentado a seguir, contém as seguintes informações sobre o Banco Central:

• a quantidade de títulos emitidos e pagos, seu valor nominal;
• movimentação de ações no início e no final do período;
• o valor dos títulos de propriedade da sociedade por ações e suas subsidiárias;
• disponibilidade de reservas e a finalidade de sua criação.

Para emissão adicional deverá ser indicado o seguinte:

• motivo da liberação;
• data de;
• termos de implementação;
• número de ações ordinárias emitidas;
• o valor da receita da colocação.

Seção 17

Este parágrafo exibe os dados exigidos pela PBU 18/02:

despesa (receita) condicional de acordo com o NPP;

diferenças que resultaram em atualização do valor do imposto;

PNO, TI, ELA;

razões para mudanças nas alíquotas de impostos;

valores ONO e ONA baixados no âmbito da alienação de imobilizado.

Encerramento de atividades

Caso a organização esteja em fase de liquidação, o balanço final é submetido à Receita Federal. A nota explicativa do balanço contém as seguintes informações:

descrição da atividade liquidada;

data de conclusão da obra;

valor dos bens e obrigações a alienar;

movimentação de fundos no âmbito de atividades correntes, de investimento e financeiras;

valores de receitas, despesas, lucros, perdas antes de impostos acumulados pela NPP;

cancelamento da liquidação.

Outros indicadores

Existem poucos deles, mas você não deve desconsiderá-los:

competitividade dos bens;

política de crédito, solvência;

informações sobre bens transferidos e recebidos para administração.

Exemplo de nota explicativa ao balanço

Explicações sobre o balanço da JSC "Organização" para 2015:

1. Informações gerais

A "Organização" da Sociedade por Ações foi registrada pelo Serviço Fiscal Federal nº 5 para São Petersburgo em 28 de outubro de 2010 (KPP, TIN, dados do certificado de registro estadual e endereço são fornecidos posteriormente).

O balanço é compilado de acordo com as regras atuais de contabilidade e relatórios (IFRS).

Fundo autorizado: 2.000.000 (dois milhões) de rublos.

Quantidade de ações ordinárias: 1.000 peças com valor nominal de 2.000 (dois mil) rublos.

Principal tipo de emprego: processamento de leite (OKVED 15,50).

Composição dos fundadores:

Ivanov Andrey Sergeevich - membro do conselho de administração;

Averin Stepan Pavlovich - membro do conselho de administração.

2. Políticas contábeis

O despacho de política contábil nº 158 foi assinado pelo diretor em 25 de dezembro de 2013. ( As disposições são brevemente descritas: métodos de cálculo de depreciação, avaliação de passivos e ativos, etc. ).

3. Estrutura do balanço (é apresentada a participação de cada linha do balanço e calculada a variação dos indicadores).

4. Avaliação de ativos (o valor da propriedade está correlacionado com o capital).

5. Análise de indicadores financeiros (são calculados liquidez, rentabilidade, constituição de reservas, nível de dependência financeira, etc.).

6. Composição do sistema operacional (milhões de rublos) - por conveniência, apresentamos-o em forma de tabela.

7. Passivos e reservas

Em 31 de dezembro de 2015, foi criado um passivo estimado para pagamento de férias no valor de 1,5 milhão de rublos, o número de dias é 66, o período de uso é 2016. A reserva para devedores duvidosos foi constituída no valor de RUB 1,687 milhão. devido à presença de dívidas vencidas e quirografárias da LLC “Enterprise”. Não há previsão de redução do valor dos estoques, uma vez que não há indícios de sua depreciação.

8. Trabalho e salário

Os salários em atraso em dezembro de 2015 totalizaram 1,79 milhão de rublos. Prazo de pagamento - 15/01/16 Rotatividade de pessoal - 24,99%, folha de pagamento - 166 pessoas. O salário médio mensal é de 20.765 rublos.

9. Garantias emitidas e recebidas (espécies são indicadas).

Assinatura do Diretor da JSC "Organização"

Conclusão

Ao final do ano civil, o balanço é apresentado à Receita Federal. A nota explicativa do balanço é elaborada sob qualquer forma. Pode conter tabelas e gráficos. Fornece uma variedade de informações detalhadas: desde as disposições das políticas contábeis até o cálculo dos indicadores financeiros. O principal requisito é que a informação seja confiável e útil para os usuários.