Tulong sa Tele2, mga taripa, mga tanong

Ang mga accountant sa buong mundo ay may mahalagang papel sa lipunan. Ang mga mamumuhunan, nagpapahiram, tagapag-empleyo, gobyerno at publiko sa pangkalahatan ay umaasa sa mga propesyonal na accountant para sa tumpak at kumpletong pag-uulat at pag-uulat sa pananalapi, epektibong pamamahala sa pananalapi at karampatang payo sa iba't ibang bagay. Ang diskarte at pag-uugali ng mga accountant sa pagbibigay ng mga naturang serbisyo ay nakakaapekto sa pang-ekonomiyang kagalingan ng buong bansa.

Mananatili lamang ang mga accountant sa pribilehiyong posisyong ito kung patuloy nilang ibibigay ang kanilang mga serbisyo sa publiko sa mataas na lebel, ganap na nagbibigay-katwiran sa pagtitiwala ng publiko, dahil ang mga gumagamit ng impormasyon sa pananalapi ay umaasa sa objectivity ng data at integridad ng mga propesyonal na accountant sa komersyal na aktibidad. Samakatuwid, ang mga miyembro ng propesyon ng accounting sa buong mundo ay pinaka-interesado sa pagpapanatili hindi lamang ng isang mataas na antas ng kalidad ng trabaho, kundi pati na rin ang mga kinakailangan sa etika na idinisenyo upang matiyak ang antas na ito.

International Federation of Accountants (IFAC) noong Hulyo 1996. pinagtibay ang Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant. Noong Enero 1998 ito ay binago.

Ang Kodigo ay isang hanay ng mga kinakailangan sa etika at mga tuntunin na naaangkop sa mga accountant sa buong mundo. Binubuo ito ng 3 bahagi:

Bahagi A - nalalapat sa lahat ng propesyonal na accountant.

Nalalapat ang Bahagi B sa mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay.

Bahagi C - nalalapat sa mga nagtatrabahong propesyonal na accountant.

Kinikilala ng Kodigo na ang mga layunin ng propesyon ng accounting ay magsagawa ng trabaho alinsunod sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, upang magbigay ng pinakamahusay na posibleng resulta ng trabaho at, sa pangkalahatan, upang matugunan ang pangangailangan ng paggalang sa interes ng publiko. Ang mga layuning ito ay nangangailangan ng apat na pangunahing pangangailangan upang matugunan.

Mga pangunahing kinakailangan para sa propesyon ng accounting:

• 1. Maaasahan - sa lipunan sa kabuuan ay nangangailangan ng maaasahang impormasyon at maaasahang sistema ng impormasyon.
• 2. Propesyonalismo - May pangangailangan para sa mga taong malinaw na makikilala ng mga kliyente, employer at iba pang stakeholder bilang mga propesyonal sa accounting.
• 3. Kalidad ng mga serbisyo - kailangan ng kumpiyansa na lahat ng serbisyong ibinibigay ng isang propesyonal na accountant ay nakakatugon sa pinakamataas na pamantayan ng kalidad.
• 4. Tiwala - ang mga mamimili ng mga serbisyo ng propesyonal na accountant ay dapat magkaroon ng tiwala sa pagkakaroon ng isang balangkas ng propesyonal na etika na namamahala sa pagkakaloob ng mga naturang serbisyo.

Ang Kodigo ay binuo batay sa mga pangunahing prinsipyo, na:

• 1. Katapatan (Integridad) - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat at tapat sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo.
• 2. Objectivity - ang isang propesyonal na accountant ay dapat maging patas at dapat iwasan ang pagkiling o walang kinikilingan, mga salungatan ng interes o ang impluwensya ng iba na makakasagabal sa kanyang pagiging objectivity.
• 3. Professional Competence at Due Diligence - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan.
• 4. Pagiging Kompidensyal - ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kompidensyal ng impormasyon.
• 5. Propesyonal na Pag-uugali - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos sa paraang naaayon sa mabuting reputasyon ng propesyon at dapat umiwas sa anumang asal na magdadala sa reputasyon na iyon sa kasiraan.
• 6. Mga teknikal na pamantayan - ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na pamantayan.

Ang International Code of Ethics ay nagbibigay ng isang modelo para sa pambansang etikal na mga alituntunin. Tinutukoy nito ang ilang mga prinsipyo na dapat sundin ng mga propesyonal na accountant upang makamit ang mga karaniwang layunin, anuman ang mga kultural na tradisyon at mga kinakailangan sa regulasyon ng iba't ibang bansa.

Ang etikal na mekanismo para sa pagsasaayos ng mga aktibidad ng mga propesyonal na accountant ay modernong kondisyon Russia bilang karagdagan sa mga administratibo at pang-ekonomiyang mekanismo. Ang papel nito ay patuloy na tataas habang ito ay umuunlad Ekonomiya ng merkado at ang paglaki sa bilang at papel ng mga propesyonal na accountant at auditor. Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant ng Russia.

Ang Code of Ethics para sa mga miyembro ng IPB ng Russia ay naaprubahan noong 1999. bilang dokumento ng pampublikong regulasyon (self-regulation) ng mga aktibidad ng mga miyembro ng IPB.

Ang Code ay binubuo ng 6 na seksyon:

• 1. Panimula.
• 2. Pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga accountant.
• 3. Mga miyembro ng IPB, namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o indibidwal na nagtatrabaho.
• 4. Mga miyembro ng IPB na may trabaho.
• 5. Pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika.
• 6. Mga hakbang sa pagdidisiplina at ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon.

Ang panimula ay tumutukoy sa mga batayan, layunin at saklaw ng Kodigo, nagbibigay ng kahulugan ng isang propesyonal na accountant, ang saklaw ng aktibidad at mga katangian ng mga aktibidad ng mga accountant, at sinusuri ang mga pangunahing prinsipyo ng mga aktibidad ng mga accountant.

Kaya, ang layunin ng Code of Ethics ay:

• 1. Pagtatatag ng mga pangunahing prinsipyo na dapat sundin ng mga accountant (mga pinuno ng mga propesyonal na organisasyon, mga upahang accountant, mga taong nagtatrabaho sa ilalim ng mga kontrata).
• 2. Pagbubuo ng mga alituntunin ng pag-uugali para sa mga accountant, kapwa ang mga namumuno sa mga propesyonal na organisasyon (nagtatrabaho nang indibidwal) at ang mga nagtatrabaho para sa upahan sa mga propesyonal na organisasyon.
• 3. Isang pahayag ng pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika at mga parusa para sa mga lumalabag sa mga prinsipyo at tuntunin ng pag-uugali sa itaas.

Ang mga probisyon ng Code ay ipinag-uutos para sa lahat ng mga indibidwal - mga miyembro ng non-profit na partnership na "Institute of Professional Accountants of Russia", gayundin para sa mga miyembro ng mga pampublikong asosasyon. iba't ibang kategorya mga propesyonal na accountant na nagpasyang isailalim ang kanilang mga aktibidad sa mga kinakailangan ng Kodigong ito.

Ang ikalawang bahagi ay tumutukoy sa mga pangkalahatang kinakailangan para sa mga miyembro ng IPB: katapatan, kawalang-kinikilingan, kakayahan, pagiging kumpidensyal, atbp. Ang ikatlong bahagi ay tumutukoy sa mga prinsipyong etikal ng mga accountant na namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o nagtatrabaho nang indibidwal: kalayaan at kakayahan. Inilalarawan nito nang detalyado ang lahat ng sitwasyon na nagbabanta sa kalayaan ng isang accountant, tulad ng:

• 1. Paglahok sa pananalapi sa mga gawain ng kliyente.
• 2. Mga relasyon sa paggawa sa organisasyon ng kliyente.
• 3. Pagbibigay ng ilang partikular na serbisyo sa mga kliyente sa panahon ng pag-audit.
• 4. Pamilya at personal na relasyon.
• 5. Pagbabayad para sa mga serbisyo.
• 6. Mga relasyong panghukuman sa kliyente.
• 7. Hindi sapat na komposisyon ng mga tagapagtatag ng propesyonal na organisasyon.

Ang bahaging ito ay nagtatakda din ng pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga serbisyo at ang mga salik na nakakaimpluwensya sa halaga ng pagbabayad.

Sinusuri ng ika-4 na bahagi ang mga tuntuning etikal para sa mga aktibidad ng mga miyembro ng IPB na nagtatrabaho para sa upa. Espesyal na atensyon nakatutok sa pagkakaiba ng opinyon sa pagitan ng isang accountant at ng kanyang employer sa mga isyu sa propesyonal at etikal.

Ang Bahagi 5 ng Kodigo ay nakatuon sa pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika. Naglalaman ito ng kahulugan ng isang salungatan sa etika, isang paglalarawan ng mga salik na nagdudulot ng mga salungatan sa etika at ang pamamaraan para sa paglutas ng mga ito.

Ang huling seksyon ng Code ay nakatuon sa mga hakbang sa pagdidisiplina: ang kanilang mga uri, ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon.

Ang Kodigo ng Etika para sa mga Accountant ng Russia ay higit na tumutugma sa International Code of Ethics para sa mga Accountant at binuo na isinasaalang-alang pambansang katangian aktibidad sa ekonomiya Russia. Ang gawain ng mga propesyonal na asosasyon upang lumikha at magpatupad ng mga code ng etika.

Ang mga code ng etika ay naging laganap sa dayuhang negosyo. Ang mga ito ay binuo kapwa ng iba't ibang mga espesyal na propesyonal na organisasyon at ng mga indibidwal na kumpanya at naiiba sa saklaw ng pamamahagi at ipinag-uutos na pagpapatupad. Ang mga katulad na code ay binuo sa larangan ng accounting. Kaya, sa USA, kapag tumatanggap ng sertipiko ng CPA o CMA, dapat kumpirmahin ng aplikante sa pagsulat ang kanyang kasunduan sa nauugnay na code ng etika.

Ang International Code of Ethics for Professional Accountants ay binuo at inaprubahan ng International Federation of Accountants (IFAC). Ito ay nilikha noong 1977 upang bumuo at mapahusay ang prestihiyo ng propesyon ng accounting. Ang mga layunin ng organisasyong ito ay higit na naaayon sa mga layunin ng IASB, ngunit ang priyoridad ay ibinibigay sa propesyon ng accounting mismo. Ang mga miyembro ng IFAC ay mga kinatawan ng mga propesyonal na organisasyon ng accounting mula sa higit sa 75 mga bansa.

Ang Federation's Committee for Generalization of Listening Practices ay naglalabas ng mga espesyal na alituntunin na nagbubuod at nagsusuri ng kasanayan sa pakikinig sa iba't ibang bansa kapayapaan.

Ang gawain ng isa pang komite - ang Komite sa bokasyonal na pagsasanay- naglalayong pag-isahin ang kwalipikasyon at pamantayang pang-edukasyon sa pagsasanay ng mga propesyonal na accountant. Ang Ethics Committee ay may pananagutan sa pagbubuod ng mga pambansang kodigo ng etika at pagbuo ng isang pare-parehong pamantayan. Ang parehong mga komite ay pana-panahon ding naglalathala ng mga alituntunin sa mga isyu sa loob ng kanilang saklaw.

Ang Ethics Committee ay nagpasiya na ang bawat organisasyon ng miyembro ng IFAC ay dapat magtatag ng mga kinakailangan sa etika para sa mga miyembro nito upang matiyak pinakamataas na kalidad kanilang trabaho at tiwala ng publiko sa propesyonal na komunidad.

Para sa mga bansang nagpasya na magpatibay ng isang internasyonal na Kodigo ng Etika bilang kanilang pambansa, naghanda ang IFAC halimbawang teksto, na maaaring gamitin upang ilarawan ang katayuan at pagiging angkop ng Code sa nauugnay na bansa. Maaaring gamitin ang International Code of Ethics bilang batayan para sa mga inaprobahang kinakailangan sa etika ng isang bansa. Sinundan din ng Russia ang landas na ito.

Noong Abril 1997, ang IPB ng Russia ay nilikha sa Russian Federation (Moscow) sa anyo ng isang non-profit na pakikipagtulungan, ang mga tagapagtatag nito ay nangunguna sa mas mataas na pang-edukasyon, pang-agham at pampublikong organisasyon. Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay aktibong bahagi sa paglikha at mga aktibidad ng IPB ng Russia.

Pinagsasama ng IPB Russia ang mga sertipikadong propesyonal na accountant at auditor. Kasama nila ang mga tagapamahala at nangungunang mga espesyalista ng mga serbisyo sa accounting ng mga negosyo at organisasyon, mga serbisyo sa pag-audit at pagkonsulta, mga kawani ng pagtuturo sa larangan ng accounting, pagsusuri sa ekonomiya at pag-audit ng iba't ibang mga institusyong pang-edukasyon, at mga espesyalista sa pamamahala sa pananalapi.

Ang isa sa mga gawain ng IPB ng Russia ay upang matukoy ang mga etikal na pamantayan ng pag-uugali ng mga accountant at subaybayan ang kanilang pagsunod ng lahat ng mga miyembro nito.

2.2 Mga pangunahing prinsipyo ng code of ethics para sa mga accountant

Katapatan (conscientiousness) at objectivity

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang hayag at tapat sa lahat ng mga relasyong propesyonal at negosyo. Ang prinsipyo ng katapatan ay nagsasangkot din ng patas na pakikitungo at pagiging totoo.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat sadyang iugnay sa mga talaan, dokumento, komunikasyon o iba pang impormasyon kung may dahilan upang maniwala na:

• a) ang impormasyon ay naglalaman ng materyal na mali o mapanlinlang na mga pahayag;
• b) ang tinukoy na impormasyon ay naglalaman ng hindi pinag-isipan (pantal) na mga pahayag o impormasyon;
• c) ang impormasyong tinanggal o hindi malinaw na nagsasaad ng kinakailangang data kung saan ang mga pagtanggal o kalabuan ay maaaring mapanlinlang.

Kung nalaman ng isang propesyonal na accountant na mayroong ganoong link sa tinukoy na impormasyon, ang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga hakbang upang alisin ang link.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat pahintulutan ang pagkiling, mga salungatan ng interes o iba pa na maimpluwensyahan ang kawalang-kinikilingan ng kanyang propesyonal na paghuhusga.

Maaaring matagpuan ng isang propesyonal na accountant ang kanyang sarili sa mga sitwasyon na maaaring ikompromiso ang pagiging kawalang-kilos. Halos imposibleng tukuyin at ilarawan ang lahat ng ganoong sitwasyon. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo kung saan ang mga pangyayari o relasyon ay lilikha ng pagkiling o hindi nararapat na impluwensya sa propesyonal na paghatol o probisyon ng accountant ng mga serbisyong iyon.

Propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga

Ang pagsunod sa mga prinsipyo ng propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga ay nag-oobliga sa isang propesyonal na accountant na:

• a) patuloy na nagpapanatili ng kaalaman at kasanayan sa isang antas na nagsisiguro ng pagkakaloob ng mga kwalipikadong propesyonal na serbisyo sa mga customer at employer;
• b) kumilos nang may mabuting loob alinsunod sa naaangkop na mga propesyonal na pamantayan kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo.

Ang isang kwalipikadong propesyonal na serbisyo ay nangangailangan ng mahusay na paghatol sa aplikasyon ng propesyonal na kaalaman at kasanayan sa proseso ng pagbibigay ng naturang serbisyo. Ang propesyonal na kakayahan ay sinisiguro sa dalawang yugto:

• a) pagkamit ng kinakailangang antas ng propesyonal na kakayahan;
• b) pagpapanatili ng wastong antas ng propesyonal na kakayahan.

Ang pagpapanatili ng isang naaangkop na antas ng propesyonal na kakayahan ay nangangailangan ng patuloy na kamalayan at pag-unawa sa mga nauugnay na teknikal, propesyonal at pag-unlad ng negosyo. Ang patuloy na pag-unlad ng propesyonal ay bubuo at nagpapanatili ng mga kakayahan na nagbibigay-daan sa isang propesyonal na accountant na magtrabaho nang mahusay sa isang propesyonal na kapaligiran.

Ang integridad ay tumutukoy sa tungkulin ng isang propesyonal na accountant na kumilos alinsunod sa mga kinakailangan ng pagtatalaga (kontrata), maingat, lubusan at sa isang napapanahong paraan.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga taong nagtatrabaho sa ilalim ng kanyang pangangasiwa propesyonal na kalidad, nagkaroon ng wastong pagsasanay at pangangasiwa (kontrol).

Kung naaangkop, dapat ipabatid ng propesyonal na accountant sa mga kliyente, tagapag-empleyo o iba pang gumagamit ng mga propesyonal na serbisyo ang mga limitasyong likas sa mga serbisyong iyon.

Pagiging Kompidensyal at Propesyonal na Pag-uugali

Ang pagsunod sa prinsipyo ng pagiging kumpidensyal ay nag-oobliga sa isang propesyonal na accountant na:

• a) tiyakin ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong nakuha bilang resulta ng propesyonal o relasyon sa negosyo, at hindi ibunyag ang impormasyong ito sa mga ikatlong partido na walang wasto at partikular na awtoridad, maliban kung ang propesyonal na accountant ay may legal o propesyonal na karapatan o tungkulin na ibunyag ang naturang impormasyon;
• b) hindi gumamit ng kumpidensyal na impormasyong nakuha bilang resulta ng mga relasyong propesyonal o negosyo upang makakuha ng anumang mga pakinabang para sa kanya o sa mga ikatlong partido.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal sa labas ng propesyonal na kapaligiran, na iniisip ang mga panganib ng hindi sinasadyang pagsisiwalat ng impormasyon sa mga taong may malapit na relasyon sa negosyo o relasyon sa pamilya.

Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong ibinunyag sa kanya ng isang potensyal na kliyente o employer.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal ng impormasyon sa loob ng kanyang organisasyon at sa loob ng organisasyon ng kliyente.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga taong nagtatrabaho sa ilalim niya sa isang propesyonal na kapasidad at ang mga taong kung saan siya natatanggap ng payo o tulong ay may nararapat na paggalang sa kanyang tungkulin ng pagiging kumpidensyal.

Ang pangangailangan para sa pagiging kompidensyal ay nagpapatuloy pagkatapos ng pagtatapos ng relasyon sa pagitan ng propesyonal na accountant at ng kliyente o employer. Kapag nagpapalit ng trabaho o nagsimulang magtrabaho kasama ang isang bagong customer, ang isang propesyonal na accountant ay may karapatang gumamit ng nakaraang karanasan. Gayunpaman, ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat gumamit o magbunyag ng kumpidensyal na impormasyon na dati nang nakolekta o natanggap bilang resulta ng isang propesyonal o relasyon sa negosyo.

Sa mga sumusunod na pangyayari, ang propesyonal na accountant ay o maaaring kailanganin na ibunyag kumpidensyal na impormasyon, o maaaring naaangkop ang sumusunod na pagsisiwalat:

• a) ang pagsisiwalat ay pinahihintulutan ng batas o pinahintulutan ng customer o employer;
• b) ang pagsisiwalat ay kinakailangan ng batas, halimbawa:
  • · kapag naghahanda ng mga dokumento o nagpapakita ng ebidensya sa panahon ng mga legal na paglilitis;
  • · kapag nag-uulat sa mga awtorisadong katawan ng estado ng mga katotohanan ng paglabag sa batas na nalaman ng propesyonal na accountant;
• c) ang pagsisiwalat ay isang propesyonal na tungkulin o karapatan (maliban kung ipinagbabawal ng batas):
  • · sa panahon ng pagsusuri ng kalidad ng trabaho na isinagawa ng IPB ng Russia o awtorisadong katawan;
  • · kapag tumutugon sa isang kahilingan (o sa panahon ng pagsisiyasat) mula sa IPB ng Russia o isang awtorisadong katawan ng pamahalaan;
  • · kapag pinoprotektahan ng isang propesyonal na accountant ang kanyang mga propesyonal na interes sa panahon ng mga legal na paglilitis.

Kapag nagpapasya kung magbubunyag ng kumpidensyal na impormasyon, dapat isaalang-alang ng isang propesyonal na accountant ang:

• a) kung ang mga interes ng alinmang partido, kabilang ang mga ikatlong partido na ang mga interes ay maaari ding maapektuhan, ay mapinsala kung ang customer o employer ay may pahintulot na magbunyag ng impormasyon;
• b) kung ang kaugnay na impormasyon ay kilala at makatwirang napatunayan. Sa mga sitwasyon kung saan may mga hindi kumpirmadong katotohanan, hindi kumpletong impormasyon, o walang batayan na mga konklusyon, dapat gamitin ang propesyonal na paghuhusga upang matukoy kung anong uri ng impormasyon ang ibubunyag (kung kinakailangan);
• c) ang likas na katangian ng nilalayong mensahe at ang mga partido kung kanino ang impormasyon ay binalak na ilipat;
• d) kung ang mga partido kung kanino nilalayong ilipat ang impormasyon ay ang wastong tatanggap ng impormasyon.

Ang pagsunod sa prinsipyo ng propesyonal na pag-uugali ay nag-oobliga sa propesyonal na accountant na sumunod sa mga kinakailangan ng naaangkop na mga regulasyon at upang maiwasan ang pag-uugali na alam o makatwirang dapat malaman ng propesyonal na accountant na maaaring magdulot ng kasiraan sa propesyon. Kabilang dito ang mga aksyon na kung saan ang isang makatwiran at may sapat na kaalaman na ikatlong partido, na may lahat ng may-katuturang impormasyon, na natimbang ang lahat ng mga partikular na katotohanan at mga pangyayari na alam ng propesyonal na accountant, ay malamang na isasaalang-alang na masamang makaapekto sa reputasyon ng propesyon.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat dalhin ang propesyon sa kasiraan kapag nag-aalok o nagpo-promote ng kanyang kandidatura at mga serbisyo. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat, tapat at hindi dapat:

• a) gumawa ng mga pahayag na pinalalaki ang antas ng mga serbisyong maibibigay niya, ang kanyang mga kwalipikasyon at nakuhang karanasan;
• b) gumawa ng mga mapanlait na komento tungkol sa gawain ng iba pang propesyonal na accountant o gumawa ng walang batayan na paghahambing ng iyong trabaho sa trabaho ng iba pang propesyonal na accountant.

Ang International Code of Ethics for Professional Accountants1 ay binuo ng International Ethics Standards Board para sa Professional Accountant -

International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), na tumatakbo sa loob ng balangkas ng International Federation of Accountants.

Ang mga regulasyon sa mga miyembrong organisasyon ng IFAC ay nagtatatag na ang mga miyembro ng IFAC ay walang karapatang maglapat ng higit na maluwag na mga pamantayan kaysa sa mga itinatadhana sa internasyonal na Kodigo. Gayunpaman, ang mga miyembro ng propesyon ng accounting sa buong mundo ay nagpapatakbo sa mga kapaligiran na may iba't ibang kultura at mga kinakailangan sa regulasyon. Ang mga kinakailangang ito ay maaaring iba sa mga pamantayang itinatag sa internasyonal na Kodigo. Ang mga propesyonal na accountant ay dapat magkaroon ng kamalayan sa mga naturang pagkakaiba at, maliban kung ipinagbabawal ng batas o

Ang terminong "propesyonal na accountant" ay ang opisyal na tatak ng International Federation of Accountants. Ang isang propesyonal na accountant, gaya ng tinukoy ng IFAC, ay isang tao na miyembro ng isang organisasyon na bahagi ng IFAC. Gayundin, ayon sa mga pamantayan ng IFAC, ang mga propesyonal na accountant ay kinabibilangan ng mga kinatawan ng mga sumusunod na propesyon: punong accountant, auditor, direktor sa pananalapi at consultant sa buwis.

mga regulasyon, sundin ang isang mas mahigpit na bersyon ng mga nauugnay na etikal na kinakailangan o pahayag.

Ang Kodigo ay nagtatakda ng isang balangkas ng pag-uugali para sa lahat ng mga propesyonal na accountant upang matiyak ang kanilang pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo ng propesyonal na etika, na kinabibilangan ng katapatan, kawalang-kinikilingan, propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga, pagiging kumpidensyal at propesyonal na pag-uugali.

Ang kakanyahan ng mga prinsipyong ito ay ang mga sumusunod. 1.

Katapatan. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang hayag at tapat sa mga relasyong propesyonal at negosyo. Ang integridad ay tumutukoy sa pakikitungo nang patas at pagiging totoo.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat makitungo sa mga talaan, dokumento, komunikasyon o iba pang impormasyon kung may dahilan upang maniwala na:

ang impormasyon ay naglalaman ng materyal na mali o mapanlinlang na mga pahayag;

ang impormasyon ay naglalaman ng mga pahayag o data na inihanda nang hindi sinasadya;

ang impormasyon ay naglalaman ng mga pagkukulang o mga maling pahayag ng kinakailangang data kung saan maaaring mapanlinlang ang mga ito.

Gayunpaman, ang isang propesyonal na accountant ay hindi ituturing na lumabag sa prinsipyo ng integridad kung siya ay magpapakita ng isang ulat na naayos sa mga batayan na ito. 2.

Objectivity. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat pahintulutan ang personal na pagkiling, mga salungatan ng interes, o ang mga aktibidad ng mga administrador, ahensya ng gobyerno o iba pa na maimpluwensyahan ang kawalang-kinikilingan ng kanyang propesyonal at negosyong paghuhusga.

Ang isang propesyonal na accountant ay maaaring matagpuan ang kanyang sarili sa mga sitwasyon na maaaring ikompromiso ang kawalang-kinikilingan ng kanyang paghatol. Hindi posibleng tukuyin at ilarawan ang lahat ng ganoong sitwasyon. Samakatuwid, dapat iwasan ng isang propesyonal na accountant ang mga relasyon na may kinalaman sa pagkiling, pagtatangi o panggigipit mula sa iba na maaaring makasira o makaimpluwensya sa kanyang propesyonal na paghuhusga at sa gayon ay makompromiso ang kanyang propesyonal na reputasyon. 3.

Propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga. Kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan.

Ang prinsipyo ng propesyonal na kakayahan at angkop na pangangalaga ay nagpapataw sa mga propesyonal na accountant ng mga sumusunod na responsibilidad:

panatilihin ang iyong propesyonal na kaalaman at kasanayan sa isang antas na nagsisiguro sa pagkakaloob ng mga kwalipikadong propesyonal na serbisyo sa mga kliyente o employer, na isinasaalang-alang ang pinakabagong mga pag-unlad sa kasanayan, batas at teknolohiya;

magsikap na patuloy na mapabuti ang kanilang propesyonal na kakayahan;

kumilos alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na mga pamantayan;

kumilos alinsunod sa mga kinakailangan ng takdang-aralin, maingat, lubusan at sa isang napapanahong paraan. 4.

Pagiging kompidensyal. Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyon tungkol sa negosyo ng isang kliyente at employer na nakuha bilang resulta ng isang propesyonal o relasyon sa negosyo at hindi dapat ibunyag ang naturang impormasyon sa mga hindi awtorisadong third party.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal sa lahat ng oras maliban kung partikular na pinahintulutan na magbunyag ng impormasyon o may legal o propesyonal na karapatang gawin ito.

Ang pagiging kumpidensyal ay tumutukoy hindi lamang sa obligasyon na panatilihing hindi ibunyag ang impormasyon, kundi pati na rin sa pangangailangan na ang propesyonal na accountant ay hindi gumamit ng impormasyong nakuha bilang resulta ng mga relasyong propesyonal o negosyo para sa mga personal na layunin o sa mga interes ng mga ikatlong partido. 5.

Propesyonal na Pag-uugali. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat sumunod sa mga may-katuturang batas at regulasyon at iwasan ang anumang pag-uugali na, o maaaring, masisira sa reputasyon ng propesyon o na maiisip ng isang makatwiran at may kaalaman na ikatlong partido, na mayroong lahat ng nauugnay na impormasyon, upang maapektuhan ng masama. ang mabuting reputasyon ng propesyon. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat at tapat kapag nag-aalok at nagpo-promote ng kanyang mga kandidatura at serbisyo at hindi dapat:

gumawa ng labis na pag-aangkin tungkol sa antas ng serbisyong maibibigay niya, ang kanyang mga kwalipikasyon at ang kanyang karanasan;

gumawa ng mga mapanghamak na komento tungkol sa gawain ng ibang mga propesyonal na accountant o gumawa ng walang batayan na paghahambing ng iyong trabaho sa trabaho ng ibang mga accountant.

Bilang karagdagan, ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat makisali sa mga aktibidad na maaaring magkaroon ng negatibong epekto sa Negatibong impluwensya sa integridad, kawalang-kinikilingan at reputasyon ng propesyon at, bilang resulta, nagiging hindi tugma sa pagkakaloob ng mga propesyonal na serbisyo. Ang konseptwal na modelo ay isang gabay sa paggalang sa mga pangunahing prinsipyong moral at ginagamit upang:

pagtukoy ng mga banta ng hindi pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo at pagtatasa ng kanilang kahalagahan;

pagsasagawa ng naaangkop na mga hakbang upang maalis ang mga banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo o upang mabawasan ang mga ito sa isang katanggap-tanggap na antas kung saan ang mga pangunahing prinsipyo ay hindi nakompromiso.

Ang pangunahing moral na mga prinsipyo at konseptong modelo para sa patnubay sa aplikasyon ng mga prinsipyong ito na itinakda sa International Code of Ethics ay pangkalahatan at hindi nilayon upang tugunan ang lahat ng mga isyung etikal na lumitaw para sa isang propesyonal na accountant sa anumang partikular na kaso.

Ang Code ay naglalaman ng mga rekomendasyon para sa praktikal na aplikasyon konseptwal na modelo at pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo ng moral sa isang bilang ng mga tipikal na sitwasyon na nakatagpo sa kasanayan sa accounting. Sa partikular, ang Kodigo ay naglalarawan ng mga posibleng pag-iingat bilang tugon sa mga banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyong moral at mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan hindi posible na gumawa ng sapat na pag-iingat laban sa mga naturang pagbabanta; Ang mga aksyon o relasyon na humahantong sa mga ganitong sitwasyon ay dapat iwasan.

Ang mga propesyonal na accountant ay kinakailangan na mahigpit na sumunod sa mga etikal na prinsipyo sa pagsasagawa ng kanilang mga aktibidad at gamitin ang mga ito bilang batayan sa paggawa ng anumang mga desisyon.

mga propesyonal na desisyon. Dapat

Dapat tandaan na ang lahat ng mga pangunahing dokumento ng sistema ng mga internasyonal na pamantayan ay naglalaman ng mga kinakailangan para sa pagsunod sa mga prinsipyong etikal na may mga sanggunian sa mga nauugnay na seksyon ng Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant. Ang mga internasyonal na pamantayan para sa kontrol sa kalidad ay nangangailangan ng mga propesyonal na organisasyon ng accounting at pag-audit na magtatag ng mga panloob na patakaran at pamamaraan upang matiyak na ang mga empleyado ay sumusunod sa mga prinsipyo ng propesyonal na etikal.

Tahimik na kinokontrol ng Kodigo ng Etika ng Accountant ang mga tuntunin ng pag-uugali ng espesyalistang ito sa mga pinakakaraniwang sitwasyon. Ang tagapag-empleyo ay maaaring umasa dito kung kinakailangan upang suriin ang kasaysayan ng kredito ng isang empleyado ng accountant.

Mula sa artikulo matututunan mo:

Paano nakasalalay ang etika ng isang accountant sa kanyang lugar ng responsibilidad: basahin ang dokumento ng regulasyon

Pinagtibay noong Disyembre 6, 2011 dokumentong normatibo: ang pederal na batas Ang RF No. 402-FZ "Sa Accounting" ay makabuluhang inayos ang katayuan at lugar ng responsibilidad ng mga punong accountant. Ngayon ang accountant ay hindi mananagot para sa mga ilegal na gawain kung ginawa niya ang mga ito sa pamamagitan ng nakasulat na utos ng pangkalahatang direktor.

Ang mga accountant ay bahagyang pinakawalan hindi lamang mula sa responsibilidad, kundi pati na rin mula sa subordination sa pangkalahatang direktor. Dati, ang punong accountant ay kapantay pangkalahatang direktor ay responsable para sa pagtiyak na ang organisasyon ay nag-iingat ng mga rekord nang tama, nagbayad ng mga buwis, at nagpapakita ng tunay na kita - lahat ng ito ay makikita sa code ng etika ng mga propesyonal na accountant.

At nang humingi ang pangkalahatang direktor ng isang bagay na salungat sa batas sa buwis o batas sa accounting, ang punong accountant, na nag-iisip sa kanyang responsibilidad, ay nagsimulang lumaban at tumanggi na tuparin ang naturang kahilingan. Ito ay humantong sa mga negatibong kahihinatnan para sa accountant.

Ang mga short-sighted company manager ay naniniwala na ang isang empleyado na sumunod sa code etika prof. Ang mga accountant, hindi sumusuko at hindi matulungin, ay maaaring lumikha ng mga ganitong kondisyon sa pagtatrabaho na "puwersa" sa punong accountant na magbitiw. Ngayon ay magkakaroon ng mas kaunting mga ganitong sitwasyon, dahil ang accountant ay magagawang sundin ang kalooban ng pangkalahatang direktor (nakasaad sa nakasulat) nang walang takot sa pananagutan.

Ang isa pang pagbabago ay nakaapekto hindi lamang sa katayuan ng mga punong accountant: hindi na nila kailangang mag-ulat sa punong ehekutibo ng kumpanya. Sa pagsasagawa, ang panuntunang ito ay inilapat nang mahabang panahon. Sa maraming malalaking kumpanya, kung saan ang lahat ay ginagawa ayon sa batas, ang mga punong accountant ay talagang nasa ilalim ng mga direktor sa pananalapi.

Sa susunod na taon, ang mga pinuno ng malalaking kumpanya ay hindi makakapagdoble bilang punong accountant. Ipinagbabawal ng pederal na batas ang mga ganitong kumbinasyon. Dati, pinapayagan ito sa lahat. Ngayon ang isang pagbubukod ay ginawa lamang para sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo. Doon, ang parehong tao ay maaaring parehong unang tao ng kumpanya at ang punong accountant.

At sa wakas, malinaw na tinukoy ng batas kung sino ang maaaring italaga sa posisyon ng punong accountant at kung anong mga kinakailangan ang dapat matugunan ng espesyalista. Kung mayroon siyang isang diploma ng mas mataas na dalubhasang edukasyon, kung gayon ito ay sapat na magkaroon ng hindi bababa sa tatlong taong karanasan sa larangan ng accounting. Kung walang diploma sa mas mataas na edukasyon sa larangan ng pananalapi, kung gayon ang aplikante para sa posisyon ay kinakailangang magkaroon ng mas mahabang karanasan sa trabaho - hindi bababa sa limang taon.

Isa pang bagay mahalagang pangangailangan: ang isang kandidato para sa punong accountant ay hindi dapat magkaroon ng isang kriminal na rekord ay naaayon sa mga probisyon ng internasyonal na code ng etika para sa mga propesyonal na accountant, pati na rin ang code ng etika para sa mga auditor. Kung ang isang kumpanya ay pumasok sa isang kasunduan sa accounting sa isang third-party na kumpanya, ang mga kinakailangan para sa punong accountant ng kumpanya (diploma at karanasan sa trabaho, walang kriminal na rekord) ay pareho, ayon sa sugnay 6 ng Art. 7 Blg. 402-FZ. Magbasa pa tungkol sa mga inobasyon sa batas patungkol sa mga accountant sa .

Paano malalaman kung ang isang aplikante para sa isang posisyon ng accountant ay may mga utang sa pananalapi?

Ang isang accountant, dahil sa likas na katangian ng kanyang aktibidad sa trabaho, ay may access sa cash. Ayon sa code etika internasyonal na pederasyon Ang mga accountant ay nangangailangan ng mga tao na maging maselan sa mga usapin sa accounting. Ngunit ang mga tagapamahala ng negosyo, kapag kumukuha ng gayong espesyalista, ay makatuwirang gustong malaman kung ang mga kandidato ay may mga utang sa mga bangko.

Upang malutas ang isyung ito, ang direktor ng HR ay kailangang humiling sa credit bureau.

Aksyon 1.

Kumbinsihin ang kandidato na sumang-ayon na i-access ang kanilang kasaysayan ng kredito. Ang nasabing pahintulot ay dapat makuha mula sa potensyal na empleyado upang hindi ka niya akusahan ng paglabag sa mga kinakailangan ng Batas Blg. 152-FZ "Sa Personal na Data". At administratibong pananagutan ay ibinigay para sa naturang paglabag.

Mahalagang bigyang-pansin ang ilang impormasyon sa ulat ng kredito at bigyang-kahulugan ang impormasyon nang tama:

1. Gaano kadalas humiling ang tao ng mga pautang at mula sa parehong bangko? Maglalaman din ang ulat ng impormasyon tungkol sa mga pagtanggi sa pautang. Kung ang isang tao ay patuloy na kinukuha ang mga ito mula sa iba't ibang mga bangko, hindi niya mabalanse ang kanyang mga hangarin at kakayahan sa pananalapi.
2. Mayroon bang mga pagkaantala sa mga pagbabayad at gaano kalaki ang mga ito? Kung may mga pagkaantala, ang tao ay hindi disiplinado o isang pandaraya. Ang mga pautang na nalampasan ng 90 araw o higit pa sa loob ng limang buwan mula sa petsa ng paglabas ay itinuturing na mapanlinlang.
3. Ilang porsyento ng buwanang kita ang bayad sa utang? Kung ito ay higit sa 50%, may mataas na panganib ng pagkaantala. At ang isang tao na nalulula sa mga pag-iisip tungkol sa isang natitirang utang ay malamang na hindi makapagtrabaho nang epektibo.

Para sa kandidato kung saan dapat kumuha ng pahintulot ang hiring manager para ma-access ang kanyang credit history, ipaliwanag kung bakit ito kinakailangan.

Una, unawain kung paano niya pinamamahalaan ang pera, kung ang kanyang mga hangarin sa buhay ay tumutugma sa kanyang mga kakayahan.

Pangalawa, kilalanin lakas ang kanyang karakter - ang isang kasaysayan ng kredito ay maaaring ituro sa kanila. Hayaang tiyakin ng recruiter na ang pagkakaroon ng pautang ay hindi maituturing na negatibong salik.

Kung tumanggi ang kandidato, maaaring ito ay isang senyales: may itinatago ba ang tao? Kahit na wala siyang itinatago at nagpatuloy lang, posible na, sa pagiging empleyado ng iyong kumpanya, hindi siya magpapakita ng kakayahang umangkop at katapatan sa tamang oras, na maaaring magresulta sa mga problema mga sitwasyon ng salungatan. Bilang karagdagan, ang code ng etika para sa mga propesyonal na accountant at auditor ay nangangailangan na ang mga espesyalista ay maging bukas sa kanilang mga tagapag-empleyo sa isyung ito.

Aksyon 2.

Pahintulot sa dokumento. Hayaan ang HR manager, kasama ang kandidato, na punan ang isang kahilingan sa credit bureau upang magbigay ng data. Siguraduhing isulat kung bakit ginawa ang kahilingan at bakit pumayag ang kandidato. Hilingin sa kandidato na lagdaan at tukuyin ito - ipahiwatig ang apelyido, mga inisyal.

Aksyon 3.

Pumili ng credit bureau at isumite ang iyong kahilingan. Mayroong dalawang malalaking kawanihan na nangongolekta ng data sa halos lahat ng mga pautang na inisyu ng iba't ibang mga bangko sa legal at mga indibidwal: NBKI (National Bureau of Credit Histories) at OKB (United Credit Bureau).

Aksyon 4.

Pumirma ng kasunduan sa bureau at magpadala ng kahilingan para magbigay ng data. Ang pangunahing dokumento na nilagdaan sa dulo ay ang kontrata. Eksakto kung paano makakatanggap ang iyong mga HR manager ng impormasyon tungkol sa mga loan ng mga kandidato at kung paano, sa katunayan, ipapadala ang kahilingan sa bureau, makipag-usap sa bureau na ito. Magbasa pa tungkol sa mga kasaysayan ng kredito, at kung paano nauugnay ang mga ito sa code ng etika ng propesyonal Mga accountant ng IFAC, basahin sa .

Posible bang kumuha ng accountant kung ang edukasyon ng aplikante ay hindi nakakatugon sa ipinag-uutos na propesyonal na pamantayan?

Maraming mga tagapag-empleyo ang naniniwala na para sa posisyon ng kategorya I accountant maaari lamang silang kumuha ng empleyado na kasama nito mataas na edukasyon. Ang Pinag-isang Direktoryo ng Kwalipikasyon at mga pamantayang propesyonal para sa mga posisyon ay talagang nangangailangan na ang isang espesyalista lamang na may mas mataas na edukasyon ang italaga sa posisyon ng "Category I Accountant"?

Una sa lahat, kapag sinusuri ang isyung ito, kailangan mong isaalang-alang ang mga sumusunod:

1. Single qualifying. Ito ay dapat ilapat lamang kung ang Labor Code ay nagtatag ng kabayaran, mga benepisyo o mga espesyal na pangangailangan para sa empleyado. Hindi ito ibinibigay para sa posisyong “Accountant I category” sa mga pribadong sektor ng negosyo.
2. Sa propesyonal na pamantayan No. 309 "Accountant" (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Labor and Social Protection ng Russian Federation na may petsang Disyembre 22, 2014 No. 1061n). Alinsunod dito, dapat tumuon ang isa sa nilalaman ng tungkulin ng trabaho at ang antas ng mga kwalipikasyon na kinakailangan upang maisagawa ito. Tulad ng mga sumusunod mula sa propesyonal na pamantayan, mas mataas Edukasyong pangpropesyunal kinakailangan para sa antas 6 na mga tungkulin sa paggawa At ito ang pag-andar ng punong accountant. Kung ang iyong espesyalista ay isang ordinaryong accountant. Samakatuwid, sa larangan ng accounting.

Gayunpaman, sa anumang kaso, ang isang espesyalista na gumaganap ng mga tungkulin ng isang accountant ay dapat sumunod sa code ng etika para sa mga accountant sa Russia. Magbasa nang higit pa tungkol sa pag-aalis ng mga kontradiksyon sa mga regulasyon at lokal na dokumento para sa enterprise sa .

Aling mga empleyado ang hindi kanais-nais sa mga departamento ng accounting at IT - iba't ibang mga serbisyo na may katulad na mga tampok

Sa accounting, pati na rin sa mga serbisyo ng IT (pati na rin sa iba pang mga departamento), ang mga taong may pagtaas ng pagkabalisa ay hindi kanais-nais. Paano matukoy ang mga ito, basahin sa .

Ang accounting ay, bilang panuntunan, isang all-female team. At ang departamento ng IT ay kadalasang eksklusibong lalaki. Ang mga tila ganap na magkakaibang mga dibisyon ay mayroon pa ring isang bagay na karaniwan - dalawang magkaparehong katangian:

1. Una- atensyon sa mga detalye. Ang parehong mga espesyalista sa IT at mga accountant ay nagpapaunlad ng kalidad na ito sa pamamagitan ng kanilang trabaho. Sa kanya, ang diyablo ay nakatago sa mga detalye. Ngunit para sa mga babaeng empleyado ng accounting, ito rin ay isang katangian ng kanilang personalidad. Sinasabi ng mga psychologist na ang mga kababaihan ay likas na pinagkalooban nito. Dahil sa kanya, maaari silang maging touchy at paiba-iba.
2. Pangalawang kalidad– tumaas na sensitivity kung saan ang mga espesyalista sa IT at mga accountant ay nakikita ang kawalan ng pansin sa kanilang opinyon. Personal itong kinukuha ng mga babae at iniisip na hindi sila gusto ng amo (hindi mahalaga kung ito ay lalaki o babae). At nagtatanim sila ng sama ng loob. Itinuturing ng mga espesyalista sa IT ang kawalan ng pansin sa kanilang mga opinyon bilang pagmamataas.

Kahit na pagkatapos ng maikling pagbabasa code of ethics accountant, nagiging malinaw na ang mga espesyalista na madaling kapitan ng mataas na pagkabalisa ay hindi kanais-nais para sa mga posisyon ng accountant, ngunit ang mga taong maselan sa detalye ay malugod na tinatanggap dito. Magbasa nang higit pa tungkol sa mga tampok ng posisyong ito sa .

Patuloy kaming nag-publish ng mga materyales mula sa seryeng "IFRS for Beginners". Sa mga nakaraang isyu, pinag-aralan namin ang mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan para sa accounting para sa mga pangmatagalang asset gamit ang halimbawa ng fixed asset at investment property (tingnan, No. 10, 2013), pati na rin ang pamamaraan para sa depreciation ng pangmatagalang asset ( tingnan ang Blg. 11, 2013). Tinutukoy din ng artikulong ito ang paksa ng mga pangmatagalang asset.

Ang pangunahing isyu na isasaalang-alang ay kung ang mga gastos sa paghiram ay dapat isama sa paunang halaga ng isang asset kung ang paghiram na iyon ay ginamit upang gawin ang asset. Ang IASB ay nagtalaga ng isang hiwalay na pamantayan sa isyung ito - IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram.

Pagguhit. Istraktura at pangunahing probisyon ng IFRS (ias) 23

Ang pangunahing ideya ng pamantayan

Dapat kilalanin ng isang entity ang mga gastos sa paghiram bilang mga gastusin sa panahon kung kailan sila natamo.

Gayunpaman, ang mga gastos sa paghiram na direktang maiuugnay sa pagkuha, pagtatayo o paggawa ng isang kwalipikadong asset ay dapat na ma-capitalize bilang bahagi ng halaga ng asset na iyon.

Sa ilalim qualifying asset(qualifying asset) ay nauunawaan bilang asset na ang paghahanda para sa

Tandaan!

Sa pagsasalin sa Russian ng IAS 23, ang terminong kwalipikadong asset ay parang "isang asset na nakakatugon sa ilang partikular na kinakailangan." Gayunpaman, sa talata 7 ng pagsasalin ay mayroong isang parirala: "Ang mga asset na handa nang gamitin para sa kanilang nilalayon na layunin o para ibenta sa oras ng pagkuha ay hindi mga kwalipikadong asset." Ang termino ay malamang na orihinal na isinalin bilang "kwalipikadong asset" at pagkatapos ay binago sa "kwalipikadong asset." Ngunit, sa kasamaang-palad, hindi sa lahat ng dako (maaaring isang teknikal na error). Ginagamit ng artikulong ito ang opsyong "kwalipikadong asset" dahil ito ay nasa orihinal na text at mas maginhawa kaysa sa isinalin.

Ang paggamit para sa nilalayon nitong layunin o para sa pagbebenta ay kinakailangang nangangailangan ng malaking oras.

Sa kasong ito, ang isang kwalipikadong asset ay maaaring:

• mga stock;
• fixed asset;
• hindi nasasalat na mga ari-arian;
• puhunanang ari-arian.

Ang pangunahing konsepto para sa pagtukoy ng isang kwalipikadong asset ay ang makabuluhang oras na kinuha upang lumikha o maghanda para sa paggamit.

Gayunpaman, hindi pinapayagan ng pamantayan ang interes na ma-capitalize para sa mga imbentaryo na ginawa sa malalaking dami nang regular at para sa mga biological na asset na dinadala sa patas na halaga, kahit na natutugunan nila ang mga kinakailangan para sa pagkakakilanlan bilang mga kwalipikadong asset.

Naturally, ang mga asset na handa nang gamitin o ibenta sa oras ng pagkuha ay hindi maaaring maging kwalipikado.

Ang ibig sabihin ng mga gastos sa paghiram ay:

• gastos sa interes na kinakalkula gamit ang epektibong rate ng interes;
• mga gastos sa pananalapi para sa mga pagpapaupa sa pananalapi alinsunod sa IAS 17 Mga Pagpapaupa;
• mga pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmumula bilang resulta ng paghiram sa dayuhang pera.

Alamin natin kung bakit kinakalkula ang interes sa isang pautang batay sa epektibong rate ng interes, at hindi ang interes na ibinigay para sa kontrata.

Epektibong rate ng interes- ito ay isang mathematically kalkulado rate ng interes kung saan ang mga pagbabayad ng cash sa hinaharap, na may diskwento sa rate na ito, ay katumbas ng halagang dala ng pananagutan.

Ang pangangailangan para sa isang epektibong rate ng interes ay dahil sa katotohanan na, alinsunod sa kasalukuyang IAS 39, " Mga instrumento sa pananalapi: pagkilala at pagsukat" na sinususugan ng IFRS 9 "Mga Instrumentong Pananalapi" kasama sa paunang halaga ng mga pautang ang mga gastos sa kanilang atraksyon.

Kadalasan ay nakakagulat na ang mga internasyonal na pamantayan ay hindi kasama ang mga gastos sa paghiram bilang mga gastos.

Gayunpaman, dapat itong alalahanin na ang Russian analogue ay nagbibigay-daan din para sa posibilidad na unti-unting kasama sa mga gastos ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang. Paragraph 8 ng PBU 15/2008 "Pagtutuos para sa mga gastos sa mga pautang at kredito" ay nagbibigay-daan sa pantay-pantay, sa buong panahon ng kasunduan sa pautang, na kilalanin bilang mga gastos ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang.

Ang mga internasyonal na pamantayan para sa pagsasama ng karagdagang mga gastos sa paghiram sa mga gastos ay gumagamit ng epektibong mekanismo ng rate ng interes. Tingnan natin ang epekto ng epektibong rate ng interes gamit ang isang halimbawa.

Halimbawa

Noong Enero 1, 2013, ang kumpanya ay nakatanggap ng pautang mula sa bangko upang palitan ang kapital sa paggawa sa halagang $20 milyon sa loob ng tatlong taon. Ang rate ng interes sa ilalim ng kasunduan ay 10 porsiyento bawat taon, ang interes ay babayaran sa katapusan ng bawat taon. Ang loan principal sa halagang USD 20 milyon ay dapat bayaran sa Disyembre 31, 2015.

Alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, naniningil ang bangko ng bayad sa pagproseso ng pautang na 1.5 porsiyento ng halaga ng utang. Bilang karagdagan, binayaran ng kumpanya ang mga espesyal na serbisyo ng isang kumpanya sa pananalapi na may kaugnayan sa paghahanda ng mga dokumento para sa pagkuha ng pautang sa halagang 200 libong US dollars.

Gusto mong tukuyin ang mga gastos sa pananalapi na kinikilala sa kita o pagkawala para sa 2013, 2014 at 2015.

Solusyon. Ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang sa anyo ng isang bayad sa pagproseso ng pautang na $300,000 ($20 milyon x 1.5%) at mga serbisyo ng isang kumpanya sa pananalapi sa halagang $200,000 ay hindi ginagastos para sa panahon , ngunit kasama sa paunang gastos ng utang.

Ang paunang halaga ng pautang ay katumbas ng 19,500 libong US dollars (20,000 thousand - 300 thousand - 200 thousand).

Ang epektibong rate ng interes ay 11.023 porsyento kada taon. Tandaan na ang epektibong rate ng interes ay halos imposibleng mahanap nang manu-mano. Upang kalkulahin ito, sa partikular, ang built-in na IRR (internal rate of return) function ng Microsoft Excel package ay ginagamit.

Ang pagkalkula ng gastos sa interes na kinikilala sa kita o pagkawala gamit ang epektibong rate ng interes na 11.023 porsyento bawat taon ay ipinapakita sa Talahanayan 1.

Talahanayan 1. Pagkalkula ng mga gastos sa interes, libong US dollars

Kaya, ang interes sa pautang sa halagang 6,000 libong US dollars, pati na rin ang mga paunang gastos na nauugnay sa pagkuha ng loan sa halagang 500 thousand US dollars (300 thousand + 200 thousand) ay kinikilala sa isang sistematikong batayan sa kita at pagkalugi bilang mga gastos sa pagpopondo para sa 2013–2015.

Para sa paghahambing, ang mga gastos sa pagpopondo na kinikilala ayon sa PBU 15/2008 ay magiging:

· 2013 – 2167 thousand US dollars (2000 thousand interest + 1/3 x 500 thousand na gastos sa pagkuha ng loan);

· 2014 – 2167 thousand US dollars;

· 2015 – 2166 thousand US dollars.

Kabuuan: 6500 thousand US dollars.

Mga panahon ng capitalization ng interes

Magsisimula ang capitalization ng interes mula sa sandaling ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan:

• ang mga gastos ay natamo sa isang kwalipikadong asset;
• ang mga gastos sa paghiram ay natamo;
• nagsimula na ang trabaho upang ihanda ang kwalipikadong asset para sa nilalayon nitong paggamit o pagbebenta.

Ang capitalization ng interes ay sinuspinde kapag ang trabaho sa isang kwalipikadong asset ay naantala sa loob ng mahabang panahon. Kasabay nito, magpapatuloy ang capitalization ng interes kung ang paghinto ay nauugnay sa mga katangian ng asset.

Halimbawa

Ang pagsuspinde ng pagtatayo ng isang gusali dahil sa pumping ng tubig mula sa hukay ay hindi hihinto sa capitalization ng interes, dahil ang mga katangian ng lupa ay kilala nang maaga sa yugto ng pag-uugnay ng proyekto sa lugar at ang hitsura ng tubig sa pit ay isang inaasahang kaganapan.

Ang pag-capitalize ng interes ay titigil kapag halos lahat ng trabaho ay natapos na upang ihanda ang kwalipikadong asset para sa paggamit o pagbebenta. Ang "ganap na kumpleto" ay tumutukoy sa pagkumpleto ng pisikal na konstruksyon ng isang kwalipikadong asset, bagama't maaaring magpatuloy ang administratibong gawain upang tapusin ito.

Upang mapakinabangan ang interes sa isang kwalipikadong asset, dapat tukuyin ng isang entity ang uri ng paghiram na ginagamit upang tustusan ang paggawa ng kwalipikadong asset.

Ang mga pautang para sa mga layuning ito ay nahahati sa dalawang uri:

• mga espesyal na pautang - mga pautang na itinaas lamang para sa layunin ng pagpopondo sa paglikha ng isang kwalipikadong asset;
• Ang pangkalahatang layunin na mga pautang ay mga pautang na itinaas ng isang negosyo para sa mga pangkalahatang layunin, ngunit aktwal na ginagamit sa kabuuan o bahagi upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset.

Mga espesyal na pautang

Ang mga espesyal na pautang ay medyo madaling makilala. Ang kanilang layunin ay direktang ipinahiwatig sa credit agreement (o loan agreement). Ang lahat ng interes sa mga espesyal na pautang (napapailalim sa mga kinakailangan sa pagsisimula at pagtatapos ng capitalization) mas kaunting kita sa pamumuhunan ay napapailalim sa capitalization bilang bahagi ng halaga ng qualifying asset.

Ang kita sa pamumuhunan ay tumutukoy sa kita ng pamumuhunan mula sa pansamantalang ipinuhunan na mga hiniram na pondo. Ang mga negosyo na tumatanggap ng isang espesyal na pautang ay kadalasang kailangang mamuhunan ng mga hiniram na pondo dahil sa ang katunayan na ang paglikha ng isang kwalipikadong asset ay nangangailangan ng unti-unting pagpopondo, habang ang bangko (o tagapagpahiram) ay nagbibigay ng buong halaga ng pautang nang sabay-sabay.

Halimbawa

Plano ng kumpanya na gumawa at mag-install ng bagong linya ng produksyon noong 2013. Ang mga gastos sa paggawa at pag-install ay tinatayang nasa $10 milyon. Upang tustusan ang proyektong ito, pinlano na gamitin ang parehong sariling pondo ng kumpanya at isang espesyal na pautang sa bangko sa halagang $6 milyon.

Binigyan ng bangko ang kumpanya ng pautang noong Enero 1, 2013 sa rate na 10 porsiyento bawat taon na may petsa ng maturity na Disyembre 31, 2014. Ang interes ay babayaran sa katapusan ng bawat taon at ang pangunahing halaga ng utang na US$6 milyon ay dapat bayaran sa Disyembre 31, 2014.

Noong Enero 1, 2013, nagsagawa ang kumpanya ng paunang bayad sa mga supplier sa halagang $2 milyon mula sa mga pondong natanggap mula sa utang. Inilagay ng kumpanya ang natitirang halaga ng pautang (USD 4 milyon) sa deposito sa parehong bangko sa rate na 6 na porsiyento bawat taon hanggang Marso 31, 2013.

Ang aktwal na gawain sa paggawa at pag-install ng linya ng produksyon ay nagsimula noong Pebrero 1, 2013. Noong Disyembre 1, 2013, natapos ang paggawa at pag-install ng linya ng produksyon at handa na itong gamitin. Ang gawaing pang-administratibo sa disenyo ng linya ng produksyon ay natapos noong Disyembre 31, 2013, at noong Enero 1, 2014, nagsimula ang paggawa ng kumpanya.

Kinakailangang matukoy ang paunang halaga ng fixed asset, ang halaga ng mga gastos sa financing at ang halaga ng kita sa pamumuhunan na makikita sa mga financial statement para sa 2013.

Solusyon. Ang pautang sa bangko ay isang espesyal na pautang, dahil ito ay naakit lamang para sa layunin ng pagmamanupaktura at pag-install ng isang bagong linya ng produksyon.

· ang petsa ng pagsisimula ng mga gastos para sa kwalipikadong asset (ginawa ang paunang bayad sa mga supplier noong Enero 1, 2013);

Ang deadline para sa capitalization ng interes sa utang ay Disyembre 1, 2013, kapag halos lahat ng trabaho sa paglikha ng linya ng produksyon ay nakumpleto.

Ang interes sa utang na naipon mula Pebrero hanggang Nobyembre 2013 (10 buwan) ay katumbas ng 500 libong US dollars (6000 thousand US dollars x 10% x 10 / 12).

Kita sa pamumuhunan:

· para sa Enero 2013 katumbas ng 20 libong US dollars (4000 thousand US dollars x 6% x 1/12);

· para sa Pebrero–Marso 2013 katumbas ng 40 libong US dollars (4000 thousand US dollars x 6% x 2/12).

Ang kabuuang kita sa pamumuhunan ay 60 libong US dollars.

Ang interes sa pautang na napapailalim sa capitalization bilang bahagi ng fixed asset ay katumbas ng 460 thousand US dollars (500 thousand - 40 thousand).

Sa kabuuan, ang paunang gastos ng linya ng produksyon ay magiging 10,460 libong US dollars (10,000 thousand + 460 thousand).

Pakitandaan na hindi lahat ng kita sa pamumuhunan ay ibinabawas mula sa naipon na interes, ngunit ang kita lamang na natanggap sa panahon na limitado sa simula at pagtatapos ng capitalization ng interes (iyon ay, mula Pebrero 2013 hanggang Nobyembre 2013 kasama).

Ang kabuuang interes na naipon para sa 2013 ay $600 thousand ($6,000 thousand x 10%).

Sa kabuuan, ang kabuuang halaga ng interes na makikita bilang isang gastos sa income statement para sa 2013 ay magiging $140 thousand (600 thousand - 460 thousand).

Ang kita sa pamumuhunan na iniulat sa kita o pagkawala para sa 2013 ay $60,000.

Pangkalahatang layunin ng mga pautang

Ang pangunahing kahirapan ay ang pagtukoy ng kaugnayan sa pagitan ng mga pautang na natanggap para sa pangkalahatang layunin ng pagpopondo sa mga aktibidad ng kumpanya at ang mga gastos sa paglikha ng isang kwalipikadong asset. Ang mga nalikom ba sa pangkalahatang layunin ng pautang ay ginamit upang bayaran ang mga gastos sa paggawa ng kwalipikadong asset, at kung gayon, hanggang saan?

Kinikilala ng IASB na ang mga isyung ito ay kumplikado at nangangailangan ng propesyonal na paghuhusga. Upang matukoy kung may kaugnayan sa pagitan ng mga pangkalahatang paghiram at isang kwalipikadong asset, ipinakilala ng IAS 23 ang sumusunod na pormula: ang mga gastos sa paghiram ay inilalaan sa pagkuha, pagtatayo at paglikha ng isang kwalipikadong asset kung ang mga gastos na iyon ay naiwasan sa kawalan ng karamihan. qualifying asset. Kaya, ang sagot sa tanong kung ang isang pangkalahatang layunin na pautang ay nauugnay sa isang kwalipikadong asset ay bumababa sa pagtatasa ng pangangailangang pondohan ang mga aktibidad ng kumpanya, sa kondisyon na ang desisyon na lumikha ng isang kwalipikadong asset ay hindi pa nagawa. Kung walang pangangailangan para sa financing (sa kawalan ng isang kwalipikadong asset), maaari nating tapusin na ang pautang ay ginagamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset. At maaari mong suriin ito sa pamamagitan ng pagsusuri sa ulat sa pananalapi

Upang matiyak ang pare-parehong mga diskarte at pagkakahambing ng data para sa mga nakaraang panahon, ito ay kanais-nais na ang pamamaraan para sa pagtatasa ng pangangailangan upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset gamit ang pangkalahatang layunin ng mga pautang ay enshrined sa accounting patakaran ng enterprise.

Posisyon.

Halimbawa

Ang mga kumpanyang A at B ay nangangailangan ng financing. Para sa mga layuning ito, nakakuha sila ng mga panandaliang pautang sa unang quarter ng 2013. Nabatid na noong 2013 ang parehong kumpanya ay nakikibahagi sa pagtatayo ng mga bagong linya ng produksyon at noong Disyembre 31, 2013, hindi pa tapos ang kanilang konstruksyon. Ang kita ng mga kumpanyang "A" at "B" ay tumaas noong 2013 kumpara noong 2012 ng 50 at 20 porsyento, ayon sa pagkakabanggit. Upang matiyak ang tuluy-tuloy na proseso ng produksyon at pagbebenta ng mga produkto, kinakailangan ang kaukulang pagtaas ng mga pamumuhunan sa mga kasalukuyang asset (binawasan ang mga trade payable).

Kinakailangang matukoy kung ang mga pondo mula sa kasalukuyang mga asset ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga kwalipikadong asset (mga linya ng produksyon) batay sa data sa ibaba sa pahayag ng kalagayang pinansyal noong Disyembre 31, 2012 at 2013 (tingnan ang Talahanayan 2 at 3).

Talahanayan 2. Pahayag ng posisyon sa pananalapi ng kumpanya A noong Disyembre 31 (milyong US dollars)

Talahanayan 3. Pahayag ng posisyon sa pananalapi ng kumpanya B noong Disyembre 31 (milyong US dollars)

Kung kumpanya "A" ay hindi nakikibahagi sa paglikha ng isang linya ng produksyon (isang kwalipikadong asset), kung gayon ang pangangailangan para sa financing ay lilitaw lamang dahil sa pangangailangang pondohan ang isang pagtaas sa kapital na nagtatrabaho. Ang turnover ng kumpanya ay tumaas ng 50 porsiyento, na nangangailangan ng pagtaas sa mga pamumuhunan sa kapital na nagtatrabaho sa halagang $60 milyon. Ang pagtaas ng working capital na ito ay pinondohan ng isang panandaliang pautang na US$50 milyon at ang sariling pondo ng kumpanya na US$10 milyon.

Konklusyon: ang mga nalikom na panandaliang pautang ay hindi ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset (linya ng produksyon).

Kung kumpanya "B" ay hindi nakikibahagi sa paglikha ng isang linya ng produksyon (isang kwalipikadong asset), kung gayon ang pangangailangan para sa financing ay lilitaw lamang dahil sa pangangailangang pondohan ang isang pagtaas sa kapital na nagtatrabaho. Ang turnover ng kumpanya ay tumaas ng 20 porsiyento, na nangangailangan ng pagtaas sa mga pamumuhunan sa kapital na nagtatrabaho sa halagang $19 milyon. Ang kinakailangang working capital na ito ay ganap na tinutustusan ng isang panandaliang pautang na US$40 milyon.

Malinaw na ang mga nalikom na pautang sa halagang USD 21 milyon (40 milyon – 19 milyon) na lampas sa mga kinakailangan upang tustusan ang kapital na nagtatrabaho ay ginamit ng kumpanya upang tustusan ang mga pamumuhunan sa isang kwalipikadong asset.

Konklusyon: ang mga nalikom sa panandaliang pautang sa halagang USD 21 milyon ay ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset (linya ng produksyon).

Kapansin-pansin na, hindi katulad ng mga internasyonal na pamantayan, ang PBU 15/2008 ay hindi nagsasaad kung paano dapat matukoy ng isang negosyo kung ang mga pondo ng pangkalahatang layunin ng pautang ay ginamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset (isang asset ng pamumuhunan sa terminolohiya ng PBU 15/2008).

Ang kinahinatnan nito ay ang pormal na diskarte ng mga negosyo, kapag ang mga pondo ng pautang ay na-withdraw sa isang hiwalay na account para sa pagbabayad sa mga supplier para sa mga biniling hilaw na materyales, materyales at serbisyo, o (kung ang mga pondo ng pautang ay napupunta sa kasalukuyang account ng negosyo) lahat ang mga pagbabayad sa pamumuhunan ay sinuspinde hanggang ang halaga ng pautang ay ganap na magamit para sa mga pakikipag-ayos sa mga supplier para sa mga aktibidad sa pagpapatakbo. Bilang isang resulta, ang negosyo ay naiwan ng mga dokumento na nagsasaad na ang pautang ay ginugol lamang para sa layunin ng muling pagdaragdag ng kapital sa paggawa, ngunit ang gayong pamamaraan ay hindi sumasalamin sa tunay na layunin ng ekonomiya na akitin at

Tandaan!

Mahalagang tandaan na kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, ang prinsipyo ng priyoridad ng nilalamang pang-ekonomiya kaysa sa legal na anyo ay gumaganap ng isang mahalagang papel. Ang pag-uulat ay dapat sumasalamin sa pang-ekonomiyang kakanyahan ng transaksyon, samakatuwid ang legal na diskarte na ginagamit ng mga negosyong Ruso sa loob ng balangkas ng PBU 15/2008 upang pormal na patunayan na ang mga pautang ay hindi ginamit upang tustusan ang isang asset ng pamumuhunan ay hindi katanggap-tanggap mula sa pananaw ng internasyonal. mga pamantayan.

Paggamit ng pautang.

Ang pormal na diskarte ng PBU 15/2008 ay malinaw na nakikita sa sumusunod na halimbawa.

Halimbawa

Ang kumpanya ay gumagawa ng isang investment asset, at ang konstruksiyon na ito ay magpapatuloy sa buong taon. Ang mga gastos sa konstruksyon ay $1 milyon at maaaring gastusin bilang lump sum sa simula ng konstruksiyon (isang beses na pagbili ng mga materyales at paunang bayad sa mga kontratista).

Ang kumpanya ay kumukuha ng isang panandaliang anim na buwang working capital loan na $1 milyon at aktwal na ginagamit ito upang tustusan ang konstruksiyon. Pagkalipas ng anim na buwan, ibinalik ang loan at isang bagong loan ang kinuha sa parehong mga termino at para sa parehong halaga ($1 milyon).

SA punto ng ekonomiya Dahil dito, ito ay isang pautang, na pinalawig lamang ng 6 na buwan, at natural, ang lahat ng interes sa utang ay napapailalim sa capitalization sa panahon ng taon ng konstruksiyon. Gayunpaman, mula sa isang pormal na pananaw, PBU 15/2008, ang pangalawang pautang ay hindi nauugnay sa pagtatayo ng pasilidad (pagkatapos ng lahat, ang lahat ng mga gastos ay natamo sa simula ng konstruksiyon), at interes sa pangalawang pautang sa alinsunod sa PBU 15/2008 ay dapat kilalanin bilang mga gastos sa panahon.

Naka-capital na interes. Paano tinutukoy ng IAS 23 ang halaga ng mga pangkalahatang gastos sa paghiram na kailangang i-capitalize bilang bahagi ng isang kwalipikadong asset?

Ang IASB ay nakabuo ng isang napaka-eleganteng solusyon ang isyung ito. Hindi na kailangang tukuyin kung aling mga partikular na pangkalahatang layunin na mga pautang at kung hanggang saan ang ginamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset, gaya ng, halimbawa, na kinakailangan ng PBU 15/2008. Ang isang paunang pagkakakilanlan na ang mga pangkalahatang layunin na mga pautang (o isang solong pautang) ay ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset ay sapat na.

Sa kasong ito, ang formula ay ang mga sumusunod:

Na-capitalize na Gastos sa Paghiram = Rate ng Capitalization x Gastos sa bawat Asset
Naka-capitalize na mga gastos sa paghiram x Aktwal na naipon na mga gastos sa paghiram

Rate ng capitalization katumbas ng weighted average ng mga gastos sa paghiram na natitira sa panahon (hindi kasama ang mga espesyal na pautang na nilayon upang tustusan ang paglikha ng isang asset). Bilang default, ang panahon sa mga internasyonal na pamantayan ay nauunawaan bilang isang taunang panahon ng pag-uulat. Gayunpaman, kung ang isang kumpanya ay magpapakita ng pansamantalang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IAS 34 Interim Financial Reporting, ang panahon para sa mga layunin ng capitalization ay ang pansamantalang panahon ng pag-uulat (buwan, quarter o kalahating taon). Hindi rin ito sasalungat sa mga kinakailangan ng IFRS kung sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng paglalapat ng IAS 23 ang kumpanya ay nagtatatag ng sarili nitong (sabihin, buwanang) panahon para sa pagtukoy ng rate ng capitalization.

Pamamaraan ng pagpapasiya mga gastos sa asset hindi itinatag ng pamantayan. Sa pagsasagawa, karaniwang ginagamit ang average na gastos sa bawat asset sa loob ng panahon.

Naturally, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos ng isang asset ay dapat ding maayos sa accounting

Tandaan!

Ang mga gastos sa asset ay ang kabuuang gastos ng asset, hindi lamang ang mga natamo sa panahon.

Patakaran sa negosyo.

Halimbawa

Sa panahon ng pag-uulat, ang negosyo ay nagpapakita rin ng mga quarterly interim na ulat.

Noong Abril 1, 2013, sinimulan ng kumpanya ang pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot. Inaasahang aabot sila ng isang taon para makumpleto.

Ayon sa pansamantalang mga pahayag sa pananalapi at ang paunang bersyon ng taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2013, ang mga pamumuhunan sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot (hindi kasama ang capitalized na interes) ay umabot sa:

Noong Mayo 1, 2013, nakatanggap ang kumpanya ng panandaliang pautang sa bangko sa halagang $5 milyon para sa isang panahon ng 6 na buwan sa rate na 12 porsiyento bawat taon (simula dito, ang rate ng interes ng utang na ibinigay ay tumutugma sa epektibong interes. rate).

Noong Nobyembre 1, 2013, nakatanggap ang kumpanya ng taunang utang sa bangko sa halagang $6 milyon para sa isang panahon ng 1 taon sa taunang rate na 11 porsiyento.

Ang pagsusuri ay nagpakita na ang mga nalikom mula sa parehong mga pautang ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga wastewater treatment plant.

Bilang karagdagan, sa buong 2013, gumamit ang kumpanya ng overdraft sa bangko, ang balanse nito sa katapusan ng bawat buwan ay $3 milyon. Ang overdraft ay ibinigay ng bangko sa rate na 14 porsiyento kada taon.

Kinakailangang matukoy ang halaga ng mga gastos na obligadong pakinabangan ng negosyo bilang bahagi ng mga gastos sa mga pasilidad sa paggamot.

Solusyon. Ang mga wastewater treatment plant ay isang qualifying asset dahil nangangailangan sila ng mahabang panahon upang maitayo. Dahil ang mga pangkalahatang layunin na panghihiram ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot ng wastewater, kinakailangang i-capitalize ang kaugnay na pangkalahatang layunin na mga gastos sa paghiram bilang bahagi ng mga gastos sa pasilidad ng paggamot.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos para sa pangkalahatang layunin na mga pautang sa ikalawang quarter ng 2013:

· overdraft sa halagang 3 milyong US dollars – 105 thousand US dollars (3000 thousand x 14% x 3 months / 12 months);

· para sa pautang na 5 milyong US dollars – 100 thousand US dollars (5000 thousand x 12% x 2 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa ikalawang quarter ng 2013 – 205 thousand US dollars.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos para sa pangkalahatang layunin na mga pautang sa ikatlong quarter ng 2013:

· para sa pautang na USD 5 milyon – USD 150 libo (USD 5,000 libo x 12% x 3 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa ikatlong quarter ng 2013 – 255 thousand US dollars.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos para sa pangkalahatang layunin na mga pautang sa ikaapat na quarter ng 2013:

· overdraft sa halagang USD 3 milyon – USD 105 libo (USD 3,000 libo x 14% x 3 buwan / 12 buwan);

· para sa pautang sa halagang USD 5 milyon – USD 50 libo (USD 5,000 libo x 12% x 1 buwan / 12 buwan);

· para sa pautang sa halagang 6 milyon US dollars 110 thousand US dollars (6000 thousand US dollars x 11% x 2 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa ikaapat na quarter ng 2013 – 265 thousand US dollars.

Pagkalkula ng capitalization rate para sa mga natitirang pautang sa pagtatapos ng II, III at IV quarters ng 2013:

· rate ng capitalization sa ikalawang quarter – 13.0% ((105 + 100) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 5000 x 2 buwan / 12 buwan));

· rate ng capitalization sa ikatlong quarter – 12.8% ((105 + 150) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 5000 x 3 buwan / 12 buwan));

· rate ng capitalization sa ikaapat na quarter – 12.3% ((105 +110) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 6000 x 2 buwan / 12 buwan)).

Pakitandaan na sa ikaapat na quarter ang rate ng capitalization ay kinakalkula lamang na isinasaalang-alang ang mga gastos ng mga hindi pa nababayarang pautang sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (Disyembre 31, 2013).

Pagkalkula ng mga gastos (average) para sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot sa II, III at IV quarters ng 2013:

· gastos sa pagtatayo sa ikalawang quarter – 2500 thousand US dollars ((5000 + 0) / 2);

· mga gastos sa pagtatayo sa ikatlong quarter – 10,000 libong US dollars ((15,000 + 5,000) / 2);

· gastos sa pagtatayo sa ikaapat na quarter – 17,500 libong US dollars ((20,000 + 15,000) / 2).

Ang pagkalkula ng mga capitalized na gastos para sa mga pautang bilang bahagi ng mga gastos sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot noong 2013 ay ipinapakita sa Talahanayan 4.

Talahanayan 4. Pagkalkula ng mga capitalized na gastos para sa mga pautang bilang bahagi ng mga gastos sa konstruksiyon

Sa katapusan ng 2013, bilang bahagi ng mga gastos sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot, kinakailangang i-capitalize ang mga gastos ng mga pautang sa pangkalahatang layunin sa halagang 601 libong US dollars.

Ang halagang USD 124 thousand (205 thousand - 81 thousand) ay makikita sa tubo at pagkawala bilang mga gastusin sa paghiram.

Konklusyon

Tiningnan namin ang mga pangunahing kaalaman ng IAS 23 na Mga Gastos sa Paghiram at nalaman na ang pangunahing ideya ng pamantayan ay kung ang mga paghiram ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng mga kwalipikadong asset, dapat silang i-capitalize bilang bahagi ng halaga ng asset. Ang lahat ng iba pang mga gastos sa paghiram ay kinikilala bilang mga gastos para sa panahon ng pag-uulat.

Ang IASB ay nagmungkahi ng mga simple at maginhawang paraan upang mapakinabangan ang mga gastos sa paghiram depende sa uri ng pautang. Kung ang pautang ay partikular na nakuha upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset, ang lahat ng interes na mas mababa sa kita sa pamumuhunan ay sasailalim sa capitalization.

Kung ang mga pautang sa pangkalahatan ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset, kung gayon ang pagkalkula ng mga gastos sa paghiram na napapailalim sa capitalization ay medyo simple din - ito ang produkto ng rate ng capitalization sa pamamagitan ng halaga ng mga gastos para sa kwalipikadong asset (ngunit hindi higit sa aktwal na naipon na mga gastos sa paghiram). Sa kasong ito, ang pagkalkula ay hindi nakasalalay sa kung anong partikular na pangkalahatang layunin na mga pautang ang ginamit upang tustusan ang kwalipikadong asset, o sa kung anong proporsyon ito nangyari.

Dapat aprubahan ng kumpanya sa mga patakaran sa accounting nito:

• isang pamamaraan para sa pagtukoy kung ang pangkalahatang layunin ng paghiram ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng mga kwalipikadong asset;
• ang panahon na ginamit upang kalkulahin ang rate ng capitalization;
• ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos ng isang kwalipikadong asset (average o sa petsa ng pag-uulat).

Ang Code of Ethics para sa mga miyembro ng Institute of Professional Accountants (IPB) ay inaprubahan ng desisyon ng Presidential Council ng IPB ng Russia noong Mayo 24, 1999, bilang isang dokumento ng pampublikong regulasyon ng mga aktibidad ng mga miyembro ng IPB.
Ang Code ay binubuo ng anim na seksyon:
1. Panimula.
2. Pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga miyembro ng IPB.
3. Mga miyembro ng IPB, namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o indibidwal na nagtatrabaho.
4. Mga miyembro ng IPB na may trabaho.
5. Pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika.
6. Mga hakbang sa pagdidisiplina at ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon.
Ang layunin ng IPB Member Code of Ethics ay:
a) pagtatatag ng mga pangunahing prinsipyo na dapat sundin ng mga miyembro ng IPB (mga pinuno ng mga propesyonal na organisasyon, mga upahang accountant, mga taong nagtatrabaho sa ilalim ng mga kontrata);
b) pagbabalangkas ng mga alituntunin ng pag-uugali para sa mga miyembro ng IPB, kapwa ang mga namumuno sa mga propesyonal na organisasyon (nagtatrabaho nang paisa-isa) at ang mga nagtatrabaho sa mga propesyonal na organisasyon;
c) isang pahayag ng pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika at mga parusa para sa mga lumalabag sa mga prinsipyo at tuntunin ng pag-uugali sa itaas.
Pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga miyembro ng IPB: katapatan, objectivity, competence, confidentiality, atbp.
a) katapatan at kawalang-kinikilingan sa pagganap ng mga serbisyo: ang batayan para sa mga konklusyon at rekomendasyon ng isang miyembro ng IPB ay maaari lamang maging impormasyon, ngunit hindi pagkiling, salungatan ng interes o presyon na ibinibigay sa kanya;
b) propesyonal na kakayahan: patuloy na pagpapabuti ng mga kwalipikasyon ng isang tao at ang kalidad ng kanyang trabaho, kaalaman sa mga regulasyon at pagkakaroon ng mga kinakailangang praktikal na kasanayan, pagtanggi na magsagawa ng trabaho at mga serbisyo na lampas sa lugar kung saan ang miyembro ng IPB ay isang espesyalista;
c) pagiging kompidensiyal ng impormasyong natanggap sa pagganap ng kanilang mga opisyal na tungkulin, nang walang limitasyon sa oras at hindi alintana kung ang relasyon ng miyembro ng IPB sa employer ay magpapatuloy o winakasan (maliban sa mga kaso na hayagang itinakda ng batas ng Russian Federation);
d) propesyonal na pag-uugali: ang pangangailangang mapanatili ang reputasyon ng propesyon sa kabuuan at iwasan ang anumang asal na maaaring magdulot ng kasiraan sa propesyon ng accounting;
e) magtrabaho alinsunod sa mga pamantayan propesyonal na aktibidad: gumaganap ng kanyang mga tungkulin alinsunod sa mga pamantayang tinatanggap sa kanyang larangan ng trabaho, hindi alintana kung ang mga pamantayang ito ay naaprubahan mga ahensya ng gobyerno o pampublikong organisasyon, kung saan siya ay miyembro.
Mga sitwasyong nagbabanta sa kalayaan ng isang miyembro ng IPB, tulad ng:
- pakikilahok sa pananalapi sa mga gawain ng kliyente;
-Relasyon sa paggawa sa organisasyon ng kliyente;
- pagkakaloob ng ilang mga serbisyo sa mga kliyente sa panahon ng pag-audit;
- pamilya at personal na relasyon;
- pagbabayad para sa mga serbisyo;
- hudisyal na relasyon sa kliyente;
- hindi sapat na komposisyon ng mga tagapagtatag ng propesyonal na organisasyon.

2 BATAYANG KINAKAILANGAN PARA SA PAGBUO AT PAGMAINTENANCE NG ACCOUNTING DOCUMENTATION
1. Nagbibigay-daan sa iyong mapagkakatiwalaang ilarawan ang isang katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ng isang organisasyon.
2. Ang istraktura ng dokumento ay nananatiling pare-pareho sa mahabang panahon kung ang mga kondisyon ng pagpapatakbo ng organisasyon ay medyo matatag.
3. Walang kalabuan sa interpretasyon ng impormasyong nakapaloob sa dokumento.
4. Ang mensahe ay naka-encrypt para sa kadalian ng pagproseso at pagtiyak ng seguridad ng impormasyon.
5. Tinitiyak ng mga sukat ng impormasyong nakapaloob sa isang dokumento (monetary at (o) natural) ang kinakailangang pagiging maaasahan, katumpakan at kalinawan ng impormasyon. Ang labis na detalye o paglilinaw ng data ay dapat na iwasan sa parehong paraan tulad ng hindi sapat na detalye.
6. Ang dokumento ay umaakma sa iba at hindi duplicate.
7. Ang dokumento ay naglalaman ng kaunting redundant, kadalasang hindi nagamit na impormasyon hangga't maaari, na kasama sa orihinal na anyo "kung sakali."
8. Ang anyo ng dokumento ay maginhawa para sa pagproseso nito sa kapaligiran ng ginamit na form ng accounting.
9. Ang anyo ng dokumento ay maginhawa para sa pagtatanghal at pagproseso sa
elektronikong kapaligiran.
10. Ang anyo ay pareho para sa lahat ng homogenous na pang-ekonomiyang katotohanan
mga aktibidad sa iba't ibang departamento ng organisasyon (kabilang ang
nakahiwalay).
11. Naipon sa isang napapanahong paraan.
Ang mga pangunahing dokumento ng accounting ay maaaring i-compile sa papel at sa computer media.
Ang pagdodokumento ng mga transaksyon ay nangangailangan ng patuloy na pagsubaybay sa loob ng organisasyon, parehong panloob at panlabas. Sa partikular, ang isang pag-audit ay nagtatakda ng isa sa mga gawain nito upang masuri ang pagiging posible ng pagsasagawa ng isang transaksyon sa negosyo. Ang pag-verify ay isinasagawa nang tumpak sa pamamagitan ng pagsubaybay sa salamin ng operasyon sa accounting hanggang sa pangunahing dokumento na dapat kumpirmahin ang katotohanan at pagiging posible ng pagsasagawa ng operasyong ito. Kasabay nito, ang antas ng kumpiyansa ng organisasyon ng pag-audit sa dokumentasyon ng kliyente ay nakasalalay sa pagiging maaasahan ng mga panloob na kontrol sa paghahanda at pagproseso ng mga dokumento. Ang higit na nakakumbinsi kaysa sa panloob ay mga panlabas na dokumento - mga dokumentong inihanda at ipinadala sa isang pang-ekonomiyang entity ng mga ikatlong partido.
Ang dokumentasyon, gaya ng nabanggit sa itaas, ay sapilitan sa accounting at ang mga prinsipyo nito ay pareho para sa mga organisasyon ng lahat ng anyo ng pagmamay-ari at legal na anyo.
Konklusyon.
Kaya, ang mga operasyon ng negosyo ay binubuo ng pagkuha at paggamit ng mga fixed asset, materyal na asset, pagpapasiya ng mga gastos sa produksyon, atbp. Ang dokumentasyon ay sapilitan sa accounting at ang mga prinsipyo nito ay pareho para sa mga organisasyon ng lahat ng anyo ng pagmamay-ari at legal na anyo.

3 MGA LAYUNIN AT MGA BATAYANG PRINSIPYO NG GAWAIN NG MGA PROFESSIONAL ACCOUNTANTS
Kinikilala ng Kodigo na ang pangunahing layunin ng propesyon ng accounting at auditing ay gumana sa pinakamataas na antas ng propesyonal upang matiyak ang mataas na kalidad na pagganap ng mga takdang-aralin at kasiyahan ng interes ng publiko. Ang pagkamit ng layuning ito ay nangangailangan ng pagtugon sa apat na pangunahing kinakailangan:
1. Maaasahan: ang lipunan ay nangangailangan ng maaasahang impormasyon at mga sistema ng impormasyon.
2. Propesyonalismo: Ang mga kliyente, employer at iba pang interesadong partido ay nangangailangan ng mga espesyalista na mga propesyonal sa larangan ng accounting at auditing.
3. Mataas na kalidad mga serbisyo: lahat ng serbisyong ibinibigay ng isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat matugunan ang pinakamataas na pamantayan ng kalidad.
4. Kumpiyansa: Ang mga taong gumagamit ng mga serbisyo ng mga propesyonal na accountant (auditor) ay dapat magtiwala na ang mga serbisyo ay ibinibigay alinsunod sa mga propesyonal na pamantayang etikal na namamahala sa kanila. Ang mga miyembro ng propesyon ng accounting ay kinakailangang sumunod
gumagana sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, naghahatid ng pinakamahusay na posibleng pagganap at paggalang sa interes ng publiko.
Upang makamit ang mga propesyonal na layunin, ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat sumunod sa ilang mga paunang kondisyon at pangunahing mga prinsipyo:
1. Katapatan: Kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat kumilos nang hayag at tapat.
2. Objectivity: ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat maging patas, ang kanyang objectivity ay hindi dapat maimpluwensyahan ng prejudice, bias, conflict of interest, o ibang tao o iba pang salik.
3. Professional Competence at Due Diligence: Ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo na may nararapat na pangangalaga, kakayahan at kasipagan. Kasama sa kanyang mga responsibilidad ang pagpapanatili ng propesyonal na kaalaman at kasanayan sa isang mataas na antas sa lahat ng oras upang ang kanyang mga kliyente o employer ay makinabang mula sa mga karampatang propesyonal na serbisyo batay sa pinakabagong mga pag-unlad sa kasanayan, batas at teknolohiya.
4. Pagiging Kompidensyal: Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant (auditor) ang pagiging kompidensiyal ng impormasyong nakuha sa kurso ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo at hindi gamitin o ibunyag ang naturang impormasyon nang walang wasto at tiyak na awtoridad, maliban kung ang pagsisiwalat ng naturang impormasyon ay idinidikta ng kanyang propesyonal o legal karapatan o pananagutan.
5. Propesyonal na pag-uugali: Ang mga aksyon ng isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat mapanatili ang mabuting reputasyon ng kanyang propesyon at hindi dalhin ito sa kasiraan.
6. Mga dokumento sa regulasyon: ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay kinakailangan na magsagawa ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na mga propesyonal na tuntunin (mga pamantayan). Ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay kinakailangan na maingat at mahusay na isagawa ang mga tagubilin ng isang kliyente o tagapag-empleyo hanggang sa maabot nila ang mga kinakailangan ng katapatan, kawalang-kinikilingan at kalayaan.
Napakalaki ng tungkulin ng isang accountant, hindi lamang bilang isang taong nagsasagawa ng mga talaan ng accounting at nagko-compile Financial statement, ngunit bilang isang kinatawan at tagapagtanggol ng organisasyon sa harap ng mga awtoridad sa regulasyon.