Tulong sa Tele2, mga taripa, mga tanong

Sa proseso ng propesyonal na aktibidad Ang mga accountant ay ginagabayan ng isang buong hanay ng mga espesyal na probisyon, regulasyon at tagubilin.

Kabilang dito ang:

• pangunahing mga prinsipyo ng accounting;
• mga batas na kumokontrol sa mga aktibidad ng negosyo;
• mga kautusan, kautusan, pamamaraan at iba pang mga by-law na kumokontrol sa sistema ng pagbubuwis, at marami pang iba, kasama. Kodigo ng Etika propesyonal na mga accountant.

Ang pagiging tiyak ng espesyalidad na ito ay ang isang accountant-analyst ay madalas na nagtatrabaho sa malaking halaga ng pera o mamahaling mga item sa imbentaryo, na, bilang isang patakaran, ay hindi kanyang pag-aari. Ang Code na ito ay naglalayong balansehin ang mga personal na interes at pag-uugali ng bawat accountant sa isa o ibang antas ng responsibilidad na likas sa mga kinatawan ng propesyon na ito.

Tinutukoy ng Kodigo ng Etika ang pamantayang moral na dapat gabayan at sundin ng bawat accountant sa kurso ng kanyang mga propesyonal na aktibidad. Mayroong mga espesyal na kinakailangan para sa punong accountant sa lugar na ito, dahil pinamunuan niya ang buong proseso ng epektibong paggana ng accounting sa negosyo.

Ang mga code ng etika para sa mga propesyonal na accountant ay binuo ng mga independiyenteng unyon o asosasyon ng pampublikong accounting at sapilitan para sa lahat ng miyembro ng isang partikular na lipunan.

Ang International Federation of Accountants ay bumuo at nagpatupad ng isang internasyonal na Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant, na nagsisilbing batayan para sa mga kinakailangan sa etika sa bawat bansa (Mga Kodigo ng Etika, Mga Panuntunan at Pamantayan ng Pag-uugali, Mga Rekomendasyon). Kaya, ang International Code of Ethics ay gumaganap bilang isang uri ng kalidad na template para sa pagbuo ng pambansang etikal na pamantayan ng pag-uugali para sa mga accountant.

Ang Code of Ethics ay ang itinatag na mga pamantayan ng pag-uugali para sa mga accountant at auditor, gayundin ang mga pangunahing prinsipyo na dapat gumabay sa kanila sa kurso ng kanilang mga propesyonal na aktibidad upang makuha ang pinakamahusay na mga resulta para sa parehong negosyo at lipunan sa kabuuan.

Dapat tandaan na ang lahat ng mga layunin at pangunahing mga prinsipyo na itinakda sa Kodigo ay may parehong epekto para sa lahat ng mga propesyonal na accountant, anuman ang kanilang pagkakasangkot sa pampublikong kasanayan o karanasan sa industriya, kalakalan at iba pa.

Ang isang natatanging tampok ng espesyalidad na ito ay ang pagpapalagay ng napakalaking responsibilidad sa mga kliyente, nagpapautang, gobyerno, employer, empleyado, mamumuhunan, at iba pang mga tao, na batay sa katotohanan ng data na isinumite ng accountant. Bilang karagdagan, ang responsibilidad ng isang propesyonal na accountant ay hindi limitado sa pagtugon sa mga pangangailangan ng mga partikular na kliyente o employer.

Kaya, halimbawa:

1. Salamat sa mga independent auditor na makukuha mo buong larawan mga aksyon upang i-maximize ang pagiging epektibo ng mga financial statement na ibinibigay sa mga institusyong pampinansyal upang masuri ang creditworthiness o sa mga shareholder upang makalikom ng kapital;
2. Ang mga aktibidad ng mga tagapamahala ng pananalapi ay naglalayong sa makatwirang paggamit at epektibong paggamit ng mga mapagkukunan ng negosyo;
3. Ang panloob na auditor ay nagsisilbing tagagarantiya ng kalidad at pagiging maaasahan ng data sa pananalapi.

Ayon sa Kodigo na ito, may apat na pangunahing katangian na dapat taglayin ng isang propesyonal na accountant - tiwala, propesyonalismo, kalidad ng mga serbisyo at pagiging kumpidensyal.

Upang makamit ang mga nakasaad na layunin sa propesyon, ang mga accountant ay napipilitang sumunod sa mga pangunahing prinsipyo na nakabalangkas sa Kodigo. Ang mga layunin at prinsipyong ito ay pangkalahatan at hindi magagamit upang matugunan ang mga isyung etikal na kadalasang kinakaharap ng mga accountant sa kanilang trabaho.

Isang pangkalahatang pangkalahatang-ideya ng mga pangunahing prinsipyo ayon sa Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant.

Tulad ng nabanggit na, ang isang natatanging tampok ng propesyon ng accounting ay ang responsibilidad na kinuha niya sa kanyang sarili na kumilos hindi lamang sa mga interes ng isang indibidwal na kliyente o tagapag-empleyo, kundi pati na rin ng lipunan sa kabuuan. Kaya, ang isang propesyonal na accountant-analyst sa proseso ng kanyang mga aktibidad ay dapat magabayan ng mga sumusunod na pangunahing prinsipyo (mga katangian):

• Katapatan. Ang isang accountant na nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo ay dapat magkaroon ng mga sumusunod na katangian: pagiging bukas at katapatan;
• Objectivity. Ang isang accountant-analyst ay dapat maging patas sa kanyang mga aktibidad at pagkiling sa kanyang bahagi, ang mga salungatan ng interes at impluwensya sa bahagi ng ibang mga tao na sumasalamin sa kanyang pagiging objectivity ay hindi pinapayagan.
• Propesyonal na kakayahan at kaukulang pagiging ganap. Ang isang accountant-analyst ay dapat na patuloy na mapabuti ang kanyang sarili (mag-aral, pagbutihin ang kanyang antas ng propesyonal na kaalaman at kasanayan), na kung saan ay kinakailangan para sa kanya upang magbigay ng karampatang mga propesyonal na serbisyo sa kliyente.
• Pagiging kompidensyal. Dapat panatilihin ng accountant ang pagiging kumpidensyal tungkol sa impormasyong natanggap mula sa kliyente at huwag ibunyag ito sa mga ikatlong partido, maliban sa mga kaso itinatadhana ng mga batas RF.
• Propesyonal na Pag-uugali. Ang isang accountant-analyst ay dapat sumunod sa kasalukuyang batas at iwasan ang anumang mga aksyon na sumisira sa kanyang propesyon.
• Mga teknikal na pamantayan. Ang responsibilidad ng isang propesyonal na accountant ay nakabatay sa pagkakaloob ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na teknikal, propesyonal at iba pang mga pamantayan. Bilang karagdagan, kailangan mong sumunod sa iba pang mga propesyonal na pamantayan na ibinahagi ng International Federation of Accountants.

Mga Banta sa Etika ng mga Propesyonal na Accountant

Sa kurso ng kanilang trabaho, ang mga accountant ay madalas na nakakaharap ng mga pangyayari na maaaring magdulot ng ilang mga banta, na humahantong sa isang paglabag sa mga pangunahing prinsipyo ng etika. Siyempre, para sa bawat sitwasyon, imposibleng mahulaan ang mga sukat ng impluwensya, gayunpaman, ang Kodigo ay nag-uutos ng mga indibidwal na kaso ng epekto ng mga pangyayari sa pagsunod sa etikal na etika at mga rekomendasyon sa kung paano dapat kumilos ang mga accountant sa mga kasong ito.

Ang Code of Ethics ay may konseptong batayan kung saan ang accounting analyst ay hindi lamang dapat sumunod tiyak na mga tuntunin, na kung saan ay arbitrary, ngunit upang tukuyin, suriin at, hangga't maaari, alisin ang mga banta na lumalabag sa mga pangunahing prinsipyo.

Mayroong ilang mga kategorya ng mga banta batay sa hindi pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo:

1. Banta sa pansariling interes. Ito ay isang pinansyal na interes ng isang propesyonal na accountant o mga miyembro ng kanyang pamilya;
2. Ang banta ng personal na pagtatasa ay ang rebisyon ng isang accountant sa kanyang sariling mga paghatol sa ilalim ng impluwensya ng ilang mga kadahilanan;
3. Ang banta ng depensa ay ang pagtatanggol sa isa o ibang posisyon na salungat sa sariling objectivity;
4. Ang isang banta sa mga personal na relasyon ay ang labis na pakikiramay ng accountant para sa mga interes ng ibang tao;
5. Banta ng panggigipit – pag-iwas sa mga layuning aksyon sa ilalim ng impluwensya ng mga aktwal na banta.

Ayon sa International Federation of Accountants' Code of Ethics, mayroong dalawang kategorya ng mga hakbang na nakakatulong na bawasan o alisin ang isang banta sa isang katanggap-tanggap na antas:

Mga hakbang na binuo ng mga propesyonal na organisasyon at mga lehislatibong katawan:

• mga kinakailangan para sa sistema ng edukasyon, propesyonal na pagsasanay;
• mga kinakailangan para sa patuloy na paglago ng propesyonal;
• mga regulasyon at propesyonal na pamantayan;
• propesyonal na pagsubaybay;
• independiyenteng pag-verify ng mga ulat, dokumento, deklarasyon ng isang third party.

Mga hakbang na binuo sa kapaligiran ng trabaho. Ang isang hakbang upang maiwasan ang hindi etikal na pag-uugali ay ang pag-hire ng mga propesyonal na CPA o auditor para isagawa ang pagsusuri.

Batay sa nabanggit, lumalabas na ang pagsunod sa mga pamantayang pang-unibersal at propesyonal na etikal ay direktang responsibilidad at maging tungkulin ng bawat accountant o auditor.

Marami silang pinag-uusapan tungkol sa mga propesyonal na katangian ng mga accountant o auditor, ngunit mas kaunti ang ginagawa para sanayin ang mga highly qualified na espesyalista. Samakatuwid, ang mga problema sa etika ay patuloy na haharap sa mga propesyonal sa accounting sa mahabang panahon na darating. Ang lahat ng mga likas na kontradiksyon ay dapat malutas nang may dignidad, ngunit para dito kinakailangan na pag-aralan ang mga pamantayan ng propesyonal na pag-uugali at muling itayo ang sarili upang ganap na sumunod sa kanila.

Ang mga accountant sa buong mundo ay may mahalagang papel sa lipunan. Ang mga mamumuhunan, nagpapahiram, tagapag-empleyo, gobyerno at publiko sa pangkalahatan ay umaasa sa mga propesyonal na accountant para sa tumpak at kumpletong pag-uulat at pag-uulat sa pananalapi, epektibong pamamahala sa pananalapi at karampatang payo sa iba't ibang bagay. Ang diskarte at pag-uugali ng mga accountant sa pagbibigay ng mga naturang serbisyo ay nakakaapekto sa pang-ekonomiyang kagalingan ng buong bansa.

Mapapanatili lamang ng mga accountant ang pribilehiyong posisyong ito kung patuloy silang magbibigay ng mataas na antas ng serbisyo sa publiko, ganap na binibigyang-katwiran ang tiwala ng publiko na umaasa ang mga gumagamit ng impormasyon sa pananalapi sa objectivity ng data at integridad ng mga propesyonal na accountant sa kanilang negosyo mga aktibidad. Samakatuwid, ang mga kinatawan ng propesyon ng accounting sa buong mundo ay pinaka-interesado sa pagsunod hindi lamang sa mataas na lebel kalidad ng trabaho, ngunit gayundin ang mga kinakailangan sa etika na idinisenyo upang matiyak ang antas na ito.

International Federation of Accountants (IFAC) noong Hulyo 1996. pinagtibay ang Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant. Noong Enero 1998 ito ay binago.

Ang Kodigo ay isang hanay ng mga kinakailangan sa etika at mga tuntunin na naaangkop sa mga accountant sa buong mundo. Binubuo ito ng 3 bahagi:

Bahagi A - nalalapat sa lahat ng propesyonal na accountant.

Nalalapat ang Bahagi B sa mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay.

Bahagi C - nalalapat sa mga nagtatrabahong propesyonal na accountant.

Kinikilala ng Kodigo na ang mga layunin ng propesyon ng accounting ay magsagawa ng trabaho alinsunod sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, upang magbigay ng pinakamahusay na posibleng resulta ng trabaho at, sa pangkalahatan, upang matugunan ang pangangailangan ng paggalang sa interes ng publiko. Ang mga layuning ito ay nangangailangan ng apat na pangunahing pangangailangan upang matugunan.

Mga pangunahing kinakailangan para sa propesyon ng accounting:

• 1. Maaasahan - sa lipunan sa kabuuan ay nangangailangan ng maaasahang impormasyon at maaasahang sistema ng impormasyon.
• 2. Propesyonalismo - May pangangailangan para sa mga taong malinaw na makikilala ng mga kliyente, employer at iba pang stakeholder bilang mga propesyonal sa accounting.
• 3. Kalidad ng mga serbisyo - kailangan ng kumpiyansa na lahat ng serbisyong ibinibigay ng isang propesyonal na accountant ay nakakatugon sa pinakamataas na pamantayan ng kalidad.
• 4. Tiwala - ang mga mamimili ng mga propesyonal na accountant ay dapat magtiwala na ang mga batayan ay umiiral propesyonal na etika pagsasaayos ng pagkakaloob ng mga naturang serbisyo.

Ang Kodigo ay binuo batay sa mga pangunahing prinsipyo, na:

• 1. Katapatan (Integridad) - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat at tapat sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo.
• 2. Objectivity - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat maging patas at dapat na iwasan ang pagkiling o walang kinikilingan, mga salungatan ng interes o ang impluwensya ng iba na makakasagabal sa kanyang pagiging objectivity.
• 3. Professional Competence at Due Diligence - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan.
• 4. Confidentiality - ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kompidensyal ng impormasyon.
• 5. Propesyonal na Pag-uugali - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos sa paraang naaayon sa mabuting reputasyon ng propesyon at dapat umiwas sa anumang asal na magdadala sa reputasyon na iyon sa kasiraan.
• 6. Mga teknikal na pamantayan - ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na mga pamantayan.

Ang International Code of Ethics ay nagbibigay ng isang modelo para sa pambansang etikal na mga alituntunin. Tinutukoy nito ang ilang mga prinsipyo na dapat sundin ng mga propesyonal na accountant upang makamit ang mga karaniwang layunin, anuman ang mga kultural na tradisyon at mga kinakailangan sa regulasyon ng iba't ibang bansa.

Ang etikal na mekanismo para sa pagsasaayos ng mga aktibidad ng mga propesyonal na accountant ay modernong kondisyon Russia bilang karagdagan sa mga administratibo at pang-ekonomiyang mekanismo. Ang papel nito ay patuloy na tataas habang ito ay umuunlad Ekonomiya ng merkado at ang paglaki sa bilang at papel ng mga propesyonal na accountant at auditor. Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant ng Russia.

Ang Code of Ethics para sa mga miyembro ng IPB ng Russia ay naaprubahan noong 1999. bilang dokumento ng pampublikong regulasyon (self-regulation) ng mga aktibidad ng mga miyembro ng IPB.

Ang Code ay binubuo ng 6 na seksyon:

• 1. Panimula.
• 2. Pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga accountant.
• 3. Mga miyembro ng IPB, namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o indibidwal na nagtatrabaho.
• 4. Mga miyembro ng IPB na may trabaho.
• 5. Pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika.
• 6. Mga hakbang sa pagdidisiplina at ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon.

Ang panimula ay tumutukoy sa mga batayan, layunin at saklaw ng Kodigo, nagbibigay ng kahulugan ng isang propesyonal na accountant, ang saklaw ng aktibidad at mga katangian ng mga aktibidad ng mga accountant, at sinusuri ang mga pangunahing prinsipyo ng mga aktibidad ng mga accountant.

Kaya, ang layunin ng Code of Ethics ay:

• 1. Pagtatatag ng mga pangunahing prinsipyo na dapat sundin ng mga accountant (mga pinuno ng mga propesyonal na organisasyon, mga upahang accountant, mga taong nagtatrabaho sa ilalim ng mga kontrata).
• 2. Pagbubuo ng mga alituntunin ng pag-uugali para sa mga accountant, kapwa ang mga namumuno sa mga propesyonal na organisasyon (nagtatrabaho nang indibidwal) at ang mga nagtatrabaho para sa upa sa mga propesyonal na organisasyon.
• 3. Isang pahayag ng pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika at mga parusa para sa mga lumalabag sa mga prinsipyo at tuntunin ng pag-uugali sa itaas.

Ang mga probisyon ng Code ay ipinag-uutos para sa lahat ng mga indibidwal - mga miyembro ng non-profit na partnership na "Institute of Professional Accountants of Russia", pati na rin para sa mga miyembro ng mga pampublikong asosasyon. iba't ibang kategorya mga propesyonal na accountant na nagpasyang isailalim ang kanilang mga aktibidad sa mga kinakailangan ng Kodigong ito.

Ang ikalawang bahagi ay tumutukoy Pangkalahatang mga kinakailangan mga kinakailangan para sa mga miyembro ng IPB: katapatan, objectivity, competence, confidentiality, atbp. Ang ikatlong bahagi ay tumutukoy sa mga etikal na prinsipyo ng aktibidad ng mga accountant na namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o nagtatrabaho nang indibidwal: kalayaan at kakayahan. Inilalarawan nito nang detalyado ang lahat ng sitwasyon na nagbabanta sa kalayaan ng isang accountant, tulad ng:

• 1. Paglahok sa pananalapi sa mga gawain ng kliyente.
• 2. Ugnayan sa Paggawa kasama ang organisasyon ng kliyente.
• 3. Pagbibigay ng ilang mga serbisyo sa mga kliyente sa panahon ng pag-audit.
• 4. Pamilya at personal na relasyon.
• 5. Pagbabayad para sa mga serbisyo.
• 6. Mga relasyong panghukuman sa kliyente.
• 7. Hindi sapat na komposisyon ng mga tagapagtatag ng propesyonal na organisasyon.

Ang bahaging ito ay nagtatakda din ng pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga serbisyo at ang mga salik na nakakaimpluwensya sa halaga ng pagbabayad.

Sinusuri ng ika-4 na bahagi ang mga tuntuning etikal para sa mga aktibidad ng mga miyembro ng IPB na nagtatrabaho para sa upa. Espesyal na atensyon nakatutok sa pagkakaiba ng opinyon sa pagitan ng isang accountant at ng kanyang employer sa mga isyu sa propesyonal at etikal.

Ang Bahagi 5 ng Kodigo ay nakatuon sa pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika. Naglalaman ito ng kahulugan ng isang salungatan sa etika, isang paglalarawan ng mga salik na nagdudulot ng mga salungatan sa etika at ang pamamaraan para sa paglutas ng mga ito.

Ang huling seksyon ng Code ay nakatuon sa mga hakbang sa pagdidisiplina: ang kanilang mga uri, ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon.

Ang Kodigo ng Etika para sa mga Accountant ng Russia ay higit na tumutugma sa International Code of Ethics para sa mga Accountant at binuo na isinasaalang-alang pambansang katangian aktibidad sa ekonomiya Russia. Ang gawain ng mga propesyonal na asosasyon upang lumikha at magpatupad ng mga code ng etika.

Ang mga code ng etika ay naging laganap sa dayuhang negosyo. Ang mga ito ay binuo kapwa ng iba't ibang mga espesyal na propesyonal na organisasyon at ng mga indibidwal na kumpanya at naiiba sa saklaw ng pamamahagi at ipinag-uutos na pagpapatupad. Ang mga katulad na code ay binuo sa larangan ng accounting. Kaya, sa USA, kapag tumatanggap ng sertipiko ng CPA o CMA, dapat kumpirmahin ng aplikante sa pagsulat ang kanyang kasunduan sa nauugnay na code ng etika.

Ang International Code of Ethics for Professional Accountants ay binuo at inaprubahan ng International Federation of Accountants (IFAC). Ito ay nilikha noong 1977 upang bumuo at palakasin ang prestihiyo ng propesyon ng accounting. Ang mga layunin ng organisasyong ito ay higit na naaayon sa mga layunin ng IASB, ngunit ang priyoridad ay ibinibigay sa propesyon ng accounting mismo. Ang mga miyembro ng IFAC ay mga kinatawan ng mga propesyonal na organisasyon ng accounting mula sa higit sa 75 mga bansa.

Ang Federation's Committee for Generalization of Listening Practices ay naglalabas ng mga espesyal na alituntunin na nagbubuod at nagsusuri ng kasanayan sa pakikinig sa iba't ibang bansa kapayapaan.

Ang gawain ng isa pang komite - ang Komite sa bokasyonal na pagsasanay- naglalayong pag-isahin ang kwalipikasyon at pamantayang pang-edukasyon sa pagsasanay ng mga propesyonal na accountant. Ang Komite ng Etika ay may pananagutan sa pagbubuod ng mga pambansang kodigo ng etika at pagbuo ng isang pare-parehong pamantayan. Parehong mga komiteng ito ay pana-panahon ding naglalathala ng mga alituntunin sa mga isyu sa loob ng kanilang saklaw.

Ang Ethics Committee ay nagpasiya na ang bawat organisasyon ng miyembro ng IFAC ay dapat magtatag ng mga kinakailangan sa etika para sa mga miyembro nito upang matiyak pinakamataas na kalidad kanilang trabaho at tiwala ng publiko sa propesyonal na komunidad.

Para sa mga bansang nagpasya na magpatibay ng isang internasyonal na Kodigo ng Etika bilang kanilang pambansa, naghanda ang IFAC halimbawang teksto, na maaaring gamitin upang ilarawan ang katayuan at pagiging angkop ng Code sa nauugnay na bansa. Maaaring gamitin ang International Code of Ethics bilang batayan para sa mga inaprobahang kinakailangan sa etika ng isang bansa. Sinundan din ng Russia ang landas na ito.

Noong Abril 1997, ang IPB ng Russia ay nilikha sa Russian Federation (Moscow) sa anyo ng isang non-profit na pakikipagtulungan, ang mga tagapagtatag kung saan ay nangunguna sa mas mataas na edukasyon, pang-agham at pampublikong organisasyon. Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay aktibong bahagi sa paglikha at mga aktibidad ng IPB ng Russia.

Pinagsasama ng IPB Russia ang mga sertipikadong propesyonal na accountant at auditor. Kasama nila ang mga tagapamahala at nangungunang mga espesyalista ng mga serbisyo sa accounting ng mga negosyo at organisasyon, mga serbisyo sa pag-audit at pagkonsulta, mga kawani ng pagtuturo sa larangan ng accounting, pagsusuri sa ekonomiya at pag-audit ng iba't ibang mga institusyong pang-edukasyon, at mga espesyalista sa pamamahala sa pananalapi.

Ang isa sa mga gawain ng IPB ng Russia ay upang matukoy ang mga etikal na pamantayan ng pag-uugali ng mga accountant at subaybayan ang kanilang pagsunod ng lahat ng mga miyembro nito.

2.2 Mga pangunahing prinsipyo ng code of ethics para sa mga accountant

Katapatan (conscientiousness) at objectivity

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang hayag at tapat sa lahat ng mga relasyong propesyonal at negosyo. Ang prinsipyo ng katapatan ay nagsasangkot din ng patas na pakikitungo at pagiging totoo.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat sadyang iugnay sa mga talaan, dokumento, komunikasyon o iba pang impormasyon kung may dahilan upang maniwala na:

• a) ang impormasyon ay naglalaman ng materyal na mali o mapanlinlang na mga pahayag;
• b) ang tinukoy na impormasyon ay naglalaman ng hindi pinag-isipan (pantal) na mga pahayag o impormasyon;
• c) ang impormasyong tinanggal o hindi malinaw na nagsasaad ng kinakailangang data kung saan ang mga pagtanggal o kalabuan ay maaaring mapanlinlang.

Kung nalaman ng isang propesyonal na accountant na mayroong ganoong link sa tinukoy na impormasyon, ang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga hakbang upang alisin ang link.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat pahintulutan ang pagkiling, mga salungatan ng interes o iba pa na maimpluwensyahan ang kawalang-kinikilingan ng kanyang propesyonal na paghuhusga.

Maaaring matagpuan ng isang propesyonal na accountant ang kanyang sarili sa mga sitwasyon na maaaring ikompromiso ang pagiging kawalang-kilos. Halos imposibleng tukuyin at ilarawan ang lahat ng ganoong sitwasyon. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo kung saan ang mga pangyayari o relasyon ay lilikha ng pagkiling o hindi nararapat na impluwensya sa propesyonal na paghatol o probisyon ng accountant ng mga serbisyong iyon.

Propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga

Ang pagsunod sa mga prinsipyo ng propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga ay nag-oobliga sa isang propesyonal na accountant na:

• a) patuloy na nagpapanatili ng kaalaman at kasanayan sa isang antas na nagsisiguro ng pagkakaloob ng mga kwalipikadong propesyonal na serbisyo sa mga customer at employer;
• b) kumilos nang may mabuting loob alinsunod sa naaangkop na mga propesyonal na pamantayan kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo.

Ang isang kwalipikadong propesyonal na serbisyo ay nangangailangan ng mahusay na paghatol sa aplikasyon ng propesyonal na kaalaman at kasanayan sa proseso ng pagbibigay ng naturang serbisyo. Ang propesyonal na kakayahan ay sinisiguro sa dalawang yugto:

• a) pagkamit ng kinakailangang antas ng propesyonal na kakayahan;
• b) pagpapanatili ng wastong antas ng propesyonal na kakayahan.

Ang pagpapanatili ng isang naaangkop na antas ng propesyonal na kakayahan ay nangangailangan ng patuloy na kamalayan at pag-unawa sa mga nauugnay na teknikal, propesyonal at pag-unlad ng negosyo. Ang patuloy na pag-unlad ng propesyonal ay bubuo at nagpapanatili ng mga kakayahan na nagbibigay-daan sa isang propesyonal na accountant na magtrabaho nang mahusay sa isang propesyonal na kapaligiran.

Ang integridad ay tumutukoy sa tungkulin ng isang propesyonal na accountant na kumilos alinsunod sa mga kinakailangan ng pagtatalaga (kontrata), maingat, lubusan at sa isang napapanahong paraan.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga taong nagtatrabaho sa ilalim niya sa isang propesyonal na kapasidad ay may naaangkop na pagsasanay at pangangasiwa.

Kung naaangkop, dapat ipabatid ng propesyonal na accountant sa mga kliyente, tagapag-empleyo o iba pang gumagamit ng mga propesyonal na serbisyo ang mga limitasyong likas sa mga serbisyong iyon.

Pagiging Kompidensyal at Propesyonal na Pag-uugali

Ang pagsunod sa prinsipyo ng pagiging kumpidensyal ay nag-oobliga sa isang propesyonal na accountant na:

• a) panatilihin ang pagiging kompidensiyal ng impormasyong nakuha bilang resulta ng mga relasyong propesyonal o negosyo at huwag ibunyag ang naturang impormasyon sa mga ikatlong partido na walang wasto at tiyak na awtoridad, maliban kung ang propesyonal na accountant ay may legal o propesyonal na karapatan o tungkulin na ibunyag ang naturang impormasyon;
• b) huwag gamitin kumpidensyal na impormasyon natanggap bilang resulta ng mga relasyong propesyonal o negosyo, upang makakuha ng anumang mga benepisyo para sa kanya o sa mga ikatlong partido.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal sa labas ng propesyonal na kapaligiran, na iniisip ang mga panganib ng hindi sinasadyang pagsisiwalat ng impormasyon sa mga taong may malapit na relasyon sa negosyo o relasyon sa pamilya.

Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong ibinunyag sa kanya ng isang potensyal na kliyente o employer.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal ng impormasyon sa loob ng kanyang organisasyon at sa loob ng organisasyon ng kliyente.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga taong nagtatrabaho sa ilalim niya sa isang propesyonal na kapasidad at ang mga taong kung saan siya natatanggap ng payo o tulong ay may nararapat na paggalang sa kanyang tungkulin ng pagiging kumpidensyal.

Ang pangangailangan para sa pagiging kompidensyal ay nagpapatuloy pagkatapos ng pagtatapos ng relasyon sa pagitan ng propesyonal na accountant at ng kliyente o employer. Kapag nagpapalit ng trabaho o nagsimulang magtrabaho kasama ang isang bagong customer, ang isang propesyonal na accountant ay may karapatang gumamit ng nakaraang karanasan. Gayunpaman, ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat gumamit o magbunyag ng kumpidensyal na impormasyon na dati nang nakolekta o natanggap bilang resulta ng isang propesyonal o relasyon sa negosyo.

Sa mga sumusunod na pangyayari, ang propesyonal na accountant ay o maaaring kailanganin na magbunyag ng kumpidensyal na impormasyon, o maaaring naaangkop para sa naturang pagsisiwalat:

• a) ang pagsisiwalat ay pinahihintulutan ng batas o pinahintulutan ng customer o employer;
• b) ang pagsisiwalat ay kinakailangan ng batas, halimbawa:
  • · kapag naghahanda ng mga dokumento o nagpapakita ng ebidensya sa panahon ng mga legal na paglilitis;
  • · kapag nag-uulat sa mga awtorisadong katawan ng estado ng mga katotohanan ng paglabag sa batas na nalaman ng propesyonal na accountant;
• c) ang pagsisiwalat ay isang propesyonal na tungkulin o karapatan (maliban kung ipinagbabawal ng batas):
  • · habang sinusuri ang kalidad ng trabahong isinagawa ng IPB ng Russia o isang awtorisadong katawan;
  • · kapag tumutugon sa isang kahilingan (o sa panahon ng pagsisiyasat) ng IPB ng Russia o isang awtorisadong ahensya ng gobyerno;
  • · kapag pinoprotektahan ng isang propesyonal na accountant ang kanyang mga propesyonal na interes sa panahon ng mga legal na paglilitis.

Kapag nagpapasya kung magbubunyag ng kumpidensyal na impormasyon, dapat isaalang-alang ng isang propesyonal na accountant ang:

• a) kung ang mga interes ng alinmang partido, kabilang ang mga ikatlong partido na ang mga interes ay maaari ding maapektuhan, ay mapinsala kung ang customer o employer ay may pahintulot na magbunyag ng impormasyon;
• b) kung ang kaugnay na impormasyon ay kilala at makatwirang napatunayan. Sa mga sitwasyon kung saan may mga hindi kumpirmadong katotohanan, hindi kumpletong impormasyon, o walang batayan na mga konklusyon, dapat gamitin ang propesyonal na paghuhusga upang matukoy kung anong uri ng impormasyon ang ibubunyag (kung kinakailangan);
• c) ang likas na katangian ng nilalayong mensahe at ang mga partido kung kanino ang impormasyon ay binalak na ilipat;
• d) kung ang mga partido kung kanino ang impormasyon ay binalak na ilipat ay ang wastong tatanggap ng impormasyon.

Ang pagsunod sa prinsipyo ng propesyonal na pag-uugali ay nag-oobliga sa propesyonal na accountant na sumunod sa mga kinakailangan ng naaangkop na mga regulasyon at upang maiwasan ang pag-uugali na alam o makatwirang dapat malaman ng propesyonal na accountant na maaaring magdulot ng kasiraan sa propesyon. Kabilang dito ang mga aksyon na kung saan ang isang makatwiran at may sapat na kaalaman na ikatlong partido, na may lahat ng may-katuturang impormasyon, na natimbang ang lahat ng mga partikular na katotohanan at mga pangyayari na alam ng propesyonal na accountant, ay malamang na isasaalang-alang na masamang makaapekto sa reputasyon ng propesyon.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat dalhin ang propesyon sa kasiraan kapag nag-aalok o nagpo-promote ng kanyang kandidatura at mga serbisyo. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat, tapat at hindi dapat:

• a) gumawa ng mga pahayag na nagpapalaki sa antas ng mga serbisyong maibibigay niya, ang kanyang mga kwalipikasyon at nakuhang karanasan;
• b) gumawa ng mga mapanlait na komento tungkol sa gawain ng ibang mga propesyonal na accountant o gumawa ng walang batayan na paghahambing ng iyong trabaho sa trabaho ng ibang mga propesyonal na accountant.

1. Code etika propesyonal mga accountant

   Abstract >> Accounting at Auditing

   CODE ETIKA PROPESYONAL MGA ACCOUNTANT SIA BUSINESS PROFIT Propesyon propesyonal accountant ay makabuluhan sa lipunan, ibig sabihin...

2. Mga pangunahing probisyon Code etika propesyonal mga accountant internasyonal na pederasyon accountant

   Pagsubok >> Accounting at Pag-audit

   Sistema etika propesyonal mga accountant Mga code etika propesyonal mga accountant propesyonal etika propesyonal mga accountant ...

3. Katayuan propesyonal accountant

   Code >> Accounting at Pag-audit

   Kumilos para sa kapakanan ng publiko, propesyonal accountant obligadong sumunod at sumunod sa mga kinakailangan Code etika propesyonal mga accountant at mga auditor. Code of Conduct...

4. Etika mga auditor

   Abstract >> Accounting at Auditing

   Sistema etika propesyonal mga accountant at mga auditor. Ang paksa ng pag-aaral ay ang aktibidad ng sistema Mga code etika propesyonal mga accountant at mga auditor. Ang layunin ng trabaho ay mag-aral propesyonal etika propesyonal mga accountant ...

5. Propesyonal etika mga accountant

   Abstract >> Accounting at Auditing

   Mga siglo sa anyo Code etika mga miyembro ng Institute propesyonal mga accountant Russia (IPB) ... propesyonal mga accountant Russia. Kunin mula Code etika propesyonal mga accountant at mga auditor na miyembro ng Institute propesyonal mga accountant ...

Ang Code of Ethics for Professional Accountant, na pinagtibay ng International Federation of Accountants, ay may malaking papel sa pagbuo ng pag-audit ng Russia. Ang Kodigong ito ay nagbibigay ng batayan para sa mga kinakailangan sa etika para sa mga propesyonal na accountant sa bawat bansa. Bagama't ang mga miyembro ng propesyon ng accounting sa buong mundo ay nagpapatakbo sa mga kapaligiran na may iba't ibang kultura at mga kinakailangan sa regulasyon, sila ay nakatali sa mga pangunahing prinsipyo ng Kodigo sa lahat ng oras. Kasabay nito, kinikilala ng Kodigo na kung ang anumang pambansang pangangailangan ay sumasalungat sa anumang probisyon ng Kodigo, ang pambansang pangangailangan ay dapat masunod.

Ipinapalagay ng Kodigo na, maliban kung tinukoy, ang mga layunin at pangunahing mga prinsipyo nito ay ilalapat nang pantay sa lahat ng propesyonal na accountant, maging sa pampublikong pagsasanay o sa industriya, komersyo, pampublikong sektor o edukasyon.

Ang mga kinakailangan sa etika na itinatag ng mga organisasyong miyembro ng IFAC ay nilayon upang matiyak ang pinakamataas na kalidad ng trabaho ng mga accountant at kumpiyansa ng publiko sa propesyonal na komunidad.

Ang seksyon ng Pampublikong Interes ng Kodigo ay nagsasaad na ang tanda ng propesyon ay ang pagkilala nito sa tungkulin nito sa lipunan. Tulad ng inilapat sa propesyonal na komunidad ng accounting, ang publiko ay kinabibilangan ng mga kliyente, nagpapautang, gobyerno, employer, empleyado, mamumuhunan, negosyo at pinansiyal na komunidad, at iba pang mga tao na umaasa sa objectivity at integridad ng mga propesyonal na accountant upang matiyak ang maayos na pagsasagawa ng negosyo. Ito ay nagpapataw sa mga miyembro ng propesyon ng accounting ng isang tungkulin na idinidikta ng mga interes ng lipunan.

Ang seksyon ng Mga Layunin ng Kodigo ay nagsasaad na ang mga layunin ng propesyon ng accounting ay magsagawa ng trabaho sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, upang magbigay ng pinakamahusay na posibleng mga resulta ng pagganap, at sa pangkalahatan ay upang matugunan ang pangangailangan ng pampublikong interes na nakasaad sa itaas. Ang mga layuning ito ay nangangailangan ng apat na pangunahing pangangailangan:

Pagiging maaasahan (sa lipunan sa kabuuan ay may pangangailangan para sa maaasahang impormasyon at maaasahang mga sistema ng impormasyon);

Propesyonalismo (may pangangailangan para sa mga taong malinaw na makikilala ng mga kliyente, employer at iba pang interesadong partido bilang mga propesyonal sa accounting);

Kalidad ng mga serbisyo (kinakailangan ang kumpiyansa na lahat ng serbisyong ibinibigay ng propesyonal na accountant ay nakakatugon sa pinakamataas na pamantayan ng kalidad);

Tiwala (ang mga mamimili ng mga serbisyo ng mga propesyonal na accountant ay dapat magtiwala sa pagkakaroon ng isang balangkas ng propesyonal na etika na namamahala sa pagkakaloob ng mga naturang serbisyo).

Ang seksyon ng Mga Pangunahing Prinsipyo ay nag-oobliga sa mga propesyonal na accountant na sumunod sa mga prinsipyo tulad ng:

at integridad (ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat at tapat sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo);

Objectivity (ang isang propesyonal na accountant ay dapat maging patas at dapat na maiwasan ang pagkiling o kawalang-kinikilingan, mga salungatan ng interes o ang impluwensya ng iba na makahahadlang sa kanyang pagiging objectivity);

Propesyonal na kakayahan at nararapat na pangangalaga (ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan);

Pagiging kompidensyal (dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kompidensiyal ng impormasyong nakuha sa kurso ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo at hindi dapat gamitin o ibunyag ang naturang impormasyon nang walang naaangkop na awtoridad, maliban kung ang mga propesyonal o legal na karapatan at obligasyon ay nagdidikta ng pagsisiwalat ng naturang impormasyon);

Propesyonal na pag-uugali (ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos sa paraang naaayon sa mabuting reputasyon ng propesyon at umiwas sa anumang asal na magdadala sa propesyon sa kasiraan);

Mga teknikal na pamantayan (ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na mga pamantayan).

Ang seksyon ng Kodigo ay nagsasaad na ang mga layunin at pangunahing mga prinsipyo ng Kodigo ay isang pangkalahatang katangian at hindi nilayon na gamitin upang malutas ang mga alalahaning etikal ng isang propesyonal na accountant sa anumang partikular na kaso. Gayunpaman, ang Kodigo ay naglalaman ng ilang mga rekomendasyon tungkol sa praktikal na aplikasyon mga layunin at pangunahing mga prinsipyo sa isang bilang ng mga tipikal na sitwasyon na nakatagpo sa mga aktibidad ng propesyonal na accounting. Ang code ay nahahati sa tatlong bahagi;

Ang Bahagi A (naaangkop sa lahat ng propesyunal na accountant) ay kinabibilangan ng mga seksyong gaya ng Integridad at Katumpakan, Resolution of Ethical Conflicts, Professional Competence, Confidentiality, Tax Practices, Foreign Activities, Disclosure of information";

Ang bahaging "B" (naaangkop lamang sa mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay) ay binubuo ng mga seksyong "Pagsasarili", "Propesyonal na Kakayahan at Mga Responsibilidad na May Kaugnayan sa Pagtatrabaho ng mga Hindi Accountant", "Mga Bayad at Komisyon", "Mga Aktibidad na Hindi Katugma sa Pampublikong Practice ". kasanayan sa accounting", "Mga pondo ng kliyente", "Mga relasyon sa iba pang propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay", "Pag-advertise at pag-aalok ng mga serbisyo";

Ang Bahagi C (naaangkop lamang sa mga suweldong propesyonal na accountant) ay naglalaman ng mga seksyon sa Conflict of Loyalty, Support of Professional Peers, Professional Competence, at Presentation of Information.

Batay sa mga internasyonal na pamantayang etikal na binuo ng International Federation of Accountants, inaprubahan ng Audit Chamber of Russia noong Disyembre 4, 1996 ang Code of Professional Ethics for Auditors, na nagbubuod sa mga pamantayang etikal ng propesyonal na pag-uugali ng mga independiyenteng auditor na pinag-isa ng Audit Chamber ng Russia. .

Ang Kodigo ay nag-aatas sa mga auditor na sumunod sa mga pangkalahatang tuntunin sa moral at mga pamantayang etikal sa kanilang mga aksyon at desisyon, na mamuhay at magtrabaho ayon sa budhi at kumilos para sa interes ng lahat ng gumagamit. Financial statement. Pagprotekta sa mga interes ng kliyente sa buwis, hudisyal at iba pang awtoridad, gayundin sa kanyang mga relasyon sa iba pang legal at mga indibidwal, ang auditor ay dapat kumbinsido na ang mga interes na pinoprotektahan ay lumitaw sa legal at patas na mga batayan, at dapat tumanggi na protektahan ang mga interes na ito kung nalaman niya na ang mga ito ay lumitaw bilang paglabag sa batas o hustisya.

Ang isang layunin na batayan para sa mga konklusyon, rekomendasyon at konklusyon ng auditor ay maaari lamang maging sapat na halaga ng kinakailangang impormasyon. Kapag nagbibigay ng anumang mga propesyonal na serbisyo, ang mga auditor ay kinakailangan na obhetibong isaalang-alang ang lahat ng mga umuusbong na sitwasyon at tunay na mga katotohanan, at hindi pahintulutan ang personal na pagkiling, pagkiling o panlabas na panggigipit na makaapekto sa kawalang-kinikilingan ng kanilang mga paghatol at konklusyon.

Dapat iwasan ng auditor ang pakikipag-ugnayan sa mga taong maaaring makaapekto sa pagiging objectivity ng kanyang mga paghatol at konklusyon; tratuhin nang mabuti at seryoso ang iyong mga responsibilidad, sumunod sa mga inaprubahang pamantayan sa pag-audit, sapat na planuhin at kontrolin ang trabaho, at suriin ang mga subordinate na espesyalista.

Ang auditor ay kinakailangang tumanggi na magbigay ng mga propesyonal na serbisyo kung may mga makatwirang pagdududa tungkol sa kanyang kalayaan

mula sa organisasyon ng kliyente at sa mga opisyal nito sa lahat ng aspeto. Ang mga pangunahing pangyayari na pumipinsala sa kalayaan ng auditor o nagdududa sa kanyang aktwal na kalayaan ay kinabibilangan ng:

Paparating (posible) o patuloy na legal (arbitrasyon) na mga kaso sa organisasyon ng kliyente;

Ang pakikilahok sa pananalapi ng auditor sa mga gawain ng organisasyon ng kliyente sa anumang anyo;

Ang pag-asa sa pananalapi at ari-arian ng auditor sa kliyente (pinagsamang pakikilahok sa mga pamumuhunan sa ibang mga organisasyon, pagpapautang maliban sa pagbabangko, atbp.);

Hindi direktang pakikilahok sa pananalapi (pagdepende sa pananalapi) sa organisasyon ng kliyente sa pamamagitan ng mga kamag-anak, empleyado ng kumpanya, sa pamamagitan ng mga pangunahing at subsidiary na organisasyon, atbp.;

Pamilya at personal na pakikipagkaibigan sa mga direktor at senior management personnel ng organisasyon ng kliyente;

Ang labis na mabuting pakikitungo ng kliyente, pati na rin ang pagtanggap ng mga kalakal at serbisyo mula sa kanya sa mga presyo ay makabuluhang nabawasan kumpara sa tunay na mga presyo sa merkado;

Ang pakikilahok ng auditor (mga tagapamahala ng organisasyon ng pag-audit) sa anumang mga katawan ng pamamahala ng organisasyon ng kliyente, ang pangunahing at mga subsidiary nito;

Ang nakaraang trabaho ng auditor sa organisasyon ng kliyente o sa kanyang organisasyon ng pamamahala sa anumang posisyon;

Isinasaalang-alang ang appointment ng isang auditor sa isang managerial o iba pang posisyon sa organisasyon ng kliyente.

Ang kalayaan ng organisasyon ng pag-audit ay kaduda-dudang sa mga sumusunod na kaso:

Kung ito ay lumahok sa isang financial-industrial group, isang grupo ng mga credit organization o isang holding company at nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo sa pag-audit sa mga organisasyong kasama sa financial-industrial o banking group (holding);

Kung ang organisasyon ng pag-audit ay bumangon batay sa isang istrukturang yunit ng isang dating o kasalukuyang ministeryo (komite) o may direkta o hindi direktang paglahok ng isang dati o kasalukuyang ministeryo (komite) at nagbibigay ng mga serbisyo sa mga organisasyong dati o kasalukuyang nasa ilalim ng ministeryong ito ( komite);

Kung ang organisasyon ng pag-audit ay bumangon na may direkta o hindi direktang pakikilahok ng mga bangko, kompanya ng seguro o mga institusyon ng pamumuhunan at nagbibigay ng mga serbisyo sa mga organisasyon na ang mga pagbabahagi ay pagmamay-ari, nakuha o nakuha ng mga istrukturang ito sa panahon kung saan ang organisasyon ng pag-audit ay dapat magbigay ng mga serbisyo.

Ang auditor ay obligadong pigilin ang pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo na lampas sa saklaw ng kanyang propesyonal na kakayahan, gayundin ang mga hindi tumutugma sa kanyang sertipiko ng kwalipikasyon, o upang maakit ang mga karampatang espesyalista na tumulong sa paglutas ng mga partikular na gawain.

Dapat magsikap ang auditor na isagawa ang kanyang mga propesyonal na aktibidad sa isang pangkat ng mga espesyalista na nagkakaisa sa organisasyon audit firm; patuloy na i-update ang iyong propesyonal na kaalaman sa larangan ng accounting, pagbubuwis, mga aktibidad sa pananalapi at batas sibil, organisasyon at mga pamamaraan ng pag-audit, batas, Russian at internasyonal na mga pamantayan at pamantayan ng accounting at pag-audit; panatilihin ang kumpidensyal na impormasyon tungkol sa mga gawain ng mga kliyente na nakuha sa panahon ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, nang walang limitasyon sa oras at anuman ang pagpapatuloy o pagwawakas ng mga direktang relasyon sa mga kliyente.

Dapat sundin ng auditor ang prinsipyo ng pagiging kumpidensyal tungkol sa impormasyon ng kliyente at kailanganin ito mula sa kanyang mga katulong at lahat ng tauhan ng organisasyon. Ang paglalathala o iba pang pagbubunyag ng kumpidensyal na impormasyon ng kliyente ay hindi isang paglabag sa propesyonal na etika sa mga sumusunod na kaso:

Kapag pinahintulutan ng kliyente, isinasaalang-alang ang mga interes ng lahat ng partido na maaaring maapektuhan;

Kapag itinatadhana ng batas o hudisyal na mga desisyon;

Upang protektahan ang mga propesyonal na interes ng auditor sa kurso ng isang opisyal na pagsisiyasat o pribadong paglilitis na isinasagawa ng pamamahala o mga awtorisadong kinatawan ng mga kliyente;

Kapag sinasadya at labag sa batas na isinasangkot ng kliyente ang auditor sa mga aksyong salungat sa mga propesyonal na pamantayan.

Ang Code ay nangangailangan ng mga auditor na mahigpit na sumunod sa mga batas sa buwis sa lahat ng aspeto. Ang auditor ay obligadong ipaalam sa pangangasiwa ng kliyente at sa komisyon ng pag-audit ng joint-stock (negosyo) na kumpanya nang nakasulat tungkol sa mga paglabag sa batas sa buwis, mga pagkakamali sa mga kalkulasyon at pagbabayad ng mga buwis na natukoy sa panahon ng isang ipinag-uutos na pag-audit at balaan sila tungkol sa mga posibleng kahihinatnan at mga paraan upang itama ang mga paglabag at pagkakamali. Ang auditor ay obligado na magbigay ng mga rekomendasyon at payo sa larangan ng pagbubuwis sa kliyente lamang sa pamamagitan ng pagsulat, habang sinusubukang huwag tiyakin sa kliyente na ang kanyang mga rekomendasyon ay hindi kasama ang anumang mga problema sa mga awtoridad sa buwis, at binabalaan din ang kliyente na ang responsibilidad para sa paghahanda at nilalaman ng mga tax return at iba pa pag-uulat ng buwis namamalagi sa kliyente mismo.

Ang bayad para sa mga propesyonal na serbisyo ng isang auditor ay nakakatugon sa mga pamantayan ng propesyonal na etika kung ang bayad na ito ay nakasalalay sa dami at kalidad ng mga serbisyong ibinigay. Ang auditor ay walang karapatan na tumanggap ng bayad para sa mga propesyonal na serbisyo sa cash na higit sa karaniwang itinatag na mga pamantayan para sa mga pagbabayad ng cash, at obligado din na pigilin ang pagbabayad o pagtanggap ng mga komisyon para sa pagkuha o paglipat ng mga kliyente o ang paglipat sa sinuman ng mga serbisyo ng third party . Obligado ang auditor na makipag-ayos nang maaga sa kliyente at itatag sa pagsulat ang mga tuntunin at pamamaraan para sa pagbabayad para sa kanyang mga propesyonal na serbisyo. Ang mga pagdududa tungkol sa pagsunod sa mga propesyonal na etika ay itinaas ng sitwasyon kapag ang bayad ng isang kliyente ay bumubuo sa lahat o isang malaking bahagi ng taunang kita ng auditor para sa mga propesyonal na serbisyong ibinigay.

Dapat tratuhin nang mabuti ng mga auditor ang iba pang mga auditor, iwasan ang walang batayan na pagpuna sa kanilang mga aktibidad at iba pang sadyang aksyon na nagdudulot ng pinsala sa mga kasamahan sa propesyon; tulungan ang bagong hinirang na auditor sa pagkuha ng impormasyon tungkol sa kliyente at ang mga dahilan para sa pagpapalit ng auditor; ang bagong inimbitahang auditor, kung ang naturang imbitasyon ay hindi ginawa batay sa mga resulta ng isang kumpetisyon na hawak ng kliyente, bago sumang-ayon sa alok, ay obligado, sa pamamagitan ng pagtatanong sa nakaraang auditor, upang tiyakin na walang mga propesyonal na dahilan para sa pagtanggi ganyang offer. Ang isang bagong inimbitahang auditor na hindi nakatanggap ng tugon mula sa nakaraang auditor sa loob ng isang katanggap-tanggap na oras at, sa kabila ng mga pagsisikap na ginawa, ay walang ibang impormasyon tungkol sa mga pangyayari na humahadlang sa kanyang pakikipagtulungan sa kliyenteng ito, ay may karapatang magbigay ng positibong tugon sa natanggap na panukala.

Ang auditor ay may karapatan, sa mga interes ng kanyang kliyente at sa kanyang pahintulot, na mag-imbita ng iba pang mga auditor at iba pang mga espesyalista na magbigay ng mga propesyonal na serbisyo, na siya namang obligadong pigilin ang pagtalakay sa mga kinatawan ng kliyente sa negosyo at propesyonal na mga katangian ng pangunahing. mga auditor, at upang ipakita ang pinakamataas na katapatan sa mga kasamahan na nag-imbita sa kanila.

Ang mga sertipikadong auditor na sumang-ayon na maging mga empleyado ng isang organisasyon ng pag-audit ay obligadong tratuhin ito nang tapat at mag-ambag sa awtoridad at karagdagang pag-unlad organisasyon, mapanatili ang negosyo, magiliw na relasyon sa mga tagapamahala at iba pang mga empleyado ng organisasyon, mga tagapamahala at kawani ng mga kliyente. Ang ugnayan sa pagitan ng mga empleyado at organisasyon ng pag-audit ay dapat na batay sa kapwa responsibilidad para sa pagganap ng mga propesyonal na tungkulin, dedikasyon at bukas na pag-iisip, patuloy na pagpapabuti ng organisasyon ng mga serbisyo sa pag-audit at kanilang propesyonal na nilalaman. Ang organisasyon ng pag-audit ay obligado na bumuo ng mga pamamaraan ng propesyonal na aktibidad, gawing pangkalahatan ang mga regulasyon, ibigay ang kanilang mga empleyado sa kanila, at patuloy na alagaan ang pagpapabuti ng kanilang propesyonal na kaalaman at katangian.

Isang sertipikadong auditor na madalas na nagbabago ng mga organisasyon ng pag-audit o biglang umalis sa isa, na nagdudulot ng pinsala sa organisasyon tiyak na pinsala, lumalabag sa propesyonal na etika. Ang mga espesyalista na lumipat sa ibang organisasyon ng pag-audit ay kinakailangang iwasan ang pagkondena o pagpuri sa kanilang mga dating tagapamahala at kasamahan, mula sa pagtalakay sa sinuman sa organisasyon at mga pamamaraan ng trabaho sa nakaraang organisasyon; hindi dapat magbunyag ng kumpidensyal na impormasyon at mga dokumentong alam nila mula sa organisasyon ng pag-audit kung saan sila nagwakas sa kanilang relasyon sa trabaho.

Ang mga tagapamahala (mga empleyado) ng organisasyon ng pag-audit ay hindi talakayin sa mga ikatlong partido ang mga propesyonal at personal na katangian ng kanilang mga dating empleyado at kasamahan, maliban sa mga kaso kung saan ang mga ito dating empleyado sa pamamagitan ng kanilang mga aksyon ay nagdulot ng malaking pinsala sa propesyon at sa mga lehitimong interes ng organisasyon. Sa kahilingan ng pinuno ng organisasyon ng pag-audit kung saan nag-aaplay ang auditor para sa isang trabaho, ang pinuno ng organisasyon ng pag-audit kung saan ang auditor na ito ay dating empleyado ay maaaring magbigay ng isang nakasulat na rekomendasyon na nagpapahiwatig ng mga propesyonal at personal na katangian ng auditor.

Ang pag-advertise ng mga serbisyong propesyonal sa pag-audit ay maaaring ipakita sa anyo ng mass media, mga espesyal na publikasyon ng mga auditor, sa address at mga direktoryo ng telepono, sa pagsasalita sa publiko at iba pang mga publikasyon ng mga auditor, tagapamahala at empleyado ng mga organisasyon ng pag-audit. Ang nasabing advertising ay dapat na nagbibigay-kaalaman, direkta at tapat, naaayon sa masarap, hindi kasama ang anumang posibilidad ng panlilinlang at pagkalito ng mga potensyal na kliyente o pagpukaw ng kanilang kawalan ng tiwala sa ibang mga auditor. Inaatasan ang mga auditor na pigilin ang pakikilahok sa iba't ibang uri ng mga paghahambing na pag-aaral at mga rating, na ang mga resulta ay dapat na mai-publish para sa pampublikong impormasyon, o mula sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga mamamahayag na nag-publish ng paborableng impormasyon tungkol sa kanila.

Ang auditor ay hindi dapat, kasabay ng kanyang pangunahing propesyonal na kasanayan, ay makisali sa mga aktibidad na nakakaapekto o maaaring makaapekto sa kanyang kawalang-kinikilingan at kalayaan, pagsunod sa priyoridad ng mga pampublikong interes, o ang reputasyon ng propesyon sa kabuuan at samakatuwid ay hindi tugma sa probisyon ng propesyonal na serbisyo sa pag-audit. Ang pagsali sa anumang aktibidad na ipinagbabawal ng pagsasanay ng mga auditor alinsunod sa batas ay itinuturing na isang hindi tugmang aktibidad ng auditor, lumalabag sa batas at mga propesyonal na pamantayan sa etika.

Upang matiyak ang kalidad ng mga propesyonal na serbisyong ibinibigay sa ibang mga estado, ang auditor ay kinakailangan ding malaman at ilapat sa kanyang trabaho ang mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit at mga pamantayang ipinapatupad sa estado kung saan siya nagsasagawa ng mga propesyonal na aktibidad.

Ang pag-unlad ng pag-audit sa Russia ay nangyayari sa malapit na koneksyon sa pagpapakilala sa araw-araw na kasanayan ng pagsunod sa mga pamantayan ng propesyonal na etika ng mga auditor.

Patuloy kaming naglalathala ng mga materyales mula sa seryeng "IFRS for Beginners". Sa mga nakaraang isyu, pinag-aralan namin ang mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan para sa accounting para sa mga pangmatagalang asset gamit ang halimbawa ng fixed asset at investment property (tingnan, No. 10, 2013), pati na rin ang pamamaraan para sa depreciation ng pangmatagalang asset ( tingnan ang Blg. 11, 2013). Tinutukoy din ng artikulong ito ang paksa ng mga pangmatagalang asset.

Ang pangunahing isyu na isasaalang-alang ay kung ang mga gastos sa paghiram ay dapat isama sa paunang halaga ng isang asset kung ang paghiram na iyon ay ginamit upang gawin ang asset. Ang IASB ay nagtalaga ng isang hiwalay na pamantayan sa isyung ito - IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram.

Pagguhit. Istraktura at pangunahing probisyon ng IFRS (ias) 23

Ang pangunahing ideya ng pamantayan

Dapat kilalanin ng isang entity ang mga gastos sa paghiram bilang mga gastusin sa panahon kung kailan sila natamo.

Gayunpaman, ang mga gastos sa paghiram na direktang maiuugnay sa pagkuha, pagtatayo o paggawa ng isang kwalipikadong asset ay dapat na ma-capitalize bilang bahagi ng halaga ng asset na iyon.

Sa ilalim qualifying asset(qualifying asset) ay nauunawaan bilang asset na ang paghahanda para sa

Tandaan!

Sa pagsasalin sa Russian ng IAS 23, ang terminong kwalipikadong asset ay parang "isang asset na nakakatugon sa ilang partikular na kinakailangan." Gayunpaman, sa talata 7 ng pagsasalin ay mayroong isang parirala: "Ang mga asset na handa nang gamitin para sa kanilang nilalayon na layunin o para ibenta sa oras ng pagkuha ay hindi mga kwalipikadong asset." Ang termino ay malamang na orihinal na isinalin bilang "kwalipikadong asset" at pagkatapos ay binago sa "kwalipikadong asset." Ngunit, sa kasamaang-palad, hindi sa lahat ng dako (maaaring isang teknikal na error). Ginagamit ng artikulong ito ang opsyong "kwalipikadong asset" dahil ito ay nasa orihinal na text at mas maginhawa kaysa sa isinalin.

Ang paggamit para sa nilalayon nitong layunin o para sa pagbebenta ay kinakailangang nangangailangan ng malaking oras.

Sa kasong ito, ang isang kwalipikadong asset ay maaaring:

• mga stock;
• fixed asset;
• hindi nasasalat na mga ari-arian;
• puhunanang ari-arian.

Ang pangunahing konsepto para sa pagtukoy ng isang kwalipikadong asset ay ang makabuluhang oras na kinuha upang lumikha o maghanda para sa paggamit.

Kasabay nito, pinapayagan ng pamantayan na huwag gamitin ang interes sa mga imbentaryo na ginawa malalaking dami kapwa sa paulit-ulit na batayan at para sa mga biological na asset na dinadala sa patas na halaga, kahit na natutugunan nila ang mga kinakailangan para sa pagkakakilanlan bilang mga kwalipikadong asset.

Naturally, ang mga asset na handa nang gamitin o ibenta sa oras ng pagkuha ay hindi maaaring maging kwalipikado.

Ang ibig sabihin ng mga gastos sa paghiram ay:

• gastos sa interes na kinakalkula gamit ang epektibong rate ng interes;
• mga gastos sa pananalapi para sa mga pagpapaupa sa pananalapi alinsunod sa IAS 17 Mga Pagpapaupa;
• mga pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmumula bilang resulta ng paghiram sa dayuhang pera.

Alamin natin kung bakit kinakalkula ang interes sa isang pautang batay sa epektibong rate ng interes, at hindi ang interes na ibinigay para sa kontrata.

Epektibong rate ng interes ay isang kinakalkulang mathematically rate ng interes kung saan ang mga pagbabayad sa hinaharap na cash, na may diskwento sa rate na iyon, ay katumbas ng halagang dala ng pananagutan.

Ang pangangailangan para sa isang epektibong rate ng interes ay dahil sa ang katunayan na, alinsunod sa kasalukuyang IAS 39 "Mga Instrumentong Pananalapi: Pagkilala at Pagsukat" bilang susugan ng IFRS 9 "Mga Instrumentong Pananalapi", ang paunang halaga ng mga pautang ay kasama ang mga gastos sa kanilang pagkahumaling. .

Kadalasan ay nakakagulat na ang mga internasyonal na pamantayan ay hindi kasama ang mga gastos sa paghiram bilang mga gastos.

Gayunpaman, dapat itong alalahanin na ang Russian analogue ay nagbibigay-daan din para sa posibilidad na unti-unting kasama sa mga gastos ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang. Paragraph 8 ng PBU 15/2008 "Pagtutuos para sa mga gastos sa mga pautang at kredito" ay nagbibigay-daan sa pantay-pantay, sa buong panahon ng kasunduan sa pautang, na kilalanin bilang mga gastos ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang.

Ang mga internasyonal na pamantayan para sa pagsasama ng karagdagang mga gastos sa paghiram sa mga gastos ay gumagamit ng epektibong mekanismo ng rate ng interes. Tingnan natin ang epekto ng epektibong rate ng interes gamit ang isang halimbawa.

Halimbawa

Noong Enero 1, 2013, ang kumpanya ay nakatanggap ng pautang mula sa bangko upang palitan ang kapital sa paggawa sa halagang $20 milyon sa loob ng tatlong taon. Ang rate ng interes sa ilalim ng kasunduan ay 10 porsiyento bawat taon, ang interes ay babayaran sa katapusan ng bawat taon. Ang loan principal sa halagang USD 20 milyon ay dapat bayaran sa Disyembre 31, 2015.

Alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, naniningil ang bangko ng bayad sa pagproseso ng pautang na 1.5 porsiyento ng halaga ng utang. Bilang karagdagan, binayaran ng kumpanya ang mga espesyal na serbisyo ng isang kumpanya sa pananalapi na may kaugnayan sa paghahanda ng mga dokumento para sa pagkuha ng pautang sa halagang 200 libong US dollars.

Gusto mong tukuyin ang mga gastos sa pananalapi na kinikilala sa kita o pagkawala para sa 2013, 2014 at 2015.

Solusyon. Ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang sa anyo ng isang bayad sa pagproseso ng pautang na $300,000 ($20 milyon x 1.5%) at mga serbisyo ng isang kumpanya sa pananalapi sa halagang $200,000 ay hindi ginagastos para sa panahon , ngunit kasama sa paunang gastos ng utang.

Ang paunang halaga ng pautang ay katumbas ng 19,500 libong US dollars (20,000 thousand - 300 thousand - 200 thousand).

Ang epektibong rate ng interes ay 11.023 porsyento kada taon. Tandaan na ang epektibong rate ng interes ay halos imposibleng mahanap nang manu-mano. Upang kalkulahin ito, sa partikular, ang built-in na IRR (internal rate of return) function ng Microsoft Excel package ay ginagamit.

Ang pagkalkula ng gastos sa interes na kinikilala sa kita o pagkawala gamit ang epektibong rate ng interes na 11.023 porsyento bawat taon ay ipinapakita sa Talahanayan 1.

Talahanayan 1. Pagkalkula ng mga gastos sa interes, libong US dollars

Kaya, ang interes sa pautang sa halagang 6,000 libong US dollars, pati na rin ang mga paunang gastos na nauugnay sa pagkuha ng loan sa halagang 500 thousand US dollars (300 thousand + 200 thousand) ay kinikilala sa isang sistematikong batayan sa kita at pagkalugi bilang mga gastos sa pagpopondo para sa 2013–2015.

Para sa paghahambing, ang mga gastos sa pagpopondo na kinikilala ayon sa PBU 15/2008 ay magiging:

· 2013 – 2167 thousand US dollars (2000 thousand interest + 1/3 x 500 thousand na gastos sa pagkuha ng loan);

· 2014 – 2167 thousand US dollars;

· 2015 – 2166 thousand US dollars.

Kabuuan: 6500 thousand US dollars.

Mga tuntunin ng capitalization ng interes

Magsisimula ang capitalization ng interes mula sa sandaling ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan:

• ang mga gastos ay natamo sa isang kwalipikadong asset;
• ang mga gastos sa paghiram ay natamo;
• nagsimula na ang trabaho upang ihanda ang kwalipikadong asset para sa nilalayon nitong paggamit o pagbebenta.

Ang capitalization ng interes ay sinuspinde kapag ang trabaho sa isang kwalipikadong asset ay naantala sa loob ng mahabang panahon. Kasabay nito, nagpapatuloy ang capitalization ng interes kung ang paghinto ay nauugnay sa mga katangian ng asset.

Halimbawa

Ang pagsuspinde ng pagtatayo ng isang gusali dahil sa pumping ng tubig mula sa hukay ay hindi hihinto sa pag-capitalize ng interes, dahil ang mga katangian ng lupa ay kilala nang maaga sa yugto ng pag-uugnay sa proyekto sa lugar at ang hitsura ng tubig sa hukay ay isang inaasahang pangyayari.

Ang pag-capitalize ng interes ay titigil kapag halos lahat ng trabaho ay natapos na upang ihanda ang kwalipikadong asset para sa paggamit o pagbebenta. Ang "ganap na kumpleto" ay tumutukoy sa pagkumpleto ng pisikal na konstruksyon ng isang kwalipikadong asset, bagama't maaaring magpatuloy ang administratibong gawain upang tapusin ito.

Upang mapakinabangan ang interes sa isang kwalipikadong asset, dapat tukuyin ng isang entity ang uri ng paghiram na ginagamit upang tustusan ang paggawa ng kwalipikadong asset.

Ang mga pautang para sa mga layuning ito ay nahahati sa dalawang uri:

• mga espesyal na pautang - mga pautang na itinaas lamang para sa layunin ng pagpopondo sa paglikha ng isang kwalipikadong asset;
• Ang pangkalahatang layunin na mga pautang ay mga pautang na itinaas ng isang negosyo para sa mga pangkalahatang layunin, ngunit aktwal na ginagamit sa kabuuan o bahagi upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset.

Mga espesyal na pautang

Ang mga espesyal na pautang ay medyo madaling makilala. Ang kanilang layunin ay direktang ipinahiwatig sa credit agreement (o loan agreement). Ang lahat ng interes sa mga espesyal na pautang (napapailalim sa mga kinakailangan sa pagsisimula at pagtatapos ng capitalization) mas kaunting kita sa pamumuhunan ay napapailalim sa capitalization bilang bahagi ng halaga ng qualifying asset.

Ang kita sa pamumuhunan ay tumutukoy sa kita ng pamumuhunan mula sa pansamantalang ipinuhunan na mga hiniram na pondo. Ang mga negosyo na tumatanggap ng isang espesyal na pautang ay kadalasang kailangang mamuhunan ng mga hiniram na pondo dahil sa ang katunayan na ang paglikha ng isang kwalipikadong asset ay nangangailangan ng unti-unting pagpopondo, habang ang bangko (o tagapagpahiram) ay nagbibigay ng buong halaga ng pautang nang sabay-sabay.

Halimbawa

Plano ng kumpanya na gumawa at mag-install ng bagong linya ng produksyon noong 2013. Ang mga gastos sa paggawa at pag-install ay tinatayang nasa $10 milyon. Upang tustusan ang proyektong ito, pinlano na gamitin ang parehong mga pondo ng kumpanya at isang espesyal na pautang sa bangko sa halagang $6 milyon.

Binigyan ng bangko ang kumpanya ng pautang noong Enero 1, 2013 sa rate na 10 porsiyento bawat taon na may petsa ng maturity na Disyembre 31, 2014. Babayaran ang interes sa katapusan ng bawat taon at ang halaga ng pangunahing utang na US$6 milyon ay dapat bayaran sa Disyembre 31, 2014.

Noong Enero 1, 2013, nagsagawa ang kumpanya ng paunang bayad sa mga supplier sa halagang $2 milyon mula sa mga pondong natanggap mula sa utang. Inilagay ng kumpanya ang natitirang halaga ng pautang (USD 4 milyon) sa deposito sa parehong bangko sa rate na 6 na porsiyento bawat taon hanggang Marso 31, 2013.

Ang aktwal na gawain sa paggawa at pag-install ng linya ng produksyon ay nagsimula noong Pebrero 1, 2013. Noong Disyembre 1, 2013, natapos ang paggawa at pag-install ng linya ng produksyon at handa na itong gamitin. Administratibong gawain sa disenyo ng linya ng produksyon ay nakumpleto noong Disyembre 31, 2013, at noong Enero 1, 2014, ang kumpanya ay nagsimulang gumawa ng mga produkto.

Kinakailangang matukoy ang paunang halaga ng fixed asset, ang halaga ng mga gastos sa financing at ang halaga ng kita sa pamumuhunan na makikita sa mga financial statement para sa 2013.

Solusyon. Ang isang pautang sa bangko ay espesyal na pautang, dahil ito ay kasangkot lamang para sa layunin ng pagmamanupaktura at pag-install ng isang bagong linya ng produksyon.

· ang petsa ng pagsisimula ng mga gastos para sa kwalipikadong asset (ginawa ang paunang bayad sa mga supplier noong Enero 1, 2013);

Ang deadline para sa capitalization ng interes sa utang ay Disyembre 1, 2013, kapag halos lahat ng trabaho sa paglikha ng linya ng produksyon ay nakumpleto.

Ang interes sa utang na naipon mula Pebrero hanggang Nobyembre 2013 (10 buwan) ay katumbas ng 500 libong US dollars (6000 thousand US dollars x 10% x 10 / 12).

Kita sa pamumuhunan:

· para sa Enero 2013 katumbas ng 20 libong US dollars (4000 thousand US dollars x 6% x 1/12);

· para sa Pebrero–Marso 2013 katumbas ng 40 libong US dollars (4000 thousand US dollars x 6% x 2/12).

Ang kabuuang kita sa pamumuhunan ay 60 libong US dollars.

Ang interes sa pautang na napapailalim sa capitalization bilang bahagi ng fixed asset ay katumbas ng 460 thousand US dollars (500 thousand - 40 thousand).

Sa kabuuan, ang paunang gastos ng linya ng produksyon ay magiging 10,460 libong US dollars (10,000 thousand + 460 thousand).

Pakitandaan na hindi lahat ng kita sa pamumuhunan ay ibinabawas mula sa naipon na interes, ngunit ang kita lamang na natanggap sa panahon na limitado sa simula at pagtatapos ng capitalization ng interes (iyon ay, mula Pebrero 2013 hanggang Nobyembre 2013 kasama).

Ang kabuuang interes na naipon para sa 2013 ay $600 thousand ($6,000 thousand x 10%).

Sa kabuuan, ang kabuuang halaga ng interes na makikita bilang isang gastos sa pahayag ng kita para sa 2013 ay magiging $140 libo (600 libo - 460 libo).

Ang kita sa pamumuhunan na iniulat sa kita o pagkawala para sa 2013 ay $60,000.

Pangkalahatang layunin ng mga pautang

Ang pangunahing kahirapan ay ang pagtukoy ng kaugnayan sa pagitan ng mga pautang na natanggap para sa pangkalahatang layunin ng pagpopondo sa mga aktibidad ng kumpanya at ang mga gastos sa paglikha ng isang kwalipikadong asset. Ang mga nalikom ba sa pangkalahatang layunin ng pautang ay ginamit upang bayaran ang mga gastos sa paglikha ng kwalipikadong asset, at kung gayon, hanggang saan?

Kinikilala ng IASB na ang mga isyung ito ay kumplikado at nangangailangan ng propesyonal na paghuhusga. Upang matukoy kung may kaugnayan sa pagitan ng mga pangkalahatang layunin na paghiram at isang kwalipikadong asset, ipinakilala ng IAS 23 ang sumusunod na pormula: ang mga gastos sa paghiram ay inilalaan sa pagkuha, pagtatayo at paglikha ng isang kwalipikadong asset kung ang mga gastos na iyon ay naiwasan sa kawalan ng pinaka-kwalipikadong asset. Kaya, ang sagot sa tanong kung ang isang pangkalahatang layunin na pautang ay nauugnay sa isang kwalipikadong asset ay bumababa sa pagtatasa ng pangangailangang pondohan ang mga aktibidad ng kumpanya, sa kondisyon na ang desisyon na lumikha ng isang kwalipikadong asset ay hindi pa nagawa. Kung walang pangangailangan para sa financing (sa kawalan ng isang kwalipikadong asset), maaari nating tapusin na ang pautang ay ginagamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset. At maaari mong suriin ito sa pamamagitan ng pagsusuri sa ulat sa pananalapi

Upang matiyak ang pare-parehong mga diskarte at pagkakahambing ng data para sa mga nakaraang panahon, ito ay kanais-nais na ang pamamaraan para sa pagtatasa ng pangangailangan upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset gamit ang pangkalahatang layunin ng mga pautang ay enshrined sa accounting patakaran ng enterprise.

Posisyon.

Halimbawa

Ang mga kumpanyang A at B ay nangangailangan ng financing. Para sa mga layuning ito, nakakuha sila ng mga panandaliang pautang sa unang quarter ng 2013. Nabatid na noong 2013 ang parehong kumpanya ay nakikibahagi sa pagtatayo ng mga bagong linya ng produksyon at noong Disyembre 31, 2013, ang kanilang pagtatayo ay hindi pa tapos. Ang kita ng mga kumpanyang "A" at "B" ay tumaas noong 2013 kumpara noong 2012 ng 50 at 20 porsyento, ayon sa pagkakabanggit. Upang matiyak ang tuluy-tuloy na proseso ng produksyon at pagbebenta ng mga produkto, kinakailangan ang kaukulang pagtaas ng mga pamumuhunan sa mga kasalukuyang asset (binawasan ang mga trade payable).

Kinakailangang matukoy kung ang mga pondo mula sa kasalukuyang mga asset ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga kwalipikadong asset (mga linya ng produksyon) batay sa data sa ibaba sa pahayag ng kalagayang pinansyal noong Disyembre 31, 2012 at 2013 (tingnan ang Talahanayan 2 at 3).

Talahanayan 2. Pahayag ng posisyon sa pananalapi ng kumpanya A noong Disyembre 31 (milyong US dollars)

Talahanayan 3. Pahayag ng posisyon sa pananalapi ng kumpanya B noong Disyembre 31 (milyong US dollars)

Kung kumpanya "A" ay hindi nakikibahagi sa paglikha ng isang linya ng produksyon (isang kwalipikadong asset), kung gayon ang pangangailangan para sa financing ay lilitaw lamang dahil sa pangangailangang pondohan ang isang pagtaas sa kapital na nagtatrabaho. Ang turnover ng kumpanya ay tumaas ng 50 porsiyento, na nangangailangan ng pagtaas sa mga pamumuhunan sa kapital na nagtatrabaho sa halagang $60 milyon. Ang pagtaas ng working capital na ito ay pinondohan ng isang panandaliang pautang na US$50 milyon at ang sariling pondo ng kumpanya na US$10 milyon.

Konklusyon: ang mga nalikom na panandaliang pautang ay hindi ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset (linya ng produksyon).

Kung kumpanya "B" ay hindi nakikibahagi sa paglikha ng isang linya ng produksyon (isang kwalipikadong asset), kung gayon ang pangangailangan para sa financing ay lilitaw lamang dahil sa pangangailangang pondohan ang isang pagtaas sa kapital na nagtatrabaho. Ang turnover ng kumpanya ay tumaas ng 20 porsiyento, na nangangailangan ng pagtaas sa mga pamumuhunan sa kapital na nagtatrabaho sa halagang $19 milyon. Ang kinakailangang working capital na ito ay ganap na tinutustusan ng isang panandaliang pautang na US$40 milyon.

Malinaw na ang mga nalikom na pautang sa halagang USD 21 milyon (40 milyon – 19 milyon) na lampas sa mga kinakailangan upang tustusan ang kapital na nagtatrabaho ay ginamit ng kumpanya upang tustusan ang mga pamumuhunan sa isang kwalipikadong asset.

Konklusyon: ang mga nalikom sa panandaliang pautang sa halagang USD 21 milyon ay ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset (linya ng produksyon).

Kapansin-pansin na, hindi tulad ng mga internasyonal na pamantayan, ang PBU 15/2008 ay hindi nagsasaad kung paano dapat matukoy ng isang negosyo kung ang mga pondo ng pangkalahatang layunin ng pautang ay ginamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset (isang asset ng pamumuhunan sa terminolohiya ng PBU 15/2008).

Ang kinahinatnan nito ay ang pormal na diskarte ng mga negosyo, kapag ang mga pondo ng pautang ay na-withdraw sa isang hiwalay na account para sa pagbabayad sa mga supplier para sa mga biniling hilaw na materyales, materyales at serbisyo, o (kung ang mga pondo ng pautang ay napupunta sa kasalukuyang account ng negosyo) lahat ang mga pagbabayad sa pamumuhunan ay sinuspinde hanggang ang halaga ng pautang ay ganap na magamit para sa mga pakikipag-ayos sa mga supplier para sa mga aktibidad sa pagpapatakbo. Bilang isang resulta, ang negosyo ay naiwan ng mga dokumento na nagsasaad na ang pautang ay ginugol lamang para sa layunin ng muling pagdaragdag ng kapital sa paggawa, ngunit ang gayong pamamaraan ay hindi sumasalamin sa tunay na layunin ng ekonomiya na akitin at

Tandaan!

Mahalagang tandaan na kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, ang prinsipyo ng priyoridad ng nilalamang pang-ekonomiya kaysa sa legal na anyo ay gumaganap ng isang mahalagang papel. Ang pag-uulat ay dapat sumasalamin sa pang-ekonomiyang kakanyahan ng transaksyon, samakatuwid ang legal na diskarte na ginagamit ng mga negosyong Ruso sa loob ng balangkas ng PBU 15/2008 upang pormal na patunayan na ang mga pautang ay hindi ginamit upang tustusan ang isang asset ng pamumuhunan ay hindi katanggap-tanggap mula sa pananaw ng internasyonal. mga pamantayan.

Paggamit ng pautang.

Ang pormal na diskarte ng PBU 15/2008 ay malinaw na nakikita sa sumusunod na halimbawa.

Halimbawa

Ang kumpanya ay gumagawa ng isang investment asset, at ang konstruksiyon na ito ay magpapatuloy sa buong taon. Ang mga gastos sa konstruksyon ay $1 milyon at maaaring gastusin bilang isang lump sum sa simula ng konstruksiyon (isang beses na pagbili ng mga materyales at prepayment sa mga kontratista).

Ang kumpanya ay kumukuha ng isang panandaliang anim na buwang working capital loan na $1 milyon at aktwal na ginagamit ito upang tustusan ang konstruksiyon. Pagkalipas ng anim na buwan, ibinalik ang loan at isang bagong loan ang kinuha sa parehong mga termino at para sa parehong halaga ($1 milyon).

SA punto ng ekonomiya Dahil dito, ito ay isang pautang, na pinalawig lamang ng 6 na buwan, at natural, ang lahat ng interes sa utang ay napapailalim sa capitalization sa panahon ng taon ng konstruksiyon. Gayunpaman, mula sa isang pormal na pananaw, PBU 15/2008, ang pangalawang pautang ay hindi nauugnay sa pagtatayo ng pasilidad (pagkatapos ng lahat, ang lahat ng mga gastos ay natamo sa simula ng konstruksiyon), at interes sa pangalawang pautang sa alinsunod sa PBU 15/2008 ay dapat kilalanin bilang mga gastos sa panahon.

Naka-capitalize na interes. Paano tinutukoy ng IAS 23 ang halaga ng mga pangkalahatang gastos sa paghiram na kailangang i-capitalize bilang bahagi ng isang kwalipikadong asset?

Ang IASB ay nagmungkahi ng isang napaka-eleganteng solusyon sa isyung ito. Hindi na kailangang tukuyin kung aling mga partikular na pangkalahatang layunin na mga pautang at kung hanggang saan ang ginamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset, gaya ng, halimbawa, na kinakailangan ng PBU 15/2008. Ang isang paunang pagkakakilanlan na ang mga pangkalahatang layunin na mga pautang (o isang solong pautang) ay ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset ay sapat na.

Sa kasong ito, ang formula ay ang mga sumusunod:

Na-capitalize na Gastos sa Paghiram = Rate ng Capitalization x Gastos sa bawat Asset
Naka-capitalize na mga gastos sa paghiram x Aktwal na naipon na mga gastos sa paghiram

Rate ng capitalization katumbas ng weighted average ng mga gastos sa paghiram na natitira sa panahon (hindi kasama ang mga espesyal na pautang na nilayon upang tustusan ang paglikha ng isang asset). Bilang default, ang panahon sa mga internasyonal na pamantayan ay nauunawaan bilang isang taunang panahon ng pag-uulat. Gayunpaman, kung ang isang kumpanya ay magpapakita ng pansamantalang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IAS 34 Interim Financial Reporting, ang panahon para sa mga layunin ng capitalization ay ang pansamantalang panahon ng pag-uulat (buwan, quarter o kalahating taon). Hindi rin ito sasalungat sa mga kinakailangan ng IFRS kung sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng paglalapat ng IAS 23 ang kumpanya ay nagtatatag ng sarili nitong (sabihin, buwanang) panahon para sa pagtukoy ng rate ng capitalization.

Pamamaraan ng pagpapasiya mga gastos sa asset hindi itinatag ng pamantayan. Sa pagsasagawa, karaniwang ginagamit ang average na gastos sa bawat asset sa loob ng panahon.

Naturally, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos ng isang asset ay dapat ding maayos sa accounting

Tandaan!

Ang mga gastos sa asset ay ang kabuuang gastos ng asset, hindi lamang ang mga natamo sa panahon.

Patakaran sa negosyo.

Halimbawa

Sa panahon ng pag-uulat, ang negosyo ay nagpapakita rin ng quarterly interim na mga ulat.

Noong Abril 1, 2013, sinimulan ng kumpanya ang pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot. Inaasahang tatagal sila ng isang taon upang makumpleto.

Ayon sa pansamantalang mga pahayag sa pananalapi at ang paunang bersyon ng taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2013, ang mga pamumuhunan sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot (hindi kasama ang capitalized na interes) ay umabot sa:

Noong Mayo 1, 2013, nakatanggap ang kumpanya ng panandaliang pautang sa bangko sa halagang $5 milyon para sa isang panahon ng 6 na buwan sa rate na 12 porsiyento bawat taon (simula dito, ang rate ng interes ng utang na ibinigay ay tumutugma sa epektibong interes. rate).

Noong Nobyembre 1, 2013, nakatanggap ang kumpanya ng taunang utang sa bangko sa halagang $6 milyon para sa isang panahon ng 1 taon sa taunang rate na 11 porsiyento.

Ang pagsusuri ay nagpakita na ang mga nalikom mula sa parehong mga pautang ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga wastewater treatment plant.

Bilang karagdagan, sa buong 2013, gumamit ang kumpanya ng overdraft sa bangko, ang balanse nito sa katapusan ng bawat buwan ay $3 milyon. Ang overdraft ay ibinigay ng bangko sa rate na 14 porsiyento kada taon.

Kinakailangang matukoy ang halaga ng mga gastos na obligadong pakinabangan ng negosyo bilang bahagi ng mga gastos ng mga pasilidad sa paggamot.

Solusyon. Ang mga wastewater treatment plant ay isang qualifying asset dahil nangangailangan sila ng mahabang panahon upang maitayo. Dahil ang mga pangkalahatang layunin na panghihiram ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot ng wastewater, kinakailangang i-capitalize ang kaugnay na pangkalahatang layunin na mga gastos sa paghiram bilang bahagi ng mga gastos sa pasilidad ng paggamot.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos para sa pangkalahatang layunin na mga pautang sa ikalawang quarter ng 2013:

· overdraft sa halagang 3 milyong US dollars – 105 thousand US dollars (3000 thousand x 14% x 3 months / 12 months);

· para sa pautang na 5 milyong US dollars – 100 thousand US dollars (5000 thousand x 12% x 2 months / 12 months).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa ikalawang quarter ng 2013 – 205 thousand US dollars.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos para sa pangkalahatang layunin na mga pautang sa ikatlong quarter ng 2013:

· para sa pautang na USD 5 milyon – USD 150 libo (USD 5,000 libo x 12% x 3 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa ikatlong quarter ng 2013 – 255 thousand US dollars.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos para sa pangkalahatang layunin na mga pautang sa ikaapat na quarter ng 2013:

· overdraft sa halagang USD 3 milyon – USD 105 libo (USD 3,000 libo x 14% x 3 buwan / 12 buwan);

· para sa pautang sa halagang USD 5 milyon – USD 50 libo (USD 5,000 libo x 12% x 1 buwan / 12 buwan);

· para sa pautang sa halagang 6 milyon US dollars 110 thousand US dollars (6000 thousand US dollars x 11% x 2 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa ikaapat na quarter ng 2013 – 265 thousand US dollars.

Pagkalkula ng capitalization rate para sa mga natitirang pautang sa pagtatapos ng II, III at IV quarters ng 2013:

· rate ng capitalization sa ikalawang quarter – 13.0% ((105 + 100) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 5000 x 2 buwan / 12 buwan));

· rate ng capitalization sa ikatlong quarter – 12.8% ((105 + 150) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 5000 x 3 buwan / 12 buwan));

· rate ng capitalization sa ikaapat na quarter – 12.3% ((105 +110) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 6000 x 2 buwan / 12 buwan)).

Pakitandaan na sa ikaapat na quarter ang rate ng capitalization ay kinakalkula lamang na isinasaalang-alang ang mga gastos ng mga hindi pa nababayarang pautang sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (Disyembre 31, 2013).

Pagkalkula ng mga gastos (average) para sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot sa II, III at IV quarters ng 2013:

· mga gastos sa pagtatayo sa ikalawang quarter – 2500 thousand US dollars ((5000 + 0) / 2);

· mga gastos sa pagtatayo sa ikatlong quarter – 10,000 libong US dollars ((15,000 + 5,000) / 2);

· mga gastos sa pagtatayo sa ikaapat na quarter – 17,500 libong US dollars ((20,000 + 15,000) / 2).

Ang pagkalkula ng mga capitalized na gastos para sa mga pautang bilang bahagi ng mga gastos sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot noong 2013 ay ipinapakita sa Talahanayan 4.

Talahanayan 4. Pagkalkula ng mga capitalized na gastos para sa mga pautang bilang bahagi ng mga gastos sa konstruksiyon

Sa katapusan ng 2013, bilang bahagi ng mga gastos sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot, kinakailangang i-capitalize ang mga gastos ng mga pautang sa pangkalahatang layunin sa halagang 601 libong US dollars.

Ang halagang USD 124,000 (205,000 - 81,000) ay makikita sa kita at pagkawala bilang mga gastos sa paghiram.

Konklusyon

Tiningnan namin ang mga pangunahing kaalaman ng IAS 23 na Mga Gastos sa Paghiram at nalaman na ang pangunahing ideya ng pamantayan ay kung ang mga paghiram ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng mga kwalipikadong asset, dapat silang i-capitalize bilang bahagi ng halaga ng asset. Ang lahat ng iba pang mga gastos sa paghiram ay kinikilala bilang mga gastos para sa panahon ng pag-uulat.

Ang IASB ay nagmungkahi ng mga simple at maginhawang paraan upang mapakinabangan ang mga gastos sa paghiram depende sa uri ng pautang. Kung ang pautang ay partikular na nakuha upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset, ang lahat ng interes na mas mababa sa kita sa pamumuhunan ay sasailalim sa capitalization.

Kung ang mga pautang sa pangkalahatan ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset, kung gayon ang pagkalkula ng mga gastos sa paghiram na napapailalim sa capitalization ay medyo simple din - ito ang produkto ng rate ng capitalization sa pamamagitan ng halaga ng mga gastos para sa kwalipikadong asset (ngunit hindi higit sa aktwal na naipon na mga gastos sa paghiram). Sa kasong ito, ang pagkalkula ay hindi nakasalalay sa kung anong partikular na pangkalahatang layunin na mga pautang ang ginamit upang tustusan ang kwalipikadong asset, o sa kung anong proporsyon ito nangyari.

Dapat aprubahan ng kumpanya sa mga patakaran sa accounting nito:

• isang pamamaraan para sa pagtukoy kung ang pangkalahatang layunin ng paghiram ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng mga kwalipikadong asset;
• ang panahon na ginamit upang kalkulahin ang rate ng capitalization;
• ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos ng isang kwalipikadong asset (average o sa petsa ng pag-uulat).