Tulong sa Tele2, mga taripa, mga tanong

Sa takbo nito propesyonal na aktibidad Ang mga accountant ay ginagabayan ng isang buong hanay ng mga espesyal na probisyon, regulasyon at tagubilin.

Kabilang dito ang:

• pangunahing mga prinsipyo ng accounting;
• mga batas na kumokontrol sa aktibidad ng entrepreneurial;
• mga kautusan, kautusan, kautusan at iba pang mga by-law na kumokontrol sa sistema ng pagbubuwis, at marami pang iba, kasama. Kodigo ng Etika propesyonal na mga accountant.

Ang pagiging tiyak ng espesyalidad na ito ay nakasalalay sa katotohanan na ang isang accountant-analyst ay madalas na nagtatrabaho sa malaking halaga ng pera o mamahaling mga kalakal at materyales, na, bilang isang patakaran, ay hindi kanyang pag-aari. Nilalayon ng Kodigong ito na balansehin ang mga personal na interes at pag-uugali ng bawat accountant na may iba't ibang antas ng responsibilidad na likas sa propesyon.

Tinutukoy ng Code of Ethics ang pamantayang moral na dapat gabayan at sundin ng bawat accountant sa kurso ng kanilang mga propesyonal na aktibidad. Ang mga espesyal na kinakailangan ay iniharap para sa punong accountant sa lugar na ito, dahil pinamunuan niya ang buong proseso ng epektibong paggana ng accounting sa negosyo.

Ang mga code ng etika para sa mga propesyonal na accountant ay binuo ng mga independiyenteng unyon o asosasyon ng pampublikong accounting at may bisa sa lahat ng miyembro ng lipunang ito.

Ang International Federation of Accountants ay bumuo at nagpatupad ng isang internasyonal na Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant, na siyang batayan para sa mga kinakailangan sa etika sa bawat bansa (Mga Kodigo ng Etika, mga tuntunin at pamantayan ng pag-uugali, mga rekomendasyon). Kaya, ang International Code of Ethics ay gumaganap bilang isang uri ng kalidad na template para sa pagbuo ng sarili nitong pambansang etikal na pamantayan ng pag-uugali para sa mga accountant.

Ang Code of Ethics ay ang itinatag na mga pamantayan ng pag-uugali para sa mga accountant at auditor, gayundin ang mga pangunahing prinsipyo na dapat nilang sundin sa kurso ng kanilang mga propesyonal na aktibidad upang makuha ang pinakamahusay na mga resulta, kapwa para sa negosyo at lipunan sa kabuuan.

Dapat tandaan na ang lahat ng mga layunin at pangunahing mga prinsipyo na inireseta sa Kodigo ay may parehong epekto para sa lahat ng mga propesyonal na accountant, anuman ang kanilang pagkakasangkot sa pampublikong kasanayan o ang kanilang karanasan sa industriya, kalakalan at iba pa.

Ang isang natatanging tampok ng espesyalidad na ito ay ang pagpapalagay ng isang malaking responsibilidad sa - mga kliyente, nagpapautang, gobyerno, employer, empleyado, mamumuhunan, at iba pa, na batay sa katotohanan ng data na isinumite ng accountant. Bilang karagdagan, ang responsibilidad ng isang propesyonal na accountant-analyst ay hindi limitado sa pagtugon sa mga pangangailangan ng mga partikular na kliyente o employer.

Kaya, halimbawa:

1. Salamat sa mga independiyenteng auditor, maaari kang makakuha kumpletong larawan mga aksyon upang i-maximize ang pagiging epektibo ng mga ulat sa pananalapi na ibinibigay sa mga institusyong pampinansyal para sa pagtatasa ng pagiging karapat-dapat sa kredito o sa mga shareholder - upang makalikom ng kapital;
2. Ang aktibidad ng mga tagapamahala ng pananalapi ay naglalayong sa makatwirang paggamit at mahusay na paggamit ng mga mapagkukunan ng negosyo;
3. Ang panloob na auditor ay nagsisilbing tagagarantiya ng kalidad at pagiging maaasahan ng data sa pananalapi.

Ayon sa Kodigo na ito, may apat na pangunahing katangian na dapat taglayin ng isang propesyonal na accountant - ito ay ang tiwala, propesyonalismo, kalidad ng mga serbisyo at pagiging kumpidensyal.

Upang makamit ang mga itinalagang layunin sa propesyon, ang mga accountant ay napipilitang sumunod sa mga pangunahing prinsipyo na binalangkas ng Kodigo. Ang mga layunin at prinsipyong ito ay may pangkalahatan at samakatuwid ay hindi magagamit upang matugunan ang mga isyung etikal na kadalasang kinakaharap ng mga accountant sa kanilang trabaho.

Pangkalahatang pangkalahatang-ideya ng mga pangunahing prinsipyo, ayon sa Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant.

Tulad ng nabanggit na, ang tanda ng propesyon ng isang accountant ay ang responsibilidad na ginagawa niya para sa mga aksyon hindi lamang sa mga interes ng isang indibidwal na kliyente o employer, kundi pati na rin ng lipunan sa kabuuan. Kaya, ang isang propesyonal na accountant-analyst sa kurso ng kanyang mga aktibidad ay dapat magabayan ng mga sumusunod na pangunahing prinsipyo (mga katangian):

• Katapatan. Ang isang accountant na nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo ay dapat magkaroon ng mga sumusunod na katangian: pagiging bukas at katapatan;
• Objectivity. Ang isang accountant-analyst sa kanyang mga aktibidad ay dapat na patas, may kinikilingan at pagkiling sa kanyang bahagi, hindi pinahihintulutan ang isang salungatan ng interes at impluwensya sa bahagi ng ibang mga tao na sumasalamin sa kanyang pagiging objectivity.
• Propesyonal na kakayahan at angkop na sipag. Ang isang accountant-analyst ay dapat patuloy na mapabuti ang kanyang sarili (matuto, pagbutihin ang kanyang antas ng propesyonal na kaalaman at kasanayan), kaya kinakailangan para sa kanya na magbigay ng karampatang propesyonal na mga serbisyo sa isang kliyente.
• Pagkakumpidensyal. Dapat panatilihin ng accountant ang pagiging kumpidensyal tungkol sa impormasyong natanggap mula sa kliyente at huwag ibunyag ito sa mga hindi awtorisadong tao, maliban sa mga kaso ayon sa batas RF.
• propesyonal na pag-uugali. Ang isang accountant-analyst ay kinakailangang sumunod sa kasalukuyang batas at iwasan ang anumang mga aksyon na sumisira sa kanyang propesyon.
• Mga teknikal na pamantayan. Ang tungkulin ng isang propesyonal na accountant ay batay sa pagkakaloob ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa kasalukuyang teknikal, propesyonal at iba pang mga pamantayan. Bilang karagdagan, kailangan mong sumunod sa iba pang mga propesyonal na pamantayan na ibinahagi ng International Federation of Accountants.

Mga Banta sa Pagsunod sa Etika ng mga Propesyonal na Accountant

Sa kurso ng kanilang mga aktibidad, ang mga accountant ay madalas na nakakaharap ng mga pangyayari na maaaring magdulot ng ilang uri ng banta, na humahantong sa isang paglabag sa mga pangunahing prinsipyo ng etika. Siyempre, para sa bawat sitwasyon, imposibleng mahulaan ang mga sukat ng impluwensya, gayunpaman, ang Kodigo ay nag-uutos ng mga indibidwal na kaso ng epekto ng mga pangyayari sa pagsunod sa etikal na etika at mga rekomendasyon sa kung paano dapat kumilos ang mga accountant sa mga kasong ito.

Ang code ng etika ay may isang konseptwal na balangkas, ayon sa kung saan ang accountant ay hindi lamang dapat sumunod sa tiyak na mga tuntunin, na di-makatwiran, ngunit upang tukuyin, suriin at, hangga't maaari, alisin ang mga banta na lumalabag sa mga pangunahing prinsipyo.

Mayroong ilang mga kategorya ng mga banta batay sa hindi pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo:

1. Banta ng personal na interes. Ito ang pinansyal na interes ng isang propesyonal na accountant o mga miyembro ng kanyang pamilya;
2. Ang banta ng personal na pagtatasa ay ang rebisyon ng accountant ng kanyang sariling mga paghatol sa ilalim ng impluwensya ng ilang mga kadahilanan;
3. Ang banta ng depensa ay ang pagtatanggol sa isa o ibang posisyon sa kabila ng sariling objectivity;
4. Ang banta ng mga personal na relasyon ay ang labis na pakikiramay ng accountant para sa interes ng ibang tao;
5. Banta ng presyur - pag-iwas sa layuning aksyon sa ilalim ng impluwensya ng mga aktwal na banta.

Ayon sa Code of Ethics ng International Federation of Accountants, mayroong dalawang kategorya ng mga hakbang na makakatulong na mabawasan o maalis ang banta sa isang katanggap-tanggap na antas:

Mga hakbang na binuo ng mga propesyonal na organisasyon at mga lehislatibong katawan:

• mga kinakailangan para sa sistema ng edukasyon, propesyonal na pagsasanay;
• mga kinakailangan para sa patuloy na paglago ng propesyonal;
• mga regulasyon at pamantayang propesyonal;
• propesyonal na pagsubaybay;
• independiyenteng pag-verify ng mga ulat, dokumento, deklarasyon ng isang third party.

Mga hakbang na binuo sa kapaligiran ng pagtatrabaho. Ang isa sa mga hakbang upang maiwasan ang hindi etikal na pag-uugali ay ang pag-hire ng mga propesyonal na analyst ng accounting o auditor upang magsagawa ng angkop na pagsisikap.

Batay sa nabanggit, lumalabas na ang pagsunod sa unibersal at propesyonal na mga pamantayang etikal ay isang direktang obligasyon at maging isang tungkulin ng bawat accountant o auditor.

Marami silang pinag-uusapan tungkol sa mga propesyonal na katangian ng mga accountant o auditor, ngunit mas kaunti ang ginagawa nila upang turuan ang mga highly qualified na espesyalista. Samakatuwid, ang mga problema sa etika ay makakaharap ng mga espesyalista sa accounting sa mahabang panahon na darating. Ang lahat ng mga likas na kontradiksyon ay dapat malutas nang may dignidad, ngunit para dito kinakailangan na pag-aralan ang mga pamantayan ng propesyonal na pag-uugali at muling isaayos ang sarili upang ganap na sumunod sa kanila.

Ang mga accountant sa buong mundo ay may mahalagang papel sa lipunan. Ang mga mamumuhunan, nagpapautang, tagapag-empleyo, gobyerno at pangkalahatang publiko ay umaasa sa mga propesyonal na accountant para sa maaasahan at kumpletong accounting at pag-uulat sa pananalapi, epektibong pamamahala sa pananalapi at karampatang payo sa iba't ibang isyu. Ang diskarte at pag-uugali ng mga accountant sa pagkakaloob ng mga naturang serbisyo ay nakakaapekto sa pang-ekonomiyang kagalingan ng buong bansa.

Ang mga accountant ay maaaring manatili lamang sa pribilehiyong posisyong ito kung patuloy nilang ibibigay ang kanilang mga serbisyo sa publiko sa isang mataas na antas, na ganap na nagbibigay-katwiran sa tiwala ng publiko, dahil ang mga gumagamit ng impormasyon sa pananalapi ay umaasa sa objectivity ng data at ang integridad ng mga propesyonal na accountant sa kanilang mga aktibidad sa negosyo. Samakatuwid, ang mga kinatawan ng propesyon ng accounting sa buong mundo ay pinaka-interesado sa pagmamasid hindi lamang mataas na lebel kalidad ng trabaho, ngunit pati na rin ang mga kinakailangan sa etika na idinisenyo upang matiyak ang antas na ito.

International Federation of Accountants (IFAC) noong Hulyo 1996. pinagtibay ang Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant. Noong Enero 1998 ito ay binago.

Ang Code ay isang hanay ng mga kinakailangan sa etika, mga panuntunan para sa mga accountant sa buong mundo. Binubuo ito ng 3 bahagi:

Bahagi A - nalalapat sa lahat ng propesyonal na accountant.

Nalalapat ang Bahagi B sa mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay.

Bahagi C - nalalapat sa mga suweldong propesyonal na accountant.

Kinikilala ng Kodigo na ang mga layunin ng propesyon ng accounting ay upang gumanap sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, upang magbigay ng pinakamahusay na pagganap at, sa pangkalahatan, upang sumunod sa kinakailangan ng pampublikong interes. Ang mga layuning ito ay nangangailangan ng apat na pangunahing pangangailangan upang matugunan.

Mga pangunahing kinakailangan para sa propesyon ng accounting:

• 1. Maaasahan - may pangangailangan sa lipunan sa kabuuan para sa maaasahang impormasyon at maaasahang mga sistema ng impormasyon.
• 2. Propesyonalismo - May pangangailangan para sa mga taong makikilala nang walang pag-aalinlangan ng mga kliyente, employer at iba pang stakeholder bilang mga propesyonal sa accounting.
• 3. Kalidad ng serbisyo - kailangang may katiyakan na lahat ng serbisyong ibinibigay ng isang propesyonal na accountant ay nakakatugon sa pinakamataas na pamantayan ng kalidad.
• 4. Kredibilidad - Ang mga mamimili ng mga propesyonal na accountant ay kailangang magtiwala na ang mga pundasyon ay umiiral. propesyonal na etika namamahala sa pagkakaloob ng naturang mga serbisyo.

Ang Kodigo ay binuo batay sa mga pangunahing prinsipyo, na:

• 1. Integridad (conscientiousness) - ang isang propesyonal na accountant ay dapat na prangka at tapat kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo.
• 2. Objectivity - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat maging patas at dapat na maiwasan ang pagkiling o kawalan ng kawalang-kinikilingan, mga salungatan ng interes o impluwensya mula sa iba na makakasagabal sa kanyang pagiging objectivity.
• 3. Professional Competence at Due Diligence - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan.
• 4. Pagiging Kompidensyal - Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kompidensyal ng impormasyon.
• 5. Propesyonal na Pag-uugali - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos sa paraang naaayon sa mabuting reputasyon ng propesyon at dapat umiwas sa anumang asal na maaaring makasira sa reputasyong iyon.
• 6. Mga teknikal na pamantayan - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na mga pamantayan.

Ang International Code of Ethics ay isang modelo para sa mga pambansang etikal na alituntunin. Tinutukoy nito ang isang hanay ng mga prinsipyo na dapat sundin ng mga propesyonal na accountant upang makamit ang mga karaniwang layunin, anuman ang mga kultural na tradisyon at mga kinakailangan sa regulasyon ng iba't ibang bansa.

Ang etikal na mekanismo para sa pagsasaayos ng mga aktibidad ng mga propesyonal na accountant ay nasa modernong kondisyon Karagdagan ang Russia sa mga mekanismong pang-administratibo at pang-ekonomiya. Ang papel nito ay patuloy na tataas sa pag-unlad Ekonomiya ng merkado at ang paglaki sa bilang at papel ng mga propesyonal na accountant at auditor. Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant sa Russia.

Ang Code of Ethics ng isang miyembro ng Institute of Biosecurity of Russia ay naaprubahan noong 1999. bilang isang dokumento ng pampublikong regulasyon (self-regulation) ng mga aktibidad ng mga miyembro ng ISP.

Ang code ay binubuo ng 6 na seksyon:

• 1. Panimula.
• 2. Pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga accountant.
• 3. Mga miyembro ng BSI na namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o indibidwal na nagtatrabaho.
• 4. Mga miyembro ng BSI na may trabaho.
• 5. Ang pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika.
• 6. Mga hakbang sa pagdidisiplina at ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon.

Tinutukoy ng panimula ang mga batayan, layunin at saklaw ng Kodigo, tinukoy ang isang propesyonal na accountant, ang saklaw at tampok ng mga aktibidad ng mga accountant, at tinatalakay ang mga pangunahing prinsipyo ng mga aktibidad ng mga accountant.

Kaya, ang layunin ng Code of Ethics ay:

• 1. Pagtatatag ng mga pangunahing prinsipyo na dapat sundin ng mga accountant (mga pinuno ng mga propesyonal na organisasyon, mga upahang accountant, mga taong nagtatrabaho sa ilalim ng mga kontrata).
• 2. Pagbubuo ng mga alituntunin ng pag-uugali para sa mga accountant, parehong namumuno sa mga propesyonal na organisasyon (nagtatrabaho nang paisa-isa) at nagtatrabaho sa mga propesyonal na organisasyon.
• 3. Isang pahayag ng pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika at mga parusa para sa mga lumalabag sa mga prinsipyo at tuntunin ng pag-uugali sa itaas.

Ang mga probisyon ng Code ay obligado para sa lahat ng mga indibidwal - mga miyembro ng non-profit na partnership na "Institute of Professional Accountants of Russia", pati na rin para sa mga miyembro ng mga pampublikong asosasyon. iba't ibang kategorya propesyonal na mga accountant na nagpasyang isumite ang kanilang mga aktibidad sa mga kinakailangan ng Kodigong ito.

Ang ikalawang bahagi ay tumutukoy Pangkalahatang mga kinakailangan mga kinakailangan para sa mga miyembro ng IBA: katapatan, objectivity, competence, confidentiality, atbp. Ang ikatlong bahagi ay tumutukoy sa mga etikal na prinsipyo para sa mga aktibidad ng mga accountant na namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o nagtatrabaho nang indibidwal: kalayaan at kakayahan. Inilalarawan nito nang detalyado ang lahat ng mga sitwasyon na nagsasapanganib sa kalayaan ng accountant, tulad ng:

• 1. Paglahok sa pananalapi sa mga gawain ng kliyente.
• 2. Ugnayan sa Paggawa kasama ang organisasyon ng kliyente.
• 3. Probisyon ng ilang mga serbisyo sa mga kliyente sa kurso ng pag-audit.
• 4. Pamilya at personal na relasyon.
• 5. Pagbabayad para sa mga serbisyo.
• 6. Hudisyal na relasyon sa kliyente.
• 7. Hindi angkop na komposisyon ng mga tagapagtatag ng isang propesyonal na organisasyon.

Ang parehong bahagi ay nagtatakda ng pamamaraan para sa pagtukoy sa halaga ng mga serbisyo at mga salik na nakakaapekto sa halaga ng pagbabayad.

Sa ika-4 na bahagi, ang mga tuntuning etikal para sa mga aktibidad ng mga miyembro ng IBA, na nagtatrabaho para sa upa, ay isinasaalang-alang. Espesyal na atensyon ibinigay sa pagkakaiba ng opinyon sa pagitan ng accountant at ng kanyang tagapag-empleyo sa mga isyu ng isang propesyonal na kalikasan at mga isyu sa etika.

Ang Bahagi 5 ng Kodigo ay nakatuon sa pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika. Naglalaman ito ng kahulugan ng etikal na salungatan, isang paglalarawan ng mga salik na nagdudulot ng mga salungatan sa etika at ang pamamaraan para sa kanilang paglutas.

Ang huling seksyon ng Code ay nakatuon sa mga hakbang sa pagdidisiplina: ang kanilang mga uri, ang pagkakasunud-sunod ng kanilang aplikasyon.

Ang Kodigo ng Etika para sa mga Accountant sa Russia ay higit na naaayon sa internasyonal na Kodigo ng Etika para sa mga Accountant at binuo nang isinasaalang-alang pambansang katangian aktibidad sa ekonomiya Russia. Ang gawain ng mga propesyonal na asosasyon upang lumikha at magpatupad ng mga code ng etika.

Ang mga code ng etika ay naging laganap sa dayuhang negosyo. Ang mga ito ay binuo kapwa ng iba't ibang dalubhasang propesyonal na organisasyon at ng mga indibidwal na kumpanya at naiiba sa saklaw ng pamamahagi at ipinag-uutos na pagpapatupad. Ang mga katulad na code ay binuo sa larangan ng accounting. Kaya, sa Estados Unidos, sa pagkuha ng sertipiko ng CPA o CMA, dapat kumpirmahin ng aplikante sa pagsulat ang kanyang kasunduan sa nauugnay na code ng etika.

Ang International Code of Ethics for Professional Accountants ay binuo at inaprubahan ng International Federation of Accountants (IFAC). Ito ay itinatag noong 1977 upang bumuo at palakasin ang prestihiyo ng propesyon ng accounting. Ang mga layunin ng organisasyong ito ay higit na tumutugma sa mga layunin ng IASB, ngunit ang priyoridad ay ibinibigay sa propesyon ng accounting mismo. Ang mga miyembro ng IFAC ay mga kinatawan ng mga propesyonal na organisasyon ng accounting mula sa higit sa 75 mga bansa.

Ang Federation's Committee for the Generalization of Auditing Practices ay naglalathala ng mga espesyal na alituntunin na nagbubuod at nagsusuri sa kasanayan ng pag-audit sa iba't ibang bansa kapayapaan.

Ang gawain ng isa pang komite, ang Komite para sa bokasyonal na pagsasanay- naglalayong pag-isahin ang kwalipikasyon at pamantayang pang-edukasyon sa paghahanda ng mga propesyonal na accountant. Ang Ethics Committee ay nakikibahagi sa pagsasama-sama ng mga pambansang kodigo ng etika at pagbuo ng iisang pamantayan. Ang parehong mga komiteng ito ay pana-panahon ding naglalathala ng mga alituntunin sa mga bagay sa loob ng kanilang lugar ng kadalubhasaan.

Ang Ethics Committee ay nagpasiya na ang bawat organisasyon ng miyembro ng IFAC ay dapat magtatag ng mga kinakailangan sa etika para sa mga miyembro nito upang matiyak pinakamataas na kalidad kanilang trabaho at tiwala ng publiko sa propesyonal na komunidad.

Para sa mga bansang pinipiling gamitin ang internasyonal na Kodigo ng Etika bilang kanilang pambansang kodigo, naghanda ang IFAC halimbawang teksto, na maaaring gamitin upang ilarawan ang katayuan at applicability ng Code sa kani-kanilang bansa. Ang International Code of Ethics ay maaaring gamitin bilang batayan para sa naaprubahang mga kinakailangan sa etika sa isang bansa. Tinahak din ng Russia ang landas na ito.

Noong Abril 1997, sa Russian Federation (Moscow), ang ISP ng Russia ay itinatag sa anyo ng isang non-profit na pakikipagtulungan, ang mga tagapagtatag nito ay nangunguna sa mas mataas na edukasyon, siyentipiko at pampublikong organisasyon. Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay aktibong bahagi sa paglikha at pagpapatakbo ng ISP ng Russia.

Pinagsasama ng IPA ng Russia ang mga sertipikadong propesyonal na accountant at auditor. Kasama nila ang mga pinuno at nangungunang mga espesyalista ng mga serbisyo ng accounting ng mga negosyo at organisasyon, mga serbisyo sa pag-audit at pagkonsulta, mga kawani ng pagtuturo sa larangan ng accounting, pagsusuri sa ekonomiya at pag-audit ng iba't ibang mga institusyong pang-edukasyon, mga espesyalista sa pamamahala sa pananalapi.

Ang isa sa mga gawain ng IPA Russia ay upang matukoy ang mga etikal na pamantayan ng pag-uugali ng mga accountant at kontrol sa kanilang pagsunod ng lahat ng mga miyembro nito.

2.2 Mga pangunahing prinsipyo ng isang code ng etika para sa mga accountant

Katapatan (conscientiousness) at objectivity

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang hayag at tapat sa lahat ng propesyonal at negosyong pakikitungo. Ang prinsipyo ng katapatan ay nagpapahiwatig din ng patas na pakikitungo at pagiging totoo.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat sadyang iugnay sa mga talaan, dokumento, komunikasyon o iba pang impormasyon kung may dahilan upang maniwala na:

• a) ang impormasyong ibinigay ay naglalaman ng materyal na mali o mapanlinlang na mga pahayag;
• b) ang tinukoy na impormasyon ay naglalaman ng hindi isinasaalang-alang (walang ingat) na mga pahayag o impormasyon;
• c) ang tinukoy na impormasyon ay tinanggal o hindi malinaw na kinakailangang data kung saan ang mga pagtanggal o ambiguity ay maaaring mapanlinlang.

Sa mga kaso kung saan nalaman ng isang propesyonal na accountant na mayroong ganoong kaugnayan sa tinukoy na impormasyon, dapat siyang gumawa ng mga hakbang upang maalis ang kaugnayang ito.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat pahintulutan ang pagkiling, mga salungatan ng interes o iba pang mga partido na maimpluwensyahan ang kawalang-kinikilingan ng kanyang propesyonal na paghuhusga.

Maaaring matagpuan ng isang propesyonal na accountant ang kanyang sarili sa mga sitwasyon na maaaring makompromiso ang kawalang-kinikilingan. Halos imposibleng tukuyin at italaga ang lahat ng ganoong sitwasyon. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo kung saan ang mga pangyayari o relasyon ay lumilikha ng pagkiling o hindi nararapat na impluwensya sa propesyonal na paghatol ng accountant o ang probisyon ng mga serbisyong iyon.

Propesyonal na kakayahan at angkop na sipag

Ang pagsunod sa prinsipyo ng propesyonal na kakayahan at angkop na pagsusumikap ay nag-oobliga sa isang propesyonal na accountant:

• a) patuloy na nagpapanatili ng kaalaman at kasanayan sa isang antas na nagsisiguro ng pagkakaloob ng mga kwalipikadong propesyonal na serbisyo sa mga customer at employer;
• b) kumilos nang may mabuting loob alinsunod sa mga naaangkop na pamantayang propesyonal kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo.

Ang bihasang propesyonal na serbisyo ay nagsasangkot ng isang makatwirang paghatol sa paggamit ng propesyonal na kaalaman at kasanayan sa proseso ng pagbibigay ng naturang serbisyo. Ang propesyonal na kakayahan ay ibinibigay sa dalawang yugto:

• a) pagkamit ng wastong antas ng propesyonal na kakayahan;
• b) pagpapanatili ng wastong antas ng propesyonal na kakayahan.

Ang pagpapanatili ng isang naaangkop na antas ng propesyonal na kakayahan ay nangangailangan ng patuloy na kamalayan at pag-unawa sa mga nauugnay na teknikal, propesyonal at pag-unlad ng negosyo. Ang patuloy na pag-unlad ng propesyonal ay bubuo at nagpapanatili ng mga kakayahan na nagbibigay-daan sa isang propesyonal na accountant na gumanap nang mahusay sa isang propesyonal na kapaligiran.

Ang mabuting pananampalataya ay nauunawaan bilang tungkulin ng isang propesyonal na accountant na kumilos alinsunod sa mga kinakailangan ng pagtatalaga (kontrata), maingat, lubusan at sa isang napapanahong paraan.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga taong nagtatrabaho sa ilalim niya sa isang propesyonal na kapasidad ay wastong sinanay at pinangangasiwaan.

Kung naaangkop, dapat ipabatid ng isang propesyonal na accountant sa mga kliyente, tagapag-empleyo o iba pang gumagamit ng mga propesyonal na serbisyo ang mga limitasyon ng mga serbisyong iyon.

Pagiging Kompidensyal at Propesyonal na Pag-uugali

Ang pagsunod sa prinsipyo ng pagiging kumpidensyal ay nag-oobliga sa isang propesyonal na accountant:

• a) panatilihin ang pagiging kompidensiyal ng impormasyong nakuha bilang resulta ng mga relasyong propesyonal o negosyo at huwag ibunyag ang impormasyong ito sa mga ikatlong partido na walang naaangkop at partikular na awtoridad, maliban kung ang isang propesyonal na accountant ay may legal o propesyonal na karapatan o tungkulin na ibunyag ang naturang impormasyon;
• b) huwag gamitin kumpidensyal na impormasyon nakuha bilang resulta ng isang propesyonal o relasyon sa negosyo, upang makakuha ng anumang mga pakinabang para sa kanya o sa mga ikatlong partido.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal sa labas ng propesyonal na kapaligiran, na isinasaisip ang mga panganib ng hindi sinasadyang pagsisiwalat ng impormasyon sa mga taong may malapit na relasyon sa negosyo o malapit na relasyon sa pamilya.

Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong ibinunyag sa kanya ng isang potensyal na kliyente o employer.

Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyon sa loob ng kanyang sariling organisasyon at sa loob ng organisasyon ng kliyente.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga nagtatrabaho sa ilalim niya sa isang propesyonal na kapasidad, at ang mga kung kanino siya nakakatanggap ng payo o tulong, ay nagbibigay ng kaukulang paggalang sa kanyang obligasyon na panatilihin ang pagiging kompidensyal ng impormasyon.

Ang pangangailangan para sa pagiging kompidensiyal ay nagpapatuloy sa kabila ng pagtatapos ng relasyon sa pagitan ng isang propesyonal na accountant at isang kliyente o employer. Kapag nagbabago ng mga trabaho, o nagsisimulang magtrabaho kasama ang isang bagong customer, ang isang propesyonal na accountant ay may karapatang gumamit ng nakaraang karanasan. Gayunpaman, ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat gumamit o magbunyag ng kumpidensyal na impormasyon na dati nang nakolekta o nakuha sa pamamagitan ng isang propesyonal o relasyon sa negosyo.

Sa mga sumusunod na sitwasyon, ang isang propesyonal na accountant ay o maaaring kailanganin na magbunyag ng kumpidensyal na impormasyon, o ang naturang pagsisiwalat ay maaaring naaangkop:

• a) ang pagsisiwalat ay pinahihintulutan ng batas o pinahintulutan ng customer o employer;
• b) ang pagsisiwalat ay kinakailangan ng batas, halimbawa:
  • kapag naghahanda ng mga dokumento o nagpapakita ng ebidensya sa mga paglilitis sa korte;
  • kapag nagpapaalam sa mga awtorisadong katawan ng estado ng mga katotohanan ng paglabag sa batas na nalaman ng propesyonal na accountant;
• c) ang pagsisiwalat ay isang propesyonal na tungkulin o karapatan (maliban kung ipinagbabawal ng batas):
  • · sa panahon ng pagsusuri ng kalidad ng trabaho na isinagawa ng ISP ng Russia o isang awtorisadong katawan;
  • kapag tumutugon sa isang kahilingan (o sa kurso ng isang pagsisiyasat) ng ISP ng Russia o isang awtorisadong ahensya ng gobyerno;
  • kapag ang isang propesyonal na accountant ay nagtatanggol sa kanyang mga propesyonal na interes sa panahon ng mga legal na paglilitis.

Sa pagpapasya kung magbubunyag ng kumpidensyal na impormasyon, dapat isaalang-alang ng isang propesyonal na accountant ang:

• a) kung ang mga interes ng alinman sa mga partido, kabilang ang mga ikatlong partido, na ang mga interes ay maaari ding maapektuhan, ay masasaktan kung ang customer ng mga serbisyo o ang employer ay may pahintulot na magbunyag ng impormasyon;
• b) kung ang kaugnay na impormasyon ay kilala at makatwirang pinatunayan. Sa isang sitwasyon kung saan may mga hindi kumpirmadong katotohanan, hindi kumpletong impormasyon o hindi napatunayang konklusyon, dapat gamitin ang propesyonal na paghuhusga upang matukoy kung anong anyo ang magbubunyag ng impormasyon (kung kinakailangan na ibunyag ito);
• c) ang likas na katangian ng nilalayong komunikasyon at ang mga partido kung kanino ang impormasyon ay binalak na ipaalam;
• d) kung ang mga partido kung kanino ibabahagi ang impormasyon ay ang nilalayong tatanggap ng impormasyon.

Ang pagsunod sa prinsipyo ng propesyonal na pag-uugali ay nangangailangan ng propesyonal na accountant na sumunod sa mga naaangkop na regulasyon at iwasan ang mga aktibidad na alam o dapat malaman ng propesyonal na accountant na maaaring magdulot ng kasiraan sa propesyon. Kabilang dito ang mga aksyon na ang isang makatwiran at may sapat na kaalaman na ikatlong partido, na mayroong lahat ng kinakailangang impormasyon, pagkatapos timbangin ang lahat ng mga partikular na katotohanan at pangyayari na alam ng isang propesyonal na accountant, ay malamang na ituring ang mga ito na negatibong nakakaapekto sa reputasyon ng propesyon.

Sa pag-aalok at pagtataguyod ng kandidatura at serbisyo nito, hindi dapat siraan ng isang propesyonal na accountant ang propesyon. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat, tapat at hindi dapat:

• a) gumawa ng mga paghahabol na nagpapalaki sa antas ng mga serbisyong maibibigay niya, ang kanyang mga kwalipikasyon at karanasang natamo;
• b) gumawa ng mapanghamak na pananalita tungkol sa gawain ng ibang mga propesyonal na accountant o gumawa ng hindi makatwirang paghahambing ng kanilang trabaho sa trabaho ng ibang mga propesyonal na accountant.

1. Code etika propesyonal mga accountant

   Abstract >> Accounting at audit

   CODE ETIKA PROPESYONAL MGA ACCOUNTANT SIA BUSINESS PROFIT Propesyon propesyonal accountant ay makabuluhan sa lipunan, ibig sabihin...

2. Mga pangunahing probisyon Code etika propesyonal mga accountant internasyonal na pederasyon accountant

   Pagsubok sa trabaho >> Accounting at audit

   Sistema etika propesyonal mga accountant Mga code etika propesyonal mga accountant propesyonal etika propesyonal mga accountant ...

3. Katayuan propesyonal accountant

   Code >> Accounting at pag-audit

   Kumilos para sa kapakanan ng publiko propesyonal accountant obligadong sumunod at sumunod sa mga kinakailangan Code etika propesyonal mga accountant at mga auditor. Code of Conduct...

4. Etika mga auditor

   Abstract >> Accounting at audit

   Sistema etika propesyonal mga accountant at mga auditor. Ang paksa ng pag-aaral ay ang aktibidad ng sistema Mga code etika propesyonal mga accountant at mga auditor. Ang layunin ng gawain ay mag-aral propesyonal etika propesyonal mga accountant ...

5. propesyonal etika mga accountant

   Abstract >> Accounting at audit

   Mga siglo sa anyo Code etika mga miyembro ng Institute propesyonal mga accountant Russia (IPB) ... propesyonal mga accountant Russia. Kunin mula Code etika propesyonal mga accountant at mga auditor na miyembro ng Institute propesyonal mga accountant ...

Ang Code of Ethics for Professional Accountant, na pinagtibay ng International Federation of Accountants, ay may malaking papel sa pagbuo ng pag-audit ng Russia. Ang Kodigong ito ay nagsisilbing batayan para sa mga kinakailangan sa etika para sa mga propesyonal na accountant sa bawat bansa. Habang ang mga propesyon ng accounting sa buong mundo ay nagtatrabaho sa mga kapaligiran na may magkakaibang kultural na background at mga kinakailangan sa regulasyon, palagi silang kinakailangan na sumunod sa mga pangunahing prinsipyo ng Kodigo. Kasabay nito, kinikilala ng Kodigo na kung ang anumang pambansang pangangailangan ay sumasalungat sa anumang probisyon ng Kodigo, ang pambansang pangangailangan ay dapat masunod.

Ang Kodigo ay nakabatay sa saligan na, maliban kung binanggit, ang mga layunin at pangunahing mga prinsipyo nito ay ilalapat nang pantay-pantay sa lahat ng propesyonal na accountant, maging sila ay nasa pampublikong pagsasanay o sa industriya, komersiyo, pampublikong sektor, o edukasyon.

Ang mga kinakailangan sa etika na itinatag ng mga organisasyong miyembro ng IFAC ay idinisenyo upang matiyak ang pinakamataas na kalidad ng trabaho ng mga accountant at kumpiyansa ng publiko sa propesyonal na komunidad.

Ang seksyon ng Pampublikong Interes ng Kodigo ay nagsasaad na ang tanda ng propesyon na ito ay ang pagkilala sa tungkulin ng isang tao sa lipunan. Kaugnay ng komunidad ng propesyonal na accounting, kinabibilangan ng lipunan ang mga kliyente, nagpapautang, gobyerno, employer, empleyado, mamumuhunan, komunidad ng negosyo at pananalapi, at iba pa na umaasa sa objectivity at integridad ng mga propesyonal na accountant upang matiyak ang maayos na pagsasagawa ng negosyo. Ito ay nagpapataw sa propesyon ng accounting ng isang tungkulin na idinidikta ng pampublikong interes.

Ang seksyon ng Mga Layunin ng Kodigo ay nagsasaad na ang mga layunin ng propesyon ng accounting ay gumanap sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, upang magbigay ng pinakamahusay na posibleng pagganap at, sa pangkalahatan, upang matugunan ang pangangailangan ng pampublikong interes na nakabalangkas sa itaas. Ang mga layuning ito ay nangangailangan ng apat na pangunahing pangangailangan upang matugunan:

Ang kredibilidad (sa lipunan sa kabuuan ay may pangangailangan para sa maaasahang impormasyon at maaasahang mga sistema ng impormasyon);

Propesyonalismo (may pangangailangan para sa mga taong walang alinlangan na matukoy ng mga kliyente, employer at iba pang stakeholder bilang mga propesyonal sa accounting);

Kalidad ng mga serbisyo (kinakailangan ang kumpiyansa na lahat ng serbisyong ibinibigay ng isang propesyonal na accountant ay nakakatugon sa pinakamataas na pamantayan ng kalidad);

Ang kredibilidad (ang mga mamimili ng mga serbisyo ng mga propesyonal na accountant ay dapat magtiwala sa pagkakaroon ng batayan ng propesyonal na etika na namamahala sa pagkakaloob ng mga naturang serbisyo).

Ang seksyong Mga Pangunahing Prinsipyo ay nangangailangan ng mga propesyonal na accountant na sumunod sa mga prinsipyo tulad ng:

at integridad (dapat maging tapat at tapat ang isang propesyonal na accountant kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo);

Objectivity (ang isang propesyonal na accountant ay dapat maging patas at dapat na maiwasan ang pagkiling o walang kinikilingan, mga salungatan ng interes o impluwensya mula sa iba na makakasagabal sa kanyang pagiging objectivity);

Professional Competence at Due Diligence (ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan);

Pagiging kompidensyal (dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kompidensyal ng impormasyong nakuha sa kurso ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo at hindi dapat gamitin o ibunyag ang naturang impormasyon nang walang naaangkop na awtoridad, maliban kung ang pagsisiwalat ng naturang impormasyon ay idinidikta ng mga propesyonal o legal na mga karapatan at obligasyon) ;

Propesyonal na pag-uugali (ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos sa paraang nasa mabuting katayuan ng propesyon at umiwas sa anumang asal na maaaring makasira sa reputasyon ng propesyon);

Mga teknikal na pamantayan (ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na mga pamantayan).

Ang seksyon ng Kodigo ay nagsasaad na ang mga layunin at pangunahing mga prinsipyo ng Kodigo ay isang pangkalahatang katangian at hindi nilayon na gamitin upang lutasin ang mga alalahaning etikal ng isang propesyonal na accountant sa anumang partikular na kaso. Gayunpaman, ang Kodigo ay naglalaman ng ilang patnubay tungkol sa praktikal na aplikasyon mga layunin at pangunahing mga prinsipyo sa isang bilang ng mga tipikal na sitwasyon na nakatagpo sa mga aktibidad ng propesyonal na accounting. Ang code ay nahahati sa tatlong bahagi;

Ang bahaging "A" (naaangkop sa lahat ng propesyonal na accountant) ay kinabibilangan ng mga seksyong gaya ng "Integridad at Layunin", "Resolution of Ethical Conflicts", "Professional Competence", "Confidentiality", "Tax Practice", "Foreign Activities", " Publication of impormasyon”;

Ang bahaging "B" (naaangkop lamang sa mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay) ay binubuo ng mga seksyong "Kalayaan", "Propesyonal na kakayahan at mga responsibilidad na may kaugnayan sa paggamit ng mga taong hindi accountant", "Mga bayad at komisyon", "Mga aktibidad na hindi tugma sa mga kasanayan sa pampublikong accounting", "Mga pondo ng customer", "Mga relasyon sa iba pang propesyonal na accountant sa pampublikong kasanayan", "Pag-advertise at pag-aalok ng mga serbisyo";

Ang Bahagi C (naaangkop lamang sa mga suweldong propesyonal na accountant) ay naglalaman ng mga seksyon sa Loyalty Conflict, Professional Peer Support, Professional Competence, at Presentation of Information.

Sa batayan ng mga internasyonal na pamantayang etikal na binuo ng International Federation of Accountants, inaprubahan ng Audit Chamber ng Russia noong Disyembre 4, 1996 ang Code of Professional Ethics for Auditors, na nagbubuod sa mga pamantayang etikal ng propesyonal na pag-uugali ng mga independiyenteng auditor na pinagsama ng Audit Chamber of Russia.

Ang Kodigo ay nangangailangan ng mga auditor na sumunod sa mga pangkalahatang tuntunin sa moral ng tao at mga pamantayang moral sa kanilang mga aksyon at desisyon, na mamuhay at magtrabaho nang may mabuting budhi at kumilos para sa interes ng lahat ng gumagamit. Financial statement. Pagprotekta sa mga interes ng kliyente sa buwis, hudisyal at iba pang awtoridad, gayundin sa kanyang kaugnayan sa iba pang ligal at mga indibidwal, ang auditor ay dapat kumbinsido na ang mga protektadong interes ay lumitaw sa legal at patas na mga batayan, at obligadong tumanggi na protektahan ang mga interes na ito kung nalaman niyang ang mga ito ay lumitaw bilang paglabag sa batas o hustisya.

Ang isang layunin na batayan para sa mga konklusyon, rekomendasyon at konklusyon ng auditor ay maaari lamang maging sapat na dami ng kinakailangang impormasyon. Kapag nagbibigay ng anumang mga propesyonal na serbisyo, ang mga auditor ay kinakailangan na obhetibong isaalang-alang ang lahat ng mga umuusbong na sitwasyon at tunay na mga katotohanan, hindi upang payagan ang personal na pagkiling, pagkiling o panlabas na presyon na makaapekto sa kawalang-kinikilingan ng kanilang mga paghatol at konklusyon.

Dapat iwasan ng auditor ang pakikipag-ugnayan sa mga tao na maaaring makaapekto sa objectivity ng kanyang mga paghatol at konklusyon; maging matulungin at seryoso sa kanilang mga tungkulin, sumunod sa mga inaprubahang pamantayan sa pag-audit, sapat na magplano at kontrolin ang trabaho, suriin ang mga subordinate na espesyalista.

Ang auditor ay obligadong tumanggi na magbigay ng mga propesyonal na serbisyo kung may mga makatwirang pagdududa tungkol sa kanyang kalayaan.

mula sa organisasyon ng kliyente at mga opisyal nito sa lahat ng aspeto. Ang mga pangunahing pangyayari na sumisira sa kalayaan ng auditor o nagpapahintulot na pagdudahan ang kanyang aktwal na kalayaan ay kinabibilangan ng:

Paparating (posible) o patuloy na paglilitis (arbitrasyon) na mga kaso sa organisasyon ng kliyente;

Ang pakikilahok sa pananalapi ng auditor sa mga gawain ng organisasyon ng kliyente sa anumang anyo;

Ang pag-asa sa pananalapi at ari-arian ng auditor sa kliyente (pinagsamang pakikilahok sa mga pamumuhunan sa ibang mga organisasyon, pagpapautang, maliban sa pagbabangko, atbp.);

Hindi direktang pakikilahok sa pananalapi (pagdepende sa pananalapi) sa organisasyon ng kliyente sa pamamagitan ng mga kamag-anak, empleyado ng kumpanya, sa pamamagitan ng pangunahing at mga subsidiary, atbp.;

Pamilya at personal na pakikipagkaibigan sa mga direktor at senior management ng organisasyon ng kliyente;

Ang labis na mabuting pakikitungo ng kliyente, pati na rin ang pagtanggap ng mga kalakal at serbisyo mula sa kanya sa mga presyo ay makabuluhang nabawasan kumpara sa tunay na mga presyo sa merkado;

Pakikilahok ng auditor (mga pinuno ng organisasyon ng pag-audit) sa anumang mga katawan ng pamamahala ng organisasyon ng kliyente, ang pangunahing at mga subsidiary nito;

Ang nakaraang trabaho ng auditor sa organisasyon ng kliyente o sa kanyang pamamahala ng organisasyon sa anumang posisyon;

Pagsasaalang-alang sa isyu ng paghirang ng isang auditor sa isang managerial at iba pang posisyon sa organisasyon ng kliyente.

Ang kalayaan ng organisasyon ng pag-audit ay kaduda-dudang sa mga sumusunod na kaso:

Kung ito ay lumahok sa isang financial-industrial group, sa isang grupo ng mga credit institution o isang holding company at nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo sa pag-audit sa mga organisasyong kasama sa financial-industrial o banking group (holding);

Kung ang isang organisasyon ng pag-audit ay lumitaw batay sa isang istrukturang yunit ng isang dating o kasalukuyang ministeryo (komite) o may direkta o hindi direktang paglahok ng isang dati o kasalukuyang ministeryo (komite) at nagbibigay ng mga serbisyo sa mga organisasyon na dati o kasalukuyang nasa ilalim ng ministeryong ito (komite);

Kung ang organisasyon ng pag-audit ay bumangon na may direkta o hindi direktang pakikilahok ng mga bangko, kompanya ng seguro o mga institusyon ng pamumuhunan at nagbibigay ng mga serbisyo sa mga organisasyon na ang mga pagbabahagi ay pagmamay-ari, nakuha o nakuha ng mga pinangalanang istruktura sa panahon kung saan ang organisasyon ng pag-audit ay dapat magbigay ng mga serbisyo.

Obligado ang auditor na pigilin ang pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo na lampas sa kanyang propesyonal na kakayahan, gayundin ang hindi naaayon sa kanyang sertipiko ng kwalipikasyon, o upang isali ang mga karampatang espesyalista upang tumulong sa paglutas ng mga partikular na gawain.

Ang auditor ay obligadong magsikap na isagawa ang kanyang mga propesyonal na aktibidad sa isang pangkat ng mga espesyalista na pinagsama-samang organisasyon audit firm; patuloy na ina-update ang kanilang propesyonal na kaalaman sa larangan ng accounting, pagbubuwis, mga aktibidad sa pananalapi at batas sibil, organisasyon at mga pamamaraan ng pag-audit, batas, Russian at internasyonal na mga pamantayan at pamantayan ng accounting at pag-audit; panatilihin ang kumpidensyal na impormasyon tungkol sa mga gawain ng mga kliyente na nakuha sa kurso ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, nang walang katiyakan at anuman ang pagpapatuloy o pagwawakas ng mga direktang relasyon sa mga kliyente.

Dapat igalang ng auditor ang prinsipyo ng pagiging kumpidensyal tungkol sa impormasyon ng kliyente at kailanganin ito mula sa kanyang mga katulong at lahat ng tauhan ng organisasyon. Ang paglalathala o iba pang pagsisiwalat ng kumpidensyal na impormasyon ng mga kliyente ay hindi isang paglabag sa propesyonal na etika sa mga sumusunod na kaso:

Kapag pinayagan ito ng kliyente, isinasaalang-alang ang mga interes ng lahat ng partido na maaaring maapektuhan;

Kapag ito ay ibinibigay ng mga gawaing pambatasan o mga desisyon ng mga awtoridad ng hudisyal;

Upang protektahan ang mga propesyonal na interes ng auditor sa kurso ng isang opisyal na pagsisiyasat o pribadong paglilitis na isinasagawa ng mga tagapamahala o awtorisadong kinatawan ng mga kliyente;

Kapag sinasadya at labag sa batas na isinali ng kliyente ang auditor sa mga aksyong salungat sa mga propesyonal na pamantayan.

Ang Kodigo ay nangangailangan ng mga auditor na mahigpit na sumunod sa batas sa buwis sa lahat ng aspeto. Ang auditor ay obligadong ipaalam sa pangangasiwa ng kliyente at sa audit commission ng joint-stock (economic) na kumpanya tungkol sa mga katotohanan ng paglabag sa batas sa buwis, mga pagkakamali sa mga kalkulasyon at pagbabayad ng mga buwis na ipinahayag sa panahon ng statutory audit at balaan sila tungkol sa posibleng kahihinatnan at paraan upang itama ang mga paglabag at pagkakamali. Ang auditor ay obligado na magbigay ng mga rekomendasyon at payo sa larangan ng pagbubuwis sa kliyente lamang sa pamamagitan ng pagsulat, habang sinusubukang huwag tiyakin sa kliyente na ang kanyang mga rekomendasyon ay hindi kasama ang anumang mga problema sa mga awtoridad sa buwis, pati na rin ang babala sa kliyente na ang responsibilidad para sa paghahanda at nilalaman ng mga tax return at iba pa pag-uulat ng buwis namamalagi sa kliyente.

Ang pagbabayad para sa mga propesyonal na serbisyo ng auditor ay naaayon sa mga pamantayan ng propesyonal na etika, kung ang pagbabayad na ito ay nakasalalay sa dami at kalidad ng mga serbisyong ibinigay. Ang Auditor ay hindi karapat-dapat na tumanggap ng anumang cash na pagbabayad para sa mga propesyonal na serbisyo na lampas sa karaniwang itinatag na mga pamantayan sa cash settlement, at dapat ding umiwas sa pagbabayad o pagtanggap ng mga komisyon para sa pagkuha o paglilipat ng mga kliyente o paglilipat ng mga serbisyo ng ikatlong partido sa sinuman. Ang auditor ay obligadong sumang-ayon nang maaga sa kliyente at ayusin sa pamamagitan ng pagsulat ang mga kondisyon at pamamaraan para sa pagbabayad para sa kanyang mga propesyonal na serbisyo. Ang mga pagdududa tungkol sa pagsunod sa mga propesyonal na etika ay sanhi ng sitwasyon kung kailan ang pagbabayad ng isang kliyente ay bumubuo sa lahat o karamihan ng taunang kita ng auditor para sa mga ibinigay na serbisyong propesyonal.

Dapat pakitunguhan nang mabuti ng mga auditor ang iba pang mga auditor, iwasan ang hindi makatwirang pagpuna sa kanilang mga aktibidad at iba pang mga aksyong may kamalayan na nagdudulot ng pinsala sa mga kasamahan sa propesyon; tulungan ang bagong hinirang na auditor sa pagkuha ng impormasyon tungkol sa kliyente at ang mga dahilan para sa pagpapalit ng auditor; ang bagong inimbitahang auditor, kung ang naturang imbitasyon ay ginawa hindi bilang resulta ng isang tender na hawak ng kliyente, bago sumang-ayon sa panukala, ay obligado, sa pamamagitan ng paghiling sa dating auditor, na tiyakin na walang mga propesyonal na dahilan para sa pagtanggi sa gayong isang alok. Ang isang bagong inimbitahang auditor na hindi nakatanggap ng tugon mula sa nakaraang auditor sa loob ng makatwirang panahon at, sa kabila ng mga pagsisikap na ginawa, na walang ibang impormasyon tungkol sa mga pangyayari na pumipigil sa kanya sa pakikipagtulungan sa kliyenteng ito, ay may karapatang magbigay ng positibo tugon sa natanggap na panukala.

Ang auditor ay may karapatan, sa mga interes ng kanyang kliyente at sa kanyang pahintulot, na mag-imbita ng iba pang mga auditor at iba pang mga espesyalista na magbigay ng mga propesyonal na serbisyo, na, naman, ay obligadong pigilin ang pagtalakay sa mga kinatawan ng kliyente tungkol sa negosyo at propesyonal na mga katangian ng ang mga pangunahing auditor, upang ipakita ang pinakamataas na katapatan sa mga kasamahan na nag-imbita sa kanila.

Ang mga sertipikadong auditor na sumang-ayon na maging mga empleyado ng isang organisasyon ng pag-audit ay kinakailangang maging tapat dito, na mag-ambag sa kredibilidad nito at karagdagang pag-unlad organisasyon, mapanatili ang negosyo, magiliw na relasyon sa mga tagapamahala at iba pang mga empleyado ng organisasyon, mga tagapamahala at kawani ng mga kliyente. Ang ugnayan sa pagitan ng mga empleyado at organisasyon ng pag-audit ay dapat na batay sa kapwa responsibilidad para sa pagganap ng mga propesyonal na tungkulin, debosyon at bukas na pag-iisip, patuloy na pagpapabuti ng organisasyon ng mga serbisyo sa pag-audit, ang kanilang propesyonal na nilalaman. Ang organisasyon ng pag-audit ay obligadong bumuo ng mga pamamaraan ng propesyonal na aktibidad, gawing pangkalahatan ang mga regulasyon, ibigay ang kanilang mga empleyado sa kanila, patuloy na alagaan ang pagpapabuti ng kanilang propesyonal na kaalaman at katangian.

Isang sertipikadong auditor na madalas na nagbabago ng mga organisasyon ng pag-audit o biglang umalis dito at sa gayon ay nagiging sanhi tiyak na pinsala lumalabag sa propesyonal na etika. Ang mga propesyonal na lumipat sa ibang organisasyon ng pag-audit ay kinakailangang iwasang kundenahin o purihin ang kanilang mga dating tagapamahala at kasamahan, mula sa pagtalakay sa sinuman sa organisasyon at mga pamamaraan ng trabaho sa dating organisasyon; hindi dapat ibunyag ang kumpidensyal na impormasyong alam nila at mga dokumento ng organisasyon ng pag-audit kung saan sila nagwakas sa kanilang relasyon sa trabaho.

Ang mga pinuno (mga empleyado) ng organisasyon ng pag-audit ay umiiwas sa pagtalakay sa mga ikatlong partido sa mga propesyonal at personal na katangian ng kanilang mga dating empleyado at kasamahan, maliban kung ang mga ito dating empleyado sanhi ng kanilang mga aksyon malaking pinsala sa propesyon at ang mga lehitimong interes ng organisasyon. Sa kahilingan ng pinuno ng organisasyon ng pag-audit kung saan nagtatrabaho ang auditor, ang pinuno ng organisasyon ng pag-audit, kung saan dating nagtrabaho ang auditor na ito, ay maaaring magbigay ng isang nakasulat na rekomendasyon na nagpapahiwatig ng mga propesyonal at personal na katangian ng auditor.

Ang pag-advertise ng mga serbisyong propesyonal sa pag-audit ay maaaring iharap sa media mass media, mga espesyal na edisyon ng mga auditor, sa address at mga direktoryo ng telepono, sa pampublikong pagsasalita at iba pang mga publikasyon ng mga auditor, pinuno at empleyado ng mga organisasyon ng pag-audit. Ang naturang advertising ay dapat na nagbibigay-kaalaman, direkta at tapat, masarap, na hindi kasama ang anumang posibilidad ng panlilinlang at panlilinlang sa mga potensyal na kliyente o pag-uudyok ng kawalan ng tiwala sa kanila patungo sa ibang mga auditor. Kinakailangan ng mga auditor na pigilin ang paglahok sa iba't ibang uri ng paghahambing na pag-aaral at mga rating, na ang mga resulta ay dapat na mai-publish sa publiko, o mula sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga mamamahayag na nag-publish ng paborableng impormasyon tungkol sa kanila.

Ang auditor ay hindi dapat, kasabay ng pangunahing propesyonal na kasanayan, na makisali sa mga aktibidad na nakakaapekto o maaaring makaapekto sa kanyang kawalang-kilos at kalayaan, ang pagtalima sa priyoridad ng pampublikong interes o ang reputasyon ng propesyon sa kabuuan at samakatuwid ay hindi tugma sa probisyon. ng mga propesyonal na serbisyo sa pag-audit. Ang pakikisangkot sa anumang aktibidad na ipinagbabawal ng pagsasanay ng mga auditor alinsunod sa batas ay itinuturing na mga hindi tugmang aksyon ng auditor, lumalabag sa batas at mga propesyonal na pamantayan sa etika.

Upang matiyak ang kalidad ng mga propesyonal na serbisyo na ibinibigay sa ibang mga estado, ang auditor ay kinakailangan ding malaman at ilapat sa kanyang trabaho ang mga internasyonal na pamantayan sa pag-audit at mga pamantayan na ipinapatupad sa estado kung saan siya ay isinasagawa ang kanyang mga propesyonal na aktibidad.

Ang pag-unlad ng pag-audit sa Russia ay malapit na nauugnay sa pagpapakilala sa pang-araw-araw na kasanayan ng pagsunod sa mga pamantayan ng propesyonal na etika ng mga auditor.

Patuloy kaming naglalathala ng mga materyales mula sa serye ng IFRS para sa Mga Nagsisimula. Sa mga nakaraang isyu, pinag-aralan namin ang mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan para sa accounting para sa mga pangmatagalang asset gamit ang halimbawa ng fixed asset at investment property (tingnan ang , No. 10, 2013), pati na rin ang pamamaraan para sa depreciation ng pangmatagalang asset ( tingnan ang Blg. 11, 2013). Tinutukoy din ng artikulong ito ang paksa ng mga pangmatagalang asset.

Ang pangunahing tanong na dapat isaalang-alang ay kung ang mga gastos sa paghiram ay dapat isama sa halaga ng isang asset kung ang loan ay ginamit upang lumikha ng asset. Ang IASB ay nagtalaga ng isang hiwalay na pamantayan sa isyung ito, IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram.

Larawan. Istraktura at pangunahing probisyon ng IFRS (ias) 23

Ang pangunahing ideya ng pamantayan

Dapat kilalanin ng isang entity ang mga gastos sa paghiram bilang isang gastos sa panahon kung saan natamo ang mga ito.

Gayunpaman, ang mga gastos sa paghiram na direktang maiuugnay sa pagkuha, pagtatayo o paggawa ng isang kwalipikadong asset ay dapat na ma-capitalize bilang bahagi ng halaga ng asset na iyon.

Sa ilalim qualifying asset(qualifying asset) ay nauunawaan bilang isang asset, ang paghahanda nito para sa

Tandaan!

Sa pagsasalin sa Russian ng IAS 23, ang terminong kwalipikadong asset ay parang "isang asset na nakakatugon sa ilang partikular na kinakailangan." Gayunpaman, ang talata 7 ng pagsasalin ay naglalaman ng pariralang: "Ang mga asset na handa na para sa kanilang nilalayon na paggamit o para ibenta sa oras ng pagkuha ay hindi mga asset na kwalipikado." Malamang na ang termino ay orihinal na isinalin bilang "kwalipikadong asset" at pagkatapos ay binago ito sa "kwalipikadong asset." Ngunit, sa kasamaang-palad, hindi sa lahat ng dako (marahil isang teknikal na error). Ginagamit ng artikulo ang opsyong "kwalipikadong asset" dahil ito ay nasa orihinal na teksto at mas maginhawa kaysa sa isinalin.

Ang nilalayong paggamit o para sa pagbebenta ay kinakailangang nangangailangan ng malaking oras.

Sa kasong ito, ang isang kwalipikadong asset ay maaaring:

• reserba;
• fixed asset;
• hindi nasasalat na mga ari-arian;
• puhunanang ari-arian.

Ang pangunahing konsepto para sa pagtukoy ng isang kwalipikadong asset ay tiyak ang makabuluhang oras ng paggawa o paghahanda nito para sa paggamit.

Kasabay nito, pinapayagan ng pamantayan na huwag i-capitalize ang interes para sa mga stock na ginawa malalaking dami pareho sa regular na batayan at para sa mga biological na asset na dinadala sa patas na halaga, kahit na natutugunan nila ang mga kinakailangan para sa pagkakakilanlan bilang mga kwalipikadong asset.

Naturally, ang mga asset na handa nang gamitin o ibenta sa oras ng pagkuha ay hindi maaaring maging kwalipikado.

Ang mga gastos sa paghiram ay:

• gastos sa interes na kinakalkula gamit ang epektibong rate ng interes;
• mga gastos sa pananalapi para sa mga pagpapaupa sa pananalapi alinsunod sa IAS 17 Mga Pagpapaupa;
• mga pagkakaiba sa palitan na nagmumula bilang resulta ng pag-akit ng mga pautang sa dayuhang pera.

Alamin natin kung bakit ang interes sa isang pautang ay kinakalkula batay sa epektibong rate ng interes, at hindi ang interes na ibinigay para sa kontrata.

Epektibong rate ng interes ay ang kinakalkulang mathematically na rate ng interes kung saan ang mga pagbabayad sa hinaharap na cash, na may diskwento sa rate na iyon, ay katumbas ng halagang dala ng pananagutan.

Ang pangangailangan para sa isang epektibong rate ng interes ay dahil sa katotohanan na, alinsunod sa kasalukuyang IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement, bilang susugan ng IFRS 9 Financial Instruments, ang mga gastos sa paghiram ay kasama sa paunang halaga ng mga paghiram.

Kadalasan ay nakakagulat na ang mga internasyonal na pamantayan ay hindi kasama ang mga gastos sa paghiram bilang mga gastos.

Gayunpaman, dapat itong alalahanin na ang katapat na Ruso ay nagbibigay-daan din para sa posibilidad na unti-unting isama ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang sa mga gastos. Paragraph 8 ng PBU 15/2008 “Accounting for expenses on loan and credits” ay nagbibigay-daan sa pantay-pantay, sa panahon ng loan agreement, na kilalanin ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng loan bilang mga gastos.

Ginagamit ng mga internasyonal na pamantayan ang epektibong mekanismo ng rate ng interes upang isama ang mga karagdagang gastos sa paghiram sa mga gastos. Isaalang-alang ang epekto ng epektibong rate ng interes sa isang halimbawa.

Halimbawa

Noong Enero 1, 2013, nakatanggap ang enterprise ng working capital loan mula sa bangko sa halagang USD 20 milyon sa loob ng tatlong taon. Ang rate ng interes sa ilalim ng kasunduan ay 10 porsiyento bawat taon, ang interes ay babayaran sa katapusan ng bawat taon. Ang katawan ng utang sa halagang USD 20 milyon ay dapat bayaran sa Disyembre 31, 2015.

Alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ang bangko ay naniningil ng isang komisyon para sa pagproseso ng isang pautang sa halagang 1.5 porsiyento ng halaga ng utang. Bilang karagdagan, ang negosyo ay nagbabayad para sa mga dalubhasang serbisyo ng isang kumpanya sa pananalapi na may kaugnayan sa paghahanda ng mga dokumento para sa pagkuha ng pautang sa halagang 200 libong US dollars.

Kinakailangang matukoy ang mga gastos sa pagpopondo na kinikilala sa kita o pagkawala para sa 2013, 2014 at 2015.

Solusyon. Ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang sa anyo ng bayad sa pagproseso ng pautang na USD 300,000 (USD 20 milyon x 1.5%) at mga serbisyo ng isang kumpanya sa pananalapi sa halagang USD 200,000 ay hindi ginagastos para sa panahon , ngunit kasama sa paunang halaga ng utang.

Ang paunang halaga ng pautang ay 19,500 libong US dollars (20,000 thousand - 300 thousand - 200 thousand).

Ang epektibong rate ng interes ay 11.023 porsyento kada taon. Tandaan na ang epektibong rate ng interes ay halos imposibleng mahanap nang manu-mano. Para sa pagkalkula nito, sa partikular, ang built-in na IRR function (internal rate of return) ng Microsoft Excel package ay ginagamit.

Ang pagkalkula ng gastos sa interes na kinikilala sa kita o pagkawala gamit ang epektibong rate ng interes na 11.023 porsyento bawat taon ay ipinapakita sa talahanayan 1.

Talahanayan 1. Pagkalkula ng mga gastos sa interes, libong US dollars

Samakatuwid, ang interes sa pautang sa halagang USD 6,000,000, pati na rin ang paunang halaga ng pagkuha ng pautang sa halagang USD 500,000 (300,000 + 200,000) ay sistematikong kinikilala sa kita at pagkalugi bilang mga gastos sa financing para sa 2013 -2015.

Para sa paghahambing, ang mga gastos sa pagpopondo na kinikilala alinsunod sa PBU 15/2008 ay magiging:

· 2013 - 2167 thousand US dollars (2000 thousand percent + 1/3 x 500 thousand na gastos para sa pagkuha ng loan);

· 2014 - 2167 libong US dollars;

· 2015 - 2166 thousand US dollars.

Kabuuan: 6500 thousand US dollars.

Mga tuntunin ng capitalization ng interes

Magsisimula ang capitalization ng interes mula sa sandaling matugunan ang mga sumusunod na kondisyon nang sabay-sabay:

• mga gastos na natamo sa kwalipikadong asset;
• mga gastos sa paghiram na natamo;
• nagsimula ang trabaho upang ihanda ang kwalipikadong asset para sa nilalayon nitong paggamit o pagbebenta.

Ang capitalization ng interes ay sinuspinde kapag ang trabaho sa kwalipikadong asset ay naantala sa loob ng mahabang panahon. Kasabay nito, nagpapatuloy ang capitalization ng interes kung ang paghinto ay nauugnay sa mga katangian ng asset.

Halimbawa

Ang pagsususpinde ng pagtatayo ng gusali, na nauugnay sa pumping ng tubig mula sa hukay, ay hindi humihinto sa pag-capitalize ng interes, dahil ang mga tampok ng lupa ay kilala nang maaga sa yugto ng pag-uugnay ng proyekto sa lupain, at ang ang paglitaw ng tubig sa hukay ay isang inaasahang pangyayari.

Ang pag-capitalize ng interes ay titigil kapag halos lahat ng trabaho ay natapos na upang ihanda ang kwalipikadong asset para sa paggamit o pagbebenta. Ang terminong "ganap na kumpleto" ay tumutukoy sa pagkumpleto ng pisikal na konstruksyon ng isang kwalipikadong asset, bagama't ang administratibong gawain upang tapusin ito ay maaaring patuloy pa rin.

Upang mapakinabangan ang interes sa isang kwalipikadong asset, dapat tukuyin ng isang entity ang uri ng loan na ginagamit upang tustusan ang paglikha ng qualifying asset.

Ang mga pautang para sa mga layuning ito ay nahahati sa dalawang uri:

• mga espesyal na pautang - mga pautang na itinaas lamang para sa layunin ng pagpopondo sa paglikha ng isang kwalipikadong asset;
• Ang mga general purpose na pautang ay mga pautang na hiniram ng isang entity para sa mga pangkalahatang layunin ngunit aktwal na ginagamit nang buo o bahagi upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset.

Mga espesyal na pautang

Ang mga espesyal na pautang ay medyo madaling makilala. Ang kanilang layunin ay direktang ipinahiwatig sa kasunduan sa pautang (o kasunduan sa pautang). Ang lahat ng interes sa mga espesyal na pautang (isinasaalang-alang ang mga kinakailangan para sa simula at pagtatapos ng capitalization), mas kaunting kita sa pamumuhunan, ay napapailalim sa capitalization bilang bahagi ng orihinal na halaga ng qualifying asset.

Ang kita sa pamumuhunan ay tumutukoy sa kita ng pamumuhunan mula sa pansamantalang ipinuhunan na mga hiniram na pondo. Ang mga negosyong tumatanggap ng isang espesyal na pautang ay madalas na kailangang mamuhunan ng mga hiniram na pondo dahil sa katotohanan na ang paglikha ng isang kwalipikadong asset ay nangangailangan ng unti-unting pagpopondo, habang ang bangko (o tagapagpahiram) ay nagbibigay ng buong halaga ng utang nang sabay-sabay.

Halimbawa

Plano ng kumpanya na gumawa at mag-install ng bagong linya ng produksyon noong 2013. Ang mga gastos sa paggawa at pag-install ay tinatayang nasa $10 milyon. Upang tustusan ang proyektong ito, pinlano na gamitin ang parehong sariling pondo ng kumpanya at isang espesyal na pautang sa bangko sa halagang USD 6 milyon.

Binigyan ng bangko ang negosyo ng pautang noong Enero 1, 2013 sa rate na 10 porsiyento bawat taon na may petsa ng maturity na Disyembre 31, 2014. Ang interes ay binabayaran sa katapusan ng bawat taon at ang katawan ng $6 milyon na utang ay dapat bayaran sa Disyembre 31, 2014.

Noong Enero 1, 2013, nagsagawa ang enterprise ng paunang bayad sa mga supplier sa halagang USD 2 milyon gamit ang mga pondong natanggap mula sa loan. Ang natitirang halaga ng loan (USD 4 milyon) ay idineposito sa parehong bangko sa rate na 6 na porsiyento bawat taon hanggang Marso 31, 2013.

Ang aktwal na gawain sa pagmamanupaktura at pag-install ng linya ng produksyon ay nagsimula noong Pebrero 1, 2013. Noong Disyembre 1, 2013, ang paglikha at pag-install ng linya ng produksyon ay nakumpleto, at ito ay handa na para sa operasyon. Administratibong gawain sa disenyo ng linya ng produksyon ay nakumpleto noong Disyembre 31, 2013, at mula Enero 1, 2014 ang kumpanya ay nagsimulang gumawa ng mga produkto.

Kinakailangang matukoy ang paunang halaga ng fixed asset, ang halaga ng mga gastos sa financing at ang halaga ng kita sa pamumuhunan na makikita sa mga financial statement para sa 2013.

Solusyon. ang utang sa bangko ay espesyal na pautang, dahil ito ay kasangkot lamang para sa layunin ng pagmamanupaktura at pag-install ng bagong linya ng produksyon.

· mga petsa ng pagsisimula ng mga gastos para sa kwalipikadong asset (ginawa ang paunang pagbabayad sa mga supplier noong Enero 1, 2013);

Ang deadline para sa capitalization ng interes sa utang ay Disyembre 1, 2013, kapag halos lahat ng trabaho sa paglikha ng linya ng produksyon ay natapos na.

Ang interes sa utang na naipon mula Pebrero hanggang Nobyembre 2013 (10 buwan) ay $500K ($6000K x 10% x 10 / 12).

Kita sa pamumuhunan:

· para sa Enero 2013 ay katumbas ng 20 libong US dollars (4000 thousand US dollars x 6% x 1 / 12);

· para sa Pebrero-Marso 2013 ay katumbas ng 40 libong US dollars (4000 thousand US dollars x 6% x 2 / 12).

Ang kabuuang kita sa pamumuhunan ay 60 libong US dollars.

Ang interes sa pautang na i-capitalize bilang bahagi ng ari-arian, halaman at kagamitan ay $460,000 (500,000 – 40,000).

Ang kabuuang paunang gastos ng linya ng produksyon ay magiging 10,460 libong US dollars (10,000 thousand + 460 thousand).

Pakitandaan na hindi lahat ng kita sa pamumuhunan ay ibinabawas mula sa naipon na interes, ngunit ang kita lamang na natanggap sa panahon na limitado sa simula at pagtatapos ng capitalization ng interes (iyon ay, mula Pebrero 2013 hanggang Nobyembre 2013 kasama).

Ang kabuuang interes na naipon para sa 2013 ay $600,000 ($6,000,000 x 10%).

Ang kabuuang interes na sisingilin sa income statement para sa 2013 ay $140,000 ($600,000 - $460,000).

Ang kita sa pamumuhunan na kinikilala sa kita o pagkawala para sa 2013 ay $60,000.

Pangkalahatang layunin ng mga pautang

Ang pangunahing kahirapan ay upang matukoy ang kaugnayan sa pagitan ng mga pautang na natanggap para sa pangkalahatang layunin ng pagpopondo sa mga aktibidad ng kumpanya at ang mga gastos sa paglikha ng isang kwalipikadong asset. Ginamit ba ang mga nalikom sa pangkalahatang layunin ng pautang upang bayaran ang halaga ng pagtatayo ng kwalipikadong asset, at kung oo, hanggang saanx

Kinikilala ng IASB na ang mga bagay na ito ay kumplikado at nangangailangan ng propesyonal na paghuhusga. Upang matukoy kung may kaugnayan sa pagitan ng pangkalahatang paghiram at isang kwalipikadong asset, ipinakilala ng IAS 23 ang sumusunod na pormula: Ang mga gastos sa paghiram ay maiuugnay sa pagkuha, pagtatayo at pagtatayo ng isang kwalipikadong asset kung ang mga gastos na iyon ay naiwasan sa kawalan ng karamihan. qualifying asset. Kaya, ang sagot sa tanong kung ang isang pangkalahatang layunin na pautang ay nauugnay sa isang kwalipikadong asset ay bumababa sa pagtatasa ng pangangailangang pondohan ang mga aktibidad ng kumpanya, sa kondisyon na ang desisyon na lumikha ng isang kwalipikadong asset ay hindi pa nagawa. Kung walang pangangailangan para sa financing (sa kawalan ng isang kwalipikadong asset), maaari itong tapusin na ang pautang ay ginagamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset. At maaari mong suriin ito sa pamamagitan ng pagsusuri sa financial statement.

Upang matiyak ang pare-parehong mga diskarte at paghahambing ng data para sa mga nakaraang panahon, kanais-nais na ang pamamaraan para sa pagtatasa ng pangangailangan para sa pagpopondo sa paglikha ng isang kwalipikadong asset mula sa mga pautang sa pangkalahatang layunin ay naayos sa patakaran sa accounting ng negosyo.

Mga regulasyon.

Halimbawa

Ang mga kumpanyang "A" at "B" ay nangangailangan ng financing. Para sa mga layuning ito, nakakuha sila ng mga panandaliang pautang sa unang quarter ng 2013. Nabatid na noong 2013 ang parehong kumpanya ay nakikibahagi sa pagtatayo ng mga bagong linya ng produksyon at noong Disyembre 31, 2013 ay hindi pa natatapos ang kanilang konstruksyon. Ang kita ng mga kumpanyang "A" at "B" ay tumaas noong 2013 kumpara noong 2012 ng 50 at 20 porsiyento, ayon sa pagkakabanggit. Upang matiyak ang tuluy-tuloy na proseso ng produksyon at pagbebenta ng mga produkto, kinakailangan ang katumbas na pagtaas ng mga pamumuhunan sa mga kasalukuyang asset (binawas ang mga trade payable).

Kinakailangang matukoy kung ang mga pondo mula sa kasalukuyang mga asset ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga kwalipikadong asset (mga linya ng produksyon) batay sa data sa ulat sa posisyon sa pananalapi noong Disyembre 31, 2012 at 2013 (tingnan ang mga talahanayan 2 at 3).

Talahanayan 2 Pahayag ng Posisyon sa Pinansyal ng Kumpanya A noong Disyembre 31 (USD milyon)

Talahanayan 3 Pahayag ng Posisyon sa Pinansyal ng Entity B noong Disyembre 31 (USD milyon)

Kung kumpanya "A" ay hindi nakikibahagi sa paglikha ng isang linya ng produksyon (isang kwalipikadong asset), kung gayon ang pangangailangan para sa financing ay lilitaw lamang dahil sa pangangailangang pondohan ang isang pagtaas sa kapital na nagtatrabaho. Ang turnover ng kumpanya ay tumaas ng 50 porsyento, na nangangailangan ng pagtaas sa mga pamumuhunan sa kapital na nagtatrabaho na $60 milyon. Ang pagtaas ng working capital na ito ay pinondohan ng panandaliang pautang na US$50 milyon at ang sariling pondo ng kumpanya na US$10 milyon.

Konklusyon: Ang mga panandaliang pondo ng pautang ay hindi ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset (linya ng produksyon).

Kung kumpanya "B" ay hindi nakikibahagi sa paglikha ng isang linya ng produksyon (isang kwalipikadong asset), kung gayon ang pangangailangan para sa financing ay lilitaw lamang dahil sa pangangailangang pondohan ang isang pagtaas sa kapital na nagtatrabaho. Ang turnover ng kumpanya ay tumaas ng 20 porsiyento, na nangangailangan ng pagtaas sa mga pamumuhunan sa kapital na nagtatrabaho na $19 milyon. Ang pangangailangang ito para sa pagtaas ng kapital sa paggawa ay ganap na tinutustusan ng isang panandaliang pautang na US$40 milyon.

Malinaw na ang mga nalikom sa utang na $21 milyon (40 milyon – $19 milyon) na lampas sa mga kailangan para tustusan ang kapital na nagtatrabaho ay idinidirekta ng kumpanya upang tustusan ang mga pamumuhunan sa isang kwalipikadong asset.

Konklusyon: Ang mga nalikom sa panandaliang pautang na USD 21 milyon ay ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset (linya ng produksyon).

Dapat tandaan na, hindi tulad ng mga internasyonal na pamantayan, ang PBU 15/2008 ay hindi nagsasaad kung paano dapat matukoy ng isang negosyo kung ang mga nalikom sa pangkalahatang layunin ng pautang ay ginamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset (isang asset ng pamumuhunan sa terminolohiya ng PBU 15/2008) .

Ang kinahinatnan nito ay ang pormal na diskarte ng mga negosyo, kapag ang mga nalikom sa pautang ay na-withdraw sa isang hiwalay na account upang magbayad sa mga supplier para sa mga biniling hilaw na materyales, materyales at serbisyo, o (kung ang mga nalikom sa pautang ay mapupunta sa kasalukuyang settlement account ng enterprise) lahat ng mga pagbabayad sa pamumuhunan ay sinuspinde hanggang ang halaga ng pautang ay ganap na magamit sa mga pakikipag-ayos sa mga supplier para sa mga aktibidad sa pagpapatakbo. Bilang resulta, ang negosyo ay may mga dokumento na nagsasaad na ang pautang ay ginugol lamang para sa layunin ng muling pagdaragdag ng kapital sa paggawa, ngunit ang pamamaraang ito ay hindi sumasalamin sa tunay na layuning pang-ekonomiya ng pag-akit at

Tandaan!

Mahalagang tandaan na kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, ang prinsipyo ng priyoridad ng pang-ekonomiyang sangkap kaysa sa legal na anyo ay gumaganap ng isang mahalagang papel. Ang pag-uulat ay dapat na sumasalamin sa pang-ekonomiyang kakanyahan ng operasyon, samakatuwid ang legal na diskarte na ginagamit ng mga negosyong Ruso sa ilalim ng RAS 15/2008 upang pormal na patunayan na ang mga pautang ay hindi ginamit upang tustusan ang isang investment asset ay hindi katanggap-tanggap mula sa punto ng view ng mga internasyonal na pamantayan.

Paggamit ng pautang.

Ang pormal na diskarte ng PBU 15/2008 ay malinaw na nakikita sa sumusunod na halimbawa.

Halimbawa

Ang negosyo ay nagtatayo ng isang investment asset, at ang konstruksiyon na ito ay magpapatuloy sa buong taon. Ang mga gastos sa pagtatayo ay $1 milyon at maaaring gastusin sa isang lump sum sa simula ng konstruksiyon (isang beses na pagbili ng mga materyales at prepayment sa mga kontratista).

Ang kumpanya ay kumukuha ng isang panandaliang anim na buwang working capital loan na US$1 milyon at aktwal na ginagamit ito upang tustusan ang konstruksiyon. Pagkalipas ng anim na buwan, ibinalik ang utang at kukunin ang isang bagong pautang sa parehong mga termino at para sa parehong halaga ($1 milyon).

MULA SA punto ng ekonomiya Sa pagtingin, ito ay isang pautang, na pinatagal lamang ng 6 na buwan, at natural na ang lahat ng interes sa utang ay napapailalim sa capitalization sa panahon ng taon ng konstruksiyon. Gayunpaman, mula sa pormal na pananaw ng RAS 15/2008, ang pangalawang pautang ay hindi konektado sa pagtatayo ng pasilidad (pagkatapos ng lahat, lahat ng mga gastos ay natamo sa simula ng konstruksiyon), at interes sa pangalawang pautang sa alinsunod sa RAS 15/2008 ay dapat kilalanin bilang mga gastos sa panahon.

capitalized na interes. Paano tinutukoy ng IAS 23 ang halaga ng mga pangkalahatang gastos sa paghiram na ilalagay sa malaking titik bilang isang kwalipikadong assetx

Ang IASB ay nakabuo ng isang napaka-eleganteng solusyon sa isyung ito. Hindi kinakailangang tukuyin kung aling mga partikular na pangkalahatang layunin na mga pautang at kung hanggang saan ang ginamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset, gaya ng iniaatas ng PBU 15/2008, halimbawa. Ang isang paunang pagkakakilanlan na ang mga pangkalahatang layunin na pautang (o isang solong pautang) ay ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset ay sapat na.

Sa kasong ito, ang formula ay:

Naka-capitalize na mga gastos sa paghiram = Capitalization rate x Cost per asset
Naka-capitalize na mga gastos sa paghiram x Aktwal na naipon na mga gastos sa paghiram

Rate ng capitalization katumbas ng weighted average ng mga gastos sa paghiram na hindi pa nababayaran sa panahon (hindi kasama ang mga espesyal na pautang upang tustusan ang paglikha ng isang asset). Ang panahon sa mga internasyonal na pamantayan bilang default ay nangangahulugan ng taunang panahon ng pag-uulat. Gayunpaman, kung ang isang kumpanya ay magpapakita ng pansamantalang mga financial statement alinsunod sa IAS 34 Interim Financial Reporting, ang panahon para sa mga layunin ng capitalization ay ang pansamantalang panahon ng pag-uulat (buwan, quarter o kalahating taon). Hindi rin ito sasalungat sa mga kinakailangan ng IFRS kung sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng paglalapat ng IFRS (IAS) 23 ang kumpanya ay nagtatakda ng sarili nitong (sabihin, buwanang) panahon para sa pagtukoy ng rate ng capitalization.

Pagkakasunod-sunod ng kahulugan halaga ng asset hindi itinakda ng pamantayan. Sa pagsasagawa, karaniwang ginagamit ang average na gastos sa bawat asset sa loob ng panahon.

Naturally, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng isang asset ay dapat ding maayos sa accounting

Tandaan!

Ang halaga ng isang asset ay ang kabuuang halaga ng asset, hindi lamang natamo sa panahon.

Patakaran sa negosyo.

Halimbawa

Sa panahon ng pag-uulat, nagsusumite rin ang kumpanya ng mga quarterly interim na ulat.

Noong Abril 1, 2013, sinimulan ng negosyo ang pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot. Inaasahang tatagal sila ng isang taon para maitayo.

Ayon sa pansamantalang mga financial statement at ang paunang bersyon ng taunang mga financial statement para sa 2013, ang mga pamumuhunan sa pagtatayo ng mga wastewater treatment plant (hindi kasama ang capitalized na interes) ay umabot sa:

Noong Mayo 1, 2013, ang negosyo ay nakatanggap ng panandaliang pautang sa bangko sa halagang USD 5 milyon para sa isang panahon ng 6 na buwan sa rate na 12 porsiyento bawat taon (simula dito, ang rate ng interes ng ibinigay na pautang ay kapareho ng ang epektibong rate ng interes).

Noong Nobyembre 1, 2013, nakatanggap ang enterprise ng taunang pautang sa bangko sa halagang USD 6 milyon para sa isang panahon ng 1 taon sa rate na 11 porsiyento bawat taon.

Ang pagsusuri ay nagpakita na ang mga nalikom ng parehong mga pautang ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng isang wastewater treatment plant.

Bilang karagdagan, sa buong 2013, gumamit ang entity ng pasilidad ng overdraft ng bangko na may balanseng USD 3 milyon sa katapusan ng bawat buwan. Ang overdraft ay ibinigay ng bangko sa rate na 14 porsiyento kada taon.

Kinakailangang matukoy ang halaga ng mga gastos na obligadong pakinabangan ng negosyo bilang bahagi ng mga gastos sa mga pasilidad sa paggamot.

Solusyon. Ang mga wastewater treatment plant ay isang kwalipikadong asset dahil tumatagal ang mga ito sa pagtatayo. Dahil ang mga general purpose loan ay ginamit upang gastusan ang pagtatayo ng wastewater treatment plant, kinakailangang i-capitalize ang kaugnay na pangkalahatang layunin na mga gastos sa paghiram bilang bahagi ng gastos ng wastewater treatment plant.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos sa pangkalahatang layunin na mga pautang sa II quarter ng 2013:

· USD 3 milyong overdraft – USD 105 libo (3000 libo x 14% x 3 buwan / 12 buwan);

· para sa pautang na USD 5 milyon – USD 100 libo (5000 libo x 12% x 2 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa 2nd quarter ng 2013 - 205 thousand US dollars.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos sa mga pangkalahatang layunin na pautang sa Q3 2013:

· para sa pautang na USD 5 milyon – USD 150 libo (USD 5,000 libo x 12% x 3 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa Q3 2013 – USD 255 thousand.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos sa mga pangkalahatang layunin na pautang sa ikaapat na quarter ng 2013:

· USD 3 milyong overdraft – USD 105 libo (USD 3,000 libo x 14% x 3 buwan / 12 buwan);

· para sa pautang sa halagang USD 5 milyon - USD 50 libo (USD 5,000 libo x 12% x 1 buwan / 12 buwan);

· sa isang pautang sa halagang USD 6 milyon USD 110 libo (USD 6,000 libo x 11% x 2 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa ika-4 na quarter ng 2013 - 265 thousand US dollars.

Pagkalkula ng capitalization rate sa mga natitirang pautang sa pagtatapos ng II, III at IV quarters ng 2013:

· rate ng capitalization sa II quarter – 13.0% ((105 + 100) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 5000 x 2 buwan / 12 buwan));

· rate ng capitalization sa III quarter - 12.8% ((105 + 150) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 5000 x 3 buwan / 12 buwan));

· rate ng capitalization sa IV quarter – 12.3% ((105 +110) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 6000 x 2 buwan / 12 buwan)).

Pakitandaan na sa ikaapat na quarter, ang capitalization rate ay kinakalkula lamang na isinasaalang-alang ang halaga ng mga hindi pa nababayarang pautang sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (12/31/2013).

Pagkalkula ng mga gastos (average) para sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot sa II, III at IV quarter ng 2013:

· mga gastos sa pagtatayo sa ika-2 quarter - 2500 libong US dollars ((5000 + 0) / 2);

mga gastos sa pagtatayo sa III quarter - 10,000 libong US dollars ((15,000 + 5,000) / 2);

· mga gastos sa pagtatayo sa IV quarter - 17,500 libong US dollars ((20,000 + 15,000) / 2).

Ang pagkalkula ng mga capitalized na gastos sa mga pautang bilang bahagi ng mga gastos sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot noong 2013 ay ipinapakita sa Talahanayan 4.

Talahanayan 4. Pagkalkula ng capitalized na mga gastos sa paghiram bilang bahagi ng mga gastos sa pagtatayo

Sa pagtatapos ng 2013, ang mga pangkalahatang gastos sa paghiram sa halagang USD 601,000 ay dapat i-capitalize bilang bahagi ng gastos sa pagtatayo ng wastewater treatment plant.

Ang halagang $124,000 (205,000 – 81,000) ay kikilalanin sa kita o pagkawala bilang halaga ng paghiram.

Konklusyon

Sinuri namin ang mga pangunahing probisyon ng IAS 23 na Mga Gastos sa Paghiram at nalaman na ang pangunahing ideya ng pamantayan ay kung ang mga pautang ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng mga kwalipikadong asset, dapat silang i-capitalize bilang isang halaga ng asset. Ang lahat ng iba pang mga gastos sa paghiram ay kinikilala bilang isang gastos sa panahon ng pag-uulat.

Ang IASB ay nagmungkahi ng mga simple at maginhawang paraan upang mapakinabangan ang mga gastos sa paghiram, depende sa uri ng pautang. Kung ang loan ay partikular na natanggap upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset, ang lahat ng interes na binawasan ng kita sa pamumuhunan ay sasailalim sa capitalization.

Kung ang mga pautang sa pangkalahatang layunin ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset, kung gayon ang pagkalkula ng mga gastos sa paghiram na napapailalim sa capitalization ay medyo simple din - ito ang produkto ng rate ng capitalization sa kabuuan ng mga gastos ng kwalipikadong asset. (ngunit hindi hihigit sa aktwal na naipon na mga gastos sa paghiram). Kasabay nito, ang pagkalkula ay hindi nakadepende sa kung anong partikular na pangkalahatang layunin na mga pautang ang ginamit upang tustusan ang kwalipikadong asset, o sa kung anong proporsyon ito nangyari.

Dapat aprubahan ng kumpanya sa patakaran sa accounting nito:

• isang pamamaraan para sa pagtukoy kung ang mga pangkalahatang layunin na pautang ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng mga kwalipikadong asset;
• ang panahon na ginamit upang kalkulahin ang rate ng capitalization;
• ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos ng isang kwalipikadong asset (average o sa petsa ng pag-uulat).