Tulong sa Tele2, mga taripa, mga tanong

Ang mga accountant sa buong mundo ay may mahalagang papel sa lipunan. Ang mga mamumuhunan, nagpapahiram, tagapag-empleyo, gobyerno at pangkalahatang publiko ay umaasa sa mga propesyonal na accountant para sa maaasahan at kumpletong financial accounting at pag-uulat, epektibong pamamahala sa pananalapi at karampatang payo sa iba't ibang isyu. Ang saloobin at pag-uugali ng mga accountant sa pagbibigay ng mga naturang serbisyo ay nakakaapekto sa pang-ekonomiyang kagalingan ng buong bansa.

Mananatili lamang ang mga accountant sa pribilehiyong posisyong ito kung patuloy nilang ibibigay ang kanilang mga serbisyo sa publiko para sa mataas na lebel ganap na binibigyang-katwiran ang kumpiyansa ng publiko, dahil umaasa ang mga gumagamit ng impormasyon sa pananalapi sa objectivity ng data at ang pagiging disente ng mga propesyonal na accountant sa komersyal na aktibidad... Samakatuwid, ang mga kinatawan ng propesyon ng accounting sa buong mundo ay pinaka-interesado sa pagmamasid hindi lamang sa isang mataas na antas ng kalidad ng trabaho, kundi pati na rin sa mga kinakailangan sa etika na idinisenyo upang matiyak ang antas na iyon.

International Federation of Accountants (IFAC) noong Hulyo 1996. pinagtibay ang Kodigo ng Etika para sa mga Propesyonal na Accountant. Noong Enero 1998. ito ay binago.

Ang Code ay isang hanay ng mga kinakailangan sa etika, mga panuntunan para sa mga accountant sa buong mundo. Binubuo ito ng 3 bahagi:

Bahagi A - Nalalapat sa lahat ng propesyonal na accountant.

Bahagi B - Nalalapat sa mga propesyonal na accountant sa pampublikong pagsasanay.

Part C - Nalalapat sa mga upahang propesyonal na accountant.

Kinikilala ng Kodigo na ang mga layunin ng propesyon ng accounting ay magsagawa ng trabaho alinsunod sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, upang matiyak ang pinakamahusay na posibleng mga resulta ng trabaho, at sa pangkalahatan ay upang matupad ang pangangailangan ng pampublikong interes. Ang mga layuning ito ay nangangailangan ng apat na pangunahing pangangailangan upang matugunan.

Mga pangunahing kinakailangan para sa propesyon ng accounting:

• 1. Kredibilidad - may pangangailangan sa lipunan sa kabuuan para sa maaasahang impormasyon at maaasahang sistema ng impormasyon.
• 2. Propesyonalismo - may pangangailangan para sa mga taong makikilala nang walang pag-aalinlangan ng mga kliyente, employer at iba pang stakeholder bilang mga propesyonal sa accounting.
• 3. Kalidad ng serbisyo - kailangan mong tiyakin na ang lahat ng serbisyong ibinibigay ng isang propesyonal na accountant ay nakakatugon sa pinakamataas na pamantayan ng kalidad.
• 4. Tiwala - Ang mga mamimili ng mga propesyonal na accountant ay dapat magkaroon ng tiwala sa pagkakaroon ng isang propesyonal na etikal na balangkas na namamahala sa pagkakaloob ng mga naturang serbisyo.

Ang Kodigo ay binuo batay sa mga pangunahing prinsipyo, na:

• 1. Katapatan (conscientiousness) - ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat at tapat sa pagbibigay sa kanila ng mga propesyonal na serbisyo.
• 2. Objectivity - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat maging patas at dapat na iwasan ang pagkiling o walang kinikilingan, mga salungatan ng interes, o ang impluwensya ng iba na makahahadlang sa kanyang pagiging objectivity.
• 3. Propesyonal na Kakayahan at Angkop na Pangangalaga - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na pangangalaga, kakayahan at kasipagan.
• 4. Pagiging Kompidensyal - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kompidensyal ng impormasyon.
• 5. Propesyonal na Pag-uugali - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos sa paraang naaayon sa mabuting reputasyon ng propesyon at dapat umiwas sa anumang asal na maaaring makasira sa reputasyon na iyon.
• 6. Mga teknikal na pamantayan - Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na pamantayan.

Ang International Code of Ethics ay ang modelo para sa pambansang etikal na mga alituntunin. Tinutukoy nito ang ilang mga prinsipyo na dapat sundin ng mga propesyonal na accountant upang makamit ang mga karaniwang layunin, anuman ang background ng kultura at mga kinakailangan sa regulasyon ng iba't ibang bansa.

Ang etikal na mekanismo para sa pagsasaayos ng mga aktibidad ng mga propesyonal na accountant ay nasa modernong kondisyon Karagdagan ang Russia sa mga mekanismong pang-administratibo at pang-ekonomiya. Ang papel nito ay patuloy na tataas habang ito ay umuunlad Ekonomiya ng merkado at ang dumaraming bilang at papel ng mga propesyonal na accountant at auditor. Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant sa Russia.

Ang Code of Ethics ng isang miyembro ng IPI ng Russia ay naaprubahan noong 1999. bilang isang dokumento ng pampublikong regulasyon (self-regulation) ng mga aktibidad ng mga miyembro ng IPB.

Ang code ay nahahati sa 6 na seksyon:

• 1. Panimula.
• 2. Pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga accountant.
• 3. Mga miyembro ng IPB, na namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o indibidwal na nagtatrabaho.
• 4. Mga miyembro ng IBP na may trabaho.
• 5. Pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika.
• 6. Mga hakbang sa pagdidisiplina at ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon.

Ang panimula ay tumutukoy sa mga batayan, layunin at saklaw ng Kodigo, nagbibigay ng kahulugan ng isang propesyonal na accountant, ang saklaw at katangian ng mga aktibidad ng mga accountant, at sinusuri ang mga pangunahing prinsipyo ng mga aktibidad ng mga accountant.

Kaya, ang layunin ng Code of Ethics ay:

• 1. Pagtatatag ng mga pangunahing prinsipyo na dapat sundin ng mga accountant (mga pinuno ng mga propesyonal na organisasyon, mga upahang accountant, mga taong kinontrata).
• 2. Pagbubuo ng mga alituntunin ng pag-uugali para sa mga accountant, parehong pinuno ng mga propesyonal na organisasyon (nagtatrabaho nang paisa-isa) at nagtatrabaho sa mga propesyonal na organisasyon.
• 3. Pahayag ng pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika at mga parusa para sa mga lumalabag sa mga prinsipyo at tuntunin ng pag-uugali sa itaas.

Ang mga probisyon ng Code ay ipinag-uutos para sa lahat ng mga indibidwal - mga miyembro ng non-profit na partnership na "Institute of Professional Accountants of Russia", pati na rin para sa mga miyembro ng mga pampublikong asosasyong iyon. iba't ibang kategorya propesyunal na mga accountant na nagpasyang ipailalim ang kanilang mga aktibidad sa mga kinakailangan ng Kodigong ito.

Ang ikalawang bahagi ay tumutukoy sa mga pangkalahatang kinakailangan para sa mga miyembro ng IBI: katapatan, kawalang-kinikilingan, kakayahan, pagiging kumpidensyal, atbp. Ang ikatlong bahagi ay tumutukoy sa mga prinsipyong etikal para sa mga aktibidad ng mga accountant na namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o nagtatrabaho nang indibidwal: kalayaan at kakayahan. Inilalarawan nito nang detalyado ang lahat ng mga sitwasyon na nagbabanta sa kalayaan ng accountant, tulad ng:

• 1. Paglahok sa pananalapi sa mga gawain ng kliyente.
• 2. Mga relasyon sa paggawa sa organisasyon ng kliyente.
• 3. Probisyon ng ilang mga serbisyo sa mga kliyente sa pagpapatupad ng pag-audit.
• 4. Pamilya at personal na relasyon.
• 5. Pagbabayad para sa mga serbisyo.
• 6. Litigation sa kliyente.
• 7. Hindi sapat na komposisyon ng mga tagapagtatag ng propesyonal na organisasyon.

Ang parehong bahagi ay nagtatakda ng pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng mga serbisyo at ang mga salik na nakakaapekto sa halaga ng pagbabayad.

Sa ikaapat na bahagi, isinasaalang-alang ang mga tuntuning etikal para sa mga aktibidad ng mga miyembro ng IPB na nagtatrabaho. Espesyal na atensyon binayaran sa pagkakaiba ng opinyon sa pagitan ng accountant at ng kanyang employer sa mga isyu sa propesyonal at etikal.

Ang ika-5 bahagi ng Kodigo ay nakatuon sa pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika. Naglalaman ito ng kahulugan ng isang etikal na salungatan, isang paglalarawan ng mga salik na nagdudulot ng mga salungatan sa etika at ang pamamaraan para sa kanilang paglutas.

Ang huling seksyon ng Code ay nakatuon sa mga hakbang sa pagdidisiplina: ang kanilang mga uri, ang pagkakasunud-sunod ng kanilang aplikasyon.

Ang Kodigo ng Etika para sa mga Accountant sa Russia ay higit na naaayon sa International Code of Ethics para sa mga Accountant at binuo na isinasaalang-alang pambansang katangian aktibidad sa ekonomiya Russia. Ang gawain ng mga propesyonal na asosasyon upang lumikha at sumunod sa mga code ng etika.

Ang mga code ng etika ay naging laganap sa dayuhang negosyo. Ang mga ito ay binuo kapwa ng iba't ibang dalubhasang propesyonal na organisasyon at ng mga indibidwal na kumpanya at naiiba sa saklaw ng kanilang pamamahagi at pagpapatupad. Ang mga katulad na code ay binuo sa larangan ng accounting. Halimbawa, sa United States, sa pagtanggap ng sertipiko ng CPA o CMA, dapat kumpirmahin ng isang aplikante sa pagsulat ang kanyang kasunduan sa nauugnay na code ng etika.

Ang International Code of Ethics for Professional Accountants ay binuo at inaprubahan ng International Federation of Accountants (IFAC). Ito ay itinatag noong 1977 upang bumuo at mapahusay ang profile ng propesyon ng accounting. Ang mga layunin ng organisasyong ito ay halos pareho sa mga layunin ng IASB, ngunit ang priyoridad ay ibinibigay sa propesyon ng accounting mismo. Ang mga miyembro ng IFAC ay mga kinatawan ng mga propesyonal na organisasyon ng accounting mula sa mahigit 75 bansa.

Ang Federation's Listening Practice Generalization Committee ay naglalathala ng mga partikular na alituntunin na nagbubuod at nagsusuri ng kasanayan sa pakikinig sa iba't-ibang bansa ang mundo.

Ang gawain ng isa pang komite - ang Komite sa bokasyonal na pagsasanay- naglalayong pag-isahin ang kwalipikasyon at pamantayang pang-edukasyon sa pagsasanay ng mga propesyonal na accountant. Ang Ethics Committee ay nakikibahagi sa synthesis ng mga pambansang kodigo ng etika at pagbuo ng isang solong pamantayan. Ang parehong mga komiteng ito ay pana-panahon ding naglalathala ng mga alituntunin sa mga usapin sa loob ng kanilang saklaw.

Ang Ethics Committee ay nagpasiya na ang bawat organisasyon ng miyembro ng IFAC ay dapat magtatag ng mga kinakailangan sa etika para sa mga miyembro nito upang matiyak pinakamataas na kalidad kanilang trabaho at tiwala ng publiko sa propesyonal na komunidad.

Para sa mga bansang pipiliing magpatibay ng internasyonal na Kodigo ng Etika bilang kanilang pambansa, naghanda ang IFAC halimbawang teksto na maaaring gamitin upang ilarawan ang katayuan at applicability ng Code sa kani-kanilang bansa. Ang International Code of Ethics ay maaaring gamitin bilang batayan para sa naaprubahang mga kinakailangan sa etika sa isang bansa. Sinundan din ng Russia ang landas na ito.

Noong Abril 1997, sa Russian Federation (Moscow), ang IPB ng Russia ay nilikha sa anyo ng isang non-profit na pakikipagtulungan, ang mga tagapagtatag nito ay nangunguna sa mas mataas na pang-edukasyon, pang-agham at pampublikong organisasyon. Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay aktibong bahagi sa paglikha at pagpapatakbo ng IPB ng Russia.

Pinagsasama ng IPA Russia ang mga sertipikadong propesyonal na accountant at auditor. Kasama nila ang mga pinuno at nangungunang mga espesyalista ng mga serbisyo ng accounting ng mga negosyo at organisasyon, mga serbisyo sa pag-audit at pagkonsulta, mga guro sa larangan ng accounting, pagsusuri sa ekonomiya at pag-audit ng iba't ibang mga institusyong pang-edukasyon, mga espesyalista sa pamamahala sa pananalapi.

Ang isa sa mga gawain ng IPB ng Russia ay upang matukoy ang mga etikal na pamantayan ng pag-uugali para sa mga accountant at subaybayan ang kanilang pagsunod ng lahat ng mga miyembro nito.

2.2 Mga pangunahing prinsipyo ng isang code ng etika para sa mga accountant

Katapatan (conscientiousness) at objectivity

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang hayag at tapat sa lahat ng mga relasyong propesyonal at negosyo. Ang prinsipyo ng katapatan ay nagpapahiwatig din ng patas na pakikitungo at pagiging totoo.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat sadyang iugnay sa mga pahayag, dokumento, mensahe o iba pang impormasyon kung may dahilan upang maniwala na:

• a) ang impormasyong ibinigay ay naglalaman ng materyal na hindi tama o mapanlinlang na mga pahayag;
• b) ang tinukoy na impormasyon ay naglalaman ng mga pantal (walang ingat) na mga pahayag o impormasyon;
• c) sa tinukoy na impormasyon ang kinakailangang data ay nawawala o hindi malinaw kung saan ang mga pagtanggal o kalabuan ay maaaring mapanlinlang.

Sa mga kaso kung saan nalaman ng isang propesyonal na accountant na mayroong ganoong koneksyon sa tinukoy na impormasyon, dapat siyang gumawa ng mga hakbang upang maalis ang koneksyon na ito.

Hindi dapat pahintulutan ng isang propesyonal na accountant ang pagkiling, mga salungatan ng interes, o iba pa na makagambala sa kawalang-kinikilingan ng kanyang propesyonal na paghuhusga.

Maaaring matagpuan ng isang propesyonal na accountant ang kanyang sarili sa mga sitwasyon na maaaring makompromiso ang kawalang-kinikilingan. Halos imposibleng tukuyin at italaga ang lahat ng ganoong sitwasyon. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat magbigay ng mga propesyonal na serbisyo kapag ang mga pangyayari o relasyon ay lumikha ng mga paunang kondisyon para sa pagkiling o hindi nararapat na impluwensya sa propesyonal na paghatol ng accountant o ang pagbibigay ng mga serbisyong iyon.

Propesyonal na kakayahan at angkop na sipag

Ang pagsunod sa prinsipyo ng propesyonal na kakayahan at angkop na pagsusumikap ay nag-oobliga sa isang propesyonal na accountant:

• a) patuloy na nagpapanatili ng kaalaman at kasanayan sa isang antas na nagsisiguro ng pagkakaloob ng mga kwalipikadong propesyonal na serbisyo sa mga customer at employer;
• b) kumilos nang may mabuting loob alinsunod sa naaangkop na mga propesyonal na pamantayan sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo.

Ang isang kwalipikadong propesyonal na serbisyo ay nangangailangan ng matalinong paghuhusga sa aplikasyon ng propesyonal na kaalaman at kasanayan sa pagbibigay ng naturang serbisyo. Ang propesyonal na kakayahan ay ibinibigay sa dalawang yugto:

• a) pagkamit ng wastong antas ng propesyonal na kakayahan;
• b) pagpapanatili ng wastong antas ng propesyonal na kakayahan.

Ang pagpapanatili ng naaangkop na antas ng propesyonal na kakayahan ay nangangailangan ng patuloy na kamalayan at pag-unawa sa mga kaugnay na teknikal, propesyonal at mga tagumpay sa negosyo. Ang patuloy na pag-unlad ng propesyonal ay bubuo at nagpapanatili ng mga kakayahan na nagbibigay-daan sa isang propesyonal na accountant na magtrabaho nang mahusay sa isang propesyonal na kapaligiran.

Ang pagiging matapat ay nauunawaan bilang obligasyon ng isang propesyonal na accountant na kumilos alinsunod sa mga kinakailangan ng pagtatalaga (kontrata), maingat, lubusan at sa isang napapanahong paraan.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga taong nagtatrabaho sa ilalim ng kanyang pangangasiwa sa propesyonal na kalidad nagkaroon ng wastong pagsasanay at pangangasiwa (supervision).

Kung naaangkop, dapat payuhan ng isang propesyonal na accountant ang mga customer ng mga serbisyo, employer o iba pang mga gumagamit ng mga propesyonal na serbisyo ng mga likas na limitasyon ng mga serbisyong iyon.

Pagiging kompidensyal at propesyonal na pag-uugali

Ang pagsunod sa prinsipyo ng pagiging kumpidensyal ay nag-oobliga sa isang propesyonal na accountant:

• a) tiyakin ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong nakuha bilang resulta ng propesyonal o relasyon sa negosyo, at hindi ibunyag ang impormasyong ito sa mga ikatlong partido nang walang wasto at partikular na awtoridad, maliban kung ang isang propesyonal na accountant ay may legal o propesyonal na karapatan o obligasyon na ibunyag ang naturang impormasyon;
• b) huwag gumamit ng kumpidensyal na impormasyong nakuha bilang resulta ng mga ugnayang propesyonal o negosyo upang makuha sila o mga ikatlong partido ng anumang mga benepisyo.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kompidensiyal sa labas ng propesyonal na kapaligiran, na isinasaisip ang mga panganib ng hindi sinasadyang pagsisiwalat ng impormasyon sa mga taong mayroon siyang malapit na relasyon sa negosyo o malapit na relasyon.

Dapat igalang ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyong ibinunyag sa kanya ng isang potensyal na customer o employer.

Dapat panatilihin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kompidensiyal ng impormasyon sa loob ng kanyang organisasyon at sa organisasyon ng service provider.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat gumawa ng mga makatwirang hakbang upang matiyak na ang mga nagtatrabaho sa ilalim niya sa isang propesyonal na kapasidad at ang mga kung kanino siya nakakatanggap ng payo o tulong ay iginagalang ang kanyang tungkulin sa pagiging kumpidensyal nang may kaukulang paggalang.

Ang pangangailangang panatilihin ang pagiging kumpidensyal ay nagpapatuloy pagkatapos ng pagtatapos ng relasyon sa pagitan ng propesyonal na accountant at ng customer o employer. Kapag binago ang lugar ng trabaho, o nagsisimulang magtrabaho kasama ang isang bagong customer ng mga serbisyo, ang isang propesyonal na accountant ay may karapatang gumamit ng nakaraang karanasan. Gayunpaman, ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat gumamit o magbunyag ng kumpidensyal na impormasyon na dati nang nakolekta o nakuha mula sa isang propesyonal o relasyon sa negosyo.

Sa mga sumusunod na pangyayari, ang isang propesyonal na accountant ay kinakailangan o maaaring kailanganin na ibunyag kumpidensyal na impormasyon, o maaaring naaangkop ang naturang pagsisiwalat:

• a) ang pagsisiwalat ay pinahihintulutan ng batas o pinahintulutan ng customer o employer;
• b) ang pagsisiwalat ay kinakailangan ng batas, halimbawa:
  • · Kapag naghahanda ng mga dokumento o nagpapakita ng ebidensya sa kurso ng paglilitis sa korte;
  • · Kapag nag-uulat sa mga awtorisadong katawan ng estado ang mga katotohanan ng paglabag sa batas na nalaman ng propesyonal na accountant;
• c) ang pagsisiwalat ay isang propesyonal na tungkulin o karapatan (maliban kung ipinagbabawal ng batas):
  • Sa panahon ng pagsusuri sa pagsusuri ng kalidad ng trabaho na isinagawa ng IPB ng Russia o awtorisadong katawan;
  • · Kapag tumutugon sa isang kahilingan (o sa panahon ng pagsisiyasat) ng IPB ng Russia o isang awtorisadong katawan ng estado;
  • · Kapag ang isang propesyonal na accountant ay nagtatanggol sa kanyang mga propesyonal na interes sa mga paglilitis sa korte.

Kapag nagpapasya sa posibilidad ng pagsisiwalat ng kumpidensyal na impormasyon, dapat isaalang-alang ng isang propesyonal na accountant ang:

• a) kung ang mga interes ng alinman sa mga partido, kabilang ang mga ikatlong partido, na ang mga interes ay maaari ding maapektuhan, ay maaapektuhan kung ang customer ng mga serbisyo o ang employer ay may pahintulot na magbunyag ng impormasyon;
• b) kung ang kaugnay na impormasyon ay kilala at makatwirang pinatunayan. Sa isang sitwasyon kung saan may mga hindi kumpirmadong katotohanan, hindi kumpletong impormasyon o walang batayan na mga konklusyon, dapat gamitin ang propesyonal na paghuhusga upang matukoy kung anong anyo ang magbubunyag ng impormasyon (kung kailangan itong ibunyag);
• c) ang likas na katangian ng nilalayong mensahe at ang mga partido kung kanino ito binalak na maglipat ng impormasyon;
• d) kung ang mga partido kung saan binalak ang paglilipat ng impormasyon ay ang mga wastong tatanggap ng impormasyon.

Ang pagsunod sa prinsipyo ng propesyonal na pag-uugali ay nag-oobliga sa propesyonal na accountant na sumunod sa mga kinakailangan ng naaangkop na mga regulasyon at upang maiwasan ang mga aksyon na alam o dapat malaman ng propesyonal na accountant na maaaring siraan ang propesyon. Kabilang dito ang mga aksyon na ang isang masinop at may kaalamang third party na may lahat ng kinakailangang impormasyon, pagkatapos timbangin ang lahat ng mga partikular na katotohanan at pangyayari na alam ng isang propesyonal na accountant, ay malamang na makitang negatibong nakakaapekto ang mga ito sa reputasyon ng propesyon.

Kapag nagmumungkahi at nagsusulong ng kanyang kandidatura at mga serbisyo, hindi dapat siraan ng isang propesyonal na accountant ang propesyon. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat, tapat at hindi dapat:

• a) gumawa ng mga pahayag na pinalalaki ang antas ng mga serbisyong maibibigay niya, ang kanyang mga kwalipikasyon at nakuhang karanasan;
• b) gumawa ng mapanlait na komento tungkol sa gawain ng iba pang propesyonal na accountant o gumawa ng walang batayan na paghahambing ng kanilang trabaho sa trabaho ng iba pang propesyonal na accountant.

Ang International Code of Ethics for Professional Accountants1 ay binuo ng International Ethics Standards Board para sa Professional Accountant -

International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA), na tumatakbo sa loob ng International Federation of Accountants.

Ang regulasyon sa mga organisasyong miyembro ng IFAC ay nagtatatag na ang mga miyembro ng IFAC ay walang karapatang maglapat ng higit na maluwag na mga pamantayan kaysa sa mga itinatadhana sa internasyonal na Kodigo. Gayunpaman, ang propesyon ng accounting sa buong mundo ay tumatakbo sa isang kapaligiran kung saan may iba't ibang kultural na background at mga kinakailangan sa regulasyon. Ang mga kinakailangang ito ay maaaring iba sa mga pamantayang itinatag sa internasyonal na Kodigo. Ang mga propesyonal na accountant ay dapat magkaroon ng kamalayan sa mga naturang pagkakaiba at, maliban kung ipinagbabawal ng batas o

Ang terminong propesyonal na accountant ay ang opisyal na pangalan ng tatak ng International Federation of Accountants. Ang isang propesyonal na accountant, gaya ng tinukoy ng IFAC, ay isang tao na miyembro ng isang organisasyong kaakibat ng IFAC. Gayundin, ayon sa mga pamantayan ng IFAC, ang mga propesyonal na accountant ay kinabibilangan ng mga kinatawan ng mga sumusunod na propesyon: punong accountant, auditor, direktor sa pananalapi at consultant sa buwis.

mga regulasyon, sundin ang mas mahigpit na bersyon ng mga nauugnay na kinakailangan o regulasyon sa etika.

Ang Kodigo ay nagtatatag ng isang konseptong modelo ng pag-uugali para sa lahat ng mga propesyonal na accountant upang matiyak na sumusunod sila sa mga pangunahing prinsipyo ng propesyonal na etika, na kinabibilangan ng katapatan, kawalang-kinikilingan, propesyonal na kakayahan at angkop na pagsusumikap, pagiging kumpidensyal at propesyonal na pag-uugali.

Ang kakanyahan ng mga prinsipyong ito ay ang mga sumusunod. isa.

Katapatan. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang hayag at tapat sa mga relasyong propesyonal at negosyo. Ang integridad ay tumutukoy sa patas na pag-uugali ng negosyo at pagiging totoo.

Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat humarap sa mga pahayag, dokumento, mensahe o iba pang impormasyon kung may dahilan upang maniwala na:

ang impormasyon ay naglalaman ng materyal na mali o mapanlinlang na mga pahayag;

ang impormasyon ay naglalaman ng mga pahayag o datos na inihanda nang walang ingat;

ang impormasyon ay naglalaman ng mga pagtanggal o pagbaluktot ng kinakailangang data kung saan maaari silang mapanlinlang.

Gayunpaman, ang isang propesyonal na accountant ay hindi ituturing na lumabag sa prinsipyo ng integridad kung magsumite sila ng isang ulat na inayos para sa mga kadahilanang ito. 2.

Objectivity. Ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat pahintulutan ang personal na pagkiling, mga salungatan ng interes, o ang mga aktibidad ng administrasyon, mga ahensya ng gobyerno, o iba pa na makaapekto sa kawalang-kinikilingan ng kanyang propesyonal at negosyo na mga paghatol.

Ang isang propesyonal na accountant ay maaaring matagpuan ang kanyang sarili sa isang sitwasyon na nagbabanta sa kawalang-kinikilingan ng kanyang mga paghatol. Hindi posibleng tukuyin at ilarawan ang lahat ng ganoong sitwasyon. Samakatuwid, dapat iwasan ng isang propesyonal na accountant ang mga relasyon na bukas sa pagkiling, pagkiling o panggigipit mula sa iba na maaaring makasira o makaimpluwensya sa kanilang propesyonal na paghuhusga at sa gayon ay makompromiso ang kanilang propesyonal na reputasyon. 3.

Propesyonal na kakayahan at angkop na sipag. Sa pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, ang isang propesyonal na accountant ay dapat kumilos nang may angkop na sipag, kakayahan at kasipagan.

Ang prinsipyo ng propesyonal na kakayahan at angkop na pagsisikap ay nagpapataw ng mga sumusunod na responsibilidad sa mga propesyonal na accountant:

panatilihin ang kanilang propesyonal na kaalaman at kasanayan sa isang antas na nagsisiguro sa pagkakaloob ng mga kwalipikadong propesyonal na serbisyo sa mga kliyente o employer, na isinasaalang-alang ang pinakabagong mga pagsulong sa pagsasanay, batas at teknolohiya;

magsikap na patuloy na mapabuti ang kanilang propesyonal na kakayahan;

kumilos alinsunod sa naaangkop na teknikal at propesyonal na mga pamantayan;

kumilos alinsunod sa mga kinakailangan ng takdang-aralin, maingat, lubusan at sa isang napapanahong paraan. 4.

Pagkakumpidensyal. Dapat tiyakin ng isang propesyonal na accountant ang pagiging kumpidensyal ng impormasyon tungkol sa negosyo ng kliyente at ng employer, na nakuha bilang resulta ng isang propesyonal o relasyon sa negosyo, at hindi dapat ibunyag ang impormasyong ito sa mga ikatlong partido nang walang wastong awtoridad.

Ang isang propesyonal na accountant ay dapat magpanatili ng pagiging kumpidensyal sa lahat ng oras maliban kung siya ay partikular na pinahintulutan na magbunyag ng impormasyon, o kung siya ay may legal o propesyonal na karapatan na gawin ito.

Nangangahulugan ang pagiging kompidensyal hindi lamang ang obligasyon na panatilihin ang impormasyon mula sa pagbubunyag, kundi pati na rin ang isang kinakailangan para sa isang propesyonal na accountant na huwag gumamit ng impormasyong nakuha bilang resulta ng mga relasyon sa propesyonal o negosyo para sa mga personal na layunin o sa mga interes ng mga ikatlong partido. 5.

Propesyonal na Pag-uugali. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat sumunod sa mga kaugnay na batas at regulasyon at iwasan ang anumang aksyon na nakakasira o maaaring ikompromiso ang reputasyon ng propesyon, o na ang isang makatwiran at may sapat na kaalaman na ikatlong partido na may lahat ng kinakailangang impormasyon ay iisipin na nakakapinsala sa mabuting reputasyon ng propesyon. Ang isang propesyonal na accountant ay dapat na tapat at tapat sa pagmumungkahi at pagtataguyod ng mga kandidato at serbisyo at hindi dapat:

gumawa ng mga pahayag tungkol sa labis na antas ng serbisyo na maaari niyang ibigay, tungkol sa kanyang mga kwalipikasyon at karanasang natamo;

Gumawa ng mapanghamak na mga komento tungkol sa gawain ng ibang mga propesyonal na accountant o gumawa ng walang batayan na paghahambing ng iyong trabaho sa ibang mga accountant.

Bilang karagdagan, ang isang propesyonal na accountant ay hindi dapat makisali sa mga aktibidad na maaaring magdulot Negatibong impluwensya ang integridad, kawalang-kinikilingan at reputasyon ng propesyon at bilang resulta ay nagiging hindi tugma sa pagkakaloob ng mga propesyonal na serbisyo. Ang Konseptwal na Modelo ay nagbibigay ng patnubay sa pagsunod sa mga pangunahing prinsipyong moral at inilalapat sa:

pagtukoy ng mga banta ng hindi pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo at pagtatasa ng kanilang kahalagahan;

paggawa ng naaangkop na mga hakbang upang maalis ang mga banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyo o upang mabawasan ang mga ito sa isang katanggap-tanggap na antas kung saan ang mga pangunahing prinsipyo ay hindi nakompromiso.

Ang pangunahing moral na mga prinsipyo at konseptwal na modelo bilang gabay para sa paggamit ng mga prinsipyong ito, na itinatag ng internasyonal na Kodigo ng Etika, ay may pangkalahatang kalikasan at hindi naglalayong lutasin ang lahat ng mga problemang etikal na lumitaw sa harap ng isang propesyonal na accountant sa bawat partikular na kaso. .

Ang Code ay nagbibigay ng gabay sa praktikal na aplikasyon konseptwal na modelo at pagsunod sa mga pangunahing prinsipyo ng moral sa isang bilang ng mga tipikal na sitwasyon na nangyayari sa kasanayan sa accounting. Sa partikular, ang Kodigo ay naglalarawan ng mga posibleng pananggalang bilang tugon sa mga banta ng paglabag sa mga pangunahing prinsipyong moral at mga halimbawa ng mga sitwasyon kung saan imposibleng gumawa ng sapat na mga pananggalang laban sa mga naturang pagbabanta; dapat iwasan ang mga aksyon o relasyon na humahantong sa mga ganitong sitwasyon.

Ang mga propesyonal na accountant sa kurso ng kanilang mga aktibidad ay obligadong mahigpit na sumunod sa mga prinsipyong etikal at gamitin ang mga ito bilang batayan para sa pag-ampon ng anumang

mga desisyon ng isang propesyonal na kalikasan. Dapat

tandaan na ang lahat ng mga pangunahing dokumento ng sistema ng mga internasyonal na pamantayan ay naglalaman ng mga kinakailangan para sa pagsunod sa mga prinsipyong etikal na may mga sanggunian sa mga nauugnay na seksyon ng Code of Ethics para sa mga Propesyonal na Accountant. Ang mga pamantayang pang-internasyonal na kontrol sa kalidad ay nangangailangan ng mga propesyonal na organisasyon ng accounting at pag-audit na magtatag ng mga panloob na patakaran at pamamaraan upang matiyak na ang mga empleyado ay sumusunod sa mga prinsipyo ng propesyonal na etikal.

Tahimik na kinokontrol ng code of ethics ng accountant ang mga tuntunin ng pag-uugali para sa espesyalistang ito sa mga pinakakaraniwang sitwasyon. Ang tagapag-empleyo ay maaaring umasa sa kanya kung kinakailangan upang suriin ang kasaysayan ng kredito ng empleyado ng accountant.

Mula sa artikulo matututunan mo:

Paano nakasalalay ang etika ng isang accountant sa kanyang lugar ng responsibilidad: binabasa namin ang normatibong dokumento

Pinagtibay noong Disyembre 6, 2011 normatibong dokumento: ang pederal na batas Ang RF ng No. 402-FZ "Sa Accounting" ay makabuluhang naayos ang katayuan at lugar ng responsibilidad ng mga punong accountant. Ngayon ang accountant ay hindi mananagot para sa mga iligal na gawain kung ginawa niya ang mga ito sa nakasulat na utos ng pangkalahatang direktor.

Ang mga accountant ay bahagyang pinakawalan hindi lamang mula sa responsibilidad, kundi pati na rin mula sa subordination sa pangkalahatang direktor. Dati, ang punong accountant, kapareho ng direktor heneral ay responsable para sa pagtiyak na ang organisasyon ay nag-iingat ng mga rekord nang tama, nagbayad ng mga buwis, nagpapakita ng mga tunay na kita - lahat ng ito ay makikita sa code ng etika para sa mga propesyonal na accountant.

At nang humingi ang CEO ng isang bagay na salungat sa batas sa buwis o batas sa accounting, ang punong accountant, na nag-aalala sa kanyang responsibilidad, ay nagsimulang lumaban at tumanggi na sumunod sa naturang kinakailangan. Ito ay humantong sa mga negatibong kahihinatnan para sa accountant.

Ang mga lider ng kumpanya na may maikling pananaw ay tiningnan ang empleyado bilang nagmamasid ang code etika prof. Ang mga accountant, hindi kompromiso at palaaway, ay maaaring lumikha ng mga ganitong kondisyon sa pagtatrabaho na "puwersa" sa punong accountant na magbitiw. Ngayon ay magkakaroon ng mas kaunting mga ganitong sitwasyon, dahil ang accountant ay magagawang sundin ang kalooban ng CEO (itinakda sa sulat) nang walang takot sa responsibilidad.

Ang isa pang pagbabago ay nakaapekto hindi lamang sa katayuan ng mga punong accountant: hindi na nila kailangang mag-ulat sa punong ehekutibong opisyal ng kumpanya. Sa pagsasagawa, ang panuntunang ito ay inilapat nang mahabang panahon. Sa maraming malalaking kumpanya, kung saan may stake sa pagtiyak na ang lahat ay ginagawa ayon sa batas, ang mga punong accountant ay epektibong nasa ilalim ng mga CFO.

Sa susunod na taon, ang mga pinuno ng malalaking kumpanya ay hindi rin makakasabay na maging punong accountant. Ipinagbabawal ng pederal na batas ang gayong kumbinasyon. Bago ito pinayagan sa lahat. Ngayon ang isang pagbubukod ay ginawa lamang para sa mga maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo. Doon, ang isa at ang parehong tao ay maaaring parehong unang tao ng kumpanya at ang punong accountant.

At sa wakas, malinaw na tinukoy ng batas kung sino ang maaaring italaga sa posisyon ng punong accountant, kung anong mga kinakailangan ang dapat matugunan ng isang espesyalista. Kung mayroon siyang diploma ng mas mataas na dalubhasang edukasyon, sapat na na mayroon siyang karanasan sa larangan ng accounting nang hindi bababa sa tatlong taon. Kung walang diploma sa mas mataas na edukasyon sa pananalapi, kung gayon ang aplikante para sa posisyon ay dapat na kailanganin na magkaroon ng mas mahabang karanasan sa trabaho - hindi bababa sa limang taon.

Isa pang bagay mahalagang pangangailangan: ang isang kandidato para sa punong accountant ay hindi dapat magkaroon ng isang kriminal na rekord, ang kinakailangang ito ay naaayon din sa mga probisyon ng internasyonal na code ng etika para sa mga propesyonal na accountant, gayundin sa code ng etika para sa mga auditor. Kung ang isang kumpanya ay pumasok sa isang kasunduan sa accounting sa isang third-party na kumpanya, kung gayon ang mga kinakailangan para sa punong accountant ng kumpanya (diploma at karanasan sa trabaho, walang kriminal na rekord) ay pareho, alinsunod sa talata 6 ng Art. 7 Blg. 402-FZ. Magbasa pa tungkol sa mga inobasyon sa batas patungkol sa mga accountant sa .

Paano mo malalaman kung ang isang aplikante para sa posisyon ng isang accountant ay may mga utang sa pananalapi?

Ang accountant, sa pamamagitan ng likas na katangian ng kanyang trabaho, ay nakakakuha ng access sa pera... Ayon sa code etika internasyonal na pederasyon mga accountant, kinakailangan na ang mga tao ay maging maingat sa mga usapin ng accounting para sa mga pondo. Ngunit ang mga pinuno ng mga negosyo, na kumukuha ng gayong espesyalista, ay makatwirang gustong malaman kung ang mga kandidato ay may mga utang sa mga bangko.

Ang direktor ng HR ay kailangang humiling sa credit bureau upang malutas ang isyung ito.

Hakbang 1.

Kumbinsihin ang kandidato na sumang-ayon na i-access ang kanilang kasaysayan ng kredito. Ang nasabing pahintulot ay dapat makuha mula sa isang potensyal na empleyado upang hindi ka niya akusahan ng paglabag sa mga kinakailangan ng Batas Blg. 152-FZ "Sa Personal na Data". At para sa naturang paglabag, ibinibigay ang administratibong responsibilidad.

Kasabay nito, mahalagang bigyang-pansin ang ilang partikular na impormasyon sa ulat ng kredito at wastong bigyang-kahulugan ang impormasyon:

1. Gaano kadalas humiling ang isang tao ng mga pautang at kung mula sa parehong bangko. Maglalaman din ang ulat ng impormasyon tungkol sa mga pagtanggi na mag-isyu ng mga pautang. Kung ang isang tao ay patuloy na kumukuha ng mga ito mula sa iba't ibang mga bangko, hindi niya masusukat ang kanyang mga hangarin at kakayahan sa pananalapi.
2. Mayroon bang mga pagkaantala sa mga pagbabayad at kung gaano kalaki. Kung may mga pagkaantala, ang tao ay hindi disiplinado o isang pandaraya. Ang mga pautang ay itinuturing na mapanlinlang kung ang mga ito ay 90 araw o higit pang overdue sa loob ng limang buwan mula sa petsa ng paglabas.
3. Ilang porsyento ng buwanang kita ang bayad sa utang. Kung higit sa 50%, may mataas na panganib ng pagkaantala. At ang isang tao na napagtagumpayan ng mga pag-iisip ng isang natitirang utang ay malamang na hindi makapagtrabaho nang epektibo.

Ipaliwanag sa kandidato kung kanino dapat kumuha ng pahintulot ang hiring manager para ma-access ang kanilang credit history.

Una, upang maunawaan kung paano siya namamahala ng pera, kung ang kanyang mga sinasabi sa buhay ay nauugnay sa mga pagkakataon.

Pangalawa, upang makilala lakas kalikasan nito - maaaring ipahiwatig ng kasaysayan ng kredito ang mga ito. Hayaang tiyakin ng recruiter na ang pagkakaroon ng kredito ay hindi maituturing na negatibong salik.

Kung tumanggi ang kandidato, maaaring ito ay isang senyales: may itinatago ba ang tao? Kahit na wala siyang itinatago, at nagpatuloy lang siya, posibleng, sa pagiging empleyado ng iyong kumpanya, hindi siya magpapakita ng flexibility at loyalty sa tamang oras, na maaaring magdulot ng mga sitwasyon ng salungatan... Bilang karagdagan, ipinapalagay ng code ng etika para sa mga propesyonal na accountant at auditor ang pagiging bukas ng mga espesyalista sa bagay na ito sa employer.

Hakbang 2.

Idokumento ang pahintulot. Hayaang makipagtulungan ang HR manager sa kandidato upang punan ang isang kahilingan sa credit bureau para sa data. Siguraduhing isulat kung para saan ang kahilingan at bakit pumayag ang kandidato. Hilingin sa kandidato na pirmahan at tukuyin ito - ipahiwatig ang apelyido, inisyal.

Hakbang 3.

Pumili ng credit bureau at isumite ang iyong kahilingan. Mayroong dalawang malalaking bureaus na nangongolekta ng data sa halos lahat ng mga pautang na inisyu ng iba't ibang mga bangko sa legal at mga indibidwal: NBKI (National Bureau of Credit Histories) at OKB (United Credit Bureau).

Hakbang 4.

Pumirma ng kontrata sa bureau at magpadala ng kahilingan para sa data. Ang pangunahing dokumento na nilagdaan sa dulo ay ang kontrata. Paano eksaktong makakatanggap ang iyong mga HR manager ng impormasyon tungkol sa mga kredito ng mga kandidato at kung paano, sa katunayan, magpadala ng kahilingan sa bureau, makipag-usap sa bureau na ito. Higit pa tungkol sa mga kasaysayan ng kredito at kung paano nauugnay ang mga ito sa code ng etika ng propesyonal Mga accountant ng IFAC, basahin sa .

Posible bang kumuha ng accountant kung ang edukasyon ng aplikante ay hindi nakakatugon sa mandatoryong pamantayang propesyonal

Maraming mga tagapag-empleyo ang naniniwala na ang isang empleyado ay maaari lamang kunin para sa posisyon ng isang Accountant ng Kategorya I mataas na edukasyon... Talaga bang inireseta ng Unified Qualification Handbook at Professional Standard of Positions na isang espesyalista lamang na may mas mataas na edukasyon ang dapat na nasa posisyon ng "Accountant ng Kategorya I"?

Una sa lahat, pag-aaral ng isyung ito, kailangan mong isaalang-alang ang mga sumusunod:

1. Pinag-isang kwalipikasyon. Ito ay ipinag-uutos na ilapat lamang ito kung ang Labor Code ay nagtatatag ng kabayaran, mga benepisyo o mga espesyal na kinakailangan para sa empleyado. Hindi ito inaasahan para sa posisyong “Category I Accountant” sa mga negosyo ng pribadong sektor.
2. Sa propesyonal na pamantayan No. 309 "Accountant" (naaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Labor and Social Protection ng Russian Federation na may petsang Disyembre 22, 2014 No. 1061n). Alinsunod dito, dapat tumuon ang isa sa nilalaman ng tungkulin ng trabaho at ang antas ng mga kwalipikasyon na kinakailangan para sa pagganap nito. Tulad ng sumusunod mula sa propesyonal na pamantayan, mas mataas Edukasyong pangpropesyunal kinakailangan para sa mga tungkulin sa paggawa ng antas 6. At ito ang pag-andar ng punong accountant. Kung ang iyong espesyalista ay isang ordinaryong accountant. Samakatuwid, sa larangan ng accounting.

Gayunpaman, sa anumang kaso, ang espesyalista na gumaganap ng mga tungkulin ng isang accountant ay dapat sumunod sa code ng etika para sa mga accountant sa Russia. Para sa karagdagang impormasyon tungkol sa pag-aalis ng kontradiksyon sa mga regulasyon at lokal na dokumento para sa negosyo, tingnan .

Aling mga empleyado ang hindi kanais-nais sa departamento ng accounting at IT - iba't ibang mga serbisyo na may katulad na mga tampok

Sa departamento ng accounting, pati na rin sa serbisyo ng IT (pati na rin sa iba pang mga departamento), ang mga taong may pagtaas ng pagkabalisa ay hindi kanais-nais. Paano mahahanap ang mga ito, basahin sa .

Ang accounting ay, bilang isang panuntunan, isang purong babaeng koponan. At ang departamento ng IT ay mas madalas na eksklusibong lalaki. Ang mga ganap na naiibang ito, tila, ang mga dibisyon ay mayroon pa ring isang bagay na karaniwan - dalawang magkaparehong katangian:

1. Una- atensyon sa mga detalye. Para sa parehong mga espesyalista sa IT at accountant, ang kalidad na ito ay nagpapaunlad ng kanilang trabaho. Sa loob nito, ang diyablo ay nakatago sa maliliit na bagay. Ngunit para sa mga empleyado ng accounting, ito ay pag-aari din ng kanilang personalidad. Tinitiyak ng mga sikologo na ang mga kababaihan ay likas na pinagkalooban nito. Dahil sa kanya, sila ay touchy, paiba-iba.
2. Pangalawang kalidad- ang tumaas na sensitivity kung saan ang mga IT-espesyalista at mga accountant ay nakikita ang kawalan ng pansin sa kanilang opinyon. Personally ang mga babae, akala nila ayaw sa kanila ng amo (hindi mahalaga kung lalaki o babae). At nagkikimkim ng sama ng loob. Itinuturing ng mga propesyonal sa IT ang kawalan ng pansin sa kanilang mga opinyon bilang sa kanila at pagmamataas.

Kahit sa maikling pagbasa code of ethics nagiging malinaw sa accountant na ang mga espesyalista na madaling kapitan ng mataas na pagkabalisa ay hindi kanais-nais para sa posisyon ng isang accountant, ngunit narito ang mga taong maselan sa mga detalye ay malugod na tinatanggap. Magbasa nang higit pa tungkol sa mga tampok ng post na ito sa .

Patuloy kaming nag-publish ng mga materyales mula sa seryeng "IFRS for Beginners". Sa mga nakaraang isyu, pinag-aralan namin ang mga kinakailangan ng mga internasyonal na pamantayan para sa accounting ng mga pangmatagalang asset gamit ang halimbawa ng fixed asset at investment property (tingnan, No. 10, 2013), pati na rin ang pamamaraan para sa pagpapahina ng pangmatagalang mga ari-arian (tingnan ang Blg. 11, 2013). Tinutukoy din ng artikulong ito ang paksa ng mga pangmatagalang asset.

Ang pangunahing tanong na dapat isaalang-alang ay kung ang halaga ng paghiram ay dapat isama sa paunang halaga ng asset kung ang loan ay ginamit upang lumikha ng asset. Ang IASB ay nagtalaga ng isang hiwalay na pamantayan sa isyung ito - IAS 23 Mga Gastos sa Paghiram.

Pagguhit. IAS 23 na istraktura at mga pangunahing kaalaman

Ang pangunahing ideya ng pamantayan

Dapat kilalanin ng isang entity ang mga gastos sa paghiram bilang isang gastos sa panahon kung saan natamo ang mga ito.

Gayunpaman, ang mga gastos sa paghiram na direktang maiuugnay sa pagkuha, pagtatayo, o paggawa ng isang kwalipikadong asset ay dapat i-capitalize bilang halaga ng asset na iyon.

Sa ilalim qualifying asset(qualifying asset) ay nauunawaan bilang isang asset, ang paghahanda nito para sa

Tandaan!

Sa pagsasalin sa Russian ng IAS 23, ang terminong kwalipikadong asset ay parang "isang asset na nakakatugon sa ilang partikular na kinakailangan." Gayunpaman, ang talata 7 ng pagsasalin ay naglalaman ng parirala: "Ang mga asset na handa na para sa kanilang nilalayon na paggamit o para ibenta sa oras ng pagkuha ay hindi mga kwalipikadong asset". Malamang na ang termino ay orihinal na isinalin bilang "kwalipikadong asset" at pagkatapos ay binago sa "matugunan ang ilang mga kinakailangan." Ngunit, sa kasamaang-palad, hindi sa lahat ng dako (maaaring isang teknikal na error). Ginagamit ng artikulo ang opsyong "kwalipikadong asset" dahil ito ay nasa orihinal na teksto at mas maginhawa kaysa sa isinalin.

Ang paggamit ayon sa nilalayon o para sa pagbebenta ay kinakailangang magtagal ng mahabang panahon.

Sa kasong ito, ang isang kwalipikadong asset ay maaaring:

• mga stock;
• fixed asset;
• hindi nasasalat na mga ari-arian;
• puhunanang ari-arian.

Ang pangunahing konsepto para sa pagtukoy ng isang kwalipikadong asset ay tiyak ang makabuluhang oras na kinakailangan upang lumikha o maghanda para sa paggamit.

Kasabay nito, pinapayagan ng pamantayan na huwag i-capitalize ang interes para sa mga imbentaryo na ginawa sa malalaking dami at sa regular na batayan, at para sa mga biological na asset na dinadala sa patas na halaga, kahit na natutugunan ng mga ito ang mga kinakailangan para sa pagkakakilanlan bilang mga kwalipikadong asset.

Naturally, ang mga asset na handa nang gamitin o ibenta sa oras ng pagkuha ay hindi maaaring maging kwalipikado.

Ang ibig sabihin ng mga gastos sa paghiram ay:

• gastos sa interes na kinakalkula gamit ang epektibong rate ng interes;
• finance lease mga gastos sa pananalapi alinsunod sa IAS 17 Leases;
• mga pagkakaiba sa halaga ng palitan na nagmumula sa pag-akit ng mga pautang sa dayuhang pera.

Tingnan natin kung bakit kinakalkula ang interes sa utang gamit ang epektibong rate ng interes, at hindi ang interes na itinakda sa kontrata.

Epektibong rate ng interes Ay isang mathematically kinakalkula rate ng interes kung saan ang mga pagbabayad na cash sa hinaharap na may diskwento sa rate na iyon ay katumbas ng halagang dala ng pananagutan.

Ang pangangailangan para sa isang epektibong rate ng interes ay dahil sa katotohanan na, alinsunod sa kasalukuyang IAS 39, " Mga instrumento sa pananalapi: Pagkilala at Pagsukat ”as amyendahan ng IFRS 9“ Financial Instruments ”, kasama sa paunang halaga ng mga pautang ang halaga ng paghiram.

Madalas na nakakagulat na, sa mga internasyonal na pamantayan, ang mga gastos sa paghiram ay hindi ginagastos.

Gayunpaman, dapat itong alalahanin na ang Russian counterpart ay umamin din sa posibilidad ng unti-unting pagsasama sa mga gastos ng mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang. Ang Clause 8 ng PBU 15/2008 "Accounting para sa mga gastos sa mga pautang at paghiram" ay nagbibigay-daan sa pantay-pantay, sa buong panahon ng kasunduan sa pautang, na kilalanin sa mga gastos ang mga karagdagang gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang.

Ginagamit ng mga internasyonal na pamantayan ang epektibong mekanismo ng rate ng interes upang isama ang mga karagdagang gastos sa paghiram sa mga gastos. Isaalang-alang natin ang epekto ng epektibong rate ng interes gamit ang isang halimbawa.

Halimbawa

Noong Enero 1, 2013, ang kumpanya ay nakatanggap ng pautang mula sa bangko upang palitan ang kapital sa paggawa sa halagang USD 20 milyon sa loob ng tatlong taon. Ang rate ng interes sa ilalim ng kasunduan ay 10 porsiyento bawat taon, ang interes ay babayaran sa katapusan ng bawat taon. Ang katawan ng utang sa halagang US $ 20 milyon ay mababayaran sa Disyembre 31, 2015.

Alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan, ang bangko ay naniningil ng isang komisyon para sa pagproseso ng isang pautang sa halagang 1.5 porsiyento ng halaga ng utang. Bilang karagdagan, binayaran ng kumpanya ang mga espesyal na serbisyo ng isang kumpanya sa pananalapi na may kaugnayan sa paghahanda ng mga dokumento para sa isang pautang sa halagang USD 200,000.

Kinakailangang matukoy ang mga gastos sa pagpopondo na kinikilala sa kita o pagkawala para sa 2013, 2014 at 2015.

Solusyon. Ang mga gastos na nauugnay sa pagkuha ng pautang sa anyo ng bayad sa pagproseso ng pautang sa halagang USD 300,000 (USD 20 milyon x 1.5%) at mga serbisyo ng isang kumpanya sa pananalapi sa halagang USD 200,000 ay hindi kasama sa mga gastos ng panahon , at kasama sa paunang halaga ng utang.

Ang paunang halaga ng pautang ay US $ 19,500 libo (20,000 libo - 300 libo - 200 libo).

Ang epektibong rate ng interes ay 11.023 porsyento kada taon. Tandaan na ang epektibong rate ng interes ay halos imposibleng mahanap nang manu-mano. Para sa pagkalkula nito, sa partikular, ang built-in na IRR (internal rate of return) function ng Microsoft Excel package ay ginagamit.

Ang pagkalkula ng gastos sa interes na kinikilala sa kita o pagkawala gamit ang epektibong rate ng interes na 11.023 porsyento bawat taon ay ipinapakita sa Talahanayan 1.

Talahanayan 1. Pagkalkula ng mga gastos sa interes, libong US dollars

Samakatuwid, ang interes sa pautang sa halagang USD 6,000, pati na rin ang mga paunang gastos na nauugnay sa pagkuha ng utang sa halagang USD 500,000 (300 libo + 200 libo) ay kinikilala sa tubo sa isang sistematikong batayan at pagkalugi bilang gastos sa pagpopondo para sa 2013–2015.

Sa paghahambing, ang mga gastos sa pagpopondo na kinikilala sa ilalim ng RAS 15/2008 ay magiging:

· 2013 - 2167 thousand US dollars (2000 thousand interest + 1/3 x 500 thousand na gastos sa pag-akit ng loan);

2014 - 2167 libong US dollars;

2015 - 2,166 thousand US dollars.

Kabuuan: US $ 6,500,000.

Panahon ng capitalization ng interes

Magsisimula ang capitalization ng interes mula sa sandaling matugunan ang mga sumusunod na kundisyon nang sabay-sabay:

• ang mga gastos ng qualifying asset ay natamo;
• mga gastos sa paghiram na natamo;
• nagsimula na ang trabaho upang ihanda ang kwalipikadong asset para sa nilalayon nitong paggamit o pagbebenta.

Ang capitalization ng interes ay sinuspinde kapag ang trabaho sa qualifying asset ay naantala para sa isang pinalawig na panahon. Sa kasong ito, magpapatuloy ang capitalization ng interes kung ang paghinto ay nauugnay sa mga katangian ng asset.

Halimbawa

Ang pagsuspinde ng pagtatayo ng gusali na nauugnay sa pumping ng tubig mula sa hukay ay hindi hihinto sa capitalization ng interes, dahil ang mga tampok ng lupa ay kilala nang maaga sa yugto ng pag-uugnay ng proyekto sa lugar at ang hitsura ng tubig sa pit ay isang inaasahang kaganapan.

Ang capitalization ng interes ay titigil kapag halos lahat ng trabaho ay natapos na upang ihanda ang kwalipikadong asset para sa paggamit o pagbebenta. Halos lahat ng natapos na trabaho ay tumutukoy sa pagkumpleto ng pisikal na konstruksyon ng kwalipikadong asset, bagama't maaaring magpatuloy ang administratibong gawain upang tapusin ito.

Upang mapakinabangan ang interes sa isang kwalipikadong asset, dapat tukuyin ng isang entity ang uri ng loan na ginagamit upang tustusan ang paglikha ng kwalipikadong asset.

Ang mga pautang para sa mga layuning ito ay nahahati sa dalawang uri:

• mga espesyal na pautang - mga pautang na naakit lamang para sa layunin ng pagpopondo sa paglikha ng isang kwalipikadong asset;
• pangkalahatang mga pautang - mga pautang na itinaas ng isang negosyo para sa mga pangkalahatang layunin, ngunit aktwal na ginagamit sa kabuuan o bahagi upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset.

Mga espesyal na pautang

Ang mga espesyal na pautang ay medyo madaling makilala. Ang kanilang layunin ay direktang ipinahiwatig sa kasunduan sa pautang (o kasunduan sa pautang). Ang lahat ng interes sa mga espesyal na pautang (napapailalim sa mga kinakailangan para sa simula at pagtatapos ng capitalization), mas kaunting kita sa pamumuhunan, ay napapailalim sa capitalization bilang bahagi ng paunang halaga ng qualifying asset.

Ang kita sa pamumuhunan ay tumutukoy sa kita ng pamumuhunan mula sa pansamantalang ipinuhunan na mga hiniram na pondo. Mga negosyo - ang mga tatanggap ng isang espesyal na pautang ay madalas na kailangang mamuhunan ng mga hiniram na pondo dahil sa ang katunayan na ang paglikha ng isang kwalipikadong asset ay nangangailangan ng unti-unting pagpopondo, habang ang bangko (o ang nagpapahiram) ay nagbibigay ng buong halaga ng pautang nang sabay-sabay.

Halimbawa

Plano ng kumpanya na gumawa at mag-install ng bagong linya ng produksyon noong 2013. Ang mga gastos sa paggawa at pag-install ay tinatantya sa US $ 10 milyon. Upang tustusan ang proyektong ito, pinlano na gamitin ang parehong sariling pondo ng kumpanya at isang espesyal na pautang sa bangko sa halagang USD 6 milyon.

Binigyan ng bangko ang kumpanya ng pautang noong 1 Enero 2013 sa rate na 10 porsiyento bawat taon na may petsa ng maturity na 31 Disyembre 2014. Ang interes ay babayaran sa katapusan ng bawat taon at ang katawan ng utang ay US $ 6 milyon na dapat bayaran sa Disyembre 31, 2014.

Noong Enero 1, 2013, ang negosyo ay nagsagawa ng paunang bayad sa mga supplier sa halagang USD 2 milyon mula sa mga nalikom ng utang. Inilagay ng kumpanya ang natitirang halaga ng pautang (USD 4 milyon) sa isang deposito sa parehong bangko sa rate na 6 na porsiyento bawat taon hanggang Marso 31, 2013.

Ang aktwal na gawain sa paggawa at pag-install ng linya ng produksyon ay nagsimula noong Pebrero 1, 2013. Noong Disyembre 1, 2013, natapos ang pagtatayo at pag-install ng linya ng produksyon at handa na ito para sa operasyon. Ang gawaing pang-administratibo sa disenyo ng linya ng produksyon ay natapos noong Disyembre 31, 2013, at mula Enero 1, 2014, nagsimula ang negosyo na gumawa ng mga produkto.

Kinakailangang matukoy ang paunang halaga ng mga fixed asset, ang halaga ng mga gastos sa financing at ang halaga ng kita sa pamumuhunan na makikita sa mga financial statement para sa 2013.

Solusyon. Ang pautang sa bangko ay isang espesyal na pautang, dahil ito ay naakit lamang para sa layunin ng pagmamanupaktura at pag-install ng isang bagong linya ng produksyon.

· Mga petsa ng pagsisimula ng mga gastos para sa kwalipikadong asset (ginawa ang paunang pagbabayad sa mga supplier noong Enero 1, 2013);

Ang deadline para sa capitalization ng interes sa utang ay Disyembre 1, 2013, kung kailan halos lahat ng trabaho sa paglikha ng linya ng produksyon ay natapos na.

Ang interes sa utang na naipon mula Pebrero hanggang Nobyembre 2013 (10 buwan) ay katumbas ng USD 500 libo (USD 6000 libo x 10% x 10/12).

Kita sa pamumuhunan:

· Para sa Enero 2013 katumbas ng 20 libong US dollars (4000 thousand US dollars x 6% x 1/12);

· Para sa Pebrero – Marso 2013 ay katumbas ng USD 40 thousand (USD 4000 thousand x 6% x 2/12).

Ang kabuuang kita sa pamumuhunan ay USD 60,000.

Ang interes sa pautang na napapailalim sa capitalization bilang bahagi ng fixed assets ay USD 460 thousand (500 thousand - 40 thousand).

Ang kabuuang paunang gastos ng linya ng produksyon ay 10,460 libong US dollars (10,000 thousand + 460 thousand).

Pakitandaan na hindi lahat ng kita ng pamumuhunan ay ibinabawas mula sa naipon na interes, ngunit ang kita lamang na natanggap sa panahon na limitado sa simula at pagtatapos ng capitalization ng interes (iyon ay, mula Pebrero 2013 hanggang Nobyembre 2013 kasama).

Ang kabuuang interes na naipon para sa 2013 ay USD 600 thousand (USD 6,000 thousand x 10%).

Ang kabuuang halaga ng interes na kinikilala bilang isang gastos sa pahayag ng kita para sa 2013 ay aabot sa USD 140,000 (600 libo - 460 libo).

Ang kita sa pamumuhunan na kinikilala sa kita o pagkawala para sa 2013 ay USD 60,000.

Pangkalahatang layunin ng mga pautang

Ang pangunahing kahirapan ay upang matukoy ang kaugnayan sa pagitan ng mga pautang na natanggap para sa pangkalahatang layunin ng pagpopondo sa mga aktibidad ng kumpanya at ang halaga ng paglikha ng isang kwalipikadong asset. Nagamit ba ang mga nalikom sa mga pangkalahatang pautang upang bayaran ang halaga ng paglikha ng kwalipikadong asset, at kung oo, hanggang saan ang x

Kinikilala ng IASB na ang mga isyung ito ay kumplikado at nangangailangan ng propesyonal na paghuhusga. Upang matukoy kung may kaugnayan sa pagitan ng mga pangkalahatang pautang at isang kwalipikadong asset, ipinakilala ng IAS 23 ang sumusunod na pormula: Ang mga gastos sa paghiram ay nauugnay sa pagkuha, pagtatayo at paglikha ng isang kwalipikadong asset kung ang mga gastos ay naiwasan sana sa kawalan ng kwalipikadong asset. mismo. Kaya, ang sagot sa tanong kung ang isang pangkalahatang pautang ay nauugnay sa isang kwalipikadong asset ay nabawasan sa pagtatasa ng pangangailangan na tustusan ang mga aktibidad ng kumpanya, sa kondisyon na ang desisyon na lumikha ng isang kwalipikadong asset ay hindi pa nagawa. Kung walang pangangailangan para sa pagpopondo (sa kawalan ng isang kwalipikadong asset), maaari itong tapusin na ang pautang ay ginagamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset. At maaari mong suriin ito sa pamamagitan ng pagsusuri sa ulat sa pananalapi

Upang matiyak ang pare-parehong mga diskarte at paghahambing ng makasaysayang data, ito ay kanais-nais na ang pamamaraan para sa pagtatasa ng pangangailangan para sa pagtustos ng paglikha ng isang kwalipikadong asset mula sa pangkalahatang mga pautang ay dapat na enshrined sa accounting patakaran ng enterprise.

Mga regulasyon.

Halimbawa

Ang mga kumpanyang A at B ay nangangailangan ng pondo. Para sa mga layuning ito, nakakuha sila ng mga panandaliang pautang sa unang quarter ng 2013. Nabatid na noong 2013 ang parehong kumpanya ay nakikibahagi sa pagtatayo ng mga bagong linya ng produksyon at, noong Disyembre 31, 2013, ang kanilang pagtatayo ay nakabinbin pa rin. Ang kita ng mga kumpanyang "A" at "B" ay tumaas noong 2013 kumpara noong 2012 ng 50 at 20 porsiyento, ayon sa pagkakabanggit. Upang matiyak ang tuluy-tuloy na proseso ng produksyon at pagbebenta ng mga produkto, kinakailangan ang katumbas na pagtaas ng mga pamumuhunan sa mga kasalukuyang asset (binawas ang mga trade payable).

Kinakailangang tukuyin kung ang mga pondo mula sa mga panandaliang asset ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga kwalipikadong asset (mga linya ng produksyon) batay sa sumusunod na data mula sa ulat sa kalagayang pinansyal noong Disyembre 31, 2012 at 2013 (tingnan ang mga talahanayan 2 at 3).

Talahanayan 2. Pahayag ng Posisyon sa Pinansyal ng Kumpanya A noong Disyembre 31 (USD milyon)

Talahanayan 3. Pahayag ng Posisyon sa Pinansyal ng Kumpanya B noong Disyembre 31 (USD milyon)

Kung kumpanya "A" ay hindi nakikibahagi sa paglikha ng isang linya ng produksyon (qualifying asset), kung gayon ang pangangailangan para sa financing ay lilitaw lamang dahil sa pangangailangang pondohan ang isang pagtaas sa kapital na nagtatrabaho. Ang turnover ng kumpanya ay lumago ng 50 porsiyento, na nangangailangan ng pagtaas sa working capital investment na $60 milyon. Ang pagtaas na ito sa working capital ay pinondohan ng isang $50 milyon na panandaliang pautang at isang $10 milyon na equity loan.

Konklusyon: Ang mga pondo mula sa panandaliang pautang ay hindi ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset (linya ng produksyon).

Kung kumpanya "B" ay hindi nakikibahagi sa paglikha ng isang linya ng produksyon (qualifying asset), kung gayon ang pangangailangan para sa financing ay lilitaw lamang dahil sa pangangailangang pondohan ang isang pagtaas sa kapital na nagtatrabaho. Ang turnover ng kumpanya ay lumago ng 20 porsiyento, na nangangailangan ng pagtaas sa working capital investment na $19 milyon. Ang pangangailangang ito para sa pagtaas ng kapital sa paggawa ay ganap na pinondohan ng isang panandaliang pautang na $40 milyon.

Malinaw, ang mga pondo ng pautang sa halagang US $ 21 milyon (40 milyon - 19 milyon) na lampas sa mga kinakailangan upang tustusan ang kapital na nagtatrabaho ay itinuro ng kumpanya na pondohan ang mga pamumuhunan sa isang kwalipikadong asset.

Konklusyon: Ang mga pondo mula sa panandaliang pautang na US $ 21 milyon ay ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset (linya ng produksyon).

Kapansin-pansin na, hindi tulad ng mga internasyonal na pamantayan, ang PBU 15/2008 ay hindi nagsasaad kung paano dapat matukoy ng isang negosyo kung ang mga pautang sa pangkalahatan ay ginamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset (isang asset ng pamumuhunan sa terminolohiya ng PBU 15/2008).

Ang kinahinatnan nito ay ang pormal na diskarte ng mga negosyo, kapag ang mga pondo ng pautang ay na-withdraw sa isang hiwalay na account upang magbayad sa mga supplier para sa mga biniling hilaw na materyales, materyales at serbisyo, o (kung ang mga pondo ng pautang ay mapupunta sa kasalukuyang account ng kumpanya) lahat ang mga pagbabayad sa pamumuhunan ay sinuspinde hanggang ang halaga ng pautang ay ganap na magamit para sa mga pakikipag-ayos sa mga supplier para sa mga aktibidad sa pagpapatakbo. Bilang isang resulta, ang negosyo ay mayroon pa ring mga dokumento na nagsasaad na ang utang ay ginugol lamang para sa layunin ng muling pagdaragdag ng kapital sa paggawa, ngunit ang pamamaraang ito ay hindi sumasalamin sa tunay na layuning pang-ekonomiya ng pag-akit at

Tandaan!

Mahalagang tandaan na kapag naghahanda ng mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IFRS, ang prinsipyo ng priyoridad ng nilalamang pang-ekonomiya kaysa sa legal na anyo ay gumaganap ng isang mahalagang papel. Ang pag-uulat ay dapat sumasalamin sa pang-ekonomiyang katangian ng transaksyon, samakatuwid, ang legal na diskarte na ginagamit ng mga negosyong Ruso sa ilalim ng PBU 15/2008 upang pormal na patunayan na ang mga pautang ay hindi ginamit upang tustusan ang isang investment asset ay hindi katanggap-tanggap mula sa punto ng view ng mga internasyonal na pamantayan.

Paggamit ng pautang.

Ang pormal na diskarte ng PBU 15/2008 ay malinaw na nakikita sa sumusunod na halimbawa.

Halimbawa

Ang kumpanya ay nagtatayo ng isang investment asset, at ang konstruksiyon na ito ay magpapatuloy sa buong taon. Ang mga gastos sa konstruksyon ay nagkakahalaga ng USD 1 milyon at maaaring gastusin sa isang lump sum sa simula ng konstruksiyon (isang beses na pagbili ng mga materyales at prepayment sa mga kontratista).

Ang kumpanya ay kumukuha ng isang panandaliang anim na buwang pautang upang mapunan ang kapital na nagtatrabaho sa halagang USD 1 milyon at aktwal na ginagamit ito upang tustusan ang konstruksiyon. Pagkalipas ng anim na buwan, ibinalik ang loan at kukuha ng bagong loan sa parehong mga termino at para sa parehong halaga (USD 1 milyon).

SA punto ng ekonomiya Dahil dito, ito ay isang pautang, na pinatagal lamang ng 6 na buwan, at natural na ang lahat ng interes sa utang ay napapailalim sa capitalization sa panahon ng taon ng pagtatayo. Gayunpaman, mula sa pormal na pananaw ng PBU 15/2008, ang pangalawang pautang ay hindi nauugnay sa pagtatayo ng pasilidad (pagkatapos ng lahat, ang lahat ng mga gastos ay natamo sa simula ng konstruksiyon), at ang interes sa pangalawang pautang alinsunod sa PBU 15/2008 ay dapat kilalanin bilang mga gastos sa panahon.

Naka-capitalize ang interes. Paano tinutukoy ng IAS 23 ang halaga ng mga pangkalahatang gastos sa paghiram na ilalagay sa malaking titik bilang mga qualifying asset

Ang IASB ay nagmungkahi ng isang napaka-eleganteng solusyon ang isyung ito... Hindi na kailangang tukuyin kung aling mga partikular na pangkalahatang layunin na mga pautang at kung hanggang saan ang ginamit upang lumikha ng isang kwalipikadong asset, tulad ng, halimbawa, ay kinakailangan ng PBU 15/2008. Ang paunang pagkakakilanlan na ang isang pangkalahatang loan (o isang loan) ay ginamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset ay sapat na.

Sa kasong ito, ang formula ay ang mga sumusunod:

Naka-capitalize ang Mga Gastos sa Paghiram = Rate ng Capitalization x Halaga ng Asset
Naka-capitalize ang mga gastos sa paghiram x Aktwal na naipon na mga gastos sa paghiram

Rate ng capitalization katumbas ng weighted average ng mga gastos sa paghiram na hindi pa nababayaran sa panahon (hindi kasama ang mga espesyal na pautang na nilalayong tustusan ang paglikha ng isang asset). Bilang default, ang isang panahon sa mga internasyonal na pamantayan ay nangangahulugang isang taunang panahon ng pag-uulat. Gayunpaman, kung ang isang entity ay magpapakita ng pansamantalang mga pahayag sa pananalapi alinsunod sa IAS 34 Interim Financial Reporting, ang panahon para sa mga layunin ng capitalization ay ang pansamantalang panahon ng pag-uulat (buwan, quarter o kalahating taon). Hindi rin ito sasalungat sa mga kinakailangan ng IFRS kung, sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng paglalapat ng IAS 23, ang kumpanya ay nagtatakda ng sarili nitong (sabihin, buwan-buwan) na panahon para sa pagtukoy ng rate ng capitalization.

Pamamaraan ng pagpapasiya gastos ng asset hindi itinatag ng pamantayan. Sa pagsasagawa, karaniwang ginagamit ang average na halaga ng asset sa buong panahon.

Naturally, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng halaga ng isang asset ay dapat ding maayos sa accounting

Tandaan!

Ang halaga ng isang asset ay itinuturing na kabuuang halaga ng asset, hindi lamang natamo sa panahon.

Patakaran sa negosyo.

Halimbawa

Sa panahon ng pag-uulat, nagsusumite rin ang kumpanya ng mga quarterly interim na ulat.

Noong Abril 1, 2013, sinimulan ng kumpanya ang pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot. Inaasahang tatagal sila ng isang taon upang maitayo.

Ayon sa pansamantalang mga pahayag sa pananalapi at paunang bersyon ng taunang mga pahayag sa pananalapi para sa 2013, ang mga pamumuhunan sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot (hindi kasama ang capitalized na interes) ay umabot sa:

Noong Mayo 1, 2013, nakatanggap ang kumpanya ng panandaliang pautang sa bangko sa halagang USD 5 milyon sa loob ng 6 na buwan sa rate na 12 porsiyento bawat taon (simula dito, ang rate ng interes ng ibinigay na pautang ay kapareho ng ang epektibong rate ng interes).

Noong Nobyembre 1, 2013, nakatanggap ang kumpanya ng taunang utang sa bangko sa halagang USD 6 milyon para sa isang panahon ng 1 taon sa rate na 11 porsiyento bawat taon.

Ang pagsusuri ay nagpakita na ang mga pondo mula sa parehong mga pautang ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot.

Bilang karagdagan, sa buong 2013, ang kumpanya ay gumamit ng isang bank overdraft facility, ang balanse nito sa katapusan ng bawat buwan ay USD 3 milyon. Ang overdraft ay ibinigay ng bangko sa rate na 14 porsiyento kada taon.

Kinakailangang matukoy ang halaga ng mga gastusin na obligadong pakinabangan ng kumpanya bilang bahagi ng halaga ng mga pasilidad sa paggamot.

Solusyon. Ang mga wastewater treatment plant ay isang kwalipikadong asset dahil tumatagal ang mga ito sa pagtatayo. Dahil ang mga pangkalahatang pautang ay ginamit upang tustusan ang pagtatayo ng wastewater treatment plant, ang mga nauugnay na pangkalahatang gastos sa paghiram ay kailangang i-capitalize bilang bahagi ng mga gastos ng wastewater treatment plant.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos ng pangkalahatang mga pautang sa ika-2 quarter ng 2013:

· Para sa isang overdraft sa halagang USD 3 milyon - USD 105 libo (3000 libo x 14% x 3 buwan / 12 buwan);

· Sa isang pautang sa halagang USD 5 milyon - USD 100 libo (5000 libo x 12% x 2 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa II quarter ng 2013 - USD 205,000.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos ng pangkalahatang mga pautang sa III quarter ng 2013:

· Sa isang pautang sa halagang USD 5 milyon - USD 150 libo (USD 5000 libo x 12% x 3 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa III quarter ng 2013 - 255 thousand US dollars.

Pagkalkula ng mga aktwal na gastos ng pangkalahatang mga pautang sa IV quarter ng 2013:

· Para sa overdraft sa halagang USD 3 milyon - USD 105 libo (USD 3000 libo x 14% x 3 buwan / 12 buwan);

· Para sa pautang sa halagang USD 5 milyon - USD 50 libo (USD 5000 libo x 12% x 1 buwan / 12 buwan);

· Sa isang pautang sa halagang USD 6 milyon USD 110 libo (USD 6000 libo x 11% x 2 buwan / 12 buwan).

Kabuuang mga gastos sa paghiram sa IV quarter ng 2013 - USD 265 thousand.

Pagkalkula ng capitalization rate para sa mga natitirang pautang sa pagtatapos ng II, III at IV quarters ng 2013:

· Rate ng capitalization sa II quarter - 13.0% ((105 + 100) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 5000 x 2 buwan / 12 buwan));

· Rate ng capitalization sa III quarter - 12.8% ((105 + 150) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 5000 x 3 buwan / 12 buwan));

· Rate ng capitalization sa IV quarter - 12.3% ((105 +110) / (3000 x 3 buwan / 12 buwan + 6000 x 2 buwan / 12 buwan)).

Pakitandaan na sa IV quarter, ang capitalization rate ay kinakalkula lamang na isinasaalang-alang ang mga gastos ng mga hindi pa nababayarang pautang sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (31.12.2013).

Pagkalkula ng mga gastos (average) para sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot sa II, III at IV quarter ng 2013:

· Mga gastos sa konstruksiyon sa II quarter - 2500 thousand US dollars ((5000 + 0) / 2);

· Mga gastos sa konstruksyon sa III quarter - 10,000 libong US dollars ((15,000 + 5,000) / 2);

· Mga gastos sa pagtatayo sa IV quarter - 17,500 libong US dollars ((20,000 + 15,000) / 2).

Ang pagkalkula ng capitalized na mga gastos sa paghiram bilang bahagi ng mga gastos sa pagtatayo ng mga pasilidad sa paggamot noong 2013 ay ipinapakita sa Talahanayan 4.

Talahanayan 4. Pagkalkula ng capitalized na mga gastos sa pautang bilang bahagi ng mga gastos sa pagtatayo

Sa katapusan ng 2013, ang mga gastos sa pagtatayo ng mga wastewater treatment plant ay dapat i-capitalize sa pangkalahatang mga gastos sa paghiram sa halagang USD 601,000.

Ang kita at pagkalugi ay magpapakita ng halagang USD 124,000 (205 libo - 81 libo) bilang mga gastos sa paghiram.

Konklusyon

Sinuri namin ang pinagbabatayan na mga probisyon ng IAS 23 Borrowing Costs at nalaman namin na ang pangunahing mensahe ng pamantayan ay na kung ang mga pautang ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng mga kwalipikadong asset, dapat silang i-capitalize bilang bahagi ng halaga ng asset. Ang lahat ng iba pang gastos sa paghiram ay kinikilala bilang mga gastos para sa panahon ng pag-uulat.

Ang IASB ay nagmungkahi ng mga simple at maginhawang paraan upang mapakinabangan ang mga gastos sa paghiram, depende sa uri ng pautang. Kung ang isang pautang ay espesyal na nakuha upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset, ang lahat ng interes na binawasan ng kita sa pamumuhunan ay sasailalim sa capitalization.

Kung ang pangkalahatang mga pautang ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng isang kwalipikadong asset, kung gayon ang pagkalkula ng mga gastos sa paghiram na napapailalim sa capitalization ay medyo simple din - ito ay produkto ng rate ng capitalization sa halaga ng kwalipikadong asset (ngunit hindi hihigit sa aktwal na naipon na mga gastos sa paghiram). Kasabay nito, ang pagkalkula ay hindi nakadepende sa kung anong partikular na pangkalahatang layunin na mga pautang ang ginamit upang tustusan ang kwalipikadong asset, o sa anumang bahagi nito na naganap.

Kailangang aprubahan ng enterprise sa mga patakaran sa accounting nito:

• isang pamamaraan para sa pagtukoy kung ang mga pangkalahatang pautang ay ginagamit upang tustusan ang paglikha ng mga kwalipikadong asset;
• ang panahon na ginamit upang kalkulahin ang rate ng capitalization;
• ang pamamaraan para sa pagtukoy ng mga gastos ng isang kwalipikadong asset (average o sa petsa ng pag-uulat).

Ang Code of Ethics ng isang miyembro ng Institute of Professional Accountants (IPA) ay inaprubahan ng desisyon ng Presidential Council ng IPA Russia noong Mayo 24, 1999, bilang isang dokumento ng pampublikong regulasyon ng mga aktibidad ng mga miyembro ng IPA.
Ang code ay nahahati sa anim na seksyon:
1. Panimula.
2. Pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga miyembro ng IPB.
3. Mga miyembro ng IPB, na namumuno sa mga propesyonal na organisasyon o indibidwal na nagtatrabaho.
4. Mga miyembro ng IBP na may trabaho.
5. Pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika.
6. Mga hakbang sa pagdidisiplina at ang pamamaraan para sa kanilang aplikasyon.
Ang mga layunin ng IBI Member Code of Ethics ay:
a) pagtatatag ng mga pangunahing prinsipyo na dapat sundin ng mga miyembro ng IPB (mga pinuno ng mga propesyonal na organisasyon, mga upahang accountant, mga taong kontraktwal);
b) ang pagbabalangkas ng mga alituntunin ng pag-uugali para sa mga miyembro ng IPB, parehong mga pinuno ng mga propesyonal na organisasyon (nagtatrabaho nang indibidwal) at ang mga nagtatrabaho sa mga propesyonal na organisasyon;
c) isang pahayag ng pamamaraan para sa paglutas ng mga salungatan sa etika at mga parusa para sa mga lumalabag sa mga prinsipyo at tuntunin ng pag-uugali sa itaas.
Pangkalahatang mga kinakailangan para sa mga miyembro ng IPB: katapatan, objectivity, competence, confidentiality, atbp.
a) katapatan at kawalang-kinikilingan sa pagganap ng mga serbisyo: ang batayan para sa mga konklusyon at rekomendasyon ng miyembro ng IPI ay maaari lamang maging impormasyon, ngunit hindi pagkiling, salungatan ng interes o presyon na ibinibigay sa kanya;
b) propesyonal na kakayahan: patuloy na pagpapabuti ng kanilang mga kwalipikasyon at kalidad ng kanilang trabaho, kaalaman sa mga regulasyon at pagkakaroon ng mga kinakailangang praktikal na kasanayan, pagtanggi na magsagawa ng trabaho at mga serbisyo na higit pa sa lugar kung saan ang miyembro ng IPB na ito ay isang espesyalista;
c) pagiging kompidensiyal ng impormasyong natanggap sa kurso ng pagganap ng kanilang mga opisyal na tungkulin, nang walang limitasyon sa oras at hindi alintana kung ang relasyon sa pagitan ng miyembro ng IPB at ng employer ay nagpapatuloy o natapos (maliban sa mga kaso na direktang itinakda ng batas ng Russian Federation);
d) propesyonal na pag-uugali: ang pangangailangan na mapanatili ang reputasyon ng propesyon sa kabuuan at umiwas sa anumang pag-uugali na maaaring siraan ang propesyon ng accounting;
e) magtrabaho alinsunod sa mga pamantayan propesyonal na aktibidad: pagtupad sa kanyang mga tungkulin alinsunod sa mga pamantayang pinagtibay sa kanyang lugar ng trabaho, hindi alintana kung ang mga pamantayang ito ay naaprubahan mga katawan ng pamahalaan o pampublikong organisasyon kung saan siya ay miyembro.
Mga sitwasyong nagbabanta sa kalayaan ng miyembro ng IBI, tulad ng:
- pakikilahok sa pananalapi sa mga gawain ng kliyente;
-Relasyon sa paggawa sa organisasyon ng kliyente;
- pagkakaloob ng ilang mga serbisyo sa mga kliyente sa kurso ng pag-audit;
- pamilya at personal na relasyon;
- pagbabayad para sa mga serbisyo;
- paglilitis sa kliyente;
- hindi tamang komposisyon ng mga tagapagtatag ng propesyonal na organisasyon.

2 BATAYANG KINAKAILANGAN PARA SA PAGRErehistro AT PAGMAINTENANCE NG ACCOUNTING DOCUMENTATION
1. Nagbibigay-daan sa iyong mapagkakatiwalaang ilarawan ang isang katotohanan ng buhay pang-ekonomiya ng organisasyon.
2. Ang istraktura ng dokumento ay nananatiling pare-pareho sa mahabang panahon kung ang mga kondisyon ng pagpapatakbo ng organisasyon ay medyo matatag.
3. Ang kalabuan sa interpretasyon ng impormasyong nakapaloob sa dokumento ay hindi kasama.
4. Ang mensahe ay naka-encode para sa kadalian ng pagproseso at seguridad ng impormasyon.
5. Ang mga sukat ng impormasyong nakapaloob sa dokumento (monetary at (o) in kind) ay tinitiyak ang kinakailangang pagiging maaasahan, katumpakan at kalinawan ng impormasyon. Ang labis na pagdedetalye o pagpipino ng data ay dapat na iwasan pati na rin ang hindi sapat.
6. Ang dokumento ay umaakma sa iba, hindi mga duplicate.
7. Ang dokumento ay naglalaman ng kaunting redundant, kadalasang hindi ginagamit na impormasyon hangga't maaari, na kasama sa orihinal na anyo "kung sakali".
8. Ang anyo ng dokumento ay maginhawa para sa pagproseso nito sa kapaligiran ng inilapat na anyo ng accounting.
9. Ang anyo ng dokumento ay maginhawa para sa presentasyon at pagproseso sa
elektronikong kapaligiran.
10. Ang anyo ay pareho para sa lahat ng magkakatulad na katotohanan ng ekonomiya
mga aktibidad sa iba't ibang departamento ng organisasyon (kabilang ang
nakahiwalay).
11. Inihanda sa isang napapanahong paraan.
Ang mga pangunahing dokumento ng accounting ay maaaring iguhit sa papel at sa computer media.
Ang pagdodokumento ng mga transaksyon ay nangangailangan ng patuloy na pagsubaybay sa loob ng organisasyon, parehong panloob at panlabas. Sa partikular, ang pag-audit ay nagtatakda ng isa sa mga gawain nito upang masuri ang pagiging posible ng pagsasagawa ng isang transaksyon sa negosyo. Ang tseke ay isinasagawa nang tumpak sa pamamagitan ng pagsubaybay sa repleksyon ng operasyon sa accounting hanggang sa pangunahing dokumentong iyon, na dapat kumpirmahin ang katotohanan at pagiging posible ng pagsasagawa ng operasyong ito. Kasabay nito, ang antas ng kumpiyansa ng organisasyon ng pag-audit sa dokumentasyon ng kliyente ay nakasalalay sa pagiging maaasahan ng mga panloob na kontrol sa paghahanda at pagproseso ng mga dokumento. Ang higit na nakakumbinsi kaysa sa panloob ay mga panlabas na dokumento - mga dokumentong inihanda at ipinadala sa isang pang-ekonomiyang entidad ng mga ikatlong partido.
Ang pagdodokumento, gaya ng nabanggit sa itaas, ay ipinag-uutos sa accounting at ang mga prinsipyo nito ay pareho para sa mga organisasyon ng lahat ng anyo ng pagmamay-ari at organisasyonal at legal na anyo.
Konklusyon.
Kaya, ang mga operasyon ng negosyo ay binubuo sa pagkuha at paggamit ng mga fixed asset, materyal na asset, sa pagtukoy ng mga gastos sa produksyon, atbp. Ang dokumentasyon ay ipinag-uutos sa accounting at ang mga prinsipyo nito ay pareho para sa mga organisasyon ng lahat ng anyo ng pagmamay-ari at organisasyonal at legal na anyo.

3 MGA LAYUNIN AT MGA PANGUNAHING PRINSIPYO NG PROFESSIONAL ACCOUNTANTS
Kinikilala ng Kodigo na ang pangunahing layunin ng propesyon ng accounting at pag-audit ay magbigay sa mga propesyonal ng pinakamataas na propesyonal na pamantayan upang matiyak na ang mga takdang-aralin ay ginagampanan nang maayos at na ang interes ng publiko ay natutugunan. Ang pagkamit ng layuning ito ay nangangailangan ng pagtugon sa apat na pangunahing kinakailangan:
1. Kredibilidad: ang lipunan ay nangangailangan ng maaasahang impormasyon at mga sistema ng impormasyon.
2. Propesyonalismo: Ang mga kliyente, employer at iba pang stakeholder ay nangangailangan ng mga propesyonal na propesyonal sa larangan ng accounting at auditing.
3. Mataas na kalidad mga serbisyo: lahat ng serbisyong ibinibigay ng isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat matugunan ang pinakamataas na pamantayan ng kalidad.
4. Kumpiyansa: Ang mga taong gumagamit ng mga serbisyo ng mga propesyonal na accountant (auditor) ay dapat magtiwala na ang mga serbisyo ay ibinibigay alinsunod sa mga propesyonal na pamantayang etikal na namamahala sa kanila. Ang propesyon ng accounting ay kinakailangang sumunod sa
magtrabaho alinsunod sa pinakamataas na pamantayan ng propesyonalismo, tiyakin ang pinakamahusay na mga resulta ng trabaho at igalang ang pampublikong interes.
Upang makamit ang mga propesyonal na layunin, ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat sumunod sa ilang mga kondisyon ng baseline at pangunahing mga prinsipyo:
1. Katapatan: Kapag nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat kumilos sa isang bukas at tapat na paraan.
2. Objectivity: ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat na patas, ang kanyang objectivity ay hindi dapat maimpluwensyahan ng anumang bias, bias, o conflict of interest, o ibang tao o iba pang mga kadahilanan.
3. Propesyonal na kakayahan at nararapat na kasipagan: Ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay nagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo na may angkop na kasipagan, kakayahan at kasipagan. Siya ay responsable para sa pagpapanatili ng isang mataas na antas ng propesyonal na kaalaman at kasanayan sa lahat ng oras upang ang kanyang mga kliyente o tagapag-empleyo ay makinabang mula sa mga karampatang propesyonal na serbisyo batay sa pinakabagong mga pag-unlad sa pagsasanay, batas at teknolohiya.
4. Pagiging Kompidensyal: dapat igalang ng isang propesyonal na accountant (auditor) ang pagiging kompidensyal ng impormasyong nakuha sa proseso ng pagbibigay ng mga propesyonal na serbisyo, at hindi gamitin o ibunyag ang naturang impormasyon nang walang wasto at tiyak na awtoridad, maliban kung ang pagbubunyag ng naturang impormasyon ay idinidikta ng kanyang propesyonal o mga legal na karapatan.o mga responsibilidad.
5. Propesyonal na pag-uugali: ang mga aksyon ng isang propesyonal na accountant (auditor) ay dapat mapanatili ang mabuting reputasyon ng kanyang propesyon at hindi ito siraan.
6. Mga dokumento sa regulasyon: ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay obligadong magsagawa ng mga propesyonal na serbisyo alinsunod sa naaangkop na mga propesyonal na tuntunin (mga pamantayan). Ang isang propesyonal na accountant (auditor) ay obligado na maingat at propesyonal na sundin ang mga tagubilin ng kliyente o tagapag-empleyo hanggang sa maabot nila ang mga kinakailangan ng katapatan, kawalang-kinikilingan at kalayaan.
Napakahalaga ng tungkulin ng isang accountant, hindi lamang bilang isang accountant at constituent mga pahayag sa accounting, ngunit din bilang isang kinatawan at tagapagtanggol ng organisasyon sa harap ng mga awtoridad sa regulasyon.