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No decorrer de seu atividade profissional os contadores são guiados por uma ampla gama de disposições especiais, regulamentos e instruções.

Esses incluem:

• princípios contábeis fundamentais;
• leis que regem a atividade empresarial;
• decretos, ordens, ordens e outros estatutos que regulam o sistema tributário e muito mais, incl. Código de Ética contadores profissionais.

A especificidade dessa especialidade reside no fato de que um analista-contador costuma trabalhar com grandes somas de dinheiro ou com bens e materiais caros, que, via de regra, não são de sua propriedade. Este Código visa equilibrar os interesses pessoais e o comportamento de cada contador com um ou outro grau de responsabilidade inerente aos representantes desta profissão.

O Código de Ética define os critérios morais que cada contador deve seguir e seguir no exercício de sua atividade profissional. São levantados requisitos especiais para o contador-chefe dessa área, já que ele chefia todo o processo de funcionamento efetivo da contabilidade na empresa.

Os códigos de ética para contadores profissionais são desenvolvidos por sindicatos ou associações de contabilidade pública independentes e são obrigatórios para todos os membros dessa sociedade.

A Federação Internacional de Contadores desenvolveu e implementou um Código Internacional de Ética para Contadores Profissionais, que serve como base para os requisitos éticos em cada país (Códigos de Ética, Regras e Normas de Conduta, Recomendações). Assim, o Código Internacional de Ética atua como uma espécie de modelo de qualidade para o desenvolvimento de seus padrões éticos nacionais de conduta para contadores.

O Código de Ética são as normas de conduta estabelecidas para os contadores e auditores, bem como os princípios fundamentais que devem orientá-los no processo de suas atividades profissionais, a fim de obter os melhores resultados, tanto para a empresa como para a sociedade como um todo.

Deve-se observar que todos os objetivos e princípios fundamentais enunciados no Código têm o mesmo efeito para todos os contadores profissionais, independentemente de seu envolvimento na prática pública ou experiência na indústria, comércio e outros.

Uma característica distintiva desta especialidade é assumir uma enorme responsabilidade para com - clientes, credores, governo, empregador, funcionários, investidores e outros, que se baseia na veracidade dos dados apresentados pelo contador. Além disso, a responsabilidade de um analista-contador profissional não se limita a atender às necessidades de um cliente ou empregador específico.

Então, por exemplo:

1. Graças aos auditores independentes, você pode obter imagem completa ações para maximizar a eficácia das demonstrações financeiras fornecidas às instituições financeiras para avaliação da qualidade de crédito ou aos acionistas - para levantar capital;
2. A atividade dos gestores financeiros visa a utilização racional e eficiente dos recursos da empresa;
3. O auditor interno atua como garante da qualidade e confiabilidade dos dados financeiros.

De acordo com este Código, existem quatro qualidades principais que um contador deve ter - confiança, profissionalismo, qualidade dos serviços e confidencialidade.

Para atingir esses objetivos na profissão, os contadores são obrigados a aderir aos princípios fundamentais delineados pelo Código. Esses objetivos e princípios são de natureza geral, portanto não podem ser usados ​​para resolver os problemas éticos que os contadores freqüentemente enfrentam em seu trabalho.

Uma visão geral dos princípios fundamentais de acordo com o Código de Ética para Contadores Profissionais.

Como já observado, a marca da profissão de contador é a responsabilidade que ele assume por ações não apenas no interesse de um cliente ou empregador individual, mas também da sociedade como um todo. Assim, um profissional contador-analista no curso de suas atividades deve ser norteado pelos seguintes princípios (qualidades) fundamentais:

• Honestidade. Um contador que presta serviços profissionais deve ter as seguintes qualidades: abertura e honestidade;
• Objetividade. O analista-contador em suas atividades deve ser justo, não são permitidos preconceitos e preconceitos de sua parte, conflito de interesses e influência de outras pessoas que ofusquem sua objetividade.
• Competência profissional e rigor adequado. O analista-contador deve se aprimorar constantemente (aprender, melhorar seu nível de conhecimentos e habilidades profissionais), tão necessário para poder prestar ao cliente serviços profissionais competentes.
• Confidencialidade. O contador deve respeitar a confidencialidade das informações recebidas do cliente e não divulgá-las a pessoas não autorizadas, exceto nos casos em que prescrito por lei RF.
• Conduta profissional. O analista-contador deve aderir à legislação em vigor e evitar quaisquer ações que desacreditem sua profissão.
• Padrões técnicos. A função de um contador profissional baseia-se na prestação de serviços profissionais de acordo com as normas técnicas, profissionais e outras aplicáveis. Além disso, você precisa aderir a outros padrões profissionais que são distribuídos pela Federação Internacional de Contadores.

Ameaças à conformidade com a ética de contadores profissionais

No curso de suas atividades, os contadores muitas vezes passam por circunstâncias que podem causar certas ameaças, o que leva à violação dos princípios fundamentais da ética. Claro que, para cada situação, é impossível prever as medidas de influência, no entanto, o Código prescreve casos individuais do impacto das circunstâncias na observância da ética ética e recomendações sobre como agir para os contadores nesses casos.

O Código de Ética tem uma base conceitual segundo a qual o contador-analista não deve apenas aderir regras específicas que sejam arbitrárias e identifiquem, avaliem e, na medida do possível, eliminem as ameaças que violam os princípios fundamentais.

Existem várias categorias de ameaças para o não cumprimento dos princípios fundamentais:

1. Ameaça de interesse próprio. Este é o interesse financeiro do contador ou de seus familiares;
2. A ameaça de avaliação pessoal é a revisão do contador de seus próprios julgamentos sob a influência de certos fatores;
3. A ameaça de defesa é a defesa de uma posição particular, apesar da própria objetividade;
4. Uma ameaça ao relacionamento pessoal é a empatia excessiva do contador pelos interesses dos outros;
5. Ameaça de pressão - abster-se de ações objetivas sob a influência de ameaças reais.

De acordo com o Código de Ética da Federação Internacional de Contadores, existem duas categorias de medidas que ajudam a reduzir ou eliminar uma ameaça a um nível aceitável:

Medidas desenvolvidas por organizações profissionais e órgãos legislativos:

• requisitos para o sistema de ensino, formação profissional;
• requisitos para crescimento profissional contínuo;
• regulamentos e padrões profissionais;
• acompanhamento profissional;
• verificação independente de relatórios, documentos, declarações por terceiros.

Medidas que são desenvolvidas em um ambiente de trabalho. Uma das etapas para evitar comportamentos antiéticos é a contratação de contadores, analistas ou auditores profissionais para realizar a auditoria.

Com base no exposto, verifica-se que a observância de padrões éticos universais e profissionais é responsabilidade direta e até dever de todo contador ou auditor.

Eles falam muito sobre as qualidades profissionais de contadores ou auditores, mas fazem muito menos para formar especialistas altamente qualificados. Portanto, problemas éticos serão encontrados por muito tempo no caminho dos especialistas em contabilidade. Todas as contradições inerentes devem ser resolvidas com dignidade, mas para isso é necessário estudar as normas de conduta profissional e reconstruir-se para cumpri-las plenamente.

Contadores em todo o mundo desempenham um papel importante na sociedade. Investidores, credores, empregadores, governo e o público em geral contam com contadores profissionais para contabilidade e relatórios financeiros confiáveis ​​e completos, gestão financeira eficaz e consultoria competente em uma variedade de questões. A atitude e o comportamento dos contadores na prestação desses serviços afetam o bem-estar econômico de todo o país.

Os contadores só poderão permanecer nesta posição privilegiada se continuarem a prestar um serviço de alto nível ao público, justificando plenamente a confiança pública, uma vez que os usuários de informações financeiras contam com a objetividade dos dados e a integridade dos contadores profissionais em seus negócios Atividades. Portanto, a profissão contábil em todo o mundo está mais interessada em conformidade com mais do que apenas alto nível qualidade do trabalho, mas também requisitos éticos concebidos para garantir este nível.

Federação Internacional de Contadores (IFAC) em julho de 1996. adotou o Código de Ética para Contadores Profissionais. Em janeiro de 1998. foi revisado.

O Código é um conjunto de requisitos éticos, regras para contadores em todo o mundo. Consiste em 3 partes:

Parte A - aplica-se a todos os contadores profissionais.

Parte B - Aplica-se a contadores profissionais na prática pública.

Parte C - Aplica-se a contadores profissionais contratados.

O Código reconhece que os objetivos da profissão contábil são realizar o trabalho de acordo com os mais altos padrões de profissionalismo, para garantir os melhores resultados de trabalho possíveis e, de modo geral, atender às exigências de interesse público. Essas metas requerem quatro requisitos básicos a serem atendidos.

Requisitos básicos para a profissão contábil:

• 1. Credibilidade - a sociedade como um todo necessita de informações confiáveis ​​e de sistemas de informação confiáveis.
• 2. Profissionalismo - há necessidade de pessoas que possam ser identificadas, sem dúvida, pelos clientes, empregadores e outras partes interessadas como profissionais de contabilidade.
• 3. Qualidade do serviço - você precisa ter certeza de que todos os serviços prestados por um contador profissional atendem aos mais altos padrões de qualidade.
• 4. Confiança - os consumidores de contadores profissionais devem ter confiança na fundação éticas profissionais regulamentar a prestação de tais serviços.

O Código é desenvolvido com base nos princípios fundamentais, que são:

• 1. Honestidade (conscienciosidade) - um contador deve ser franco e honesto na prestação de serviços profissionais.
• 2. Objetividade - O contador deve ser justo e evitar preconceitos ou imparcialidade, conflitos de interesse ou a influência de terceiros que possam interferir em sua objetividade.
• 3. Competência profissional e cuidado - Um contador deve fornecer serviços profissionais com o devido cuidado, competência e diligência.
• 4. Confidencialidade - Um contador deve manter a confidencialidade das informações.
• 5. Conduta Profissional - O contador deve agir de maneira consistente com a boa reputação da profissão e deve abster-se de qualquer conduta que possa prejudicar essa reputação.
• 6. Padrões técnicos - Um contador deve fornecer serviços profissionais de acordo com os padrões técnicos e profissionais aplicáveis.

O Código Internacional de Ética é o modelo para as diretrizes éticas nacionais. Ele define uma série de princípios que devem ser seguidos por contadores profissionais para atingir objetivos comuns, independentemente da formação cultural e dos requisitos regulamentares de diferentes países.

O mecanismo ético de regulação das atividades do profissional contador está em condições modernas Rússia adicional aos mecanismos administrativos e econômicos. Seu papel aumentará constantemente à medida que se desenvolve economia de mercado e o crescente número e função de contadores e auditores profissionais. Código de Ética para Contadores Profissionais na Rússia.

O Código de Ética de um membro do IPI da Rússia foi aprovado em 1999. como documento de regulação pública (autorregulação) das atividades dos membros do IPB.

O código é dividido em 6 seções:

• 1. Introdução.
• 2. Requisitos gerais para contadores.
• 3. Membros do IPB que dirigem organizações profissionais ou trabalham individualmente.
• 4. Membros do IBP que estão empregados.
• 5. Procedimento para resolução de conflitos éticos.
• 6. Medidas disciplinares e procedimento para sua aplicação.

A introdução define os fundamentos, objetivos e escopo do Código, dá uma definição de contador, o escopo e as características das atividades dos contadores e examina os princípios básicos das atividades dos contadores.

Assim, o objetivo do Código de Ética é:

• 1. Estabelecer os princípios básicos a serem seguidos pelos contadores (chefes de organizações profissionais, contadores contratados, pessoas contratadas).
• 2. Formulação das regras de conduta para os contadores, tanto chefes de organizações profissionais (a título individual) como empregados em organizações profissionais.
• 3. Declaração do procedimento para resolver conflitos éticos e penalidades para os violadores dos princípios e regras de conduta acima.

As disposições do Código são obrigatórias para todos os indivíduos - membros da parceria sem fins lucrativos "Instituto de Contadores Profissionais da Rússia", bem como para membros dessas associações públicas categorias diferentes contabilistas profissionais que decidam subordinar as suas atividades aos requisitos deste Código.

A segunda parte define Requerimentos gerais requisitos para os membros do IPB: honestidade, objetividade, competência, confidencialidade, etc. A terceira parte define os princípios éticos da atividade dos contadores que dirigem organizações profissionais ou trabalham individualmente: independência e competência. Descreve detalhadamente todas as situações que ameaçam a independência do contador, tais como:

• 1. Participação financeira nos negócios do cliente.
• 2. Relações de trabalho com a organização do cliente.
• 3. Prestação de determinados serviços a clientes na implementação da auditoria.
• 4. Família e relações pessoais.
• 5. Pagamento por serviços.
• 6. Litígio com o cliente.
• 7. Composição inadequada dos fundadores da organização profissional.

A mesma parte define o procedimento para determinar o custo dos serviços e os fatores que afetam o valor do pagamento.

Na quarta parte, são consideradas as normas éticas de atuação dos integrantes do IPB empregados. Atenção especial pago à diferença de opinião entre o contador e seu empregador sobre questões profissionais e éticas.

A 5ª parte do Código é dedicada ao procedimento de resolução de conflitos éticos. Ele contém uma definição de conflito ético, uma descrição dos fatores que causam conflitos éticos e o procedimento para sua resolução.

A última seção do Código é dedicada às medidas disciplinares: seus tipos, a ordem de sua aplicação.

O Código de Ética para Contadores na Rússia é amplamente consistente com o Código Internacional de Ética para Contadores e foi desenvolvido levando em consideração características nacionais atividade econômica Rússia. O trabalho de associações profissionais para criar e cumprir códigos de ética.

Códigos de ética se espalharam por negócios estrangeiros. Eles são desenvolvidos por várias organizações profissionais especializadas e por empresas individuais e diferem no escopo de sua distribuição e aplicação. Códigos semelhantes foram desenvolvidos no campo da contabilidade. Por exemplo, nos Estados Unidos, ao receber um certificado CPA ou CMA, o candidato deve confirmar por escrito sua concordância com o código de ética relevante.

O Código Internacional de Ética para Contadores Profissionais foi desenvolvido e aprovado pela Federação Internacional de Contadores (IFAC). Foi criada em 1977 para desenvolver e aprimorar o perfil da profissão contábil. Os objetivos desta organização são em grande parte iguais aos do IASB, mas a prioridade é dada à própria profissão contábil. Os membros da IFAC são representantes de organizações profissionais de contabilidade de mais de 75 países.

O Comitê de Generalização da Prática de Escuta da Federação publica diretrizes específicas resumindo e analisando a prática de escuta em países diferentes o mundo.

O trabalho de outro comitê - o Comitê de treinamento vocacional- visa unificar critérios de qualificação e formação na formação dos contadores profissionais. O Comitê de Ética está empenhado na síntese dos códigos nacionais de ética e no desenvolvimento de um padrão único. Ambos os comitês também publicam periodicamente diretrizes sobre assuntos de sua competência.

O Comitê de Ética determinou que cada organização membro da IFAC deve estabelecer requisitos éticos para seus membros, a fim de garantir mais alta qualidade seu trabalho e a confiança do público na comunidade profissional.

Para os países que optam por adotar um Código de Ética internacional como seu nacional, a IFAC preparou texto de amostra que pode ser usado para descrever o status e a aplicabilidade do Código no respectivo país. O Código Internacional de Ética pode ser usado como base para os requisitos éticos aprovados em um país. A Rússia também seguiu esse caminho.

Em abril de 1997, na Federação Russa (Moscou), o IPB da Rússia foi criado na forma de uma parceria sem fins lucrativos, cujos fundadores são líderes no ensino superior, científico e organizações públicas... O Ministério das Finanças da Federação Russa participa ativamente da criação e operação do IPB da Rússia.

A IPA Rússia reúne contadores e auditores profissionais certificados. Eles incluem chefes e especialistas líderes de serviços de contabilidade de empresas e organizações, serviços de auditoria e consultoria, professores na área de contabilidade, análise econômica e auditoria de várias instituições educacionais, especialistas em gestão financeira.

Uma das tarefas do IPB da Rússia é determinar os padrões éticos de conduta para contadores e monitorar sua observância por todos os seus membros.

2.2 Princípios fundamentais de um código de ética para contadores

Honestidade (consciência) e objetividade

Um contador deve agir de forma aberta e honesta em todas as relações profissionais e comerciais. O princípio da honestidade também pressupõe tratamento justo e veracidade.

Um contador não deve estar conscientemente associado a declarações, documentos, mensagens ou outras informações se houver motivos para acreditar que:

• a) as informações fornecidas contêm declarações materialmente incorretas ou enganosas;
• b) a informação especificada contém declarações ou informações precipitadas (imprudentes);
• c) nas informações especificadas, os dados necessários estão ausentes ou não são claros, onde omissões ou ambigüidades podem ser enganosas.

Nos casos em que o contador fica ciente da existência de tal conexão com as informações especificadas, ele deve tomar medidas para eliminar essa conexão.

Um contador não deve permitir que preconceitos, conflitos de interesse ou outros interfiram na objetividade de seu julgamento profissional.

Um contador pode se encontrar em situações que podem comprometer a objetividade. É quase impossível definir e prescrever todas essas situações. Um contador não deve fornecer serviços profissionais quando as circunstâncias ou relacionamentos criam condições prévias para parcialidade ou influência indevida no julgamento profissional do contador ou na prestação desses serviços.

Competência profissional e devida diligência

O cumprimento do princípio de competência profissional e devida diligência obriga um contador profissional:

• a) manter constantemente conhecimentos e competências a um nível que garanta a prestação de serviços profissionais qualificados aos clientes e empregadores;
• b) agir de boa fé de acordo com as normas profissionais aplicáveis ​​na prestação de serviços profissionais.

Um serviço profissional qualificado requer julgamento informado na aplicação de conhecimentos e habilidades profissionais na prestação de tal serviço. A competência profissional é fornecida em duas fases:

• a) alcançar o nível adequado de competência profissional;
• b) manter o nível adequado de competência profissional.

Manter o nível apropriado de competência profissional requer consciência e compreensão contínuas das realizações técnicas, profissionais e comerciais relevantes. O desenvolvimento profissional contínuo desenvolve e mantém as habilidades que permitem ao contador trabalhar com competência em um ambiente profissional.

A conscienciosidade é entendida como a obrigação do profissional contador em atuar de acordo com os requisitos da cessão (contrato), com cuidado, integralidade e tempestividade.

Um contador deve tomar medidas razoáveis ​​para garantir que aqueles que trabalham sob sua responsabilidade sejam adequadamente treinados e supervisionados.

Quando apropriado, um contador deve informar os clientes de serviços, empregadores ou outros usuários de serviços profissionais sobre as limitações inerentes a esses serviços.

Confidencialidade e conduta profissional

O cumprimento do princípio de confidencialidade obriga um contador profissional:

• a) garantir a confidencialidade das informações obtidas em decorrência de uma relação profissional ou comercial, e não divulgar essas informações a terceiros sem a devida e específica autoridade, a menos que um contador tenha o direito legal ou profissional ou a obrigação de divulgar tais informações;
• b) não use informação confidencial obtidos em resultado de uma relação profissional ou comercial, com o objetivo de receber quaisquer benefícios por si ou por terceiros.

O contador deve manter sigilo fora do ambiente profissional, tendo em mente os perigos de divulgar informações inadvertidamente a pessoas com as quais tenha um relacionamento comercial próximo ou próximo.

Um contador deve respeitar a confidencialidade das informações divulgadas a ele por um cliente ou empregador potencial.

Um contador deve manter a confidencialidade das informações dentro de sua organização e na organização do prestador de serviços.

Um contador deve tomar as medidas cabíveis para garantir que aqueles que trabalham sob suas ordens e aqueles de quem recebe aconselhamento ou assistência respeitem seu dever de confidencialidade.

A necessidade de manter a confidencialidade continua após o fim da relação entre o contador e o cliente ou empregador. Ao mudar de local de trabalho, ou ao começar a trabalhar com um novo cliente de serviços, o profissional contador tem o direito de usar a experiência anterior. No entanto, um contador não deve usar ou divulgar informações confidenciais previamente coletadas ou obtidas de um relacionamento profissional ou comercial.

Nas seguintes circunstâncias, um contador é exigido ou pode ser obrigado a divulgar informações confidenciais, ou tal divulgação pode ser apropriada:

• a) a divulgação é permitida por lei ou autorizada pelo cliente ou empregador;
• b) a divulgação é exigida por lei, por exemplo:
  • · Na preparação de documentos ou na apresentação de provas no decurso de processos judiciais;
  • · Quando comunicar aos órgãos estaduais autorizados os fatos de violação da lei de que tenham conhecimento o contador externo;
• c) a divulgação é um dever ou direito profissional (a menos que proibido por lei):
  • · Durante uma revisão, verifique a qualidade do trabalho realizado pelo IPB da Rússia ou por um organismo autorizado;
  • Ao responder a uma solicitação (ou no decorrer de uma investigação) do IPB da Rússia ou de um autorizado corpo governamental;
  • · Quando o contador defende os seus interesses profissionais em processos judiciais.

Ao decidir sobre a possibilidade de divulgar informações confidenciais, um contador deve levar em consideração:

• a) se os interesses de qualquer uma das partes, incluindo terceiros, cujos interesses também possam ser afetados, serão prejudicados se o cliente dos serviços ou o empregador tiver permissão para divulgar informações;
• b) se a informação relevante é conhecida e razoavelmente fundamentada. Em uma situação onde há fatos não confirmados, informações incompletas ou conclusões infundadas, o julgamento profissional deve ser usado para determinar de que forma divulgar as informações (se elas precisam ser divulgadas);
• c) a natureza da mensagem pretendida e as partes para as quais está planejada a transferência de informações;
• d) se as partes para as quais a transferência de informações é planejada são os destinatários adequados das informações.

O cumprimento do princípio de conduta profissional obriga o contador a cumprir os requisitos da regulamentação aplicável e a evitar atos de que tenha conhecimento ou deva ter conhecimento que possam desacreditar a profissão. Isso inclui ações em que um terceiro razoável e bem informado, com todas as informações necessárias, depois de pesar todos os fatos e circunstâncias específicas conhecidas pelo contador, provavelmente irá considerá-las afetando negativamente a reputação da profissão.

Ao propor e promover sua candidatura e serviços, o contador não deve desacreditar a profissão. Um contador deve ser honesto, verdadeiro e não deve:

• a) fazer declarações exagerando o nível de serviços que pode prestar, as suas qualificações e experiência adquirida;
• b) fazer comentários depreciativos sobre o trabalho de outros contadores profissionais ou fazer comparações infundadas de seu trabalho com o trabalho de outros contadores profissionais.

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Um grande papel no desenvolvimento da auditoria russa foi desempenhado pelo Código de Ética para Contadores Profissionais, adotado pela Federação Internacional de Contadores. Este Código serve como base para os requisitos éticos para contadores profissionais em todos os países. Embora as profissões de contabilidade em todo o mundo operem em um ambiente cultural e regulatório diversificado, elas sempre devem obedecer aos princípios básicos do Código. Ao mesmo tempo, o Código reconhece que, no caso de um requisito nacional entrar em conflito com qualquer disposição do Código, o requisito nacional deve ser cumprido.

O Código se baseia na premissa de que, a menos que especificado de outra forma, seus objetivos e princípios fundamentais se aplicam igualmente a todos os contadores profissionais, quer exerçam a prática pública ou trabalhem na indústria, comércio, setor público ou educação.

Os requisitos éticos estabelecidos pelas organizações membros da IFAC são elaborados para garantir a mais alta qualidade do trabalho dos contadores e a confiança do público na comunidade profissional.

A seção de Interesses Públicos do Código afirma que a marca registrada dessa profissão é o reconhecimento do dever para com a sociedade. Para a comunidade de contadores profissionais, a sociedade inclui clientes, credores, governo, empregadores, funcionários, investidores, a comunidade empresarial e financeira e outros que confiam na objetividade e integridade dos contadores profissionais para garantir a condução ordenada de seus negócios. Isso desperta o interesse público por parte da profissão contábil.

A seção de Objetivos do Código declara que os objetivos da profissão contábil são realizar o trabalho de acordo com os mais altos padrões de profissionalismo, fornecer os melhores resultados possíveis e, de modo geral, cumprir os requisitos de interesse público descritos acima. Essas metas exigem que quatro requisitos básicos sejam atendidos:

Credibilidade (na sociedade como um todo, há necessidade de informações confiáveis ​​e sistemas de informação confiáveis);

Profissionalismo (há necessidade de pessoas que possam ser identificadas sem dúvida pelos clientes, empregadores e demais stakeholders como profissionais de contabilidade);

Qualidade dos serviços (você precisa ter certeza de que todos os serviços prestados por um contador profissional atendem aos mais altos padrões de qualidade);

Confiança (os consumidores dos serviços de contadores profissionais devem ter certeza de que existe uma estrutura ética profissional que rege a prestação de tais serviços).

A seção de Princípios Fundamentais obriga os contadores profissionais a cumprir princípios como:

e decência (um contador deve ser franco e honesto ao prestar serviços profissionais a eles);

Objetividade (um contador deve ser justo e deve evitar preconceitos ou não, conflitos de interesse ou a influência de terceiros que possam interferir em sua objetividade);

Competência profissional e devida diligência (um contador deve fornecer serviços profissionais com devida diligência, competência e diligência);

Confidencialidade (um contador deve respeitar a confidencialidade das informações obtidas no decorrer da prestação de serviços profissionais e não deve usar ou divulgar essas informações sem a autoridade apropriada, a menos que a divulgação de tais informações seja ditada por direitos e obrigações profissionais ou legais);

Conduta profissional (o contador deve agir de maneira consistente com a boa reputação da profissão e abster-se de qualquer comportamento que possa prejudicar a reputação da profissão);

Padrões técnicos (um contador deve fornecer serviços profissionais de acordo com os padrões técnicos e profissionais aplicáveis).

A seção do Código declara que os objetivos e princípios fundamentais do Código são de natureza geral e não se destinam a ser usados ​​para resolver as questões éticas de um contador em nenhum caso particular. No entanto, o Código contém algumas orientações sobre aplicação prática objetivos e princípios fundamentais em uma série de situações típicas encontradas na contabilidade profissional. O código é dividido em três partes;

A parte "A" (aplicável a todos os contadores profissionais) inclui seções como "Decência e objetividade", "Resolução de conflitos éticos", "Competência profissional", "Confidencialidade", "Prática tributária", "Atividades estrangeiras", "Divulgação de informações ";

A Parte "B" (aplicável apenas a contadores profissionais na prática pública) consiste nas seções "Independência", "Competência profissional e responsabilidades relacionadas com o uso de pessoas que não sejam contadores", "Honorários e comissões", "Atividades incompatíveis com o público prática contábil "," Fundos de clientes "," Relações com outros contadores profissionais com prática pública "," Publicidade e oferta de serviços ";

A parte “C” (aplicável apenas a contabilistas profissionais contratados) contém as secções “Conflito de obrigações de lealdade”, “Apoio aos colegas na profissão”, “Competência profissional”, “Apresentação de informações”.

Com base nos padrões éticos internacionais desenvolvidos pela Federação Internacional de Contadores, a Câmara de Auditoria da Rússia em 4 de dezembro de 1996 aprovou o Código de Ética Profissional dos Auditores, que resume os padrões éticos de conduta profissional de auditores independentes unidos pela Câmara de Auditoria da Rússia.

O Código exige que os auditores observem regras morais e normas éticas universais em suas ações e decisões, para viver e trabalhar de acordo com sua consciência e agir no interesse de todos os usuários. demonstrações contábeis... Proteger os interesses do cliente nas autoridades fiscais, judiciais e outras, bem como na sua relação com outras autoridades jurídicas e indivíduos, o auditor deve estar convencido de que os interesses a serem protegidos surgiram por motivos legais e justos e deve recusar-se a protegê-los caso tome conhecimento de que eles surgiram em violação da lei ou da justiça.

Uma base objetiva para as conclusões, recomendações e conclusões do auditor só pode ser uma quantidade suficiente de informações exigidas. Na prestação de quaisquer serviços profissionais, os auditores devem considerar objetivamente todas as situações emergentes e fatos reais, para não permitir que preconceitos pessoais, preconceitos ou pressões externas afetem a objetividade de seus julgamentos e conclusões.

O auditor deve evitar relacionamentos com pessoas que possam afetar a objetividade de seus julgamentos e conclusões; estar atento e sério em suas funções, cumprir as normas de auditoria aprovadas, planejar e controlar adequadamente o trabalho, verificar os especialistas subordinados.

O auditor é obrigado a se recusar a fornecer serviços profissionais se houver dúvidas razoáveis ​​sobre sua independência

da organização do cliente e seus diretores em todos os aspectos. As principais circunstâncias que prejudicam a independência do auditor ou levantam dúvidas sobre sua real independência incluem:

Próximos (possíveis) casos de litígio (arbitragem) em andamento com a organização do cliente;

Participação financeira do auditor nos negócios da organização do cliente sob qualquer forma;

Dependência financeira e patrimonial do auditor em relação ao cliente (participação conjunta em investimentos em outras organizações, crédito, exceto bancário, etc.);

Participação financeira indireta (dependência financeira) na organização do cliente por meio de parentes, funcionários da empresa, por meio de organizações principais e subsidiárias, etc .;

Amizades familiares e pessoais com diretores e pessoal da alta administração da organização do cliente;

Hospitalidade excessiva do cliente, bem como receber bens e serviços dele a preços significativamente reduzidos em relação aos preços reais de mercado;

Participação do auditor (chefes da organização de auditoria) em quaisquer órgãos de administração da organização do cliente, suas principais e subsidiárias;

Trabalho anterior do auditor na organização do cliente ou em seu organização de gestão em qualquer posição;

Consideração da nomeação de um auditor para uma posição gerencial e outra na organização do cliente.

A independência de uma organização de auditoria é questionável nos seguintes casos:

Se participa num grupo financeiro e industrial, num grupo de organizações de crédito ou numa holding e presta serviços profissionais de auditoria a organizações que fazem parte desse grupo financeiro e industrial ou bancário (holding);

Se a organização de auditoria surgiu com base em uma unidade estrutural de um ministério anterior ou atual (comitê) ou com a participação direta ou indireta de um ministério anterior ou atual (comitê) e fornece serviços a organizações anteriormente ou atualmente subordinadas a este ministério ( comitê);

Se a organização de auditoria surgiu com a participação direta ou indireta de bancos, seguradoras ou instituições de investimento e presta serviços a organizações cujas ações são detidas, adquiridas ou adquiridas pelas estruturas nomeadas durante o período para o qual a organização de auditoria deve prestar serviços.

O auditor está obrigado a abster-se de prestar serviços profissionais que ultrapassem os limites da sua competência profissional, e também não correspondam ao seu certificado de habilitação, ou atrair especialistas competentes para o ajudar na resolução das tarefas específicas.

O auditor obriga-se a envidar esforços para desenvolver a sua atividade profissional numa equipa de especialistas, organizativamente unida em firma de auditoria; atualizar constantemente seus conhecimentos profissionais na área de contabilidade, fiscalidade, atividades financeiras e lei civil, organização e métodos de auditoria, legislação, normas e padrões russos e internacionais de contabilidade e auditoria; Conservar em sigilo as informações sobre os negócios dos clientes, obtidas na prestação de serviços profissionais, sem limites de tempo e independentemente da continuação ou cessação de relações diretas com os clientes.

O auditor deve respeitar o princípio da confidencialidade das informações do cliente e exigir isso de seus assistentes e de todo o pessoal da organização. Publicação, outra divulgação de informações confidenciais de clientes não é uma violação da ética profissional nos seguintes casos:

Quando o cliente permitir, levando em consideração os interesses de todas as partes que possam ser afetadas;

Quando previsto em legislação ou decisões judiciais;

Proteger os interesses profissionais do auditor no decorrer de uma investigação formal ou processo privado conduzido por gerentes ou representantes autorizados de clientes;

Quando um cliente, consciente e ilegalmente, engaja o auditor em uma atividade contrária aos padrões profissionais.

O Código exige que os auditores cumpram rigorosamente a legislação tributária em todos os aspectos. O auditor é obrigado a informar a administração do cliente e a comissão de auditoria da sociedade por ações (negócios) por escrito sobre os fatos de violação da legislação tributária, erros de cálculo e pagamento de impostos revelados durante a auditoria obrigatória e alertá-los sobre os possíveis consequências e formas de corrigir violações e erros. O auditor é obrigado a dar recomendações e conselhos na área fiscal ao cliente apenas por escrito, tentando não tranquilizar o cliente que as suas recomendações excluem quaisquer problemas com as autoridades fiscais, e também alertando o cliente da responsabilidade pela preparação e conteúdo de declarações fiscais e outros relatórios fiscais encontra-se com o próprio cliente.

O pagamento pelos serviços profissionais de um auditor atende às normas de ética profissional se esse pagamento depender do volume e da qualidade dos serviços prestados. O auditor não tem o direito de receber pagamentos por serviços profissionais em dinheiro que excedam as normas geralmente estabelecidas para liquidações em dinheiro, e também é obrigado a se abster de pagar e receber comissões pela aquisição ou transferência de clientes ou transferência de terceiros. serviços partidários a qualquer pessoa. O auditor é obrigado a combinar previamente com o cliente e fixar por escrito as condições e procedimentos de pagamento dos seus serviços profissionais. As dúvidas sobre a observância da ética profissional decorrem da situação em que o pagamento de um cliente constitui a totalidade ou a maior parte da receita anual do auditor por serviços profissionais prestados.

Os auditores devem tratar outros auditores com benevolência, abster-se de críticas irracionais a suas atividades e outras ações deliberadas que prejudiquem colegas de profissão; auxiliar o auditor recém-nomeado na obtenção de informações sobre o cliente e as razões para substituí-lo; o auditor recém-convidado, se tal convite não tiver sido feito com base nos resultados de um concurso realizado pelo cliente, antes de concordar com a oferta, deve, solicitando ao auditor anterior, certificar-se de que não há razões profissionais para rejeitar tal oferta . Um auditor recém-convidado que não recebeu uma resposta do auditor anterior dentro de um tempo razoável e, apesar dos esforços feitos, não tem nenhuma outra informação sobre as circunstâncias que o impedem de trabalhar com este cliente, tem o direito de dar uma resposta positiva a a proposta recebida.

O auditor tem o direito, no interesse de seu cliente e com o seu consentimento, de convidar outros auditores e outros especialistas para prestar serviços profissionais, os quais, por sua vez, são obrigados a se abster de discutir com os representantes do cliente os negócios e qualidades profissionais dos principais auditores, para demonstrar a máxima lealdade para com os colegas que os convidaram.

Os auditores certificados que concordam em se tornar funcionários de uma organização de auditoria são obrigados a ser leais a ela, a contribuir com a autoridade e desenvolvimento adicional organização, para manter relações comerciais e amigáveis ​​com gerentes e outros funcionários da organização, gerentes e funcionários de clientes. A relação entre os empregados e a organização de auditoria deve ser baseada na responsabilidade mútua pelo desempenho das funções profissionais, dedicação e imparcialidade, melhoria contínua da organização dos serviços de auditoria, seu conteúdo profissional. A organização de auditoria é obrigada a desenvolver métodos de atividade profissional, a generalizar os regulamentos, a fornecê-los aos seus funcionários, a zelar constantemente pela melhoria dos seus conhecimentos e qualidades profissionais.

Um auditor certificado que muitas vezes muda de organização de auditoria ou deixa-a repentinamente e, assim, inflige danos à organização certo dano, viola a ética profissional. Os profissionais que se mudaram para outra organização de auditoria são obrigados a se abster de condenar ou elogiar seus ex-gerentes e colegas, de discutir com quem quer que seja a organização e métodos de trabalho na organização anterior; não devem divulgar informações e documentos confidenciais da organização de auditoria com a qual tenham encerrado seu contrato de trabalho.

Os gerentes (funcionários) da organização de auditoria se abstêm de discutir com terceiros as qualidades profissionais e pessoais de seus ex-funcionários e colegas, a menos que estes ex-funcionários causados ​​por suas ações danos significativos à profissão e aos legítimos interesses da organização. A pedido do chefe da organização de auditoria em que o auditor trabalha, o chefe da organização de auditoria, da qual o auditor foi anteriormente empregado, pode fazer uma recomendação por escrito indicando as qualidades profissionais e pessoais do auditor.

Publicidade de serviços profissionais de auditoria pode ser apresentada na mídia mídia de massa, edições especiais de auditores, em listas de endereços e telefones, em falar em público e outras publicações de auditores, gerentes e funcionários de organizações de auditoria. Essa publicidade deve ser informativa, direta e honesta, consistente em bom gosto, excluindo qualquer possibilidade de enganar e enganar clientes potenciais ou incitá-los a desconfiar de outros auditores. Os auditores são obrigados a abster-se de participar de vários tipos de estudos comparativos e classificações, cujos resultados devem ser publicados para informação geral, ou de pagar pelos serviços de jornalistas que publicam informações favoráveis ​​sobre eles.

O auditor não deve, simultaneamente com a prática profissional principal, exercer atividades que afetem ou possam afetar sua objetividade e independência, observância da prioridade do interesse público ou da reputação da profissão como um todo e, portanto, é incompatível com a prestação de serviços profissionais serviços de auditoria. O envolvimento em qualquer atividade proibida para os auditores independentes de acordo com a lei é considerado uma conduta incompatível do auditor que viola a lei e os padrões éticos profissionais.

Para garantir a qualidade dos serviços profissionais prestados noutros Estados, o auditor também tem a obrigação de conhecer e aplicar no seu trabalho as normas e normas internacionais de auditoria em vigor no Estado em que exerce a sua atividade profissional.

A formação da auditoria na Rússia está intimamente relacionada à introdução do cumprimento das normas de ética profissional dos auditores na prática cotidiana.

Continuamos a publicar materiais da série "IFRS para iniciantes". Em edições anteriores, estudamos os requisitos das normas internacionais para a contabilização de ativos de longo prazo usando o exemplo de ativos fixos e propriedades de investimento (ver, nº 10, 2013), bem como o procedimento para a redução do valor recuperável de longo prazo ativos (ver nº 11, 2013). Este artigo também aborda o tópico de ativos de longo prazo.

A principal questão a ser considerada é se o custo do empréstimo deve ser incluído no custo inicial do ativo se o empréstimo for usado para criar o ativo. O IASB dedicou uma norma separada a esta questão - IAS 23 Custos de Empréstimos.

Desenhando. Estrutura e fundamentos da IAS 23

A ideia básica do padrão

Uma entidade deve reconhecer os custos de empréstimos obtidos como despesa no período em que sejam incorridos.

Entretanto, custos de empréstimos diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou produção de um ativo qualificável devem ser capitalizados como custo desse ativo.

Debaixo ativo qualificado(ativo qualificável) é entendido como um ativo, cuja preparação para

Observação!

Na tradução russa da IAS 23, o termo ativo qualificável soa como "um ativo que atende a certos requisitos". No entanto, o parágrafo 7 da tradução contém a frase: “Os ativos que estão prontos para o uso pretendido ou para venda no momento da aquisição não são ativos qualificados”. É provável que o termo tenha sido originalmente traduzido como “ativo qualificado” e posteriormente alterado para “atender a certos requisitos”. Mas, infelizmente, não em todos os lugares (possivelmente um erro técnico). O artigo utiliza a opção “ativo qualificado” porque está contido no texto original e é mais conveniente do que o traduzido.

O uso conforme pretendido ou para venda necessariamente leva uma quantidade significativa de tempo.

Nesse caso, um ativo qualificado pode ser:

• ações;
• ativo permanente;
• ativos intangíveis;
• propriedade de investimento.

O conceito-chave para identificar um ativo qualificado é precisamente o tempo significativo que leva para criar ou preparar para uso.

Ao mesmo tempo, a norma permite não capitalizar juros para estoques criados em grandes quantidades tanto em base regular como para ativos biológicos mensurados ao valor justo, mesmo que atendam aos requisitos para identificação como ativos qualificáveis.

Naturalmente, os ativos que estão prontos para uso ou venda no momento da aquisição não podem ser qualificados.

Custos de empréstimos significam:

• despesa de juros calculada usando a taxa de juros efetiva;
• locação financeira despesas financeiras de acordo com a IAS 17 Locações;
• diferenças cambiais decorrentes da captação de empréstimos em moeda estrangeira.

Vejamos porque os juros do empréstimo são calculados com base na taxa efetiva de juros e não nos juros estipulados no contrato.

Taxa de juros efetivaÉ a taxa de juros calculada matematicamente pela qual os pagamentos futuros em dinheiro, descontados a essa taxa, são iguais ao valor contábil do passivo.

A necessidade de uma taxa de juro efetiva deve-se ao facto de, de acordo com a actual IAS 39 "Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração" alterada pela IFRS 9 "Instrumentos Financeiros", o custo inicial dos empréstimos incluir o custo do empréstimo.

Muitas vezes é surpreendente que, nos padrões internacionais, os custos dos empréstimos não sejam contabilizados como despesas.

No entanto, recorde-se que a contraparte russa também admite a possibilidade de inclusão gradual nos custos dos custos adicionais associados à obtenção de um empréstimo. A cláusula 8 da PBU 15/2008 "Contabilização de despesas com empréstimos e financiamentos" permite uniformemente, ao longo da vigência do contrato de empréstimo, reconhecer nas despesas custos adicionais associados à obtenção de um empréstimo.

As normas internacionais usam o mecanismo de taxa de juros efetiva para incluir custos adicionais de empréstimos nas despesas. Vamos considerar o efeito da taxa de juros efetiva usando um exemplo.

Exemplo

Em 1º de janeiro de 2013, a empresa recebeu do banco empréstimo para reposição de capital de giro no valor de US $ 20 milhões pelo prazo de três anos. A taxa de juros sob o acordo é de 10 por cento ao ano, os juros são pagos no final de cada ano. O montante do empréstimo no valor de US $ 20 milhões tem vencimento em 31 de dezembro de 2015.

De acordo com os termos do acordo, o banco cobra uma comissão pelo processamento de um empréstimo no valor de 1,5% do valor do empréstimo. Adicionalmente, a empresa contratou serviços especializados de uma sociedade financeira relacionados com a preparação de documentos para um empréstimo no montante de USD 200 mil.

É necessário determinar os custos de financiamento reconhecidos no resultado de 2013, 2014 e 2015.

Solução. Os custos associados à obtenção de um empréstimo sob a forma de taxa de processamento de empréstimos no valor de US $ 300 mil (US $ 20 milhões x 1,5%) e os serviços de uma sociedade financeira no valor de US $ 200 mil não estão incluídos nas despesas do período, e estão incluídos no custo inicial do empréstimo.

O custo inicial do empréstimo é de US $ 19.500 mil (20.000 mil - 300 mil - 200 mil).

A taxa de juros efetiva é de 11,023% ao ano. Observe que a taxa de juros efetiva é quase impossível de encontrar manualmente. Para o seu cálculo, em particular, a função interna IRR (taxa interna de retorno) do pacote do Microsoft Excel é usada.

O cálculo da despesa de juros reconhecida no lucro ou prejuízo usando uma taxa de juros efetiva de 11,023 por cento ao ano é mostrado na Tabela 1.

Tabela 1. Cálculo de despesas de juros, mil dólares americanos

Assim, os juros do empréstimo no valor de USD 6.000 mil, bem como os custos iniciais associados à obtenção do empréstimo no valor de USD 500 mil (300 mil + 200 mil) são reconhecidos em resultados de forma sistemática e as perdas como custos de financiamento para 2013–2015.

Em comparação, os custos de financiamento reconhecidos no RAS 15/2008 seriam:

· 2013 - 2.167 mil dólares americanos (2.000 mil de juros + 1/3 x 500 mil custos de captação de crédito);

2014 - 2.167 mil dólares americanos;

2015 - 2.166 mil dólares americanos.

Total: US $ 6.500.000.

Período de capitalização de juros

A capitalização de juros começa a partir do momento em que as seguintes condições são atendidas simultaneamente:

• os custos do ativo qualificável são incorridos;
• custos incorridos de empréstimos;
• o trabalho começou a preparar o ativo qualificável para o seu uso pretendido ou venda.

A capitalização de juros é suspensa quando o trabalho no ativo qualificável é interrompido por um período prolongado. Nesse caso, a capitalização de juros continua se o stop estiver associado às características do ativo.

Exemplo

A suspensão da construção da edificação associada ao bombeamento da água da cava não impede a capitalização dos juros, uma vez que as características do solo eram previamente conhecidas na fase de ligação da obra à área e aparecimento de água no pit era um evento esperado.

A capitalização de juros cessa quando substancialmente todo o trabalho tiver sido concluído para preparar o ativo qualificável para uso ou venda. Praticamente todas as obras concluídas referem-se à conclusão da construção física do ativo qualificado, embora os trabalhos administrativos para finalizá-la possam continuar.

Para capitalizar juros sobre um ativo qualificável, uma entidade deve identificar o tipo de empréstimo que é usado para financiar a criação do ativo qualificável.

Os empréstimos para esses fins são divididos em dois tipos:

• empréstimos especiais - empréstimos contratados exclusivamente com a finalidade de financiar a constituição de um ativo qualificável;
• empréstimos gerais - empréstimos obtidos por uma empresa para fins gerais, mas efetivamente usados ​​no todo ou em parte para financiar a criação de um ativo qualificável.

Empréstimos especiais

Os empréstimos especiais são bastante fáceis de identificar. Sua finalidade é indicada diretamente no contrato de empréstimo (ou contrato de empréstimo). Todos os juros sobre empréstimos especiais (sujeitos aos requisitos para o início e fim da capitalização) menos a receita de investimento estão sujeitos à capitalização como parte do custo inicial do ativo qualificável.

A receita de investimento refere-se à receita de investimento de fundos emprestados temporariamente investidos. Empresas - os destinatários de um empréstimo especial geralmente precisam investir os fundos emprestados devido ao fato de que a criação de um ativo qualificável requer um financiamento gradual, enquanto o banco (ou o credor) fornece todo o montante do empréstimo de uma só vez.

Exemplo

A empresa planeja fabricar e instalar uma nova linha de produção durante 2013. Os custos de fabricação e instalação são estimados em US $ 10 milhões. Para o financiamento deste projecto está prevista a utilização de fundos próprios da empresa e um empréstimo bancário especial no valor de USD 6 milhões.

O banco concedeu à empresa um empréstimo em 1 de janeiro de 2013 a uma taxa de 10 por cento ao ano com vencimento em 31 de dezembro de 2014. Os juros são pagos no final de cada ano e o montante do empréstimo é de US $ 6 milhões com vencimento em 31 de dezembro de 2014.

Em 1º de janeiro de 2013, a empresa fez um adiantamento a fornecedores no valor de US $ 2 milhões com os recursos do empréstimo. A empresa colocou o valor restante do empréstimo (US $ 4 milhões) em um depósito no mesmo banco a uma taxa de 6 por cento ao ano até 31 de março de 2013.

O trabalho real de fabricação e instalação da linha de produção começou em 1º de fevereiro de 2013. Em 1º de dezembro de 2013, foi concluída a construção e instalação da linha de produção, que já estava pronta para operar. Trabalho administrativo no projeto da linha de produção foram concluídas até 31 de dezembro de 2013, e a partir de 01 de janeiro de 2014 a empresa começou a produzir produtos.

É necessário determinar o custo inicial do ativo imobilizado, o valor dos custos de financiamento e o valor dos rendimentos de investimentos refletidos nas demonstrações financeiras de 2013.

Solução. O empréstimo bancário é empréstimo especial, uma vez que estava envolvido exclusivamente com o propósito de fabricar e instalar uma nova linha de produção.

· Datas de início dos custos do ativo qualificável (o pré-pagamento aos fornecedores foi realizado em 1º de janeiro de 2013);

O prazo para capitalização dos juros do empréstimo é 1º de dezembro de 2013, quando quase todas as obras de construção da linha de produção foram concluídas.

Os juros do empréstimo vencidos de fevereiro a novembro de 2013 (10 meses) são iguais a US $ 500 mil (US $ 6.000 mil x 10% x 10/12).

Retorno do investimento:

· Para janeiro de 2013 igual a 20 mil dólares americanos (4000 mil dólares americanos x 6% x 1/12);

· Para fevereiro - março de 2013 são iguais a US $ 40 mil (US $ 4000 mil x 6% x 2/12).

O rendimento total do investimento é de USD 60 mil.

Os juros do empréstimo capitalizável no ativo imobilizado são de USD 460 mil (500 mil - 40 mil).

O custo total inicial da linha de produção é de 10.460 mil dólares americanos (10.000 mil + 460 mil).

Observe que nem todos os rendimentos de investimentos são deduzidos dos juros acumulados, mas apenas os rendimentos recebidos durante o período limitado pelo início e fim da capitalização de juros (ou seja, de fevereiro de 2013 a novembro de 2013 inclusive).

O total de juros acumulados em 2013 é de US $ 600 mil (US $ 6.000 mil x 10%).

O montante total de juros reconhecido como um gasto na demonstração dos resultados de 2013 ascenderá a USD 140 mil (600 mil - 460 mil).

O rendimento do investimento reconhecido no resultado do exercício de 2013 é de USD 60 mil.

Empréstimos de uso geral

A principal dificuldade é determinar a relação entre os empréstimos recebidos com o objetivo geral de financiar as atividades da empresa e o custo de criação de um ativo qualificável. O produto dos empréstimos gerais foi usado para pagar o custo de criação do ativo qualificado e, em caso afirmativo, em que medida x

O IASB reconhece que essas questões são complexas e requerem julgamento profissional. Para determinar se existe uma relação entre empréstimos gerais e um ativo qualificável, o IAS 23 introduz a seguinte fórmula: Custos de empréstimos referem-se à aquisição, construção e criação de um ativo qualificável se os custos pudessem ter sido evitados na ausência do ativo qualificável em si. Assim, a resposta à questão de saber se um empréstimo geral está associado a um ativo qualificável se reduz à avaliação da necessidade de financiar as atividades da empresa, desde que não tenha sido tomada a decisão de criar um ativo qualificável. Se não houver necessidade de financiamento (na ausência de um ativo qualificado), pode-se concluir que o empréstimo é usado para criar um ativo qualificado. E você pode verificar isso analisando o relatório do financeiro

Para garantir abordagens uniformes e comparabilidade dos dados históricos, é desejável que a metodologia de avaliação da necessidade de financiamento da criação de um ativo qualificado a partir de empréstimos gerais seja consagrada na política contábil da empresa.

Regulamentos.

Exemplo

As empresas A e B precisam de financiamento. Para isso, captaram empréstimos de curto prazo no primeiro trimestre de 2013. Sabe-se que durante o ano de 2013 ambas as empresas se envolveram na construção de novas linhas de produção e, em 31 de dezembro de 2013, sua construção ainda se encontrava pendente. A receita das empresas "A" e "B" aumentou em 2013 em relação a 2012 em 50 e 20 por cento, respectivamente. Para garantir um processo ininterrupto de produção e comercialização de produtos, foi necessário o correspondente aumento dos investimentos no ativo circulante (menos contas a pagar).

É necessário determinar se os fundos de ativos de curto prazo foram usados ​​para financiar a construção de ativos qualificados (linhas de produção) com base nos seguintes dados do relatório sobre situação financeira em 31 de dezembro de 2012 e 2013 (vide tabelas 2 e 3).

Tabela 2. Demonstração da posição financeira da empresa A em 31 de dezembro (milhões de dólares)

Tabela 3. Demonstração da posição financeira da empresa B em 31 de dezembro (milhões de dólares)

Se empresa "A" não estivesse envolvida na criação de uma linha de produção (ativo qualificável), então a necessidade de financiamento surgiria apenas em razão da necessidade de financiar um aumento do capital de giro. O faturamento da empresa cresceu 50%, exigindo um aumento no investimento de capital de giro de US $ 60 milhões. Este aumento no capital de giro é financiado por um empréstimo de curto prazo de $ 50 milhões e um empréstimo de capital de $ 10 milhões.

Conclusão: Os recursos do empréstimo de curto prazo não foram utilizados para financiar a criação de um ativo qualificável (linha de produção).

Se empresa "B" não estivesse envolvida na criação de uma linha de produção (ativo qualificável), então a necessidade de financiamento surgiria apenas em razão da necessidade de financiar um aumento do capital de giro. O faturamento da empresa cresceu 20%, exigindo um aumento no investimento de capital de giro de US $ 19 milhões. Essa necessidade de aumento do capital de giro é totalmente financiada por um empréstimo de curto prazo de $ 40 milhões.

Obviamente, os fundos do empréstimo no valor de US $ 21 milhões (40 milhões - 19 milhões) além daqueles necessários para financiar o capital de giro foram direcionados pela empresa para financiar investimentos em um ativo qualificável.

Conclusão: Os recursos do empréstimo de curto prazo de US $ 21 milhões foram utilizados para financiar a criação de um ativo qualificável (linha de produção).

É importante notar que, ao contrário dos padrões internacionais, o PBU 15/2008 não indica como uma empresa deve determinar se os fundos de empréstimos gerais foram usados ​​para criar um ativo qualificado (um ativo de investimento na terminologia do PBU 15/2008).

A consequência disso é a abordagem formal das empresas, quando os fundos do empréstimo são retirados para uma conta separada para fazer pagamentos aos fornecedores pelas matérias-primas adquiridas, materiais e serviços, ou (se os fundos do empréstimo vão para a conta corrente da empresa) todos os pagamentos dos investimentos são suspensos até que o valor do empréstimo seja totalmente utilizado para liquidações com fornecedores para atividades operacionais. Como resultado, a empresa ainda possui documentos atestando que o empréstimo foi gasto exclusivamente com a finalidade de reposição de capital de giro, mas esta abordagem de forma alguma reflete o real objetivo econômico de atrair e

Observação!

É importante lembrar que na preparação das demonstrações financeiras de acordo com as IFRS, o princípio da prioridade do conteúdo econômico sobre a forma jurídica desempenha um papel importante. O relatório deve refletir a natureza econômica da transação, portanto, a abordagem jurídica usada pelas empresas russas sob o PBU 15/2008 para provar formalmente que os empréstimos não foram usados ​​para financiar um ativo de investimento é inaceitável do ponto de vista dos padrões internacionais.

Uso do empréstimo.

A abordagem formal do PBU 15/2008 é claramente visível no exemplo a seguir.

Exemplo

A empresa está construindo um ativo de investimento, e essa construção continuará ao longo do ano. Os custos de construção chegam a US $ 1 milhão e podem ser gastos de uma só vez no início da construção (compra única de materiais e pré-pagamento aos empreiteiros).

A empresa faz um empréstimo de curto prazo de seis meses para recompor seu capital de giro no valor de US $ 1 milhão e o está utilizando para financiar a construção. Seis meses depois, o empréstimo é devolvido e um novo empréstimo é feito nas mesmas condições e pelo mesmo valor (US $ 1 milhão).

COM ponto econômico Diante disso, trata-se de um empréstimo simplesmente prorrogado por 6 meses, sendo natural que todos os juros incidentes sobre o empréstimo sejam capitalizados durante o ano de construção. No entanto, do ponto de vista formal do PBU 15/2008, o segundo empréstimo não está de forma alguma relacionado à construção da instalação (afinal, todos os custos foram incorridos no início da construção), e os juros do segundo empréstimo de acordo com PBU 15/2008 deve ser reconhecido como despesa do período.

Juros capitalizados. Como a IAS 23 determina o valor dos custos gerais de empréstimos a serem capitalizados como ativos qualificáveis

O IASB apresentou uma solução muito elegante para esse problema. Não há necessidade de determinar quais empréstimos de propósito geral específicos e em que extensão foram usados ​​para criar um ativo qualificável, como, por exemplo, é exigido pelo PBU 15/2008. A identificação inicial de que um empréstimo geral (ou um empréstimo) foi usado para financiar a criação de um ativo qualificável é suficiente.

Nesse caso, a fórmula é a seguinte:

Custos de empréstimos capitalizados = Taxa de capitalização x Custo do ativo
Custos de empréstimos capitalizados x custos de empréstimos reais acumulados

Taxa de capitalização igual à média ponderada dos custos com empréstimos em aberto no período (excluindo empréstimos especiais destinados a financiar a criação de um ativo). Por padrão, um período nos padrões internacionais significa um período de relatório anual. No entanto, se uma entidade apresentar demonstrações financeiras intercalares de acordo com a IAS 34 Relato Financeiro Intercalar, o período para efeitos de capitalização será o período de relato intercalar (mês, trimestre ou semestre). Também não irá contradizer os requisitos das IFRS se, na política contabilística para efeitos da aplicação da IAS 23, a empresa definir o seu próprio período (digamos, mensal) para determinar a taxa de capitalização.

Procedimento de determinação custos de ativos não estabelecido pela norma. Na prática, geralmente é utilizado o custo médio do ativo ao longo do período.

Naturalmente, o procedimento para determinar o custo de um ativo também deve ser fixado na contabilidade

Observação!

O custo de um ativo é considerado o custo total do ativo, não apenas incorrido durante o período.

Política empresarial.

Exemplo

Durante o período do relatório, a empresa também apresenta relatórios intercalares trimestrais.

Em 1º de abril de 2013, a empresa iniciou a construção de estações de tratamento. A previsão é de que levem um ano para serem construídos.

De acordo com as demonstrações financeiras intermediárias e a versão preliminar das demonstrações financeiras anuais de 2013, os investimentos na construção de instalações de tratamento (excluindo juros capitalizados) totalizaram:

Em 1 de maio de 2013, a empresa recebeu um empréstimo bancário de curto prazo no valor de US $ 5 milhões por um período de 6 meses a uma taxa de 12 por cento ao ano (doravante, a taxa de juros do empréstimo concedido é a mesma que taxa de juros efetiva).

Em 1 de novembro de 2013, a empresa recebeu um empréstimo bancário anual no valor de US $ 6 milhões por um período de 1 ano a uma taxa de 11 por cento ao ano.

A análise mostrou que os recursos de ambos os empréstimos foram usados ​​para financiar a construção de estações de tratamento.

Além disso, ao longo de 2013, a empresa utilizou um cheque especial, cujo saldo no final de cada mês era de USD 3 milhões. O cheque especial foi fornecido pelo banco a uma taxa de 14 por cento ao ano.

É necessário determinar o valor das despesas que a empresa é obrigada a capitalizar como parte do custo das instalações de tratamento.

Solução. As estações de tratamento de águas residuais são um ativo qualificável, pois demoram muito para serem construídas. Como os empréstimos gerais foram usados ​​para financiar a construção da estação de tratamento de águas residuais, os custos gerais de empréstimos relacionados precisam ser capitalizados como parte dos custos da estação de tratamento de águas residuais.

Cálculo dos custos reais dos empréstimos gerais no trimestre II de 2013:

· Para um cheque especial no valor de US $ 3 milhões - US $ 105 mil (3.000 mil x 14% x 3 meses / 12 meses);

· Empréstimo no valor de US $ 5 milhões - US $ 100 mil (5.000 mil x 12% x 2 meses / 12 meses).

Custo total dos empréstimos no II trimestre de 2013 - USD 205 mil.

Cálculo dos custos reais dos empréstimos gerais no III trimestre de 2013:

· Empréstimo no valor de US $ 5 milhões - US $ 150 mil (US $ 5000 mil x 12% x 3 meses / 12 meses).

Custo total dos empréstimos no III trimestre de 2013 - 255 mil dólares norte-americanos.

Cálculo dos custos reais dos empréstimos gerais no IV trimestre de 2013:

· Para um cheque especial no valor de USD 3 milhões - USD 105 mil (USD 3000 mil x 14% x 3 meses / 12 meses);

· Para um empréstimo no valor de US $ 5 milhões - US $ 50 mil (US $ 5000 mil x 12% x 1 mês / 12 meses);

· Com empréstimo no valor de US $ 6 milhões US $ 110 mil (US $ 6.000 mil x 11% x 2 meses / 12 meses).

Custo total do financiamento no quarto trimestre de 2013 - USD 265 mil.

Cálculo da taxa de capitalização dos empréstimos em aberto no final dos trimestres II, III e IV de 2013:

· Taxa de capitalização no trimestre II - 13,0% ((105 + 100) / (3.000 x 3 meses / 12 meses + 5.000 x 2 meses / 12 meses));

· Taxa de capitalização no III trimestre - 12,8% ((105 + 150) / (3.000 x 3 meses / 12 meses + 5.000 x 3 meses / 12 meses));

· Taxa de capitalização no trimestre IV - 12,3% ((105 +110) / (3.000 x 3 meses / 12 meses + 6.000 x 2 meses / 12 meses)).

De notar que no IV trimestre a taxa de capitalização é calculada apenas tendo em consideração os custos com empréstimos em dívida no final do período de reporte (31.12.2013).

Cálculo dos custos (médios) de construção das estações de tratamento nos trimestres II, III e IV de 2013:

· Custos de construção no trimestre II - 2500 mil dólares americanos ((5000 + 0) / 2);

· Custos de construção no III trimestre - 10.000 mil dólares americanos ((15.000 + 5.000) / 2);

· Custos de construção no quarto trimestre - 17.500 mil dólares americanos ((20.000 + 15.000) / 2).

O cálculo dos custos de empréstimos capitalizados como parte dos custos de construção das estações de tratamento em 2013 é mostrado na Tabela 4.

Tabela 4. Cálculo dos custos de empréstimos capitalizados como parte dos custos de construção

No final de 2013, os custos de construção de estações de tratamento de águas residuais encontram-se a ser capitalizados em custos gerais de empréstimos no montante de 601 milhares de USD.

Os ganhos e perdas refletirão o montante de USD 124 mil (205 mil - 81 mil) como custos de empréstimos.

Conclusão

Revisamos as disposições básicas da IAS 23 Custos de Empréstimos e descobrimos que a ideia básica da norma é que se os empréstimos forem usados ​​para financiar a criação de ativos qualificáveis, eles devem ser capitalizados como parte do custo do ativo. Todos os outros custos de empréstimos são reconhecidos como despesas do período de relatório.

O IASB sugeriu maneiras simples e convenientes de capitalizar custos de empréstimos, dependendo da natureza do empréstimo. Se um empréstimo for obtido especialmente para financiar a criação de um ativo qualificável, todos os juros menos a receita de investimento estão sujeitos à capitalização.

Se empréstimos gerais são usados ​​para financiar a criação de um ativo qualificado, o cálculo dos custos de empréstimos sujeitos à capitalização também é bastante simples - é o produto da taxa de capitalização pela soma dos custos do ativo qualificado (mas não mais do que os custos reais de empréstimos acumulados). Ao mesmo tempo, o cálculo não depende de quais empréstimos específicos de uso geral foram utilizados para financiar o ativo qualificado, nem de que parte disso ocorreu.

A empresa precisa aprovar em suas políticas contábeis:

• uma metodologia para determinar se os empréstimos gerais estão sendo usados ​​para financiar a criação de ativos qualificáveis;
• o período utilizado para calcular a taxa de capitalização;
• o procedimento para determinar os custos de um ativo qualificável (média ou na data de relato).